Решение от 27 февраля 2023 г. по делу № А41-39150/2021

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А41-39150/21
27 февраля 2023 года
г. Москва


Резолютивная часть объявлена 22 февраля 2023 года

Полный текст решения изготовлен 27 февраля 2023 года




Арбитражный суд Московской области в составе судьи О.В. Левкиной, при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Мистраль» об оспаривании действий должностных лиц Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Домодедово Московской области, при участии в заседании - согласно протоколу,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Мистраль» (далее - общество «Мистраль», налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Инспекции ФНС России по г. Домодедово Московской области (далее - инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо), в котором просит суд:

- признать незаконными действия инспекции по принятию скорректированной декларации по НДС УНО № 10, за 4 квартал 2017 года и признать недействительной указанную декларацию, поданную 04.02.2021 от общества «Мистраль» ФИО2 посредством использования ЭЦП и поддельной доверенности от общества «Мистраль»;

- обязать инспекцию отозвать поддельный сертификат в соответствии с пунктами 6, 6.1 статьи 14 Федерального закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ (в ред. 24.02.2021), подписантом которой являлся ФИО2, IP адрес:46.147.148.193;

- обязать инспекцию предоставить в адрес общества «Мистраль» нижеперечисленные сведения для приобщения к заявлению о совершении преступления, предусмотренного статьей 272 УК РФ, направляемого в подразделения МВД России, а именно, распечатки всех уточненных налоговых деклараций по НДС с отметками об издателе ЭЦП, копии доверенностей, являющихся приложением к этим декларациям, копии квитанций о приеме уточенных деклараций по НДС от общества «Мистраль» за 2017, 2018, 2019, 2020 гг., сведения о том, какими средствами (через какого оператора) поданы уточенные декларации по НДС от общества «Мистраль» за 2017, 2018, 2020 гг. с указанием дат и точного времени получения.

В ходе судебного разбирательства общество «Мистраль» в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изменило просительную часть заявления, изменения приняты судом, согласно изменениям предметом спора является требование о признании незаконными действий инспекции, выраженных в принятии поддельной доверенности от имени общества «Мистраль» и последующем приеме скорректированной уточненной налоговой декларации общества «Мистраль» по налогу на добавленную стоимость за IV квартал 2017 года (корректировка № 10), поданной 04.02.2021 от имени общества «Мистраль» неизвестным лицом посредством использования ЭЦП и поддельной доверенности.

Определением суда от 09.11.2021 общество с ограниченной ответственностью «ДЭПАПИН» (107392, Москва ул. Просторная д. 10. к 1. кв. 109) привлечено к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора.

Решением Арбитражного суда Московской области от 20.04.2022, оставленным без изменения постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 05.07.2022, в удовлетворении требований отказано.

Арбитражный суд Московского округа постановлением от 15.11.2022 решение Арбитражного суда Московской области от 20.04.2022 и постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 05.07.2022 по делу № А41-39150/2021 отменил, направил дело на новое рассмотрение.

Направляя дело на новое рассмотрение, суд округа указал, что «Конституция РФ гарантирует каждому судебную защиту его прав и свобод (статья 46, часть 1); решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд (статья 46, часть 2). Право на судебную защиту, которое относится к основным правам и свободам человека (статья 17, части 1 и 2; статья 56, часть 3 Конституции РФ), предполагает наличие таких конкретных правовых гарантий, которые позволяют реализовать его в полном объеме и обеспечивать эффективное восстановление в правах посредством правосудия, отвечающего общеправовым требованиям справедливости и равенства. Из статьи 46 Конституции РФ во взаимосвязи с ее статьями 19 (часть 1), 47 (часть 1) и 123 (часть 3), устанавливающими принцип равенства всех перед законом и судом, следует, что право на судебную защиту - это не только право на обращение в суд, но и возможность получения реальной судебной защиты, без чего недостижим баланс публично-правовых и частноправовых интересов. Приведенные правовые позиции выражены в ряде решений Конституционного Суда РФ (постановления от 16 марта 1998 года № 9-П, от 17 ноября 2005 года № 11-П, от 26 декабря 2005 года № 14-П, от 19 июля 2011 года № 17-П, от 31 марта 2015 года № 6-П).

Из указанных принципов исходит действующее арбитражное процессуальное законодательство. В соответствии со статьей 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, об отказе в совершении действий, в принятии решений должны содержаться указания на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный срок.

Данная правовая норма корреспондируется с общими нормами процессуального права, устанавливающими порядок принятия и изложения акта правосудия. Так, согласно части 1 статьи 174 АПК РФ при принятии решения, обязывающего ответчика совершить определенные действия, не связанные с взысканием денежных средств или с передачей имущества, арбитражный суд в резолютивной части решения указывает лицо, обязанное совершить эти действия, а также место и срок их совершения. В соответствии с частью 2 статьи 168 настоящего Кодекса при принятии решения арбитражный суд при необходимости устанавливает порядок и срок исполнения решения.

