Постановление от 9 марта 2026 г. 13 ААС (Тринадцатый арбитражный апелляционный суд)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД


191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А


http://13aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А56-72073/2025
10 марта 2026 года
г. Санкт-Петербург


Резолютивная часть постановления объявлена 26 февраля 2026 года

Постановление изготовлено в полном объеме 10 марта 2026 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Трощенко Е.И.

судей Горбачевой О.В., Петровой Т.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания

ФИО1,

при участии:

от заявителя: ФИО2 (доверенность от 10.10.2025), ФИО3

(доверенность от 31.03.2025)

от ответчика: ФИО4 (доверенность от 17.06.2025), ФИО5

(доверенность от 29.09.2025),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-1858/2026) акционерного общества «Севергазинвест» на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 15.12.2025 по делу № А56-72073/2025 (судья Устинкина

О. Е.), принятое по заявлению акционерного общества «Севергазинвест»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 30 по Санкт-Петербургу

об оспаривании решения

установил:

Акционерное общество «Севергазинвест» (ОГРН <***>,


ИНН <***>; далее – АО «Севергазинвест», Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 30 по Санкт- Петербургу (далее – Инспекция, налоговый орган) от 27.12.2024 № 1/18.

Решением суда от 15.12.2025 в удовлетворении требований отказано.


Общество, ссылаясь на неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела, неправильное применение норм материального и


процессуального права, просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт, которым требования удовлетворить.

По мнению подателя жалобы, суд неправомерно отказал в удовлетворении требований, ошибочен вывод Инспекции о применении статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) к решению о выплате дивидендов, после отчуждения акций иностранной организации Общество уплатило налогов в семь раз больше, чем ранее, спорные сделки Общества являются реальными, ошибочен вывод налогового органа, что нераспределенная прибыль явилась следствием номинальности Общества, налоговая оптимизация совершена Обществом в рамках закона, новация отвечала интересам обеих сторон, ее целью была не оптимизация налогов, а получение дохода, ошибочен вывод суда, что акции Общества отчуждены за 10 000 руб., у реестродержателя содержится информация о номинальной стоимости акций, неверен вывод налогового органа, что полученные ФИО6 49 932 095 руб. были обналичены и в том же размере внесены на счет ФИО7, между этими лицами нет взаимозависимости, неверен вывод Инспекции, что сделка по продаже акций происходила при особых обстоятельствах, ошибочен вывод суда о том, что имело место совершение последовательных сделок в особых условиях, указывающих на их взаимозависимость и целенаправленный характер, в том числе исходя из не рыночной стоимости отчуждения акций ФИО6, с учетом не распределенной прибыли, ошибочен вывод Инспекции, что Общество не имело возможности выплатить дивиденды до 01.01.2021, а также то, что в бухгалтерской отчетности за 2020 год сумма прибыли за 9 месяцев 2020 года числилась как нераспределенная, не соответствует действительности вывод, что компания «Medjool Limited» не является лицом, имеющим фактическое право на получение от Общества доходов в виде дивидендов, законность решения Инспекции не подтверждается предоставлением банками противоречивых сведений, в законодательстве нет официального определения понятия бенефициара, вывод суда о взаимозависимости Общества и ФИО7 не подтверждается материалами дела, ошибочен вывод, что в решении о выплате дивидендов содержится период образования прибыли, не относящийся к периоду существования Общества.

В судебном заседании представители Общества поддержали доводы, приведенные в апелляционной жалобе, а представители Инспекции возражали против ее удовлетворения.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная проверка Общества по вопросам правильности, полноты исчисления и своевременности уплаты Обществом всех налогов, сборов и страховых взносов за период с 01.01.2020 по 30.09.2023.

В ходе проверки налоговый орган установил, что в проверяемом периоде Общество осуществляло деятельность по представлению в аренду принадлежащего ему на праве собственности недвижимого имущества, предназначенного для транспортировки и распределения природного газа, и по представлению процентных займов взаимозависимым лицам.

За периоды с 2014 по 2019 годы заявитель получил чистую прибыль в общей сумме 224 022 тыс. руб., за период 9 месяцев 2020 года чистая прибыль составила – 54 225 тыс. руб. Сумма нераспределенной прибыли Общества по состоянию на 31.12.2019 год составила 224 022 тысяч руб.

С момента создания и до 15.10.2020 Общество прибыль не распределяло и


дивиденды не выплачивало.

С 12.08.2020 единственным акционером Общества стала компания «Medjool Limited» (Республика Кипр), которая приобрела акции у ФИО6 по договору купли-продажи от 07.08.2020.

Компания «Medjool Limited» 15.10.2020 приняла решение № 1 о распределении прибыли Общества и выплате дивидендов в общей сумме

278 237 998 руб.


Между Обществом и компанией «Medjool Limited» 20.10.2020 заключен договор новации, в соответствии с которым обязательство Общества по выплате компании «Medjool Limited» дивидендов прекращено и заменено заемным обязательством Общества перед компанией «Medjool Limited».

При выплате дивидендов в неденежной форме Обществом как налоговым агентом в соответствии с подпунктом «а» пункта 2 статьи 10 Соглашения об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 перечислен в бюджетную систему Российской Федерации налог с доходов (278 237 998 руб.) по ставке 5% (13 911 900 руб.).

В течение 2021-2023 годов Обществом выплачено 14 961 214,56 руб. процентов по договору новации с удержанием налога в соответствии с пунктом статьи 11 Соглашения по ставке 15% в размере 2 244 182 руб.

Выплаченная сумма процентов (14 961 214,56 руб.) учтена Обществом в составе расходов на прибыль, в связи с чем уменьшен налог на прибыль.

В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу о нарушении Обществом налогового законодательства, в том числе о наличии оснований для применения пункта 1 статьи 54.1 НК РФ ввиду неправомерного применения пониженной ставки по налогу на прибыль иностранных организаций (5 % вместо 15%), предусмотренных статьей 10, статьей 11 Соглашения «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» (далее - СОИДН) между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр путем замены обязательств по выплате дивидендов на заемные обязательства, а также неправомерного завышения расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль по процентам, не исполнения обязанности налогового агента, выразившейся в не удержании и не перечислении в период с 2020 по 2022 годы в бюджет налога с доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации.

