Решение от 11 марта 2020 г. по делу № А55-31654/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443045, г.Самара, ул. Авроры,148, тел. (846) 226-56-17


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А55-31654/2019
г.Самара
11 марта 2020 года


Резолютивная часть решения объявлена 03 марта 2020 года

Решение в полном объеме изготовлено 11 марта 2020 года

Арбитражный суд Самарской области в составе судьи Некрасовой Е.Н.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Скороходовым П.А.,

рассмотрев в судебном заседании 03.03.2020 дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Санвит» (ИНН <***>, ОГРН <***>), г.Тольятти Самарской области,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Самарской области, г.Тольятти Самарской области,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, - Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области, г.Самара,

об оспаривании решения,

при участии в заседании:

от ООО «Санвит» – ФИО1 (доверенность от 08.11.2019),

от МИФНС России №2 по Самарской области и УФНС России по Самарской области – ФИО2 (доверенности от 17.09.2019 и от 12.08.2019),

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Санвит» (далее – ООО «Санвит», общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Самарской области (далее – налоговый орган) от 12.07.2019 №04-13/1747 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по пп.1 п.1 ст.420, п.1 ст.421, п.3 ст.431 НК РФ за неполную уплату страховых взносов: недоимка – 141 178 руб. 71 коп., пени - 7 089 руб. 54 коп., штраф – 28 236 руб.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее – Управление).

Налоговые органы представили отзывы на заявление.

ООО «Санвит» представило возражения на отзыв.

В судебном заседании представитель ООО «Санвит» заявленные требования поддержал.

Представитель налоговых органов просил в удовлетворении требований общества отказать.

Рассмотрев материалы дела, проверив доводы, приведенные в заявлении, отзывах, дополнительных пояснениях и возражениях, в выступлении представителей лиц, участвующих в деле, в судебном заседании, суд установил следующее.

Как видно из материалов дела, налоговый орган по результатам камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам ООО «Санвит» за 2018 год принял решение от 12.07.2019 №04-13/1747 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым начислил страховые взносы в общей сумме 141 178 руб. 71 коп., пени в сумме 7 089 руб. 54 коп., штраф по п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в сумме 28 236 руб.

Решением от 23.09.2019 №03-15/336911@ Управление оставило решение налогового органа без изменения.

Основанием для начисления оспариваемых сумм страховых взносов, пени и штрафа послужил вывод налогового органа о неправомерном применении ООО «Санвит» пониженных тарифов по страховым взносам.

Не согласившись с решением налогового органа, ООО «Санвит» обратилось в суд с настоящим заявлением.

Ч.1 ст.198 АПК РФ установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из ст.200 АПК РФ, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В силу ч.1 ст.65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Как видно из материалов дела, в 2018 году ООО «Санвит» осуществляло торговлю розничную лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках) (код ОКВЭД 47.73; основной вид деятельности) и медицинскую деятельность (код ОКВЭД 86.21).

ООО «Санвит» в отношении медицинской деятельности применяло упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) с объектом налогообложения - «доходы, уменьшенные на величину расходов», в отношении деятельности по розничной торговле лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках) - систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – ЕНВД).

В соответствии с абз.2 пп.1 п.1 ст.419 НК РФ ООО «Санвит» являлось плательщиком страховых взносов.

Согласно п.1 ст.420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абз.2 и 3 пп.1 п.1 ст.419 НК РФ, если иное не предусмотрено данной статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп.2 п.1 ст.419 НК РФ): в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

База для исчисления страховых взносов для плательщиков - организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п.1 ст.420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст.422 НК РФ (п.1 ст.421 НК РФ).

В соответствии со ст.423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год; отчетными периодами - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Тарифы страховых взносов установлены в ст.425 НК РФ.

Ст.427 НК РФ предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов.

ООО «Санвит» в расчете по страховым взносам за 2018 год применило пониженные тарифы страховых взносов: код тарифов – 08 (Плательщики страховых взносов, применяющие УСН, и основной вид экономической деятельности которых указан в пп.5 п.1 ст.227 НК РФ) и 09 (Плательщики страховых взносов, уплачивающие ЕНВД и имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность, - в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам, которые в соответствии с Федеральным законом от 21.11.2011 №323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» (далее – Закон №323-ФЗ) имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению).

Согласно пп.5 п.1 ст.427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в пп.1 п.1 ст.419 НК РФ, применяются для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых являются деятельность в области здравоохранения.

Пп.3 п.2 ст.427 НК РФ предусмотрено, что для плательщиков, указанных в пп.5 п.1 данной статьи, в течение 2017 - 2018 годов тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливаются в размере 20,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование - 0 процентов. Эти тарифы страховых взносов распространяются на плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, указанных в пп.5 п.1 ст.427 НК РФ, если их доходы за налоговый период не превышают 79 млн. рублей.

Для плательщиков, указанных в пп.5 п.1 ст.427 НК РФ, соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный данным подпунктом, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов (п.6 ст.427 НК РФ).

Исходя из пп.6 п.1 и пп.3 п.2 ст.427 НК РФ, для налогоплательщиков ЕНВД - аптечных организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность, - в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам, которые в соответствии с Законом №323-ФЗ имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению в течение 2017 - 2018 годов тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливаются в размере 20,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование - 0 процентов.

