Решение от 28 июля 2025 г. по делу № А68-9460/2024

Именем Российской Федерации

Арбитражный суд Тульской области

300041, Россия, <...>

тел./факс <***>, http://www.tula.arbitr.ru


РЕШЕНИЕ

город Тула                                                                                                     Дело № А68-9460/2024

Резолютивная часть решения объявлена 15 июля 2025 года

Полный текст решения изготовлен 29 июля 2025 года

Арбитражный суд Тульской области в составе судьи Морозовой Г. Ю., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания                                      Солнцевой Е.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Газ-Альянс» (ИНН <***>,                                           ОГРН <***>) к министерству имущественных и земельных отношений Тульской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании незаконным решения от 02.07.2024 № 29-01-13/7780; обязании исключить объект недвижимости с кадастровым номером 71:30:050202:1334, расположенного по адресу: <...>, из перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущества организаций определяется как кадастровая стоимость на 2024 год, третье лицо: администрация муниципального образования г.Тула, при участии в заседании: представителей заявителя –                  ФИО1 по доверенности от 28.06.2023, ФИО2 по доверенности от 06.02.2025, представителя ответчика – ФИО3 по доверенности от 05.03.2025, от третьего лица – не явились, извещены,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Газ-Альянс» (далее по тексту решения также – заявитель, общество) обратилось в арбитражный суд с требованиями к министерству имущественных и земельных отношений Тульской области (далее также - ответчик, министерство) о признании незаконным решения от 02.07.2024 № 29-01-13/7780; обязании исключить объект недвижимости с кадастровым номером 71:30:050202:1334, расположенного по адресу: <...>, из перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущества организаций определяется как кадастровая стоимость на 2024 год.

Ответчик возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве на исковое заявление.

Третье лицо в судебное заседание не явилось, о времени и месте рассмотрения дела извещено надлежащим образом.

В порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд рассматривает дело в отсутствие третьего лица.

В судебном заседании 07.07.2025 в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв до 15.07.2025. После перерыва судебное заседание продолжено.

Как следует из материалов дела, ООО «Газ-Альянс» на праве собственности принадлежит нежилое здание с кадастровым номером 71:30:050202:1334, расположенное по адресу: <...>, назначение: нежилое, наименование: объект делового управления, которое расположено на земельном участке с кадастровым номером 71:30:050202:178, категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: деловое управление.

Как указывает заявитель, Распоряжением министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 29.11.2023 № 2542 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год», было включено в перечень пунктом 5457 указанное нежилое здание с кадастровым номером 71:30:050202:1334.

Данный объект недвижимости представляет собой административное здание коридорно-кабинетного типа общей площадью 2 320,4 кв.м, имеет на 5 этажах кабинеты для размещения сотрудников организаций. Цокольный этаж представляет собой помещение свободной планировки и вспомогательные помещения. По документам ранее объект был учтен как нежилое здание – магазин, согласно техническому паспорту ГУ ТО «Областное БТИ» от 05.04.2010, и был включен в перечень объектов недвижимости, налог по которым рассчитывался в размере 2% с кадастровой стоимости, на 2022-2023 годы и предыдущие налоговые периоды в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

Цокольный этаж нежилого здания площадью 337,9 кв.м используется частично для размещения магазина и склада, торговая площадь здания составляет 110,5 кв.м, или 4,7% от общей площади здания.

На основании технического плана здания от 22.08.2023, заявителем были внесены изменения 21.09.2023 в Единый государственный реестр объектов недвижимости, - здание (и земельный участок под ним с кадастровым номером 71:30:050202:178) были учтены по фактическому использованию как «объект делового управления» в соответствии с Правилами землепользования и застройки г. Тулы, утвержденными постановлением администрации г. Тула от 24.02.2021 № 312 (0-1 - многофункциональная общественно-деловая зона).

Заявитель полагая, что нежилое здание не подпадает под действие статьи 378.2 НК РФ, обратился с заявлением от 09.11.2023 в министерство имущественных и земельных отношений Тульской области об исключении данного объекта из перечней объектов недвижимости, налог по которым рассчитывается по кадастровой стоимости на 2024 год.

