Решение от 28 мая 2018 г. по делу № А64-915/2018

Арбитражный суд Тамбовской области

392020, г. Тамбов, ул. Пензенская, д. 67/12

http://tambov.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

резолютивная часть решения объявлена 23.05.2018г.

решение в полном объеме изготовлено 28.05.2018

Дело №А64-915/2018
28 мая 2018 г.
г. Тамбов



Арбитражный суд Тамбовской области в составе судьи Е.В. Малиной

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи помощником судьи Е.В. Жабиной

рассмотрел в открытом судебном заседании дело № А64-915/2018 по заявлению

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «ТамбовРыба» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Тамбов

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Тамбов

о признании недействительным решения от 29.11.2017 № 13-16/15551 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ с учетом снижения в виде штрафа в сумме 544850руб., уменьшив размер штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ до 100 000руб. (с учетом уточнения от 06.04.2018)

при участии в заседании:

от заявителя – ФИО1, представитель по доверенности б/н от 09.01.2018;

от ответчика – ФИО2, главный специалист – эксперт правового отдела, доверенность № 05-23/042031 от 27.12.2017 ;



УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ТамбовРыба» обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с исковым заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову о признании недействительными решения № 13-16/15551 от 29.11.2017 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ с учетом снижения в виде штрафа в сумме 544 850 руб., уменьшить размер штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ до 100 000 руб. (с учетом уточнения от 06.04.2018).

Заявитель поддержал свои требования в полном объеме. Ходатайствует о снижении размера налоговой санкции ввиду наличия обстоятельств смягчающих ответственность. В качестве обстоятельств смягчающих ответственность просит учесть, что санкции, примененные к заявителю несоразмерны тяжести совершенного правонарушения, , несвоевременное представление запрошенных документов произошло ввиду большого объема, срок нарушен только на один рабочий день, нарушение срока не повлекло причинению тяжких последствий, а также просит учесть отсутствие задолженности у налогоплательщика перед бюджетом и то обстоятельство, что ранее заявитель к налоговой ответственности за данное правонарушение не привлекался. Умысел на совершение правонарушения отсутствовал.

Расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб. просит отнести на заявителя.

Ответчик возражает против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

С учетом мнения представителей сторон суд, руководствуясь ч.4 ст.137 АПК РФ, завершил предварительное судебное заседание и открыл судебное заседание в первой инстанции.

Рассмотрев материалы дела, суд установил следующее:

Инспекцией ФНС России по г. Тамбову проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации № 1 по НДС за 4 квартал 2016г. По результатам проверки составлен акт № 17850 от 31.05.2017 ( т.3 л.д.34- 58) и вынесено решение № 13-16/15551 от 29.11.2017 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ( т. 3 л.д.7-28) и решение № 13-16/178 от 29.11.2017об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом был доначислен НДС за 4 квартал 2016г. в сумме 1 139 200 руб., начислены пени по НДС в сумме 93 832 руб., также общество привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа за неуплату НДС в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления и неправомерного действия в сумме 56 960 руб., к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, в виде штрафа за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах в сумме 544 850 руб.

Не согласившись с вынесенным решением в части заявитель обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Тамбовской области.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области от 13.03.2018 № 05-09/1/25 решение ИФНС России по г. Тамбову № 13-16/15551 от 29.11.2017 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение № 13-16/178 от 29.11.2017 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, изменены в части: признан необоснованным отказ в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 3 400 055 руб. (3 415 440 руб. – 15 385 руб.) и доначисление НДС в сумме 992 699 руб. ( 1 139 200 руб. – 146 501 руб.). ИФНС России по г. Тамбову надлежало произвести перерасчет НДС, пени и штрафа. Ходатайство общества о снижении размера штрафа по п.1 ст. 126 НК РФ было отклонено ввиду того, что размер штрафа был снижен при принятии решения нижестоящим налоговым органом.

Полагая свои права нарушенными, заявитель обратился в Арбитражный суд Тамбовской области. Решение инспекции обжалуется заявителем в части привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ с учетом снижения в виде штрафа в сумме 544850руб., налогоплательщик просит уменьшить размер штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ до 100 000 руб. с учетом наличия обстоятельств, смягчающих ответственность (с учетом уточнения от 06.04.2018).

Оценив представленные в дело доказательства, заслушав в судебном заседании представителей сторон, суд исходит из следующего.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания недействительным ненормативного правового акта необходима совокупность двух условий: несоответствие оспариваемого акта закону и иному нормативному правовому акту и нарушение указанным актом прав и законных интересов заявителя.

Как следует из материалов дела, основанием для привлечения общества к ответственность, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ послужил вывод налогового органа о непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, в количестве 10897 шт.

