Решение от 30 июля 2020 г. по делу № А40-248146/2019

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



Дело № А40-248146/19-115-5734
30 июля 2020 года
г. Москва
Резолютивная часть решения объявлена 14 июля 2020 года.

Полный текст решения изготовлен 30 июля 2020 года.

Арбитражный суд в составе судьи Шевелёвой Л.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению) Публичного акционерного общества «Северсталь»

к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 5

о признании недействительным Решения № 56-18-11/2/854 от 07.02.2019

при участии представителей сторон

от заявителя: ФИО2, дов от 05.03.2018 №35АА1162458, ФИО3, дов. от 09.07.2020 г. №35АА1498887;

от заинтересованного лица: ФИО4, дов. от 06.02.2020 №56-02-08/41.



УСТАНОВИЛ:

Публичное акционерное общество «Северсталь» (далее – налогоплательщик, заявитель, общество) обратилось в суд к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 5 (далее – налоговый орган, инспекция, ответчик) с требованием о признании недействительным решения № 56-18-11/2/854 от 07.02.2019 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – решение).

Ответчик возражал против удовлетворения требований по доводам отзывов.

Выслушав лиц участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об обоснованности заявленных требований в виду следующего.

Как следует из материалов дела, инспекция проводила камеральную проверку уточненной декларации по налогу на прибыль организаций за 2017 года.

После окончания камеральной проверки составлен акт от 30.08.2018 № 56-18-11/1/68, рассмотрены материалы проверки и возражения (протокол), вынесено решение № 56-18-11/2/854 от 07.02.2019, которым налоговый орган начислил недоимку по налогу в размере 172 076 428 р.

Решением ФНС России по жалобе от 10.06.2019 № СА-4-9/11127 оспариваемое решение инспекции оставлено без изменения и утверждено, что послужило основанием для обращения в суд.

Налоговый орган в ходе камеральной проверки установил, что налогоплательщик неправомерно применил в уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль консолидированной группы налогоплательщиков за 2017 год пониженной ставки по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет Саратовской области в размере 13,5% по участнику КГН АО «Северсталь-сортовой завод Балаково» ИНН <***>.

Заявитель в обоснование своих требований указывает, что Инспекция неверно определила момент отражения в бухгалтерских документах капитальных вложений в строительство металлургического завода для функционирования АО «Северсталь - Сортовой завод Балаково».

Суд, проанализировав материалы дела и выслушав сторон, установил следующее.

В силу пункта 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, в том числе налоговые ставки.

Порядок определения налоговых ставок по налогу на прибыль организаций установлен положениями статьи 284 НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 284 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов: сумма налога, исчисленная по ставке 2 %, зачисляется в федеральный бюджет, сумма налога, исчисленная по ставке 18 %, зачисляется в бюджет субъекта Российской Федерации. При этом налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков.

Законом Саратовской области от 01.08.2007 № 131-ЗСО «О ставках налога на прибыль организаций в отношении инвесторов, осуществляющих инвестиционную деятельность на территории Саратовской области» (далее — Закон № 131-ЗСО) установлены льготные ставки по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации, в отношении инвесторов, осуществляющих инвестиционную деятельность на территории Саратовской области.

Согласно частям 1, 2 статьи 1 Закона № 131-ЗСО (в редакции, действовавшей на момент существования спорных правоотношений) налогоплательщики - вновь создаваемые организации-инвесторы (за исключением создаваемых путем реорганизации действующих организаций), осуществившие капитальные вложения в основные средства, расположенные на территории области, в размере не менее 50 миллионов рублей, а в строительстве - в размере не менее 650 миллионов рублей, реализующие инвестиционный проект в соответствии с приоритетными направлениями развития экономики области, вправе применять пониженную ставку по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет Саратовской области, в размере 13,5 % в течение пяти налоговых периодов с момента отражения произведенных капитальных вложений в бухгалтерском балансе организации-налогоплательщика.

Из изложенного следует, что вышеуказанная категория налогоплательщиков вправе применять льготную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджетную систему субъекта Российской Федерации, при соблюдении следующих условий в совокупности:

-налогоплательщик является вновь созданной организацией — инвестором и не образован в результате реорганизации другого юридического лица;

-осуществляет капитальные вложения в основные средства, расположенные на территории области, либо в строительство на территории области;

-размер капитальных вложений в строительстве — не менее 650 000 000 рублей, а в основные средства — не менее 50 000 000 рублей.

При этом налогоплательщик вправе применять вышеуказанную льготную налоговую ставку в течение пяти налоговых периодов с момента отражения произведённых капитальных вложений в бухгалтерском балансе организации-налогоплательщика.

Как следует из положений статьи 4 Закона № 131-ЗСО, понятия «капитальные вложения», «инвестор», «инвестиционный проект» применяются в том значении, в котором они определены Федеральным законом от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» (далее — Закон № 39-ФЗ).

Так, согласно положениям статей 1, 4 Закона № 39-ФЗ инвестором признаётся организация, осуществляющая капитальные вложения с использованием собственных и (или) привлечённых средств; под капитальными вложениями понимаются инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты; инвестиционным проектом признаётся обоснование экономической целесообразности, объёма и сроков осуществления капитальных вложений, в том числе необходимая проектная документация, разработанная в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также описание практических действий по осуществлению инвестиций (бизнес-план).