05.12.2023, в рамках рассмотрения обращения ООО «Газ-Альянс», представителями министерства и ГУ ТО «Областное БТИ» проведен осмотр нежилого здания и подготовлен акт осмотра от 05.12.2023.

В акте осмотра комиссией нежилого здания от 05.12.2023 площади кабинетов организаций поименованы как площади офисов организаций, в связи с этим при подписании акта осмотра директором общества в акте было отмечено несогласие с оценкой комиссией министерства кабинетов как офисов организаций.

Решением министерства от 13.12.2023 № 29-01-13/17285 обществу отказано в исключении нежилого здания 71:30:050202:1334 из перечня, утвержденного распоряжением министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 29.11.2023 № 2542 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год», в связи с тем, что фактическое использование помещений в здании, являющихся офисами организаций, и торговыми объектами составило 21% (488 кв.м) от общей площади здания.

Как указывает заявитель, на 1-5 этажах спорного административного здания размещаются кабинеты, предназначенные для индивидуальной работы, которые занимают сотрудники административного истца, двух управляющих компаний, консалтинговых, строительных и других организаций и индивидуальных предпринимателей, не ведущих офисную, торговую или иную деятельность, которая бы отвечала требованиям статьи 378.2 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 378.2 НК РФ в целях указанной статьи согласно НК РФ административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения; 2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Общество ссылается на то, что в нежилом здании общества не ведется в целом офисная деятельность, также как и деятельность по организации общественного питания и бытового обслуживания населения. В цокольном этаже здания размещается магазином со складом, при этом согласно акту осмотра здания от 05.12.2023 площадь торгового зала составляет 110,5 кв.м, склада - 220,9 кв.м. Торговая площадь составляет 4,7% общей площади здания.

03.06.2024 ООО «Газ-Альянс» повторно обратилось в министерство имущественных и земельных отношений Тульской области с заявлением об исключении нежилого здания с кадастровым номером 71:30:050202:1334 из перечня объектов недвижимости, налог по которому исчисляется исходя из кадастровой стоимости, на 2024 год, по результатам рассмотрения которого было принято решение от 02.07.2024 № 29-01-13/7780 об отказе в исключении нежилого здания 71:30:050202:1334 из перечня, утвержденного распоряжением министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 29.11.2023 № 2542 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год».

Заявитель, полагая, что от решение министерства от 02.07.2024 № 29-01-13/7780 не соответствует закону, поскольку площадь помещений во всему зданию, подпадающих под действие статьи 378.2 НК РФ, составляет 429,6 кв.м, что составляет 18,5 % от общей площади здания 2320,4 кв. м, обратился в арбитражный суд с настоящими требованиями.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства, выслушав доводы представителей заявителя и ответчика, суд приходит к следующим выводам.

Порядок рассмотрения дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц установлен главой 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу приведенной нормы необходимым условием для признания ненормативного правового акта, действий (бездействия) недействительными является одновременно несоответствие оспариваемого акта, действия (бездействия) закону или иному нормативному акту и нарушение прав и законных интересов организации в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14, 372 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в отношении отдельных объектов недвижимости налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 данного Кодекса.

В силу подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении, в том числе, административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 3 статьи 378.2 НК РФ в целях данной статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения; 2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом субъекта Российской Федерации.

В соответствии со статьей 1 Закона Тульской области от 29.05.2014 № 2121-ЗТО «О внесении изменений в Закон Тульской области «О налоге на имущество организаций» с 1 января 2015 года на территории Тульской области введен налог на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

Согласно статье 1-1 Закона Тульской области от 24.11.2003 № 414-ЗТО «О налоге на имущество организаций» в отношении налога на имущество организаций налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Постановлением правительства Тульской области от 05.11.2014 № 559 утвержден Порядок установления вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений (далее - Порядок).

В соответствии с пунктом 2 Порядка вид фактического использования определяется Министерством на основании информации о фактическом использовании зданий (строений, сооружений) и помещений, указанных в пунктах 1, 3, 4, 5              статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, представляемой органами местного самоуправления муниципальных районов и городских округов Тульской области и/или по результатам проведения обследования таких объектов государственным учреждением Тульской области «Областное бюро технической инвентаризации».