В силу п.6 ст.427 НК РФ в случае, если по итогам расчетного (отчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в пп.5 п.1 ст.427 НК РФ, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, а также если организация или индивидуальный предприниматель превысили за налоговый период ограничение по доходам, указанное в абз.2 пп.3 п.2 данной статьи, такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишается права применять установленные пп.3 п.2 данной статьи тарифы страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено это несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в установленном порядке.

Согласно п.1, 4, 7 ст.431 НК РФ в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Плательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений (за исключением указанных в пп.3 п.2 ст.422 НК РФ), сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Плательщики, указанные в пп.1 п.1 ст.419 НК РФ (за исключением физических лиц, производящих выплаты, указанные в пп.3 п.2 ст.422 НК РФ), представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Как уже указано, ООО «Санвит» представило в налоговый орган расчет по страховым взносам за 2018 год, в котором применило пониженный тариф по страховым взносам, в том числе по коду тарифа 08 (Плательщики страховых взносов, применяющие УСН, и основной вид экономической деятельности которых указан в пп.5 п.1 ст.227 НК РФ).

Согласно налоговой декларации ООО «Санвит» по УСН за 2018 год доход от этого вида деятельности составил 3 298 182 руб. (т.2, л.д.21).

Из упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Санвит» за 2018 год следует, что общая выручка составила 17 061 000 руб. (т.2, л.д.18).

Таким образом, доля дохода от деятельности (код ОКВЭД 86.21 – общая врачебная практика) составила 19,33% в общем объеме доходов, от деятельности (код ОКВЭД 47.73 - торговля розничная лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках)) – 80,67% в общем объеме доходов.

С учетом изложенного, налоговый орган сделал правильный вывод о том, что основным видом деятельности ООО «Санвит» в данном случае являлась торговля розничная лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках)), поскольку доля доходов по нему в объем объеме доходов составила 80,67%. В отношении этого вида деятельности общество применяло ЕНВД.

При таких обстоятельствах, учитывая, что доля доходов от деятельности «Услуги по общей врачебной практике» (код ОКВЭД 86.21), в отношении которой ООО «Санвит» применяло УСН, составила лишь 19,33% в общем объеме доходов, у общества отсутствовали правовые основания для применения пониженных тарифов, предусмотренных пп.3 п.2 ст.427 НК РФ.

Выводы суда согласуются с выводами Верховного Суда Российской Федерации, изложенными в Определении от 13.01.2020 №307-ЭС19-25310.

ООО «Санвит» ссылается на то, что налоговый орган при проведении данной камеральной налоговой проверки допустил нарушение требований пп.2 п.1 ст.31, ст.88 НК РФ, выразившееся в повторной камеральной проверке одних и тех же ранее представленных обществом расчетов по страховым взносам (за 3 месяца, 6 месяцев и 9 месяцев 2018 года), которые уже были предметом ежеквартальных камеральных налоговых проверок.

Этот довод общества является несостоятельным в связи со следующим.

Согласно п.1 ст.346.23 НК РФ налоговую декларацию по УСН по итогам налогового периода (календарный год) организации представляют не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

28.03.2019 ООО «Санвит» по результатам налогового периода – 2018 год представило в налоговый орган упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, состоящую из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, а также налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Доля доходов от реализации работ (услуг) по деятельности «Услуги по общей врачебной практике» (код ОКВЭД 86.21) в общей сумме доходов может быть рассчитана только по итогам налогового периода.

Камеральная налоговая проверка расчета ООО «Санвит» по страховым взносам за 2018 год не является повторной камеральной проверкой ранее представленных расчетов по страховым взносам за 3 месяца, полугодие и 9 месяцев 2018 года.

Согласно п.1 ст.88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

В силу п.8.6 ст.88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам налоговый орган вправе истребовать в установленном порядке у плательщика страховых взносов сведения и документы, подтверждающие обоснованность отражения сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, и применения пониженных тарифов страховых взносов.

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном ст.100 НК РФ (п.5 ст.88 НК РФ).

Согласно п.14 ст.101 НК РФ нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

В ходе проверки ООО «Санвит» представлены документы и пояснения, которые налоговым органом были изучены. По результатам проверки составлен акт проверки в соответствии со ст.100 НК РФ.

При рассмотрении материалов налоговой проверки присутствовал представитель ООО «Санвит»; налоговым органом изучены материалы проверки, а также возражения общества на акт камеральной налоговой проверки.

Таким образом, нарушений существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки налоговым органом не допущено.

Довод ООО «Санвит» о том, что налоговый орган в своем решении сослался на письма Минфина России, о незаконности решения налогового органа не свидетельствует.

Оспариваемое решение соответствует требованиям п.8 ст.101 НК РФ.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что решение налогового органа является законным и обоснованным.

Ссылка ООО «Санвит» на судебные акты по другим делам не может быть принята во внимание, поскольку эти акты были приняты в отношении иной совокупности фактических обстоятельств, с участием других лиц.

В силу ч.2 ст.201 АПК РФ требование о признании недействительным ненормативного акта, незаконным решения и действия (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, может быть удовлетворено судом при одновременном наличии двух обстоятельств: оспариваемые ненормативный акт, решение, действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя. Отсутствие (недоказанность) хотя бы одного из условий является основанием для отказа в удовлетворении требований заявителя.

Поскольку по настоящему делу совокупность указанных обстоятельств не установлена, заявленные требования ООО «Санвит» удовлетворению не подлежат.

На основании ст.110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины по настоящему делу относятся на ООО «Санвит».

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 181, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявленных требований общества с ограниченной ответственностью «Санвит» отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Самара) с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.


Судья



Е.Н. Некрасова