Соответствующие разъяснения о применении указанных норм содержатся в пунктах 6 и 82 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», пункте 26 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.06.2022 № 21 «О некоторых вопросах применения положений главы 22 Кодекса Административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации».

Вопреки изложенному, суды, не опровергая довода общества о принятии налоговым органом поданной неуполномоченным лицом уточненной налоговой декларации, не дали надлежащую оценку действиям налогового органа, не разрешили вопрос о реальном восстановлении нарушенного права общества, не определили порядок и сроки, необходимые для такового восстановления.

По утверждению общества, в обработке у инспекции находятся ничтожные документы, содержащие недостоверные сведения и создающие отрицательные последствия для заявителя.

Следует отметить, что налогоплательщикам помимо судебной защиты гарантируется административная защита их прав и законных интересов. Исходя из положений пункта 2 статьи 22 Налогового кодекса, устанавливающих обязанность налоговых органов обеспечивать права налогоплательщиков, налоговое администрирование должно осуществляться с учетом принципа добросовестности, предполагающего учет законных интересов плательщиков налогов.

В этой связи неисключение из обработки налоговой декларации организации-налогоплательщика, поданной помимо воли самого налогоплательщика неуполномоченными лицами, то есть, по сути, отрицание возможности исключения из обработки ничтожных документов, не создающих каких-либо правовых оснований, входит в противоречие с основными задачами и целями функционирования правового государства, где главной задачей налоговых органов является осуществление контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов и сборов с соблюдением законных интересов и прав налогоплательщиков.

При рассмотрении настоящего дела суд кассационной инстанции принял во внимание подход Верховного Суда РФ, изложенный в Определении от 19 августа 2022 г. № 306-ЭС22-7274.

Учитывая изложенное, обжалуемые судебные акты нельзя признать законными и обоснованными. Они подлежат отмене в связи с неправильным применением норм материального права с направлением дела на новое рассмотрение в суд первой инстанции, поскольку требуется оценка доказательств, принимая во внимание как сформулированы требования заявителя.».

В соответствии с частью 2.1 статьи 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации указания арбитражного суда кассационной инстанции, в том числе на толкование закона, изложенные в его постановлении об отмене решения, судебного приказа, постановления арбитражных судов первой и апелляционной инстанций, обязательны для арбитражного суда, вновь рассматривающего данное дело.

При повторном рассмотрении дела обществом «Мистраль» просительная часть заявления сформулирована следующим образом:

«1. Признать незаконными действия Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Домодедово Московской области (ОГРН <***>) по принятию поддельной доверенности от имени ООО «Мистраль» и последующему приёму скорректированной декларации по НДС, УНО № 10, за 4 квартал 2017 г., поданную 04.02.2021 неуполномоченным лицом от имени ООО «Мистраль» посредством использования ЭЦП и поддельной доверенности от ООО «Мистраль».

2. Исключить из числа доказательств по делу копию доверенности № б/н от 18 января 2021 г, поданную Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Домодедово Московской области.

3. Обязать ИФНС России по г. Домодедово Московской области признать скорректированную декларацию по НДС, УНО № 10, за 4 квартал 2017 г., поданную 04.02.2021 неуполномоченным лицом посредством использования поддельной доверенности от имени ООО «Мистраль», не представленной, восстановив информацию в соответствии с ранее поданной Истцом (заявителем) декларацией № 8 за 4 кв. 2017 г. от 29.01.2020 г.».

Присутствующий в судебном заседании представитель общества «Мистраль» требования поддержал в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении, дополнительно представленных письменных пояснениях.

Присутствующая в судебном заседании представитель инспекции просила в удовлетворении требований отказать по основаниям, изложенным в отзыве, дополнительно представленных пояснениях.

Общество с ограниченной ответственностью «ДЭПАПИН», уведомленное надлежащим образом о дате, времени и месте судебного разбирательства, явку в судебное заседание представителей не обеспечило, отзыва на заявление не представило.

Выполняя указания суда кассационной инстанции, суд первой инстанции, исследовав и оценив в совокупности все имеющиеся в материалах дела письменные доказательства, заслушав представителей участвующих в деле лиц, считает, что заявленные требования удовлетворению не подлежат в силу следующего.

Из материалов дела следует, что 04.02.2021 по телекоммуникационным каналам связи от представителя общества «Мистраль», ООО «ДЭПАПИН», в виде соответствующих файлов поступила налоговая декларация по НДС за IV квартал 2017 года, номер корректировки 10, декларация принята налоговым органом (том дела III, листы тома 142, 143, далее - спорная налоговая декларация), инспекцией в адрес общества «ДЭПАПИН» направлено извещение о том, что уточенная декларация (корректировка 10) с регистрационным номером 1143898646 принята инспекцией, что подтверждается квитанцией о приеме налоговой декларации (расчета) в электронном виде (том дела III, лист тома 144), информационным сообщением о представительстве в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах (том дела III, лист тома 145), которое содержит информацию о представляемом в налоговых правоотношениях лице, обществе «Мистраль», а также о сроке действия доверенности, с 18.01.2021 по 18.01.2022 .