Налоговый орган сделал вывод об искажении налогоплательщиком сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете, выразившимся в создании схемы, направленной на неправомерное применение норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения, совершении действий, направленных на искусственное создание условий по использованию пониженных налоговых ставок к сумме дивидендов, выплаченных единственному акционеру компании «Medjool Limited на основании решения акционера от 15.10.2020 № 1, в дальнейшем по договору новации от 20.10.2020 № 2020/1 прекращенного и замененного в заемные обязательства перед займодавцем компанией «Medjool Limited».

Налоговый орган посчитал, что у заявителя отсутствовала разумная деловая цель при принятии решения о распределении дивидендов по итогам 2011-2019 годов, 9 месяцев 2020 года, спустя 2 месяца после реализации в адрес нового учредителя компании «Medjool Limited» 100% акций заявителя с учетом предстоящих изменений в СОИДН с Республикой КИПР, заключения соглашения о новации № 2020/01 с заменой задолженности Общества по выплате дивидендов в заемное обязательство, повлекшие получение необоснованной налоговой выгоды,


так как фактически заемные обязательства носили характер выплаты дивидендов, к которым применяется ставка налога на прибыль 15%.

Налоговый орган пришел к выводу об отсутствии у компании «Medjool Limited» фактического права на доход в виде дивидендов, полученных от Общества, о направленности действий Общества на неуплату налога на доходы (налога на прибыль) путем неправомерного использования преимуществ действовавшей до 01.01.2021 редакции СОИДН с Республикой Кипр в виде пониженной ставки налога на доходы (5% вместо 15%) в ходе последовательных действий Общества и его акционеров (по регистрации 13.03.2020 иностранной компании в Республике Кипр, продаже 07.08.2020 российским акционером акций Общества учрежденной компании Республики Кипр, принятию 15.10.2020 указанной иностранной компанией решения о выплате дивидендов за счет распределения прибыли, в том числе за прошедшие периоды (5 лет), заключению Обществом 20.10.2020 договора новации обязательства по выплате дивидендов в заемное процентное обязательство), направленных на вывод денежных средств в значительных суммах за пределы территории Российской Федерации без уплаты налогов.

По результатам проверки Инспекцией принято решение от 27.12.2025 № 1/18 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю доначислено 31 252 378 руб. налога на прибыль (в том числе

27 823 800 руб. налога с выплаченного иностранной организации дохода в виде дивидендов от участия в уставном капитале российской организации, 748 061 руб. налога с выплаченного иностранной организации дохода в виде процентов по долговому обязательству российской организации, 2 680 517 руб. налога на прибыль, исчисленного с необоснованно учтенных расходов в виде процентов по долговому обязательству перед иностранным кредитором), начислено

2 445 462 руб. штрафа по пункту 1 статьи 123 НК РФ, а также 1 072 206 руб. штрафа по пункту 3 статьи 122 НК РФ.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от 11.07.2025 № 7800-2025/002701/И решение Инспекции от 27.12.2025 № 1/18

оставлено без изменения.

Общество оспорило решение Инспекции в судебном порядке.


Суд первой инстанции требования отклонил, признав решение налогового органа законным и обоснованным.

Суд апелляционной инстанции, рассмотрев материалы дела, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, оценив доводы апелляционной жалобы, считает, что она не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.


Таким образом, основным требованием для отнесения затрат к расходам является их направленность на получение дохода от реально осуществляемой предпринимательской деятельности.

Из названной нормы следует, что бремя документального обоснования понесенных расходов, их связь с осуществляемой финансово-хозяйственной деятельностью лежит на налогоплательщике.

Согласно пункту 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление № 53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В пункте 4 постановления № 53 отмечено, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ установлен запрет на уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В ходе проведения проверки установлено, что налогоплательщиком в состав расходов по налогу на прибыль включены начисленные проценты по договору займа с иностранным акционером «Medjool Limited», а также задекларирована выплата дивидендов в адрес компании «Medjool Limited» по ставке налога 5% за 2020 год, а также процентов по ставке налога 15% за 2021, 2022 год.

Согласно пункту 1 статьи 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

В силу пункта 3 статьи 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ признаются для иных иностранных организаций доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации, определены в статье 309 НК РФ.


Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников Российской Федерации, исчисляется и удерживается налоговым агентом - российской организацией (Обществом).

В подпунктах 1-10 пункта 1 статьи 309 НК РФ перечислены доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с осуществлением деятельности иностранной организацией в Российской Федерации, и подлежащие налогообложению в России. Такие доходы облагаются налогом независимо от формы, в которой они получены, в частности, в натуральной или иной неденежной форме.

В соответствии с подпунктом 1 и подпунктом 3 пункта 1 статьи 309 НК РФ дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций и процентный доход по долговым обязательствам российских организаций относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом.

Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 284 НК РФ к налоговой базе по доходам, полученным в виде дивидендов иностранными организациями от российских организаций, применяется ставка налога в размере 15 %.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 284 НК РФ налоговая ставка на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство составляет 20 процентов.

Статьей 7 НК РФ предусмотрено, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения доходов и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение соответствующего дохода, налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ.

Соответственно, для применения положений международных налоговых договоров необходимо наличие документов, подтверждающих фактическое право на доход и наличие резидентства компании в соответствующей юрисдикции.

Между Правительством Республики Кипр и Правительством Российской Федерации 05.12.1998 заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (СОИДН).

В силу пункта 1 статьи 31 Венской конвенции о праве международных договоров (Вена, 23.05.1969; Венская конвенция) международный договор должен толковаться добросовестно в соответствии с обычным значением, которое следует придавать терминам договора в их контексте, а также в свете объекта и целей договора.