Вид фактического использования объектов определяется министерством в соответствии со сведениями, представленными органами местного самоуправления Тульской области и/или государственным учреждением Тульской области «Областное бюро технической инвентаризации» согласно пункту 2 настоящего Порядка, при утверждении перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 4 Порядка).

Судом установлено и из материалов дела следует, что нежилое здание с кадастровым номером 71:30:050202:1334, расположенное по адресу: <...>, назначение: нежилое, наименование: объект делового управления, площадью 2 320,4 кв. м принадлежит на праве собственности ООО «Газ-Альянс».

Данное здание расположено в пределах принадлежащего на праве собственности ООО «Газ-Альянс» земельного участка с кадастровым номером 71:30:050202:178, категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: деловое управление.

Распоряжением министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 29.11.2023 № 2542 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год», было включено в перечень пунктом 5457 указанное нежилое здание с кадастровым номером 71:30:050202:1334.

Заявитель полагая, что нежилое здание не подпадает под действие статьи 378.2 НК РФ, обратился с заявлением от 09.11.2023 в министерство имущественных и земельных отношений Тульской области об исключении данного объекта из перечней объектов недвижимости, налог по которым рассчитывается по кадастровой стоимости на 2024 год.

05.12.2023, в рамках рассмотрения обращения ООО «Газ-Альянс», представителями министерства и ГУ ТО «Областное БТИ» проведен осмотр нежилого здания, в ходе которого установлено, что объект представляет нежилое здание, общей площадью 2 320,4 кв. м; состоит из помещений: 1 этаж – офисы помещений площадью 36,9 кв. м, кабинеты управляющих компаний 45,2 кв. м; 2 этаж – офисы организаций площадью 114,1 кв.м, кабинеты управляющих компаний 30,8 кв. м; 3 этаж – офисы организаций площадью 83,6 кв. м, кабинеты управляющих компаний 31,8 кв. м; 4 этаж – офисы организаций площадью 58,9 кв. м, кабинеты управляющих компаний 53,6 кв. м; 5 этаж – офисы организаций 64 кв. м; подвал – торговый зал площадью 110,5 кв. м, склад 220,9 кв. м. По результатам обследования установлено фактическое использование в целях размещения офисов и торговых объектов 488 кв. м или 21 % от общей площади.  

Данные обстоятельства отражены в акте осмотра здания (помещения) с кадастровым номером 71:30:050202:1334 от 05.12.2023.

Решением министерства от 13.12.2023 № 29-01-13/17285 обществу отказано в исключении нежилого здания 71:30:050202:1334 из перечня, утвержденного распоряжением министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 29.11.2023 № 2542 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год», в связи с тем, что фактическое использование помещений в здании, являющихся офисами организаций, и торговыми объектами составило 21% (488 кв.м) от общей площади здания.

Как указывает заявитель, на 1-5 этажах спорного административного здания размещаются кабинеты, предназначенные для индивидуальной работы, которые занимают сотрудники административного истца, двух управляющих компаний, консалтинговых, строительных и других организаций и индивидуальных предпринимателей, не ведущих офисную, торговую или иную деятельность, которая бы отвечала требованиям статьи 378.2 НК РФ.

Общество ссылается на то, что в нежилом здании общества не ведется в целом офисная деятельность, также как и деятельность по организации общественного питания и бытового обслуживания населения. В цокольном этаже здания размещается магазином со складом, при этом согласно акту осмотра здания от 05.12.2023 площадь торгового зала составляет 110,5 кв.м, склада - 220,9 кв.м. Торговая площадь составляет 4,7% общей площади здания.

03.06.2024 ООО «Газ-Альянс» повторно обратилось в министерство имущественных и земельных отношений Тульской области с заявлением об исключении нежилого здания с кадастровым номером 71:30:050202:1334 из перечня объектов недвижимости, налог по которому исчисляется исходя из кадастровой стоимости, на 2024 год, по результатам рассмотрения которого было принято решение от 02.07.2024 № 29-01-13/7780 об отказе в исключении нежилого здания 71:30:050202:1334 из перечня, утвержденного распоряжением министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 29.11.2023 № 2542 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год».