Как следует из материалов дела и объяснений лиц, участвующих в деле, уточенная налоговая декларация (корректировка 10) за период IV квартал 2017 года подана в инспекцию по ТКС представителем общества «Мистраль» ФИО2 (далее - ФИО2), доверенность от общества «Мистраль» в электронном виде представлена в инспекцию 04.02.2021 в 09:47:17, отсканированная доверенность, приложенная к спорной налоговой декларации, поданной по ТКС, полностью соответствовала варианту доверенности, содержащейся в основном контейнере направленной уточенной декларации «Информационное сообщение о представительстве в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах» с указанием кода полномочий «99» - полные полномочия.

Общество «Мистраль» обратилось в инспекцию с требованием отменить принятие поданной 04.02.2021 уточненной налоговой декларации (корректировка 10) за IV квартал 2017 года, требование изложено в письме от 19.03.2021, в котором общество «Мистраль» поясняет, что ФИО2 подана подложная налоговая декларация, ФИО2 не является представителем общества «Мистраль» в налоговых правоотношениях, поскольку доверенность ему не выдавалась.

Ответ инспекции, оформленный письмом от 15.04.2021 № 09-15/00279вн@ по почте (почтовый идентификатор 80094059945913) направлен в адрес заявителя, им не получен, в связи с чем ответ направлен 09.06.2021 по ТКС.

Общество «Мистраль» направило в инспекцию жалобу, получена инспекцией 27.04.2021 вх.№ 07775, о нарушении порядка приема налоговой декларации в электронной форме, в которой руководитель общества «Мистраль» ФИО3 сообщает, что ФИО2 доверенности на представление интересов заявителя не выдавал, инспекция 18.05.2021 направила в адрес налогоплательщика ответ за № 09-15/00236вн, в котором руководитель общества «Мистраль» приглашается в налоговый орган 26.05.2021 для выяснения обстоятельств представления налоговых деклараций по НДС, представители общества «Мистраль» в налоговый орган 26.05.2021 не явились.

В материалы дела представлен ответ Управления ФНС России по Московской области от 11.06.2021 № 10-18/044156 (том дела I, листы тома 86-89) на обращения общества «Мистраль» от 17.05.2021, в котором, помимо прочего, обществу «Мистраль» разъясняется порядок принятия налоговых деклараций в электронном виде, а также установленный статьей 81 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) порядок представления уточенных налоговых деклараций, в том числе обязанность налогоплательщика при обнаружении им ошибок в представленных ранее декларациях представить уточненную декларацию с необходимыми изменениями, также обществу «Мистраль» рекомендовано представить в инспекцию заявление об отзыве доверенности от 18.01.2021.

Полагая, что действия инспекции по принятию поданной 04.02.2021 уточненной налоговой декларации по НДС за IV квартал 2017 года (корректировка 10) нарушают права и законные интересы налогоплательщика в предпринимательской деятельности, общество «Мистраль» обратилось в арбитражный суд с упомянутыми требованиями.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

На основании части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Согласно положениям статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания незаконным ненормативного правового акта органа, осуществляющего публичные полномочия, необходимо одновременное наличие двух условий - несоответствие его закону и нарушение им прав лица, обратившегося за судебной защитой, иными словами суд обязан проверить, соответствует ли ненормативный правовой акт закону, а также, каким образом оспариваемый акт нарушает права лица, обратившегося с соответствующим заявлением в суд.

В настоящем деле таких оснований суд не усматривает.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 Кодекса налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

При этом в силу положений пункта 1 статьи 31 Кодекса налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов.

Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Кодексом. При этом личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях. Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с Кодексом и иными федеральными законами (статья 26 указанного кодекса).

Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено Кодексом (пункты 1, 3 статьи 29 указанного кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 80 Кодека налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Порядок внесения изменений в налоговую декларацию, расчеты предусмотрен статьей 81 Кодекса.

Так, при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном указанной статьей. Также при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном указанной статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость определен правилами главы 21 Кодекса «Налог на добавленную стоимость».

Статьей 163 Кодекса определено, что налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является квартал.

Пунктом 5 статьи 174 Кодекса установлено, что плательщики налога на добавленную стоимость обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики, плательщики страховых взносов вправе представить документы, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме (пункт 3 статьи 80 Кодекса).

Согласно положениям пункта 4 статьи 80 Кодекса налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) либо его представителем по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено Кодексом, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе (в том числе через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг) либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту) либо его представителю квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Сроки и последовательность административных процедур (действий), осуществляемых Федеральной налоговой службой (далее - ФНС России), территориальными налоговыми органами и их должностными лицами, а также порядок взаимодействия между структурными подразделениями налоговых органов и их должностными лицами, налоговых органов с налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами, их представителями регламентирован нормативными актами, в том числе приказом ФНС России от 23.04.2010 № ММВ-7-6/200@ «Об утверждении информационного ресурса «Доверенность» (далее - приказ от 23.04.2010), приложением № 1 к которому утвержден Порядок формирования и ведения информационного ресурса «Доверенность» в программном обеспечении местного уровня» (далее - Порядок формирования и ведения информационного ресурса «Доверенность»).

