Решение от 16 февраля 2024 г. по делу № А41-26504/2023

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А41-26504/23
16 февраля 2024 года
г. Москва



Резолютивная часть решения объявлена 13 февраля 2024 года

Полный текст решения изготовлен 16 февраля 2024 года


Арбитражный суд Московской области в составе судьи О.В. Левкиной, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью частное охранное предприятие «Кобра» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Московской области об оспаривании ненормативного акта, при участии в заседании - согласно протоколу,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью частное охранное предприятие «Кобра» (далее - заявитель, общество «Кобра», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 17 по Московской области (далее - инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) об отмене решения от 12.10.2022 № 6124 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к ответственности, установленной пунктом 1 статьи 122 Кодекса, в виде штрафа в размере 161 477,05 руб.

Заявитель, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного заседания, в суд не явился.

Представители заинтересованного лица в судебном заседании не признали заявленные требования по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению в связи со следующим.

Инспекцией в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) проведена камеральная налоговая проверка представленной 31.03.2022 обществом «Кобра» налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) за 2021 год.

В ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом установлено, что налогоплательщиком произведен расчет с применением УСН с видом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», в то время как по сведениям налогового органа заявителем применяется УСН с видом налогообложения «доходы».

По мнению инспекции, действия заявителя привели к занижению налоговой базы и суммы налога к уплате, налоговым органом составлен акт камеральной налоговой проверки от 14.07.2022 № 13009 (далее также - акт).

По результатам рассмотрения акта и иных материалов проверки, инспекцией вынесено решение от 12.10.2022 № 6124 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение от 12.10.2022, оспариваемое решение инспекции), установленной пунктом 1 статьи 122 Кодекса, в виде штрафа в размере 322 954,10 руб.

Указанным Решением заявителю доначислен налог в сумме 3 913 379 руб. и в порядке, установленном статьей 75 Кодекса, начислены пени в размере 509 931,42 руб.

Решением УФНС России по Московской области (далее – Управление) от 03.02.2023 № 07-12/006273@, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, решение от 12.10.2022 отменено в части привлечения к ответственности, установленной пунктом 1 статьи 122 Кодекса, в виде штрафа в размере 161 477,05 руб. (штраф снижен в 2 раза по основаниям наличия смягчающих вину обстоятельств), в остальной части решение утверждено и вступило в силу.

Решением Управления от 10.08.2023 № 21-22/047509 решение Межрайонной ИФНС России № 17 по Московской области от 12.10.2022 № 6124 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в части начисления пени в сумме 220 254,68 руб. (в части пени за период с 01.04.2022 по 01.10.2022, начисленных в период действия моратория, применено письмо ФНС России от 08.04.2022 № КЧ-4-18/4265).

Заявитель с решением инспекции не согласен, полагает, что правомерно в 2021 году применял упрощенную систему налогообложения с объектом обложения «доходы минус расходы» и ставкой 15% по тем основаниям, что у него имеется копия уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» с 01.01.2019, которое, по мнению заявителя, подано им в инспекцию 20.09.2018.

Как следует из материалов дела, обществом «Кобра» 31.03.2022 представлена первичная налоговая декларация по налогу, взимаемому в связи с применением УСН за 2021 год с нулевыми показателями, в которой заявлен объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

В связи с несоответствием сведений, отраженных в указанной налоговой декларации, данным, содержащимся в выписке по расчетному счету общества «Кобра» за 2021 год, налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено требование о представлении пояснений от 08.06.2022 № 10444.

В течение 2022 года налоговым органом в адрес заявителя направлялись требования от 08.06.2022 № 10444, от 16.08.2022 № 14627 о представлении пояснений в связи с несоответствием сведений, отраженных в указанной налоговой декларации, данным, содержащимся в выписке по расчетному счету общества «Кобра» за 2021 год, а также отсутствием оснований для применения объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Налогоплательщику предлагалось представить в налоговый орган книгу учета доходов и расходов организации. Аналогичные требования о представлении пояснений направлялись заявителю в ходе камеральных налоговых проверок деклараций по УСН за 2019 и 2020 годы.

Обществом 03.08.2022 представлена уточненная налоговая декларация (корректировка № 1) по налогу, взимаемому в связи с применением УСН за 2021 год, в которой исчислен налог с применением объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», книга учета доходов и расходов организации не представлена.

В ходе камеральной налоговой проверки инспекцией проанализирована банковская выписка общества «Кобра», из которой установлено, что сумма дохода налогоплательщика составила 95 424 622 руб., из них доходы, принимаемые для целей налогообложения, составляют 80 263 195 руб.

На основании имеющихся сведений налоговым органом произведен расчет суммы налога, подлежащей уплате, вынесено оспариваемое Решение.

Заявитель ссылается на представление в инспекцию 20.09.2018 уведомления о переходе на УСН с 01.01.2019 с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», а также выставление в его адрес требований, в которых указано на наличие у общества «Кобра» задолженности по налогу, взымаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

При этом, в адрес инспекции заявителем по ТКС направлено письмо от 26.01.2021, в котором общество «Кобра» сообщило, то им 20.09.2018 представлено уведомление о переходе на УСН (доходы, уменьшенные на величину расходов), в подтверждение чего прикладывает копию названного уведомления.

Инспекцией в материалы дела представлены разъяснения, согласно которым: «Межрайонная ИФНС России № 17 по Московской области сообщает, что направленная по ТКС копия уведомления от 20.09.2018 о переходе на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2019 с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» проанализирована налоговым органом. Налоговым органом установлено, что данное уведомление в налоговый орган не поступало, печать и подпись инспектора фальсифицированы».

