Решение от 21 февраля 2023 г. по делу № А42-9150/2022

Арбитражный суд Мурманской области

улица Книповича, дом 20, город Мурманск, 183038

http://www.murmansk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е


город Мурманск Дело № А42-9150/2022

«21» февраля 2023 года


Судья Арбитражного суда Мурманской области: Евтушенко О.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной

ответственностью «Мурманфишпродактс», ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес регистрации: пр. Ленина, д. 93, <...>

к Управлению Федеральной налоговой службы по Мурманской области, ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес регистрации: ул. Заводская, д. 7, <...>

о признании недействительным решения от 05.07.2022 № 2603

при участии в заседании представителей:

заявителя – ФИО2, дов. б/н от 16,.05.2022

ответчика – ФИО3, дов. № 43 от 29.08.2022

Резолютивное решение вынесено и оглашено 14.02.2023

Мотивированное решение вынесено в полном объеме 21.02.2023



установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Мурманфишпродактс» (далее - Общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением к Управлению ФНС по Мурманской области (далее - Управление, налоговый орган, ответчик) о признании недействительным решения Инспекции ФНС по городу Мурманску от 05.07.2022 №2603 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и уменьшении суммы НДС, излишне заявленной к возмещению в размере 6 172 266 руб., вынесенного по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 4-й квартал 2021 года.

В обоснование заявленных требований Общество в заявлении и письменных пояснениях, со ссылкой на положения Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), Федеральный закон от 17.12.1998 № 191-ФЗ «Об исключительной экономической зоне Российской Федерации» (далее - Закон № 191-ФЗ), Федеральный закон от 20.12.2004 № 166-ФЗ «О рыболовстве и сохранении биологических ресурсов» (далее - Закон № 166-ФЗ), указало на правомерность принятых им налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам по полученным услугам фрахтования морских судов (тайм-чартер), поскольку данные услуги приобретались для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС (л.д. 4 - 7, 33 - 36, 86 - 88).

В письменном отзыве на заявление и письменных пояснениях налоговый орган, возражая против удовлетворения заявленных требований, указал, что Обществом заявлены вычеты по операциям, не признаваемым объектом налогообложения НДС на основании статьи 148 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) по причине того, что местом реализации указанных операций территория РФ не является. Соответственно, в силу положений подпункта 1 пункта 2 статьи 170, пункта 2 статьи 172 НК РФ, возможность применения заявителем налоговых вычетов в отношении спорных услуг исключается вне зависимости от факта уплаты налога контрагентами. При этом пункт 5 статьи 173 НК РФ в данном случае неприменим. В связи с необоснованным принятием Обществом к вычету НДС сумме 6 172 266 руб. данная сумма налога к возмещению из бюджета не подлежит. Выводы налогового органа об отсутствии у заявителя налогообложения НДС согласуются с позицией Арбитражного суда Северо-Западного округа, изложенной в постановлении от 21.05.2020 по делу № А42-8336/2017 (л.д. 72 - 76, 93 - 94).

В судебном заседании представитель заявителя настаивал на удовлетворении заявленных требований по основаниям, изложенным в заявлении, и письменных пояснениях.

Представитель ответчика возражал против удовлетворения требований заявителя, приводя доводы, изложенные в отзыве и пояснениях.

Как следует из материалов дела, Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка представленной заявителем 25.01.2022 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4-й квартал 2021 года, по результатам которой налоговым органом был составлен акт камеральной налоговой проверки № 4091 от 13.05.2022 и вынесено решение № 2603 от 05.07.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д. 14 - 21).

Указанным решением Обществу был уменьшен заявленный к возмещению налог на добавленную стоимость в сумме 6 172 266 руб.

Основанием для уменьшения заявленного к возмещению НДС и отказе в возмещении налога послужили выводы Инспекции о необоснованном включении Обществом в состав налоговых вычетов сумм НДС по договорам фрахтования судов на время (тайм-чартер), в рамках которых Обществу были оказаны услуги, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

ООО «Мурманфишпродактс» обжаловало указанное решение в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления ФНС России по Мурманской области от 23.08.2022 №127 решение Инспекции 05.07.2022 №2603 оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика - без удовлетворения (л.д.25 - 27).