В соответствии с пунктом 2 статьи 10 СОИДН (в редакции, действующей до 01.01.2021) если кипрская компания - получатель дивидендов имеет фактическое право на эти дивиденды, то взимаемый налог не должен превышать:


a) 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании, выплачивающей дивиденды, сумму эквивалентную не менее 100000 евро;

в) 10% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.

Под прямым вложением в капитал компании понимается как приобретение акций при первичной или последующих эмиссиях, так и покупка акций через фондовую биржу или непосредственно у предыдущего владельца акций. При этом понятие "прямое вложение" предполагает осуществление инвестиции непосредственно самим фактическим получателем дивидендов.

Указанное в подпункте "а" пункта 2 статьи 10 Соглашения условие должно быть соблюдено на момент первоначального осуществления инвестиций и не подлежит ежегодному перерасчету в связи с колебаниями биржевого или валютного курса на момент выплаты дивидендов. При этом размер инвестиции определяется суммой, фактически уплаченной на дату приобретения акций или других прав на участие в прибыли, при соблюдении принципа использования рыночных цен между независимыми участниками сделки.

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики КИПР 08.09.2020 подписан Протокол о внесении изменений в СОИДН в отношении налогов на доходы и капитал.

Статьей 4 Соглашения от 05.12.1998 установлено, что изменения, вносимые в Соглашение настоящим Протоколом, являются неотъемлемой частью Соглашения.

Настоящий Протокол применяется с 1 января 2021 года.


Соглашением от 05.12.1998 установлено, что проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Договаривающемся Государстве.

В пункте 2 статьи 10 СОИДН указано, что такие проценты могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Договаривающегося Государства, но если лицо, имеющее фактическое право на проценты, является резидентом другого Договаривающегося Государства, то взимаемый таким образом налог не должен превышать 15 процентов от общей суммы процентов.

Положения СОИДН не предоставляют право произвольного выбора налоговым агентам (налогоплательщикам) в отношении необходимости уплаты налога с соответствующего дохода на территории Российской Федерации или на территории другого Договаривающегося государства.

Льготы, пониженные ставки или освобождение, предусмотренные СОИДН применяются исключительно в случаях, если будет доказано, что резидент иностранного государства, с которым Российской Федерацией заключено соответствующее соглашение, является фактическим получателем дохода.

Согласно подпункту 2 пункта 4 статьи 271 НК РФ датой признания доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций (дивидендов) признается дата поступления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 3 статьи 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

Пунктом 2 статьи 287 НК РФ установлено, что российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговые агенты), выплачивающие доход


иностранной организации, удерживают сумму налога из доходов этой иностранной организации, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (в отношении которых применяется порядок, установленный пунктом 4 статьи 287 НК РФ), при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 287 НК РФ налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

В абзаце 7 пункта 2 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 разъяснено, что в случае неудержания налога при выплате денежных средств иностранному лицу с налогового агента могут быть взысканы как налог, так и пени, начисляемые до момента исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно пункту 14 Обзора практики разрешения судами споров, связанных с защитой иностранных инвесторов, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017, доход считается полученным иностранной организацией как при его перечислении в денежной форме, так и при выплате в натуральной или иной неденежной форме, в том числе в форме осуществления взаимозачетов.

Такое регулирование согласуется с общепринятым в международном налогообложении подходом, согласно которому понятие выплаты дохода в отношении дивидендов, процентов и роялти означает исполнение обязательства предоставить денежные средства в распоряжение иностранного лица в порядке, который определили стороны договора (пункт 7 комментариев к статье 10 Типовой модели Конвенции по налогам на доход и капитал Организации экономического сотрудничества и развития и статья 32 Венской Конвенции).

При этом, исходя из подхода, изложенного в пункте 24 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 11.06.2020 № 6 «О некоторых вопросах применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о прекращении обязательств», а также в определении Судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда Российской Федерации от 15.11.2022 № 5-КГ22-76-К2, в случае новации обязательства в заемное в качестве основания для оспаривания не может выступать непоступление предмета займа в распоряжение заемщика.

Таким образом, с момента новации предмет займа считается поступившим в распоряжение Общества, и соответственно, применительно к обстоятельствам настоящего спора, дивиденды считаются выплаченными.

По мнению подателя жалобы, суд неправомерно отказал в удовлетворении требований, ошибочен вывод Инспекции о применении статьи 54.1 НК РФ к решению о выплате дивидендов, после отчуждения акций иностранной организации Общество уплатило налогов в семь раз больше, чем ранее, спорные сделки Общества являются реальными, ошибочен вывод налогового органа, что нераспределенная прибыль явилась следствием номинальности Общества, налоговая оптимизация совершена Обществом в рамках закона, новация отвечала интересам обеих сторон, ее целью была не оптимизация налогов, а получение дохода, неверен вывод Инспекции, что сделка по продаже акций происходила при особых обстоятельствах, ошибочен вывод суда о том, что имело место совершение последовательных сделок в особых условиях, указывающих на их взаимозависимость и целенаправленный характер, в том числе исходя из не рыночной стоимости отчуждения акций ФИО6, с учетом не


распределенной прибыли, ошибочен вывод Инспекции, что Общество не имело возможности выплатить дивиденды до 01.01.2021, а также то, что в бухгалтерской отчетности за 2020 год сумма прибыли за 9 месяцев 2020 года числилась как нераспределенная, не соответствует действительности вывод, что компания «Medjool Limited» не является лицом, имеющим фактическое право на получение от Общества доходов в виде дивидендов, вывод суда о взаимозависимости Общества и ФИО7 не подтверждается материалами дела.

Указанные доводы несостоятельны по следующим основаниям.


Согласно сведениям Единого государственного реестра юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ) Общество зарегистрировано в качестве юридического лица 07.11.2014. Вид осуществляемой экономической деятельности: предоставление прочих финансовых услуг, кроме услуг по страхованию и пенсионному обеспечению, не включенных в другие группировки (ОКВЭД 64.99). Генеральный директор ФИО6.

Единственным акционером Общества с даты регистрации и до 12.08.2020 являлся ФИО6, исполняющий функции единоличного исполнительного органа Общества.