В соответствии с определением суда от 10.02.2025 сотрудниками министерства, специалистом ГУ ТО «Областное БТИ» и представителем ООО «Газ-Альянск» проведен осмотр помещений, расположенных в здании с кадастровым номером 71:30:050202:1334, по адресу: <...>, с фотофиксацией с целью установления назначения данных объектов и их использования, в ходе которого установлено фактическое использование в целях размещения офисов и торговых объектов: торговля - 110,5 кв. м (4,8 % от общей площади), офисы – 399 кв. м (17,2%), бытовое обслуживание – 84, 4 кв. м (3,6 % от общей площади), иное – 1 726,5 кв. м (74,4% от общей площади), в том числе по статье 378.2 НК РФ - 593,9 кв. м (25,6 % от общей площади).

Данные обстоятельства отражены в акте осмотра здания (помещения) с кадастровым номером 71:30:050202:1334 от 21.03.2025, в котором имеется отметка представителя общества о несогласии отнесении к офисам помещений 102, 103, 209, 215, 304, 309, 314, 401, 402, 405, 409, 411, 412, 501, 503, 504, 505, 508, 509, 510, 511, 512, 513, 514, 516.  

Между тем, министерством установлено, что помещение 102 используется ИП ФИО4 как офис по оказанию услуг по предоставлению мест для краткосрочного проживания — площадью 20,1 кв.м (согласно сведениям Яндекс карты в данном помещении находится Компания InnDays (Жилье посуточно)); помещение 103 - офис по приему заказов на изготовление штор — площадью 19,4 кв.м. (ИП ФИО5, ИНН <***>); помещение 104 — офис туристического агентства «Слетать.ру» -площадью 17,4 кв.м. (ИП ФИО6, ИНН <***>); помещение 109 — бытовое обслуживание — площадью 19,6 кв.м. (ФИО7). На момент осмотра помещение было закрыто; согласно сведениям Яндекс карты в данном помещении расположена студия эпиляции и депиляции «Beauty Zone»; помещение 201 — офис по оказанию услуг страхования — площадью 16,6 кв.м. (ООО «Страховой магазин Спектр», ИНН <***>); помещение 202 — офис агентства недвижимости — площадью 9 кв.м. (ООО АН «Серебряный Ключъ», ИНН <***>); помещение 204 — офис по оказанию услуг в сфере компьютерного обеспечения — площадью 10,5 кв.м. (ООО «Гала-Системс», ИНН <***>); помещение 207 - бытовое обслуживание (ногтевая студия «Snim Nails» - площадью 13,7 кв.м. (ФИО8); помещение 209 — офис по оказанию услуг по газификации объектов - площадью 39,7 кв.м. (согласно сведениям Яндекс карты в данном помещении расположен офис ООО «НПО ФРЕГАТ»); помещение 213 — бытовое обслуживание (студия маникюра) - площадью 16,9 кв.м. (ФИО9); помещение 214 — бытовое обслуживание (студия массажа LPG) — площадью 17 кв.м. (ФИО10); помещение 215 — офис арматурной компании — площадью 34,2  кв.м. (согласно сведениям Яндекс карты в данном помещении расположен офис ООО «Арком»); помещение 301 — офис турагенства «Тульская служба путешествий» - площадью 16,4 кв.м (ИП ФИО11, ИНН <***>); помещение 305 — офис туристического агентства — площадью 14,1 кв.м. (ООО «Санто-Доминго», ИНН <***>); помещение 310 — офис по оказанию услуг в области права и бухгалтерского   учета    —    площадью    16,9   кв.м.   (ООО   «Налоговая консультация Города Тулы», ИНН <***>); помещение 314 - офис организации по производству электромонтажных работ - площадью 16,9 кв.м. (согласно сведениям Яндекс карты в данном помещении расположен офис ООО «Мега-Сервис»); помещение 402 — офис по оказанию услуг в сфере строительно-технических экспертиз — площадью 8,9 кв.м. (ООО «ЭСК», ИНН <***>); помещение 404 — офис юридической фирмы — площадью 10,5 кв.м. (ООО Юридическая фирма «Версия», ИНН <***>); помещение 405 — офис ателье дизайна интерьеров «А-Интерио» -площадью 13,8 кв.м. (согласно сведениям Яндекс карты в данном помещении расположен офис «А-Интерио»); помещение 409 — офис по оказанию услуг в области инженерных изысканий — площадью 39,6 кв.м. (согласно сведениям Яндекс карты в данном помещении расположен офис ООО «Стройдокэксперт»); помещение 413 — бытовое обслуживание (оказание услуг маникюра и педикюра) вывеска отсутствует — площадью 17,2 кв.м (согласно сведениям Яндекс карты в данном помещении расположена ногтевая студия «Rare Lab»); помещение 502 — офис турагенства — площадью 11,4 кв.м. (ООО «Тропиканка», ИНН <***>); помещение 504 — офис — площадью 11,4 кв.м. (ООО «Проект Инженеринг», ИНН <***>); помещение 506 — офис арбитражного управляющего — площадью 11,4 кв.м. (ИП ФИО12, ИНН <***>); помещение 508 - офис арбитражного управляющего — площадью 11,3 кв.м. (ИП ФИО12, ИНН <***>); помещение 510 — офис производства кровельных работ — площадью 10,3 кв.м. (ООО «Промстрой», ИНН <***>); помещение 513 - офис арбитражного управляющего — площадью 20,9 кв.м. (ИП ФИО12, ИНН <***>); помещение 514 - офис арбитражного управляющего — площадью 18,3 кв.м. (ИП ФИО12, ИНН <***>).