Согласно Порядку формирования и ведения информационного ресурса «Доверенность» уполномоченный представитель действует на основании доверенности, выданной налогоплательщиком на право представлять его интересы в налоговом органе в соответствии со статьей 29 Кодекса статьей 185 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Для решения задачи по обеспечению автоматизации проверки уполномоченного представителя в программных средствах местного уровня формируется информационный ресурс (далее - ИР) «Доверенность» на основании следующих источников:

- заверенной доверенности (копии доверенности), выданной уполномоченному представителю на право представления интересов налогоплательщика в ИФНС России;

- информационного сообщения о доверенности, выданной представителю о наделении его полномочиями по исполнению обязанностей в налоговых органах;

- заявления налогоплательщика об отзыве доверенности.

Доверенность, заверенная ответственным лицом (нотариусом, руководителем организации, индивидуальным предпринимателем), может быть представлена в налоговый орган лично, по почте или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Заверенная доверенность (копия в виде сканированного образа бумажного вида доверенности) должна быть направлена в ИФНС по месту постановки на учет налогоплательщика, постановки на учет обособленных подразделений, объектов налогообложения или иным основаниям.

Доверенность на бумажном носителе (копия в виде сканированного образа бумажного вида доверенности) направляется в налоговый орган до осуществления уполномоченным представителем своих функций.

Ввод сведений доверенности в ИР «Доверенность» осуществляется в ручном режиме сотрудником отдела, ответственным за ввод и обработку данных, не позднее следующего рабочего дня с даты поступления в налоговый орган.

Доверенность сохраняется в налоговом органе в течение 3-х лет после истечения срока действия доверенности или приема заявления об отзыве доверенности.

Информационное сообщение о доверенности, выданной представителю с правом наделения его полномочиями по исполнению обязанностей в налоговых органах, направляется в электронном виде в налоговый орган с каждым электронным документом, направленным уполномоченным представителем в налоговый орган по ТКС.

Если прием информационного сообщения о доверенности произошел ранее ввода сведений доверенности, то ручной ввод сведений по доверенности не применяется, а при формировании ИР «Доверенность» используется визуальный контроль данных информационного сообщения о доверенности, загруженных в БД налогового органа.

Заявление налогоплательщика (копия в виде сканированного образа бумажного вида заявления) об отзыве доверенности может быть представлено в налоговый орган в произвольной форме лично, по почте или через представителя, направлено в виде почтового отправления с описью вложения или передано по телекоммуникационным каналам связи.

Ввод сведений заявления в ИР «Доверенность» об отзыве доверенности осуществляется в ручном режиме сотрудником отдела, ответственным за ввод и обработку данных, не позднее следующего рабочего дня с даты поступления в налоговый орган.

Согласно разделу 5 приложения № 1 к приказу ФНС России от 31.07.2014 № ММВ-7-6/398@ «Об утверждении методических рекомендаций по организации электронного документооборота при представлении налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи» «Проверки, осуществляемые программным обеспечением налоговых органов» при проверке полномочий отправителя программным обеспечением налоговых органов, в случае, если абонентом-отправителем является представитель налогоплательщика, должен присутствовать файл с информационным сообщением о представительстве, при этом должны совпадать:

ИНН представителя в именах файлов налоговой отчетности и информационном сообщении о доверенности;

соответствующие реквизиты (ИНН налогоплательщика, ИНН представителя, реквизиты физических лиц) в файле информационного сообщения о представительстве и файле налоговой декларации (расчета);

реквизиты физического лица в файле информационного сообщения о представительстве с соответствующими значениями реквизитов владельца(ев) ЭП в сертификате ключа проверки электронной подписи.

Приказ ФНС России от 31.07.2014 № ММВ-7-6/398@ @ «Об утверждении методических рекомендаций по организации электронного документооборота при представлении налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи» (далее - приказ от 31.07.2014), также содержит положения о порядке принятия деклараций, поданных представителем налогоплательщика, согласно пункту 1.11 при представлении налоговой декларации в электронной форме по ТКС представителем налогоплательщика до направления налоговой декларации в инспекцию представляется доверенность (копия доверенности), дающая право на подтверждение достоверности и полноты сведений, указанных в декларации. Копия доверенности сохраняется в налоговом органе в течение трех лет после истечения срока действия доверенности либо после подачи налогоплательщиком заявления об отзыве доверенности.