Согласно информации от реестродержателя АО «Ведение реестров компаний» с 12.08.2020 единственным акционером Общества стала иностранная компания «Medjool Limited» (Республика Кипр), которая приобрела акции Общества у ФИО6 на основании договору купли-продажи акций от 07.08.2020. Стоимость акций составила 10 000 руб.

По мнению подателя жалобы, ошибочен вывод суда первой инстанции, что акции Общества отчуждены за 10 000 руб., у реестродержателя содержится информация о номинальной стоимости акций.

Данный довод несостоятелен, поскольку заявитель в дело не представил каких-либо документальных доказательств реализации акций по иной стоимости, отличной от 10 000 руб.

Общество не представили ни в ходе проверки, ни при рассмотрении дела в суде договор купли-продажи ФИО6 акций иностранной компании «Medjool Limited», ФИО6 на допросы в Инспекцию не являлся.

При указанных обстоятельствах Инспекция и суд первой инстанции обоснованно исходили из сведений, полученных от регистратора АО «Ведение реестров компаний» о стоимости акций.

Как видно из материалов дела, иностранной компанией «Medjool Limited» принято решение 15.10.2020 № 1 о распределении прибыли Общества и выплате дивидендов, согласно которому у Общества возникло обязательство по выплате в пользу акционера дивидендов в общей сумме 278 237 998 руб., в том числе:

по результатам деятельности Общества за 2011–2019 годы в размере

224 012 472 руб. 84 коп., по результатам деятельности Общества за 9 месяцев

2020 года в размере 54 225 524 руб. 79 коп.


Между Обществом и иностранной компанией «Medjool Limited» 20.10.2020 заключен договор новации, в соответствии с которым обязательство по выплате дивидендов в сумме 264 326 097 руб. 64 коп. (278 237 998 – 13 911 900) заменено заемным обязательством.

На дату подписания договора новации сумма 278 237 998 руб. признана Обществом дивидендным доходом, выплаченным иностранной компании «Medjool Limited».

Обществом как налоговым агентом в бюджетную систему РФ перечислен налог в сумме 13 911 900 руб. с выплаченного иностранной организации дохода в


размере 278 237 998 руб. от источника в РФ по ставке 5%, предусмотренной подпунктом «а» пункта 2 статьи 10 Соглашения.

В течение 2021–2023 Обществом выплачено 14 961 214 руб. 56 коп. процентов по договору новации с удержанием налога в соответствии с пунктом статьи 11 Соглашения по ставке 15% в размере 2 244 182 руб.

Выплаченные проценты в сумме 14 961 214 руб. 56 коп. учтены Обществом в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль соответствующих налоговых периодов.

В 2021-2023 годах Обществом также выплачены иностранной компании «Medjool Limited» дивиденды с удержанием и перечислением в бюджетную систему РФ налога на доходы по ставке 15% по результатам деятельности:

за 4 квартал 2020 (решение от 27.06.2022 № 2) – 14 890 696 руб. (сумма чистой прибыли за 4 квартал 2020 – 14891 тыс. рублей);

за 2021 год (решение от 20.08.2022 № 3) – 55 337 943 руб. (сумма чистой прибыль за 2021 год – 55338 тыс. рублей);

за 2022 год (решение от 10.02.2023 № 4) – 53 900 485 руб. (сумма чистой прибыли за 2022 год – 53900 тыс. рублей);

за первое полугодие 2023 года (решение № 5 о 28.07.2023) – 96 827 797 руб. 92 коп. (сумма чистой прибыли за 1 полугодие 2023 года - 96828 тыс. рублей).

Налоговым органом установлено, что представление налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 2020 год с отражением выплаченных доходов и применением ставки налога 5%, обусловлено решением о выплате дивидендов АО «Севергазинвест» акционеру и договором новации № 2020/01 от 20.10.2020.

В преамбуле договора новации от 20.10.2020 № 2020/01 указано, что заемщик (Общество) имеет долг перед займодавцем (компанией «Medjool Limited») по выплате дивидендов в сумме 264 326 097,64 руб., в том числе за 2011-2019 годы в сумме 212 811 848, 84 руб., за 9 месяцев 2020 года в сумме 51 514 248,80 руб.

Срок займа составляет 10 лет, по прошествии которого заемщик обязан возвратить займодавцу сумму займа, указанного в преамбуле договора новации, путем безналичного перечисления денежных средств на расчетный счет займодавца. За пользование денежными средствами заемщик выплачивает займодавцу проценты. Проценты выплачиваются один раз в год (с учетом изменений к договору новации), ежемесячно, заемщик вправе досрочно вернуть сумму, указанную в преамбуле договора новации.

Договор новации от 20.10.2020 № 2020/01 зарегистрирован в Филиале «Санкт-Петербургский» АО «Альфа-Банк», сумма кредитного договора 264 326 097,64 руб.

Соответственно, у Общества образовалась задолженность перед единственным акционером иностранной компанией «Medjool Limited» по выплате дивидендов в размере 264 326 097,64 руб., в связи с чем заключен договор новации № 2020/01 от 20.10.2020, согласно которому задолженность в размере

264 326 097,64 руб. заменяется в заемное обязательство.


Дивиденды по результатам 2011-2019 годов в размере 224 012 472,84 руб. и по результатам 9 месяцев 2020 года, в размере 54 225 524, 79 руб. по решению № 1 от 15.10.2020 о распределении дивидендов Общество признало выплаченными на дату договора новации № 2020/01 от 20.10.2020, что в свою очередь повлекло за собой возможность применения СОИДН с Республикой Кипр в редакции, действующей до 01.01.2021, а именно: ставку налога в размере 5%, тем самым сумма налога на доходы иностранной организации от источника в РФ по данным налогоплательщика составила 13 911 900 руб.


В ходе проведения проверки налоговым органом установлено, что Общество представляло налоговые расчеты о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 2021-2022 годы, в которых отразило выплаты (проценты) по договору новации № 2020/01 от 20.10.2020 в пользу компании «Medjool Limited».