В соответствии с требованием №13-22/232 от 26.01.2017, ООО «ТамбовРыба» необходимо было представить заверенные в установленном порядке копии следующих документов за 4 квартал 2016 года:

1. Пояснительная записка за период с 01.10.2016 по 31.12.2016. Примечание: о причинах превышения сумм налоговых вычетов по НДС над суммой НДС, исчисленного от налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 года;

2. Справка за период с 01.10.2016 по 31.12.2016. Примечание: расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 01.10.2016 и на 31.12.2016 по контрагентам;

3. Акт о приемке выполненных работ за период с 01.10.2016 по 31.12.2016;

4. Штатное расписание за период с 01.10.2016 по 31.12.2016;

5. Табель учета рабочего времени и расчета заработной платы за период с 01.10.2016 по 31.12.2016;

6. Товарная накладная за период с 01.10.2016 по 31.12.2016. Примечание: а также, приходные ордера, инвентарные карточки основных средств, ПТС, командировочные удостоверения, путевые листы, доверенности, товаросопроводительные документы, авансовые отчеты;

7. Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур за период с 01.10.2016 по 31.12.2016;

8.Учетная политика за период с 01.10.2016 по 31.12.2016. Примечание: Приказ об учетной политике на 2016 год.

9. План счетов бухгалтерского учета за период с 01.10.2016 по 31.12.2016;

10. Журналы операций за периоде 01.10.2016 по 31.12.2016. Примечание: журналы-ордера по счетам и субсчетам 60, 62, 76, 76АВ, 76ВА (по контрагентам);

11.Главная книга за период с 01.10.2016 по 31.12.2016. Примечание: по счетам и субсчетам;

12. Договор (контракт, соглашение) за период с 01.10.2016 по 31.12.2016. Примечание: договоры поставки, договоры лизинга, договоры хранения, договоры аренды и другие договоры со всеми приложениями и дополнениями, в рамках которых получены указанные счета-фактуры, договоры займа;

13. Карточки бухгалтерских счетов за период с 01.10.2016 по 31.12.2016. Примечание: по сч. 90, 91;

14. Оборотно-сальдовая ведомость за период с 01.10.2016 по 31.12.2016. Примечание: обороты счета по всем счетам и субсчетам по контрагентам;

15. Акт приемки - сдачи работ (услуг) за период с 01.10.2016 по 31.12.2016. Примечание: к указанным счетам-фактурам;

16. Товарно-транспортная накладная за период с 01.10.2016 по 31.12.2016. Примечание: к указанным счетам-фактурам, а в случае их отсутствия представить соответствующие пояснения и товарные накладные;

17. Счет-фактура за период с 01.10.2016 по 31.12.2016. Примечание: отраженные в книге покупок и книге продаж за 4 квартал 2016г.

18. Пояснительная записка за период с 01.10.2016 по 31.12.2016. Примечание: о способе транспортировки (кто осуществлял доставку, каким транспортом, место погрузки и место доставки товара) и хранения приобретенных товаров с приложением документов, подтверждающих наличие складских помещений;

19. Пояснительная записка за период с 01.10.2016 по 31.12.2016. Примечание: о причинах отражения суммы налога на добавленную стоимость к возмещению из бюджета и источнике финансирования приобретения товаров (работ, услуг) (в случае привлечения заёмных денежных средств предоставить копии договоров займа.

Требование № 13-22/232 от 26.01.2017 о представлении документов (информации) направлено в адрес ООО «ТамбовРыба» по телекоммуникационным каналам связи (ТКС). Отправка по ТКС осуществлена 27.01.2017. В соответствии с данными системы ЭОД требование было получено 27.01.2017.

Согласно п.3 ст. 93 НК РФ документы, которые были истребованы в ходе проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования.

Срок представления документов (информации) по требованию 10.02.2017.

ООО «ТамбовРыба» документы на требование № 13-22/232 от 26.01.2017 представлены 13.02.2017 (вх.№ 007537) (с учетом выходных дней), т.е. позже установленного срока в количестве 10750 шт.:

1. Пояснительная записка за период с 01.10.2016 по 31.12.2016. Примечание: о причинах превышения сумм налоговых вычетов по НДС над суммой НДС, исчисленного от налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 года - 1шт.

2. Справка за период с 01.10.2016 по 31.12.2016. Примечание: расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 01.10.2016 и на 31.12.2016 по контрагентам - 1шт.;

3. Акт о приемке выполненных работ за период с 01.10.2016 по 31.12.2016 - 96шт.

4. Штатное расписание за период с 01.10.2016 по 31.12.2016 - 1шт.