Для проведения экспертизы на подлинность уведомления о переходе на УСН, налогоплательщику по почте 29.03.2022 направлен запрос от 24.03.2022 № 11-17/12768 о предоставлении оригинала уведомления от 20.09.2018 о переходе на УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» с 01.01.2019, направленного 27.01.2021 по ТКС в налоговый орган.

Согласно ответу налогоплательщика, поступившему в инспекцию 13.07.2021 (вх. № 36311), повторное уведомление в адрес налогового органа обществом «Кобра» не направлялось, а «представлено имеющееся». Общество «Кобра» пояснило, что оригинал спорного уведомления не может быть предоставлен в связи со сменой сотрудников «подтвердить подлинность данного документа не представляется возможным».

В инспекцию и в материалы настоящего дела представлена только незаверенная копия уведомления.

При этом копия уведомления не является безусловным доказательством уведомления налогового органа о смене объекта налогообложения, поскольку не свидетельствует о достоверности содержащихся в нем сведений.

Факт того, что общество «Кобра» уведомление от 20.09.2018 о переходе на УСН с 01.01.2019 с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» в инспекцию не направляло, установлен вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Московской области от 18.08.2023 по делу № А41-20669/2023.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 Кодекса, объектом налогообложения по упрощенной системе налогообложения признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

На основании пункта 2 статьи 346.14 Кодекса, по общему правилу, выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно, однако в течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Выбранный объект налогообложения указывается в уведомлении (пункт 1 статьи 346.13 НК РФ).

Следовательно, законодательство о налогах и сборах, предоставляя налогоплательщикам право добровольного перехода на применение упрощенной системы налогообложения, возлагает на них обязанность выбора объекта налогообложения и уведомления налогового органа о выбранном объекте, который они не имеют права менять в течение налогового периода.

Аналогичная позиция изложена Президиумом Верховного Суда Российской Федерации в Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем, подача налоговой декларации по УСН с указанием нового объекта налогообложения, не является надлежащим уведомлением налогового органа о смене объекта налогообложения (определения Верховного Суда Российской Федерации от 09.12.2019 № 305-ЭС19-22147, от 30.03.2018 № 304-КГ18-1727, постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 13.03.2019 по делу № А67-1086/2018).

В рамках камеральных налоговых проверок первичной и уточненных налоговых деклараций по налогу, взимаемому в связи с применением УСН, обществу «Кобра» неоднократно указывалось на некорректный выбор объекта налогообложения.

Необходимо отметить, что в соответствии с нормами Налогового кодекса налогоплательщики не наделены возможностью произвольно изменять объект налогообложения по итогам налогового периода.

Кроме того, при применении УСН отчетность по итогам отчетных периодов не сдается, поэтому правильность исчисления и уплаты авансовых платежей проверяется в ходе камеральной проверки декларации за год.

Учитывая изложенные обстоятельства и установленные факты, арбитражный суд приходит к выводу, что в 2021 году у общества «Кобра» отсутствовали основания для применения УСН с видом объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», в связи с чем оспариваемое решение вынесено налоговым органом обоснованно.

Доводы заявителя о том, что оспариваемое решение принято инспекций в период отсутствия руководителя общества «Кобра» по причине болезни и последующего восстановления в санатории, о чем были направлены ходатайства, не могут служить основанием к признанию решения инспекции незаконным, в связи со следующим.

В соответствии с абзацем 4 пункта 2 статьи 101 Кодекса неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

В рассматриваемом случае налоговым органом 16.08.2022 по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) в адрес общества «Кобра» направлено извещение от 12.08.2022 № 15649 о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, которым налогоплательщику сообщено, что 21.09.2022 по адресу инспекции состоится рассмотрения материалов налоговой проверки, акта и возражений налогоплательщика. Указанное извещение получено заявителем 16.08.2022, о чем свидетельствует соответствующая квитанция о приеме электронного документа.

Налоговым органом 20.09.2022 получено ходатайство общества «Кобра» об отложении рассмотрения материалов проверки, назначенного на 21.09.2022.

В этой связи инспекцией принято решение от 23.09.2022 № 84/2309 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой лица, участие которого необходимо для их рассмотрения, на 12.10.2022 и решение от 23.09.2022 № 84 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки на 18 дней до 12.10.2022.

Указанные решения 17.09.2022 направлены обществу «Кобра» по ТКС и получены 05.10.2022, о чем свидетельствует соответствующая квитанция о приеме электронного документа.

Инспекцией 11.10.2022 получено ходатайство налогоплательщика о повторном отложении рассмотрения материалов проверки, указанное ходатайство оставлено без удовлетворения, налоговым органом 12.10.2022 рассмотрены материалы камеральной налоговой проверки, акт и возражения общества «Кобра» в отсутствии надлежащим образом извещенного налогоплательщика.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки инспекцией вынесено оспариваемое решение.

Таким образом, налоговым органом соблюдены права общества «Кобра» в соответствии с законодательством о налогах и сборах, действия инспекции соответствуют требованиям статей 88, 100, 101 Кодекса и направлены на обеспечение возможности участия налогоплательщика в рассмотрении материалов проверки, дачи объяснений к акту проверки и вынесения объективного решения с учетом проверки всех доводов налогоплательщика, изложенных в письменных возражениях по акту.

В соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правой акт, решения и действия (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствует закону или иному нормативному правовому акту и не нарушает права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании вышеизложенного, арбитражный суд считает, что решение Межрайонной ИФНС России № 17 по Московской области от 12.10.2022 № 6124 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не нарушает права и охраняемые законом интересы общества «Кобра», соответствует положениям действующего законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, в связи с чем, требования заявителя удовлетворению не подлежат.

Судебные расходы подлежат распределению в порядке статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца.


Судья О.В. Левкина