Срок исполнения обязательств по договору о новации № 2020/01 от 20.10.2020 согласно пункту 2.2. договора составляет 10 лет.

Фактический период погашения долговых обязательств АО «Севергазинвест» перед единственным участником Общества составил менее двух лет, то есть основная сумма распределенных дивидендов по решению № 1 от 15.10.2020 фактически была выплачена в 2021-2022 годах, когда ставка налога по СОИДН с Республикой Кипр уже составляла 15%.

АО «Севергазинвест» как налоговый агент удержало налог с дивидендных доходов компании «Medjool Limited», полученных в момент новации обязательств, по ставке 5% в соответствии с пп. а) п. 2 ст. 10 СОИДН с Республикой Кипр.

Соответственно, налоговый орган в ходе проверки сделал обоснованный вывод, что обязательства по займу фактически являются операцией по выплате дивидендов, к которым в силу пп. 3 п. 3 статьи 284 НК РФ применяется ставка налога на прибыль 15% (вместо 5% примененных налогоплательщиком).

Кроме того, проанализировав документы, представленные налогоплательщиком, банковское досье, документы, информацию из открытых баз данных иностранных государств Республики Кипр (efiling.drcor.mcit.gov.cy) и острова Джерси (www.jerseyfsc.org), Инспекция сделала вывод об отсутствии у компании «Medjool Limited» фактического права на доход в виде дивидендов, об умышленных действиях участников Общества по распределению дивидендов и новации обязательств, направленных на вывод денежных средств с территории Российской Федерации по пониженной ставке ввиду предстоящего внесения изменений в СОИДН между Российской Федерацией и Республикой Кипр.

Кроме действий налогоплательщика, направленных на необоснованное применение пониженной ставки налога, налоговым органом установлены признаки взаимозависимости и подконтрольности юридических лиц и физических лиц, в части: АО «Севергазинвест», ООО «ЮРАН»; АО «ЗАВОД ВЫМПЕЛ», компания ДЕГЛЕТ НУР ЛИМИТЕД HE407955, ООО «ОПОРА ГРУПП», компания Medjool Limited, компания Phoenix Dactylifera Limited, ФИО7, ФИО8, ФИО9; ФИО3, составляющих единую группу лиц, оказывающих влияние на условия и результаты сделок, совершаемых этими лицами, и экономические результаты деятельности этих лиц, документооборот, а также денежные потоки между которыми организованы способом, позволяющим компаниям группы выводить полученную прибыль за пределы Российской Федерации в пользу бенефициарных владельцев без налогообложения.

В ходе налоговой проверки установлено, что ООО «ЮРАН» принадлежит АО «Севергазинвест», в свою очередь АО «Севергазинвест» имеет единственного акционера иностранную компанию «Medjool Limited», которая принадлежит иностранной компании Phoenix Dactylifera Limited, зарегистрированной на острове Джерси.

Инспекцией установлена аффилированность и подконтрольность иностранной компании ДЕГЛЕТ НУР ЛИМИТЕД иностранной компании Phoenix Dactylifera Limited.

IP-адреса 188.187.0.211, 195.182.133.15, с которых осуществлялась отправка отчетности и осуществлялись банковские операции АО «Севергазинвест»,


совпадают с IP-адресами АО «Завод «Вымпел», ООО «ЮРАН», ФИО7, ООО «ОПОРА ГРУПП», компанией ДЕГЛЕТ НУР ЛИМИТЕД, ООО «СТРОЙРЕСУРС». Указанные IP-адреса предоставлялись абоненту АО «Завод «Вымпел», что подтверждается представленными договорами АО «СЕВЕРЕН- ТЕЛЕКОМ», АО «ЭР-ТЕЛЕКОМ ХОЛДИНГ».

Налоговым органом установлено, что на расчетные счета Общества поступали денежные средства от сдачи в аренду находящихся в собственности объектов недвижимости, которые в дальнейшем были переведены на счета аффилированной компании ООО «ЮРАН» по договорам займа.

До принятия решения о распределении дивидендов по итогам 2011-2019 годов и 9 месяцев 2020 года и заключения договора новации № 2020/01 от 20.10.2020 ООО «ЮРАН» фактически не погашало задолженность перед АО «Севергазинвест», а лишь, начиная с 22.10.2020 года, после заключения договора новации № 2020/01 от 20.10.2020, ООО «ЮРАН» начало погашать задолженность.

С 22.10.2020 по 31.12.2020 ООО «ЮРАН» перевело в счет погашения задолженности перед АО «Севергазинвест» 73 977 254,31 руб., в 2021 году - 140 225 722,25 руб., в 2022 году 58 342 381,17 руб.

Все полученные денежные средства от сдачи в аренду АО «Севергазинвест» переводило по договорам займа в адрес аффилированной компании ООО «ЮРАН» в периоды до смены акционера Общества и принятия решения о распределении дивидендов по итогам 2011-2019 годов и 9 месяцев 2020 года, тем самым, Инспекцией сделан вывод об умышленных действиях АО «Севергазинвест» (ввиду отсутствия денежных средств для выплаты дивидендов) путем обращения к заключению договора новации № 2020/01 от 20.10.2020 (замены дивидендов на займ) с целью получения права на пониженную ставку налога в соответствии СОИДН с Республикой Кипр.

Также установлено, что ООО «ЮРАН», АО «Завод «ВЫМПЕЛ», АО «Севергазинвест» имеют задолженность по договорам займа перед иностранной компанией «Medjool Limited», что подтверждает вывод налогового органа о распределении денежных потоков внутри группы взаимосвязанных лиц таким образом, чтобы выводить полученную на территории РФ прибыль за пределы страны в пользу фактического получателя дохода без налогообложения.