5. Табель учета рабочего времени и расчета заработной платы за период с 01.10.2016 по 31.12.2016 - 1шт.

6. Товарная накладная за период с 01.10.2016 по 31.12.2016. Примечание: а так же,приходные ордера, инвентарные карточки основных средств, ПТС, командировочныеудостоверения, путевые листы, доверенности, товаросопроводительные документы,авансовые отчеты - 3079 шт.

7. Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур за период с 01.10.2016 по 31.12.2016;

8. Приказ об учетной политике за период с 01.10.2016 по 31.12.2016. Примечание: для целей налогообложения на 2016 год - 1шт.

9. План счетов бухгалтерского учета за период с 01.10.2016 по 31.12.2016 -1шт.

10. Журналы операций за период с 01.10.2016 по 31.12.2016. Примечание: журналы-ордера по счетам и субсчетам 60, 62, 76, 76АВ, 76ВА (по контрагентам) - 6шт;

11.Главная книга за период с 01.10.2016 по 31.12.2016. Примечание: по счетам и субсчетам-1шт.;

12. Договор (контракт, соглашение) за период с 01.10.2016 по 31.12.2016. Примечание: договоры поставки, договоры лизинга, договоры хранения, договоры аренды и другие договоры со всеми приложениями и дополнениями, в рамках которых получены указанные счета-фактуры, договоры займа - 68шт.;

13. Карточки бухгалтерских счетов за период с 01.10.2016 по 31.12.2016. Примечание: по сч. 90, 91-2шт.;

14. Оборотно-сальдовая ведомость за период с 01.10.2016 по 31.12.2016. Примечание: обороты счета по всем счетам и субсчетам по контрагентам - 32 шт.;

15. Акт приемки-сдачи работ (услуг) за период с 01.10.2016 по 31.12.2016. Примечание: к указанным счетам-фактурам - 51 шт.

16. Товарно-транспортная накладная за период с 01.10.2016 по 31.12.2016. Примечание: к указанным счетам-фактурам, а в случае их отсутствия представить соответствующие пояснения и товарные накладные - 485 шт.;

17. Счет-фактура за период с 01.10.2016 по 31.12.2016. Примечание: отраженные вкниге покупок и книге продаж за 4 квартал 2016г. - 6922 шт.

18. Пояснительная записка за период с 01.10.2016 по 31.12.2016. Примечание: о способе транспортировки (кто осуществлял доставку, каким транспортом, место погрузки и место доставки товара) и хранения приобретенных товаров с приложением документов, подтверждающих наличие складских помещений - 1 шт.;

19. Пояснительная записка за период с 01.10.2016 по 31.12.2016. Примечание: о причинах отражения суммы налога на добавленную стоимость к возмещению из бюджета и источнике финансирования приобретения товаров (работ, услуг) (в случае привлечения заёмных денежных средств предоставить копии договоров займа -1шт.

Также в адрес ООО «ТамбовРыба» направлено требование № 13-22/750 от 09.02.2017 о представлении документов (информации) по телекоммуникационным каналам связи (ТКС). Отправка по ТКС осуществлена 10.02.2017. В соответствии с данными системы ЭОД требование было получено 10.02.2017.

Согласно п.3 ст. 93 НК РФ документы, которые были истребованы в ходе проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования.

Срок представления документов (информации) по требованию 28.02.2017.

В связи с чем, ООО «ТамбовРыба» в соответствии с требованием 13-22/750 от 09.02.2017 представлены документы 28.02.2017 (вх.№ 010449) частично и 20.03.2017 (вх.№01874), т.е. по истечении установленного срока (147 шт.):

1. Расходный кассовый ордер за период с 01.10.2016 по 31.12.2016-147 шт.

В связи с чем, в нарушение п. 3 ст. 93 НК РФ ООО «ТамбовРыба»в установленный законодательством срок не представило документы, подтверждающие внесенные изменения в сумму налоговых вычетов за 4 квартал 2016 в количестве 10 897 шт.

Статьей 112 Налогового кодекса РФ (в ред. ФЗ № 137-ФЗ от 04.11.2005г.) предусмотрено, что обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 настоящего Кодекса.

Таким образом, налоговая инспекция при вынесении решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности устанавливает обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Налоговым органом при наложении налоговых санкций были установлены обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность, штраф был снижен в 4 раза.

Пунктом 3 ст. 114 НК РФ предусмотрено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер санкции подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей гл.16 НК РФ.

Перечень, смягчающих ответственность обстоятельств, приведен в ст.112 НК РФ, причем данный перечень не является исчерпывающим.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлениях от 28.10.1999г. №14-П, от 14.07.2003г. №12-П, при рассмотрении налоговых споров должны исследоваться все фактические обстоятельства дела, а не только формальные условия применения правовой нормы.