В данном случае доверенность, выданная 18.01.2021 обществом «Мистраль» обществу «ДЕПАПИН» на право представления интересов налогоплательщика, представлена в налоговый орган в виде копии сканированного образа бумажного вида доверенности 04.02.2021 в 09:47:17 по ТКС на уполномоченное лицо общества «ДЕПАПИН», ФИО2, который является, по данным ЕГРЮЛ, генеральным директором общества «ДЕПАПИН» с указанием кода полномочий «99» - полные полномочия (том дела IV, лист тома 39).

В случае представления налоговой декларации (расчета) представителем налогоплательщика, передаваемая налоговая декларация (расчет) сопровождается информационным сообщением о представительстве, что имело место быть в рассматриваемом случае подачи представителем общества «Мистраль» уточенной налоговой декларации (корректировка 10) по НДС за IV квартал 2017 года.

Административная процедура по приему налоговых деклараций, представленных в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) выполняется налоговыми органами в соответствии с Административным регламентом Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов о действующих налогах, сборах и страховых взносах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов), утвержденным приказом ФНС России от 08.07.2019 №ММВ-7-19/343 @ (далее - Административный регламент).

Пунктами 162, 163 Административного регламента предусмотрено, что при получении налоговой декларации (расчета) в электронной форме не позднее дня, следующего за днем ее получения, с использованием программного обеспечения налоговых органов выполняется, в частности, автоматическая проверка в налоговой декларации (расчете) подлинности усиленной квалифицированной (неквалифицированной) электронной подписи заявителя и проводится расшифровка налоговой декларации (расчета); налоговая декларация (расчет), направленная в электронной форме, проверяется на наличие оснований для отказа в приеме документов, указанных в пункте 19 Административного регламента.

Пункт 19 Административного регламента содержит закрытый перечень оснований для отказа в приеме документов, необходимых для предоставления государственной услуги в части приема налоговых деклараций (расчетов).

В частности, одним из оснований для такого отказа является отсутствие усиленной квалифицированной электронной подписи руководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица - заявителя или его представителя) или несоответствие данных владельца квалифицированного сертификата данным руководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица - заявителя или его представителя) в налоговой декларации (расчете) в случае представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме по ТКС.

Как следует из пояснений инспекции 04.02.2021 по ТКС от общества «ДЕПАПИН» поступила доверенность № Б/Н, выданная 18.01.2021, в доверенности указано, что доверителем является общество «Мистраль», уполномоченным представителем в налоговых правоотношениях общество «ДЕПАПИН», генеральным директором которого по данным ЕГРЮЛ является гр. ФИО2.

Уполномоченным представителем по доверенности в инспекцию 04.02.2021 по ТКС через оператора электронного документооборота, АО «ПФ «СКБ Контур», представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за IV квартал 2017 года (номер корректировки 10), регистрационный номер 1143898646. В содержимом основного контейнера направленной декларации имелось «Информационное сообщение о представительстве в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах» полностью соответствующее варианту доверенности, представленной по ТКС ранее, 04.02.2021 09:47:17 в виде сканированного образа, на уполномоченного ФИО2 с указанием кода полномочий «99» - полные полномочия. При этом сканированный образ бумажного вида доверенности направлен в инспекцию до осуществления уполномоченным представителем действий по представлению спорной налоговой декларации.

При регистрации доверенности инспекцией для проверки в автоматическом режиме направлены запросы по данным уполномоченного представителя в справочник СЛПФЛ и ПИК «Недействительные паспорта». После получения положительных ответов доверенность была актуализирована, согласно положениям Порядка формирования и ведения информационного ресурса «Доверенность», в программном обеспечении местного уровня.

Указанным порядком к компетенции налогового органа на стадии формирования информационного ресурса «Доверенность» не отнесена проверка подлинности подписи руководителя в сканированном образце доверенности с оригиналом подписи руководителя.

Поскольку доверенность на уполномоченное лицо была автоматически актуализирована в информационном ресурсе «Доверенность», поданная уполномоченным лицом спорная уточненная налоговая декларация была зарегистрирована в автоматическом режиме, квитанция о приеме сформирована и направлена налоговым органом в автоматическом режиме 05.02.2021 с соблюдением нормативного срока по формированию исходящих файлов (том дела III, листы тома 144).

Перечень оснований для отказа в приеме налоговой декларации (расчета) установлен в пункте 19 Административного регламента является исчерпывающим и не подлежит расширенному толкованию.

Как указано выше, в целях реализации порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме по ТКС в соответствии со статьей 80 Кодекса, приказом ФНС России от 31.07.2014 №ММВ-7-6/398@ утверждены Методические рекомендации по организации электронного документооборота при предоставлении налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по ТКС, согласно которым прием в налоговом органе налоговой отчетности, направленной в электронной форме по ТКС, осуществляется в автоматизированном режиме программным комплексом налоговых органов.

Таким образом, спорная уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость с регистрационным номером 1143898646 подверглась автоматизированным проверкам программными средствами налоговых органов на наличие оснований для отказа в приеме, предусмотренных пунктом 19 Административного регламента, после чего была принята инспекцией.