В ходе проверки установлены отсутствие распределения дивидендов в период владения ФИО6 акций АО «Севергазинвест», а также противоречивость сведений о стоимости купли-продажи акций АО «Севергазинвест», транзитность денежных средств по данной сделке; наличие признаков номинальности ФИО6 как руководителя, формально введенного в состав органов управления организации, не осуществлявшего фактическое управление; создание группы аффилированных и подконтрольных юридических и физических лиц ввиду совпадения адресов регистрации компаний, IP-адресов, единой службы по ведению бухгалтерского учета и юридического сопровождения, участия одних и тех же физических лиц, оказывающих влияние на условия и результаты сделок, совершаемых этими лицами, и экономические результаты деятельности этих лиц; наличие единой службы по ведению бухгалтерского (ФИО8) и юридическое сопровождения организаций (ФИО3), входящих в одну группу; заключение договоров с подконтрольными организациями в короткий период времени (в первый месяц создания организации) с даты регистрации при отсутствии деловой репутации на рынке (компании «Medjool Limited» и ДЕГЛЕТ НУР ЛИМИТЕД); до принятия решения о распределении дивидендов по итогам 2011-2019 годов и 9 месяцев 2020 года и заключения договора новации № 2020/01 от 20.10.2020 ООО «ЮРАН» не погашало задолженность перед АО «Севрегазинвест»,


а лишь начиная с 22.10.2020 года, после заключения договора новации, ООО «ЮРАН» начало погашать задолженность перед Обществом; деятельность взаимозависимых и подконтрольных организаций АО «СЕВЕРГАЗИНВЕСТ», ООО «ЮРАН», АО «ЗАВОД ВЫМПЕЛ», компаний ДЕГЛЕТ НУР ЛИМИТЕД, Medjool Limited, Phoenix Dactylifera Limited направлена на достижение общих целей, а именно: создание условий, направленных на получение налоговой экономии при выводе полученной прибыли за пределы Российской Федерации в пользу бенефициарных владельцев группы компаний; физические лица ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО3 составляют единую группу лиц, оказывающих влияние на условия и результаты сделок; денежные потоки между компаниями организованы способом, позволяющим выводить полученную прибыль за пределы Российской Федерации в пользу бенефициарных владельцев без налогообложения.

Налоговый орган установил, что иностранную компанию «Medjool Limited» - единственного акционера АО «Севергазинвест», равно как и компанию Phoenix Dactylifera Limited» - единственного акционера «Medjool Limited» создал ФИО7

При этом на счет ФИО6 поступили денежные средства от иностранной компании «Medjool Limited» в размере 49 932 095 руб., которые почти сразу переведены на депозитные счета и обналичены.

По мнению подателя жалобы, неверен вывод налогового органа, что полученные ФИО6 49 932 095 руб. были обналичены и в том же размере внесены на счет ФИО7, между этими лицами нет взаимозависимости.

Указанный довод несостоятелен по следующим основаниям.


Незначительная разница между суммой 49 932 095 руб., полученной 11.08.2020 ФИО6 от компании «Medjool Limited», обналиченной им 12.08.2020 в размере 48 682 095 руб., и суммой, внесенной 12.08.2020 на счет ФИО7 (49 000 000 руб.), не опровергает обоснованность выводов суда первой инстанции о связи между этими операциями.

Заявитель не опроверг совершение указанными лицами данных операций.


Наряду с указанным обстоятельством Инспекцией установлены и иные признаки формальности этой сделки, подконтрольности ФИО7 операций внутри единой группы лиц.

Фактически налоговый орган установил, что ФИО7 является бенефициаром группы компаний «Medjool Limited», ДЕГЛЕТ НУР ЛИМИТЕД, АО «СЕВЕРГАЗИНВЕСТ», ООО «ЮРАН», АО «Завод ВЫМПЕЛ», Phoenix Dactylifera Limited, осуществляя фактическое руководство ею, что подтверждается следующим: IP-адреса 188.187.0.211, 195.182.133.15, с которых осуществлялась отправка отчетности и осуществлялись банковские операции группы компаний, совпадают с IP-адресом, используемым ФИО7, IP-адреса 188.187.0.211, 195.182.133.15 предоставлялись абоненту АО «Завод «Вымпел», что подтверждается представленными договорами АО «СЕВЕРЕН-ТЕЛЕКОМ» и АО «ЭР-ТЕЛЕКОМ ХОЛДИНГ», акционером которого до компании «Medjool Limited» был ФИО7; ФИО8 получала доходы согласно справкам 2-НДФЛ от ФИО7; согласно сведениям, имеющимся у налогового органа, объекты недвижимости иностранная компания ДЕГЛЕТ НУР ЛИМИТЕД приобрела у ФИО7; ФИО8 являлась управляющей Балтийского филиала компании ДЕГЛЕТ НУР ЛИМИТЕД, до 18.10.2021 занимала должность главного бухгалтера; согласно сведениям о бенефициарных владельцах от 15.12.2021, представленным ФИО8 в банк, владельцем компании ДЕГЛЕТ НУР ЛИМИТЕД со 100% долей участия в капитале является ФИО7; объект недвижимости по адресу: 199178, Россия, Санкт-Петербург, 17-Я В.О. Линия, 66,


Лит. В, по которому зарегистрирована группа компаний, принадлежит АО «Завод «Вымпел»; до 2021 - акционером, имеющим наибольшее количество акций АО «ЗАВОД ВЫМПЕЛ», являлся ФИО7, которые в дальнейшем переданы компании Medjool Limited, что подтверждено документами, предоставленными АО «Ведение Реестров Компаний»; иностранную компанию «Medjool Limited» - акционера АО «Севергазинвест», АО «Завод Вымпел», ООО «ЮРАН» создал ФИО7, что подтверждается документами из открытых баз данных иностранных государств Республики Кипр; иностранную компанию «Phoenix Dactylifera Limited» - единственного акционера компании «Medjool Limited», создал ФИО7, что подтверждается документами из открытых баз данных иностранных государств острова Джерси.

Инспекция в ходе проверки сделала обоснованный вывод об умышленных действиях участников Общества, заключающихся в принятии решения о распределении дивидендов в адрес его единственного акционера - компании «Medjool Limited» по итогам 2014-2019 годов и 9 месяцев 2020 года, на сумму

278 237 998 руб., спустя 2 месяца после реализации в адрес нового учредителя компании «Medjool Limited» 100% акций заявителя в связи с предстоящими изменениями условий СОИДН с Республикой КИПР, заключением договора новации № 2020/01, согласно которому задолженность Общества по выплате дивидендов заменяется на заемное обязательство.