Не согласившись с решением налогового органа, Общество обратилось с заявлением в суд.

Выслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, проверив доводы участвующих в деле лиц, и оценив имеющиеся в деле доказательства, суд приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 65 АПК РФ, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

По смыслу норм главы 21 НК РФ, и в соответствии с правовой позицией, содержащейся в постановлении Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 № 18162/09, а также определениях Высшего Арбитражного Суда РФ от 27.12.2012 № ВАС-16648/12, от 24.01.2013 № ВАС-18494/12, от 20.04.2012 № ВАС-4331/12, правомерность применения вычетов по НДС должен доказать налогоплательщик.

При этом, в силу части 5 статьи 200 АПК РФ, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

Как следует из оспариваемого решения, Обществом в 4-м квартале 2021 года были завышены налоговые вычеты при исчислении налога на добавленную стоимость.

Порядок предоставления налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость установлен статьями 171 и 172 НК РФ.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи либо для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Заявителем оспаривается исключение Инспекцией из состава налоговых вычетов суммы НДС в размере 6 172 266 руб. по счетам-фактурам, выставленным ООО «Дальние Зеленцы», ООО «Беломор Фиш Трейд», ООО «Путина» на основании договоров фрахтования на время (тайм-чартер) от 15.12.2020 № 01/20, от 15.12.2021 № 01/21, и от 19.07.2021 № 02/21 МФП соответственно (л.д. 50 - 67).

Общество указало, что договоры фрахтования, как следует из предмета указанных договоров, заключены с целью осуществления рыбного промысла (промысла донных пород рыб). Вылов водных биоресурсов на предоставленных во временное владение и пользование судах на основании договоров фрахтования производился в исключительной экономической зоне Российской Федерации, которая осуществляет суверенные права и юрисдикцию в отношении данных ресурсов.

С учетом системного применения положений подпункта 1 пункта 1 статьи 5, статьи 34 Закона № 191-ФЗ, пунктов 1, 2 статьи 6, пунктов 1 - 3 статьи 10 Закона № 166-ФЗ, улов водных биоресурсов в исключительной экономической зоне РФ рассматривается как находящийся на территории РФ.

Соответственно, по мнению Общества, услуги по перевозке выловленной в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации рыбной продукции, из района промыслов до территории Росинкой Федерации (порт Мурманск) не свидетельствует о совершении операций по ввозу морепродукции на территорию РФ, в отношении которой применяется ставка 0 процентов при исчислении НДС, поскольку исключительная экономическая зона не является территорией иностранного государства.

Общество указало, что для целей применения положений статьи 148 НК РФ, место реализации услуг фрахтования рыбопромысловых судов, предполагающих добычу (вылов) и перевозку (транспортировку) водных биоресурсов в исключительной экономической зоне РФ, не свидетельствует о том, что реализация этих услуг произошла за пределами территории РФ.

Услуги по договорам фрахтования приобретались Обществом для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС. Контрагентами Общества, оказывающими услуги, были выставлены счета-фактуры, в которых в стоимость был включен НДС. Обществом НДС был уплачен в полном объеме в составе услуг и, в дальнейшем, на основании статей 169, 171, 172, пункта 5 статьи 173 НК РФ, правомерно включен в состав налоговых вычетов по НДС.

Налоговый орган исключил указанную сумму из состава налоговых вычетов со ссылкой на то, что Обществом заявлены вычеты по операциям, не признаваемым объектом налогообложения НДС на основании статьи 148 НК РФ.

Суд соглашается с позицией налогового органа.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен положениями статьи 148 НК РФ.

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 148 НК РФ местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые предоставляют в пользование воздушные суда, морские суда или суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, не признается территория Российской Федерации, если указанные суда используются за пределами территории Российской Федерации для добычи (вылова) водных биологических ресурсов и (или) научно-исследовательских целей либо перевозок между пунктами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.