Налоговым кодексом Российской Федерации и Административным регламентом не предусмотрена обязанность налогового органа на стадии принятия поданной в электронном виде декларации (расчета) проверять содержание декларации (расчета), налоговый орган производит контроль соответствия поданного документа формату документа, неправильное или неполное заполнение подавшим декларацию лицом формы декларации не может служить основанием для отказа в приеме декларации, но может является основанием для выводов налогового органа по результатам камеральной проверки этой информации (содержания декларации).

Принимая во внимание, что налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной в электронной форме по установленному формату, подписанной усиленной квалифицированной электронной подписью уполномоченного представителя налогоплательщика, сведения о котором совпадают со сведениями о представителе, содержащимися в представленной доверенности, автоматически актуализированной в информационном ресурсе «Доверенность», и, при отсутствии иных обстоятельств, являющихся основанием для отказа в приеме налоговых деклараций, согласно пункту 19 Административного регламента, а также учитывая, что уточненная налоговая декларации по НДС за IV квартал 2017 года (корректировка № 10) была представлена по ТКС за подписью уполномоченного лица, ФИО2, у инспекции правовых оснований для отказа в приеме указанного документа налогоплательщика отсутствовали.

Судом при принятии решения об отсутствии в действиях инспекции нарушения закона принимается во внимание содержание письма от 10.09.2021 № 124341/АУП акционерного общества «Производственная фирма «СКБ Контур» (том дела II, лист тома 5), согласно которому для подписания и шифрования спорной налоговой декларации использовалась квалифицированная электронная подпись, сертификат ключа проверки которой принадлежит обществу «ДЕПАПИН» с данными физического лица ФИО2, в указанном письме также, как в ответе Управления ФНС России по Московской области от 11.06.2021, содержится рекомендация обратится в налоговую инспекцию с заявлением об отзыве доверенности при подтверждении факта ее подделки.

Также суд считает необходимым указать, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 указанного кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 указанного кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 указанного кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Срок представления налоговой декларации по НДС за IV квартал 2017 года определен не позднее 25.01.2018 (пункт 5 статьи 174 Кодекса), следовательно, изменения по суммам вычетов за указанный период могут быть заявлены путем представления уточенной налоговой декларации налогоплательщиком либо его представителем не позднее 25.01.2021.

При принятии уточенной налоговой декларации у налогового органа возникает обязанность провести камеральную проверку поданной декларации, и по результатам проверки либо признать заявленные налогоплательщиком суммы к вычету обоснованными (предоставить вычет), либо не принять суммы к вычету и доначислить НДС к уплате (отказать в предоставлении вычета), однако, это правило не касается уточенных деклараций, поданных за пределами срока, за который налоговый орган может производить проверку обоснованности заявленных к вычету сумм НДС.

Спорная налоговая декларация, представленная 04.02.2021 (корректировка № 10), то есть за пределами трехлетнего срока заявления сумм к вычету, установленного пунктом 2 статьи 173 Кодекса, в автоматическом режиме переведена в реестр не подлежащих обработке деклараций, сведения, содержащиеся в такой декларации, не подлежат переносу в КРСБ налогоплательщика, и именно поэтому по спорной декларации инспекцией в адрес представившего ее лица не направлено извещение о вводе сведений, указанных в налоговой декларации (расчете) в электронной форме (форма по КНД 116007, утвержденная приказом ФНС России от 27.08.2014 № ММВ-7-6/443@ «Об утверждении рекомендуемых форматов документов, используемых при организации электронного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками при представлении налоговых деклараций (расчетов) и бухгалтерской (финансовой) отчетности в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи»).

У налогового органа, вопреки утверждению налогоплательщика, отсутствовала обязанность по проведению камеральной проверки спорной налоговой декларации, ввиду того, что указанная декларация подана за пределами трехлетнего срока, предоставленного законом для изменения налогоплательщиком данных предыдущих деклараций за отчетный период.

Переведение спорной налоговой декларации в автоматическом режиме в реестр не подлежащих обработке деклараций подтверждается представленной в материалы дела инспекцией выпиской из КРСБ налогоплательщика по НДС за период с 25.07.2016 по 25.01.2023, из которой следует, что принятие в автоматизированном режиме спорной налоговой декларации никаким образом не повлияло на размер налоговых обязательств общества «Мистраль» за спорный период.

Установление судом факта правомерного непроизведения инспекцией действий по обработке спорной налоговой декларации исключает судебную оценку возможности исключения налоговым органом из обработки ничтожных документов, не создающих каких-либо правовых оснований, в том числе документов, поданных помимо воли самого налогоплательщика неуполномоченными лицами.