Налоговый орган сделал правильный вывод, что основной целью принятия решения о распределении дивидендов и заключения договора новации № 2020/01 в ввиду отсутствия возможности выплаты дохода на соответствующую дату является экономия на налоговых обязательствах бенефициара группы компаний посредством искусственного создания условия для применения СОИДН с Республикой КИПР в редакции, действующей до 01.01.2021, а именно ставки налога 5%.

Вышеуказанные действия по выплате дивидендов под видом займа фактически свидетельствуют о направленности действий заявителя на получение необоснованной налоговой выгоды.

Льготы (пониженные ставки и освобождения), предусмотренные международными соглашениями об избежании двойного налогообложения, применяются исключительно в случаях, если будет доказано, что резидент иностранного государства, с которым Российской Федерацией заключено соответствующее соглашение, является фактическим получателем дохода.

В рассматриваемой ситуации, Инспекцией установлено, что иностранная компания «Medjool Limited» (КИПР) является промежуточной, технической компанией, которая обладает очень узкими полномочиями в отношении получаемых доходов, выполняя по ним роль посредника в интересах иного лица (бенефициара).

Решением налогового органа указано, что данная иностранная компания не обладает сотрудниками, недвижимым имуществом и иными материально-трудовыми ресурсами, необходимыми для ведения хозяйственной деятельности.

Единственным источником поступлений денежных средств компании «Medjool Limited» являются дивиденды и проценты от дочерних компаний, доходов от иных контрагентов или иной предпринимательской деятельности данная компания не получала. Финансово-хозяйственная деятельность у этой организации отсутствовала. Компания «Medjool Limited» несет только административные расходы, обусловленные формальным выполнением требований страны инкорпорации, имеет долговое обязательство перед единственным акционером компанией Phoenix Dactylifera Limited. Отсутствуют доказательства активного участия компании «Medjool Limited» в вопросах корпоративного управления Общества, о принятии решений, обязательных для выполнения Обществом, о


реализации заявителем проектов с участием компании «Medjool Limited» (кроме решений о выплате дивидендов и заключении договоров новации).

Суд первой инстанции обоснованно отклонил довод заявителя о недопустимости оценки налоговым органом эффективности, экономической целесообразности и рациональности управленческих решений налогоплательщика и его участников, указав, что налоговый контроль призван обеспечить соблюдение всеми участниками хозяйственного оборота требований налогового законодательства.

В настоящем случае Инспекция оценивала не просто эффективность деятельности налогоплательщика, а анализировала в совокупности все установленные в ходе проверки обстоятельства, свидетельствующие о направленности спорных действий заявителя на получение необоснованной налоговой выгоды.

Суд первой инстанции правомерно отклонил довод заявителя о наличии в бездействии ФИО6, выразившемся в нераспределении прибыли, образовавшейся у Общества по результатам деятельности 2014-2018 годов, и невыплате дивидендов в течение 2015-2019 годов, деловой цели в виде увеличения рыночной стоимости акций при продаже, посчитав, что он опровергается материалами дела.

Так, по информации, представленной АО «Ведение реестров компаний», стоимость акций Общества по договору купли-продажи между ФИО6 и компанией «Medjool Limited» составила 10 000 руб., что несопоставимо с суммой нераспределенной прибыли по состоянию на дату сделки (свыше 250 млн. рублей).

Несостоятелен довод жалобы о том, что вывод Инспекции о нерапределенности прибыли за 2020 год не соответствует действительности.

Как правильно отмечает налоговый орган, 05.03.2022 Обществом представлена уточненная бухгалтерская отчетность за 2020 год, в которой сумма прибыли за периоды, предшествующие 2020 году, и за текущий год (2020), отражена как распределенная.

Вместе с тем в бухгалтерской отчетности за 2020 год, представленной Обществом до 05.03.2022, суммы прибыли за 9 месяцев 2020 года и предшествующие годы числились как «нераспределенные».

Наличие достаточного количества активов для выплаты дивидендов на дату принятия решения № 1 от 15.10.2020 не подтверждает правомерность действий налогоплательщика.

Кроме того в ходе проверки Инспекцией установлено, что все полученные денежные средства от сдачи в аренду находящихся в собственности заявителя объектов недвижимости Общество переводило по договорам займа в адрес аффилированной компании ООО «ЮРАН», в связи с чем на момент принятия решения о выплате дивидендов свободные денежные средств у него отсутствовали.

Налоговый орган установил, что действия налогоплательщика по операциям с выплатой дивидендов и их заменой на заемные обязательства не соответствуют критериям статьи 54.1 НК РФ, осуществлены с учетом предстоящих изменений в СОИДН, повышающих налоговую ставку.

Решение от 15.10.2020 о выплате дивидендов (за период с 2011 по 2019 года и 9 месяцев 2020 года) в размере 278 237 998 руб. принято единственным акционером АО «Севергазинвест», которым с 07.08.2020 является иностранная компания «Medjool Limited» (зарегистрированная в Республике Кипр 28.02.2020).

При этом до 15.10.2020 решения о выплате дивидендов не принимались.


Согласно Уставу Общества дивиденды должны быть выплачены в течение 60 дней с момента принятия решения об их выплате.

Материалами проверки подтверждено, что выплата дивидендов в сроки, установленные Уставом не осуществлена. Обязательства по выплате дивидендов прекращены на основании договора новации от 20.10.2020 № 2020/01, согласно которому задолженность Общества перед его участником по выплате дивидендов заменено заемным обязательством.

Решение от 20.10.2020 о новации задолженности по решению о выплате дивидендов от 15.10.2020 принято сторонами задолго до окончания срока, установленного Уставом, что указывает на стремление оптимизировать налоговую нагрузку.