Таким образом, ООО «Мурманфишпродактс» арендовало суда для осуществления деятельности для добычи (вылова) водных биологических ресурсов и фактически использовало арендованные суда за пределами территории Российской Федерации - в исключительной экономической зоне РФ.

Представители сторон в судебном заседании обоснованно ссылались на то, что исключительная экономическая зона не является территорией иностранного государства.

Вместе с тем, указанная территория также не может быть определена, как находящаяся в пределах территории РФ.

В силу положений статьи 67 Конституции Российской Федерации, статьи 1, пункта «б» части 2 статьи 5 Закона РФ от 01.04.1993 № 4730-1 «О государственной границе Российской Федерации», пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 31.07.1998 № 155-ФЗ «О внутренних морских водах, территориальном море и прилежащей зоне Российской Федерации», морская акватория, находящаяся за пределами 12-мильной зоны, территорией Российской Федерации не является.

Согласно пункту 1 статьи 1 Закона № 191-ФЗ исключительная экономическая зона Российской Федерации - это морской район, находящийся за пределами территориального моря Российской Федерации и прилегающий к нему, с особым правовым режимом, установленным настоящим Федеральным законом, международными договорами Российской Федерации и нормами международного права.

Таким образом, в силу приведенных выше норм права, местом реализации оказанных Обществу услуг в рамках договоров фрахтования судна на время (тайм-чартер), территория Российской Федерации являться не может.

В смысле статьи 148 НК РФ, учитывая положения подпункта 1 пункта 1 статьи 5, Закона № 191-ФЗ, пунктов 1, 2 статьи 6, пунктов 1 - 3 статьи 10, пункта 5 статьи 19 Закона № 166-ФЗ, место реализации работ (услуг), оказанных за пределами территории Российской Федерации, не может быть признано территорией Российской Федерации не признается, а потому операции по реализации Обществу российской организацией услуг по договорам фрахтования судов на время (тайм-чартер) за пределами 12-мильной зоны, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, объектом налогообложения НДС не являются.

Довод заявителя о правомерности включения в состав вычетов НДС в связи с выставлением контрагентами счетов-фактур с выделенной суммой налога в стоимости услуг, и уплатой данного налога, судом не принимается.

Пунктом 5 статьи 173 НК РФ определено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:

1)лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

То есть, подпунктом 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ предусмотрена обязанность лиц, не являющихся плательщиками налога, а также лиц, освобожденных от исполнения обязанностей плательщиков налога, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога перечислить соответствующую сумму в бюджет.

При этом возникновение в данном случае обязанности по перечислению в бюджет налога не означает, что выставившее счет-фактуру лицо приобретает в отношении таких операций статус налогоплательщика, в том числе право на применение налоговых вычетов.

На указанное лицо возлагается лишь обязанность перечислить в бюджет налог, размер которого, в силу прямого указания пункта 5 статьи 173 НК РФ, определяется исходя из суммы, отраженной в соответствующем счете-фактуре, выставленном покупателю.

Возможность уменьшения указанной суммы на налоговые вычеты ни продавцом, ни покупателем данной нормой права либо иными положениями главы 21 НК РФ не предусмотрена.

Налоговые вычеты по НДС, в силу положений статьи 148 НК РФ, возможны только в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В данном случае положения пункта 5 статьи 173 НК РФ не применимы, факт уплаты налогоплательщиком НДС не имеет значения, и не является основанием для применения заявителем налоговых вычетов.

Таким образом, ООО «Мурманфишпродактс» неправомерно включило суммы НДС в размере 6 172 266 руб. в состав налоговых вычетов в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021 года по приобретенным услугам фрахтования морских судов (тайм-чартер), что повлекло к необоснованному требованию о возмещении указанной суммы из бюджета.

С учетом изложенного, в удовлетворений требований заявителя о признании решения налогового органа недействительным следует отказать.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 176, 180, 181, 197, 200, 201, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области

решил:

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Мурманфишпродактс» о признании недействительным решения Инспекции ФНС по городу Мурманску от 05.07.2022 № 2603 отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня принятия.


Судья О.А. Евтушенко