Суд подчеркивает, что если бы инспекцией, главной задачей которой является осуществление контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов с соблюдением законных интересов и прав налогоплательщиков, спорная налоговая декларация включена была в обработку и была проведена камеральная проверка этой декларации, ее результатом стало бы доначисление обществу «Мистраль» 73 876 252 руб. НДС за период IV квартал 2017 года, поскольку, как следует из содержания спорной налоговой декларации, в строке 120 раздела 3 декларации отражено значение «0», то есть суммы к вычету не заявлены, в строке 040 раздела 1 декларации заявлено к уплате 41 953 руб. НДС, в уточенных налоговых декларациях (корректировки № 6, 7, 8), поданных обществом «Мистраль» 07.10.2019, 28.01.2020, 29.01.2020 соответственно, общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 41 953 руб., объем заявленной суммы налога к вычету составляют 73 876 252 руб.

Таким образом, каких-либо правовых последствий в части налоговых правоотношений, в том числе и доначисления НДС на сумму незаявленного налогового вычета в размере 73 876 252 руб., для общества «Мистраль» подача 04.02.2021 спорной налоговой декларации не повлекла и не могла повлечь.

Как указано выше, отсутствие каких-либо изменений налоговых обязательств общества «Мистраль» по НДС за спорный период в связи с подачей 04.02.2021 налоговой декларации подтверждается представленной в материалы дела выпиской налогового органа КРСБ налогоплательщика по НДС за период с 27.07.2016 по 25.01.2023.

В обоснование того, что налоговым органом при совершении оспариваемых действий по приему спорной налоговой декларации нарушены права и охраняемые законом интересы общества «Мистраль» заявитель приводит доводы о том, что к нему, возможно, будут заявлены регрессные требования его контрагентами по гражданско-правовым обязательствам, связанные с изменением налоговой отчетности общества «Мистраль» представлением 04.02.2021 уточненной налоговой декларации (корректировка № 10) по НДС за IV квартал 2017 года.

Указанные доводы не могут быть приняты во внимание при рассмотрении спора по требованию о признании незаконными действий налоговых органов по приему спорной декларации, в том числе и потому, что, как указано выше, спорная декларация не подлежала обработке налоговым органом, сведения, в ней содержащиеся, не внесены в данные налогоплательщика, обязательства налогоплательщика по уплате НДС за спорный период, IV квартал 2017 года, не изменились, доказательств обратного в материалы дела не представлено.

Ссылку налогоплательщика на то, что к его контрагенту по гражданско-правовым договорам, ООО «Лайн Оптикс» (ИНН <***>), отраженного в книге продаж общества «Мистраль» как покупатель в спорный период, возникли в связи с подачей спорной налоговой декларации претензии со стороны Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Пензы, суд признает несостоятельной (статья 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

По данным картотеки арбитражных дел ООО «Лайн Оптикс» находится в процедуре банкротства, Арбитражным судом Пензенской области вынесено определение от 01.12.2022 по делу № А49-11967/2022 о признании заявления кредитора обоснованным и введении процедуры наблюдения.

Как следует из содержания определения Арбитражного суда Пензенской области от 16.01.2023 по делу № А49-11967/22, УФНС России по Пензенской области обратилось 09.01.2023 с заявлением о включении в реестр требований кредиторов общества «Лайн Оптикс» задолженности в размере 316 067,85 руб., из которых во вторую очередь: 8 580 руб. - основной долг; в третью очередь: 60 368,13 руб. - основной долг, 22 911,72 руб. - пени, 224 208 руб. - штрафы.

Как следует из содержания определения суда от 27.01.2023 по делу № А49-11967/22, поскольку в установленный законом срок лица, участвующие в деле, возражения на требования УФНС России по Пензенской области не представили, требования кредитора назначены к рассмотрению без вызова сторон на 16.03.2023.

Каких-либо иных данных о том, что в связи с подачей спорной налоговой декларации у контрагентов общества «Мистраль», отраженных им в книге продаж как покупатели, возникли дополнительные налоговые обязательства по уплате НДС за спорный период, в материалы дела не представлено (статья 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Из пояснений, данных в судебном заседании представителем налогового органа, следует, что по данным программного комплекса «АСК-НДС», покупатель общества «Мистраль» за период IV квартал 2017 года, общество «Лайн Оптикс», в своей книге покупок за этот же налоговый период не отразило такого продавца, как общество «Мистраль», иными словами, спорная сумма НДС по продавцу, обществу «Мистраль», не могла быть им заявлена в суммах налоговых вычетов в его налоговых декларациях, следовательно, представление спорной налоговой декларации с нулевыми показателями по вычетам, не могло повлиять как на налоговые обязательства по уплате НДС за спорный период общества «Мистраль» ввиду представления спорной декларации за пределами трехлетнего срока, так и на налоговые обязательства по уплате НДС контрагента общества «Мистраль», который заявителя в своих книгах покупок не отражает.

Кроме того, ИФНС России по г. Домодедово Московской области обращает внимание суда на доводы, приведенные заявителем в кассационной жалобе, а именно, на стр. 7-8 указано:

- «в результате представления неуполномоченным лицом подложной декларации истцу причинён вред и существенно затруднена его коммерческая деятельность, связанная с взаимоотношениями с контрагентами»;

- « контрагент ООО «Лайн Оптике» выставил требование об оплате 18 675 432.19 руб. в качестве возмещения убытков, в случае налоговых доначислений».