Организации располагали информацией по изменениям СОИДН, вступающими в силу с 01.01.2021 по увеличению процентной ставки (с 5% до 01.01.2021 года до 15% после 01.01.2021 включительно) при выплате дивидендов в пользу иностранного юридического лица, при этом искусственно создали условия, позволяющие применить льготную налоговую ставку, прекратив обязательство по выплате дивидендов до вступления изменений в законную силу.

Делая вывод о том, что основной целью совершения сделки по новации является неуплата (неполная уплата) суммы налога, Инспекция учла так же оперативность принятия решения о распределении дивидендов и прекращение обязательства по их выплате посредством заключения договора новации, и об отсутствии разумной деловой цели новирования обязательства по выплате дивидендов в заемное обязательство (поскольку основания возникновения задолженности не изменились, сумма задолженности с учетом начисляемых процентов возросла). Указанные факты в совокупности подтверждают заинтересованность и согласованность действий компании «Medjool Limited» и «АО «Севергазинвест», направленных на получение необоснованной налоговой выгоды.

В ходе проверки также установлено, что компания «Medjool Limited» не является лицом, имеющим фактическое право на доход, что в любом случае препятствует для применения пониженной налоговой ставки в размере 5%.

С учетом установленных обстоятельств, является правильным вывод Инспекции, что доход в виде дивидендов, выплаченный в адрес иностранной компании «Medjool Limited», подлежит обложению налогом на территории Российской Федерации по ставке 15%, а не 5%.

Исходя из документов налогоплательщика сумма распределенных дивидендов в соответствии с Решением № 1 от 15.10.2020 составила

278 237 998 руб., с связи с чем налог, подлежащий уплате по ставке 15%, равен

41 735 700 руб.


Общество представило налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 2020 год, в котором задекларировало выплату дохода в адрес акционера компании «Medjool Limited» в виде дивидендов с применением ставки 5%, исчисленным налогом 13 911 900 руб. В связи с чем, налоговым органом учтено, что налог с дивидендов к доплате с доходов иностранной организации, полученный в виде дивидендов, по результатам проведенной выездной налоговой проверки составит 27 823 800 руб. (41 735 700 руб. - 13 911 900 руб.).

В силу пункта 1 статьи 41 НК РФ по вопросу получения необоснованной налоговой выгоды ввиду умышленного новирования задолженности АО «Севергазинвест» по выплате дивидендов в заемное обязательство, проценты, выплаченные в адрес компании «Medjool Limited» признаны иными доходами, аналогичными доходам, получаемым в результате распределения в пользу


иностранных организаций прибыли или имущества организаций, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 309 НК РФ, подлежащим налогообложению у источника в РФ по ставке, установленной в подпункте 1 пункта 2 статьи 284 НК РФ (20%).

Перечень доходов иностранной организации, облагаемых налогом у источника в РФ, установлен в пункте 1 статьи 309 НК РФ, к которым, в частности, относятся доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации.

Налоговым органом установлено, что иностранная компания Phoenix Dactylifera Limited, зарегистрированная на острове Джерси (между Российской Федерацией и островом Джерси отсутствует действующее соглашения об избежании двойного налогообложения), является фактическим получателем доходов, а именно непосредственным выгодоприобретателем, который фактически получает выгоду от полученного дохода от АО «Севергазинвест» и определяет его дальнейшую экономическую судьбу.

Соответственно, доход иностранной организации, полученный в результате превышения суммы фактически распределенных дивидендов по решению № 1 от 15.10.2020, относится в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 309 НК РФ к иным доходам, получаемым в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, подлежащим налогообложению у источника в РФ по ставке, установленной в подпункте 1 пункта 2 статьи 284 НК РФ (20%).

Учитывая изложенное, решением налогового органа установлено, что выплаченные проценты в сумме 14 961 214,56 руб. подлежат налогообложению у источника в РФ по ставке налога 20% и налог равен 2 992 243 руб. (14 961 214,56 х 20%).

В отношении указанного дохода АО «Севергазинвест» удержало налог по ставке 15% в размере 2 244 182 руб., в связи с чем доначисленная налоговым органом сумма налога составила 748 061 руб. (2 992 243 руб. - 2 244 182 руб.).

Проверкой установлено, что Общество учитывало проценты по договору новации от 20.10.2020 № 2020/01 в составе внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Принимая во внимание наличие признаков взаимозависимости и согласованности действий участников сделки, отсутствие разумной деловой цели ввиду умышленного перевода задолженности АО «Севергазинвест» по выплате дивидендов в заемное обязательство, Инспекция сделала правильный вывод о необоснованном включении Обществом в состав внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль за 2020-2022 годы, расходов в размере 13 402 594 руб. в виде процентов, исчисленных по формальному договору займа. АО «Севергазинвест» неправомерно включило в состав внереализационных расходов проценты по договору займа, что привело к неуплате налога на прибыль организаций 2 680 517 руб.

Правонарушение, связанное с неуплатой налога на прибыль, признано Инспекцией с учетом обстоятельств дела совершенным Обществом умышленно, в связи с чем Общество правомерно привлечено к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ.

Также заявитель обоснованно привлечен к ответственности и по статье 123 НК РФ.

Апелляционный суд не усматривает оснований для снижения размера начисленного налоговым органом штрафа.


Следовательно, оценив доводы сторон и представленные ими доказательства в совокупности и взаимосвязи, суд первой инстанции сделал правильный вывод о правомерности принятого Инспекцией решения, в связи с чем решение суда первой инстанции является законным и обоснованным.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правильно применил нормы материального и процессуального права, его выводы соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

Доводы жалобы не опровергают правомерности выводов суда, а лишь выражают несогласие с ними, в связи с чем не могут служить основанием для отмены состоявшегося судебного акта.

В связи с этим апелляционная инстанция не находит оснований для иной оценки представленных сторонами доказательств и обстоятельств, установленных судом, а также сделанных им выводов.

Таким образом, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.


Расходы по уплате государственной пошлины распределяются по правилам статьи 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 15.12.2025 по делу № А56-72073/2025 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий Е.И. Трощенко

Судьи О.В. Горбачева

Т.Ю. Петрова