Генеральным директором АО «Северсталь - Сортовой завод Балаково» ФИО5 утверждён инвестиционный проект по строительству мини-завода по производству сортового проката строительного (далее — Инвестиционный проект) назначения, целью которого являлось строительство и эксплуатация (2 квартал 2013 года) мини-завода по производству сортового проката строительного назначения с годовым объёмом производства 1 007 000 тонн готовой продукции (арматура, уголок, швеллер из сталей углеродистых обыкновенного качества и низколегированных сталей) в городе Балаково Саратовской области.

Реализация вышеуказанного инвестиционного проекта осуществлялась участником КГН АО «Северсталь — Сортовой завод Балаково» с 2010 года по 2014 год.

Как следует из пункта 70 Методических указаний по бухгалтерскому учёту основных средств, утверждённых Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания), а также пункта 2.3 Положения по бухгалтерскому учёту долгосрочных инвестиций, утверждённому Минфином России от 30.12.1993 № 160, капитальные вложения в основные средства относятся к долгосрочным инвестициям и представляют собой затраты на реконструкцию, модернизацию объекта основных средств. В соответствии с пунктом 42 Методических указаний затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств учитываются на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Аналитический учёт по счёту 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведётся по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств — по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. К вышеуказанному счёту могут быть открыты такие субсчета, как, в частности, 08-3 «Строительство объектов основных средств», 08-4 «Приобретение объектов основных средств». При этом сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», в том числе в дебет счёта 01 «Основные средства».

Согласно пункту 1 статьи 56 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговой льготой признаётся предоставляемое отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренное законодательством о налогах и сборах преимущество по сравнению с другими налогоплательщиками, включая, в частности, возможность уплачивать налог в меньшем размере. В силу пункта 3 статьи 56 НК РФ льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются НК РФ и (или) законами субъектов Российской Федерации. Так, в силу абзаца 2 пункта 1 статьи 284 НК РФ для отдельных категорий налогоплательщиков налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджетную систему субъекта Российской Федерации, может быть понижена законом субъекта Российской Федерации.

Пониженная налоговая ставка в размере 13,5 % для инвесторов, осуществляющих инвестиционную деятельность на территории Саратовской области, установлена положениями Закона № 131-ЗСО, которым, в том числе определены начало и период использования рассматриваемой налоговой льготы: «в течение пяти налоговых периодов с момента отражения произведённых капитальных вложений в бухгалтерском балансе организации-плательщика».

По смыслу пунктов 18-20 Положения по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99), утверждённого Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчётную дату и, в том числе включает в себя такие долгосрочные числовые показатели, как «Незавершённое строительство», фактические затраты на которое в силу пунктов 42, 70 Методических указаний по бухгалтерскому учёту основных средств, утверждённых Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания), а также пункта 2.3 Положения по бухгалтерскому учёту долгосрочных инвестиций, утверждённому Минфином России от 30.12.1993 № 160, учитываются на субсчетах 08-3 «Строительство объектов основных средств», 08-4 «Приобретение объектов основных средств» счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы».

С учётом того, что ввиду использования заёмных средств, а также привлечения сторонних организаций в целях приобретения товаров, а также для выполнения работ (оказания услуг) в рамках инвестиционного проекта его цели были достигнуты, отражение инвестиций на дебете счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» подтверждает факт несения налогоплательщиком экономических затрат на строительство завода, а также получение Обществом экономического эффекта.

В ходе анализа оборотно-сальдовых ведомостей по счёту 08 «Вложения во внеоборотные активы» за налоговые периоды 2008-2017 годов, представленных заявителем в ответ на Требование от 13.08.2018 № 27929, было установлено, что капитальные вложения во внеоборотные активы превысили 650 000 000 рублей в отчётном периоде 2010 года.

Таким образом, общество вправе применять пониженную ставку по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджетную систему Саратовской области, в размере 13,5 %, начиная с налогового периода 2011 года по налоговый период 2015 года.

Вышеуказанная позиция подтверждается Письмами Министерства финансов Саратовской области от 27.04.2018 № 03-04/116/2253, от 13.06.2018 № 03-04/189/3065, а также пояснениями Заявителя в рамках налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков за налоговые периоды 2013-2014 годов, согласно которым расходы по капитальным вложениям в рамках инвестиционного проекта по строительству мини-завода по производству сортового проката строительного назначения превысили 650 000 000 рублей в 2011 году и отражены в бухгалтерской отчётности АО «Северсталь — Сортовой завод Балаково» (счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы»).

Следовательно, отражение инвестиций на дебете счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» подтверждает факт несения налогоплательщиком затрат на строительство здания завода, а также получение налогоплательщиком экономического эффекта.

Таким образом, суд соглашается с выводом налогового органа, что применение налогоплательщиком пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет Саратовской области, в размере 13,5 % в налоговом периоде 2017 года необоснованно, поскольку пятилетний срок, в течение которого Общество было вправе её применять, истёк 31.12.2015.

Таким образом, судом установлено, что налогоплательщик неправомерно применил пониженную ставку по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет Саратовской области в размере 13,5% в связи с чем, оспариваемые решения инспекции от № 56-18-11/2/854 от 07.02.2019 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения являются законными.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления Акционерного общества «Публичного акционерного общества «Северсталь» к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 5 о признании недействительным Решения № 56-18-11/2/854 от 07.02.2019 - отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

СУДЬЯ

Л.А. Шевелева