То есть, в отсутствие для общества «Мистраль» каких-либо правовых последствий в налоговых правоотношениях, связанных с подачей 04.02.2021 уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за IV квартал 2017 года, номер корректировки 10, регистрационный номер 1143898646, в том числе в виде доначисления 73 876 252 руб. НДС ранее заявленных к вычету, его контрагент, ООО «Лайн Оптикс», выставил заявителю требование об оплате 18 675 432.19 руб. убытков.

При этом, проанализировав сведения, содержащиеся в выписках из Единого государственного реестра юридических лиц, инспекция установила следующее.

ООО «Лайн Оптикс» с 14.05.2013 состоит на регистрационном учете в ИФНС по Октябрьскому району г. Пензы, генеральным директором является ФИО4, ИНН <***>, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, зарегистрированная по адресу: <...>.

Общество «Мистраль» с 27.05.2016 состоит на регистрационном учете в ИФНС России по г. Домодедово Московской области, генеральным директором общества «Мистраль» является ФИО3, ИНН <***>, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, зарегистрированный по адресу: <...> 15,2,107, до 29.02.2016 адрес места регистрации ФИО3 являлся <...>.

Таким образом, ФИО3, генеральный директор общества «Мистраль», находится в близкородственной связи с генеральным директором ООО «Лайн Оптике», ФИО4 (сын-мать).

Как указано в пункте 1 статьи 105.1 Кодекса, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица).

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с положениями статьи 105.1 Кодекса.

Подпункт 11 пункта 2 статьи 105.1 Кодекса указывает, что взаимозависимым лицом признается в том числе физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Ввиду наличия признаков взаимозависимости между обществом «Мистраль» и обществом «Лайн Оптикс», суд признает, что действия по выставлению обществом «Лайн Оптикс» в адрес общества «Мистраль» требования об оплате 18 675 432,19 руб. убытков в случае налоговых доначислений, произведенных налоговым органом на основании подачи спорной налоговой декларации, в отсутствие в книге покупок общества «Лайн Оптикс» такого поставщика, как общество «Мистраль», носят согласованный характер.

С учетом вышеизложенного, в том числе неподтверждения факта того, что обществу «Лайн Оптикс» произведены уполномоченными органами какие-либо доначисления по НДС за период IV квартал 2017 года, доводы, приведенные заявителем о том, что обществу «Мистраль» причинен вред и существенно затруднена его коммерческая деятельность, связанная с взаимоотношениями с контрагентом, ООО «Лайн Оптикс», отклоняются судом как несостоятельные, не подтвержденные должным образом.

Что касается результатов судебной почерковедческой и технической экспертиз, проведенной в рамках судебного разбирательства по настоянию заявителя, то ее результаты, в том числе и вывод о поддельности подписи ФИО3 в доверенности о предоставлении полномочий от 18.01.2021, не могут и не могли повлиять на выводы суда об отсутствии в действиях инспекции нарушений положений нормативных актов, регулирующих порядок приема от налогоплательщиков и их представителей налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде, поскольку все необходимые действия по проверке полномочий лица, подавшего спорную декларацию, на момент ее подачи, 04.02.2021, инспекцией произведены, данные спорной декларации не внесены в данные налогоплательщика по НДС за спорный период, его налоговые обязательства не увеличены на сумму налоговых вычетов, не указанных в спорной декларации, камеральная проверка спорной декларации не могла быть проведена, поскольку эта декларация направлена в неподлежащие обработке.

В рассматриваемом случае суд в обжалуемых действиях инспекции по приему спорной уточенной налоговой декларации не находит фактов нарушения налоговым органам норм права, регулирующих спорные правоотношения, а именно, отношения по порядку приема деклараций (расчетов) налогоплательщика, поданных в электронном виде.

При таких обстоятельствах суд считает, что правовых оснований для удовлетворения заявленных требований в настоящем случае не имеется.

Ссылки общества «Мистраль» на сформировавшуюся судебно-арбитражную практику по спорному вопросу приема налоговыми органами налоговых деклараций организации-налогоплательщика, поданных помимо воли самого налогоплательщика неуполномоченными лицами, не могут быть приняты во внимание при рассмотрении настоящего дела постольку, поскольку в указанных арбитражных делах, в том числе в деле № А55-15930/22, факт изменений налоговых обязательств налогоплательщика по ничтожным налоговым декларациям установлен судами, в данном деле такие факты отсутствуют, спорная налоговая декларация не обработана налоговым органом ввиду ее подачи за пределами трех лет, установленных Кодексом для изменения декларируемых сведений, как не установлено фактов несения обществом «Мистраль» каких-либо материальных расходов, за исключением расходов, связанных в ведением рассматриваемого дела, которые подлежат распределению в порядке статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца.


Судья О.В. Левкина