Исследовав представленные доказательства, в том числе фототаблицы, являющиеся приложением к актам от 05.12.2023, от 21.03.2025, суд приходит к выводу о подтвержденности факта использования здания (в соответствии с заключительной частью актов – 21 % и 25,6 % площади нежилого здания) для размещения офисов, объектов бытового обслуживания.

Под офисом понимается здание (строение, сооружение), или часть здания (строения, сооружения), или нежилое помещение (часть нежилого помещения), оборудованные стационарными рабочими местами и оргтехникой, используемые для обработки и хранения документов и (или) приема клиентов.

Кроме того, понятие - офис происходит с английского языка - office или контора (нем. Kontor) - помещение, здание, комплекс зданий, в котором работают служащие предприятия (фирмы).

В офисе (конторе) принимают клиентов, хранят и обрабатывают документы, архивы и тому подобное. Под офисом (конторой) также подразумевается рабочий кабинет руководителя или сотрудника какой-либо общественной организации, государственного органа, предприятия, фирмы, корпорации и так далее.

В указанном здании, размещаются арендаторы и арендодатель.

В обязанности министерства не входит выяснение у арендаторов сферу их деятельности.

Таким образом, акты подтверждают фактическое использование части здания для размещения офисов.

Пункт 3 статьи 378.2 НК РФ устанавливает, что административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, и которое, в частности, фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.

Таким образом, Кодекс прямо выделяет в качестве основания применения режима налогообложения недвижимости от кадастровой стоимости не только его коммерческое использование (сдача в аренду под офисы), но и использование недвижимости налогоплательщиком по административному назначению (то есть по назначению, вспомогательному по отношению к основной деятельности налогоплательщика). Это же подтверждается понятием "фактическое использование здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения", которым признается использование не менее 20% его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая 6 централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Данное понятие не зависит от функций, для выполнения которых используется офисная инфраструктура, это может быть и административное назначение.

Судом установлено, что в актах есть необходимое описание проведенных обследований, фотографии, подтверждающие выводы.

Согласно части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В ходе рассмотрения дела заявителем не опровергнуты документально подтвержденные выводы министерства о том, что фактически спорные помещения используются для размещения офисов в целях коммерческой деятельности, поскольку в них располагаются различные организации и предприниматели.

При таком положении доводы заявителя о том, что отдельные помещения в нежилом здании, используемые как «кабинеты», не должны рассматриваться в качестве офисных для целей налогообложения, противоречат целевому толкованию положений статьи 378.2 НК РФ.

При таких обстоятельствах суд считает отказ министерства законным и обоснованным и не нарушающим права и законные интересы заявителя. 

Доводы заявителя, приведенные в обоснование позиции по спору, судом не принимаются, как основанные на ошибочном толковании приведенных норм действующего законодательства и противоречащие фактическим обстоятельствам дела.

В соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

С учетом изложенного оснований для удовлетворения заявленных требований у суда не имеется.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Газ-Альянс» отказать.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины отнести на заявителя.

Решение может быть обжаловано в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области в месячный срок после его принятия.


Судья                                                                                             Г.Ю. Морозова