Применяя налоговую санкцию, налоговый орган не посчитал доводы общества о отсутствие умысла на совершение правонарушение, несвоевременное представление запрошенных документов произошло ввиду большого объема, незначительное нарушение срока ввиду существенного объема запрошенных документов, нарушение срока не повлекло причинению тяжких последствий, отсутствие задолженности у налогоплательщика перед бюджетом и то обстоятельство, что ранее заявитель к налоговой ответственности за данное правонарушение не привлекался.

Количество непредставленных документов и количество дней нарушения срока представления документов заявителем не оспаривается.

Право на установление и оценку обстоятельств, смягчающих или отягчающих ответственность, принадлежит также и суду.

В связи с этим, судом приняты и оценены доказательства в обоснование доводов налогоплательщика, свидетельствующих о наличии у него смягчающих ответственность обстоятельств.

Перечень обстоятельств, указанных в ст. 112 НК РФ, не является исчерпывающим, в связи с чем суд может признать смягчающими ответственность обстоятельства, напрямую не названные в Кодексе. В силу части 4 указанной нормы они устанавливаются как налоговым органом, так и судом, и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 настоящего Кодекса. Таким образом, закон не ограничивает установление наличия смягчающих обстоятельств только моментом совершения правонарушения или моментом принятия решения о привлечении к налоговой ответственности налоговым органом.

Суд отмечает, что налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, то есть виновно совершенного противоправного (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяния (действия или бездействия) налогоплательщика, за которое Кодексом установлена ответственность (статья 106, пункт 1 статьи 114 Кодекса).

Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.12.2009 №11019/09 определена правовая позиция, согласно которой размер налоговой санкции должен отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации и статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации требованиям справедливости и соразмерности, дифференциации ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба.

В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном исследовании имеющихся в деле доказательств.

В данном случае в качестве смягчающих ответственность обстоятельств суд признает следующие обстоятельства:

Суд прежде всего учитывает, что санкции, примененные к заявителю несоразмерны тяжести совершенного правонарушения, отсутствие умысла на совершение правонарушение, несвоевременное представление запрошенных документов произошло ввиду большого объема, незначительное нарушение срока ввиду существенного объема запрошенных документов, нарушение срока не повлекло причинению тяжких последствий. Также судом учитывается, что задолженность у налогоплательщика перед бюджетом отсутствует и ранее заявитель к налоговой ответственности за данное правонарушение не привлекался.

Снижение размера штрафных санкций не может расцениваться как недополучение бюджетом соответствующих сумм, поскольку штраф носит карательный характер, является наказанием за совершенное налоговое правонарушение и должен отвечать принципам справедливости и соразмерности наказания.

Суд считает, что с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность в силу ст. ст. 112-114 НК РФ следует снизить установленный размер штрафных санкций, в сумме 544 850 руб. в 2 раза, до 272 425 руб.

При уменьшении размера налоговых санкций суд исходил из принципа соблюдения баланса частных и публичных интересов, а также из того, что меры налогового воздействия должны иметь не только карательный, но и воспитательный характер. Налоговая ответственность должна быть применена с учетом требований справедливости, соразмерности и необходимости соблюдения баланса частного и публичного интереса, степени вины налогоплательщика и тяжести совершенного деяния. Указанное согласуется с позицией Конституционного Суда РФ, изложенной в постановлении от 15.07.1999г. № 11-П.

На основании вышеизложенного, решение налогового органа № 13-16/15551 от 29.11.2017 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит признанию недействительным в части привлечения ООО «ТамбовРыба» к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 272 425 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований следует отказать.

В соответствии со ст.102, 110 АПК РФ расходы по оплате государственной пошлины подлежат распределению между сторонами. С учетом соглашения сторон судебные расходы отнесены на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову № 13-16/15551 от 29.11.2017 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения ООО «ТамбовРыба» к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 272 425 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Отменить предварительные обеспечительные меры, принятые определением от 08.02.2018, в виде приостановления действия решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову № 13-16/15551 от 29.11.2017 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части запрета на совершение действий по бесспорному взысканию штрафа предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ в сумме 544 850 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанции через арбитражный суд принявший решение.

Адрес для корреспонденции: 392020, <...>.

При переписке просьба ссылаться на номер дела.

Информацию о рассматриваемом деле можно получить на сайте Арбитражного суда Тамбовской области по адресу: http://tambov.arbitr.ru, в справочной службе по телефону <***> или в информационном киоске, расположенном на первом этаже здания суда.



Судья Е. В. Малина