Решение от 4 декабря 2017 г. по делу № А29-12007/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КОМИ

ул. Орджоникидзе, д. 49а, г. Сыктывкар, 167982

8(8212) 300-800, 300-810, http://komi.arbitr.ru, е-mail: info@komi.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А29-12007/2017
04 декабря 2017 года
г. Сыктывкар



Резолютивная часть решения объявлена 30 ноября 2017 года, полный текст решения изготовлен 04 декабря 2017 года.


Арбитражный суд Республики Коми в составе судьи Паниотова С.С.,при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Контраст» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Сыктывкару (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

о признании недействительным решения и об обязании возместить НДС

при участии:

от заявителя: ФИО2 – по доверенности от 20.07.2017,

от ответчика: ФИО3 – по доверенности от 12.09.2017 № 04-05/90,

ФИО4 – по доверенности от 10.02.2017 № 04-05/56,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Контраст» (далее – ООО «Контраст», Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением о признании недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сыктывкару (далее – Инспекция, налоговый орган) от 26.06.2017 № 20987 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части непринятия вычетов по НДС в сумме157 233 руб., а также об обязании возместить НДС в размере 157 233 руб.

Представитель Общества в судебном заседании поддержал заявленные требования в полном объеме.

Инспекция требование не признает, возражения по существу спора изложены в отзыве, пояснениях по делу и поддержаны представителями налогового органа в судебном заседании.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной 24.01.2017 ООО «Контраст» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 года.

По результатам проверки составлен акт от 11.05.2017 № 78756 и принято решение от 26.06.2017 № 20897 (т.1, л.д.60-65) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением Обществу не доначислены налоги и пени.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми от 25.08.2017 № 178-А решение Инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в арбитражный суд.

Общество считает неправомерным отказ налогового органа в возмещении вычетов по НДС, поскольку факт поставки товара налоговым органом не оспаривается.

Общество отмечает, что у него отсутствует обязанность контролировать и нести ответственность за действия (бездействие) как самого продавца товара, так и контрагентов ООО «АльфаОпт», вместе с тем заявитель имел законное право перечислить денежные средства за полученный от ООО «АльфаОпт» товар третьим лицам, поскольку действовал разумно и добросовестно, основываясь на распорядительных письмах контрагента.

Факт неисполнения поставщиком обязанности по уплате итогов сам по себе не может являться основанием для возложения негативных последствий на налогоплательщика, проявившего должную осмотрительность при выборе контрагента, при условии реального исполнения заключенной сделки.

Противоречия в доказательствах, подтверждающих последовательность движения товара от изготовителя к налогоплательщику, но не опровергающих сам факт поступления товара налогоплательщику, равно как и факты неисполнения соответствующими участниками сделок обязанности по уплате налогов сами по себе не могут являться основанием для возложения соответствующих негативных последствий на налогоплательщика, выступившего покупателем товаров.

Подробно доводы Общества изложены в заявлении.

Суд считает, что требования налогоплательщика не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, а также в отношении товаров, приобретаемых для перепродажи.

В силу статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, статьями 171, 172 НК РФ установлены критерии, в соответствии с которыми суммы НДС, включенные в цену приобретенных товаров (работ, услуг), налогоплательщик предъявляет к налоговому вычету. Одним из обязательных критериев является характер использования приобретенных товаров (работ, услуг), а именно: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

То есть налогоплательщик имеет право заявить к вычету суммы НДС, предъявленные продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), только в случае использования таких товаров (работ, услуг) в деятельности, направленной на получение дохода и подлежащей обложению данным налогом.

В пунктах 1 и 2 статьи 169 Кодекса определено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В соответствии с пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Из материалов дела следует, что в составе налоговых вычетов в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 годаООО «Контраст» отражены вычеты по счетам-фактурам, полученным отООО «АльфаОпт» (ИНН <***> /КПП 526201001) на общую сумму1 030 750 руб., в т.ч. НДС - 157 233,05 руб. (счета-фактуры № 459 от 07.11.2016,№ 483 от 28.11.2016, № 501 от 19.12.2016).

В ходе проведения камеральной проверки указанной декларации Инспекция пришла к выводу о неправомерности заявленных вычеты по НДС в размере157 233 руб. на основании следующих обстоятельств.

ООО «АльфаОпт» зарегистрировано в ИФНС России по Советскому району г.Н. Новгорода 01.10.2015; адрес регистрации: 603098, Нижегородская обл., г.Н. Новгород, ул.Артельная, дом 37Б. офис 12 (по данному адресу, в офисе 12, зарегистрировано еще 2 организации: ООО «Вулкар» и ООО «Торгснаб»).

Учредителем ООО «АльфаОпт» с долей участия 100 % (с 26.12.2016) и руководителем (с 23.12.2016) является ФИО5 (ИНН <***>), который с 30.12.2016 также является учредителем и с 09.01.2017 руководителем ООО «Пилма» (ИНН <***>). До ФИО5 учредителем (с долей участия 100 %) и руководителем являлся ФИО6 (ИНН <***>); ФИО6 одновременно является руководителем и учредителем ООО «Согласие 52» (ИНН <***>).

Основной вид деятельности Общества - деятельность агентов по оптовой торговле пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями (код ОКВЭД 46.17); также заявлено 38 дополнительных видов деятельности.

Сведения о среднесписочной численности по состоянию на 01.01.2017 - 1 человек.

Сведения по форме 6-НДФЛ (сведения по расчету сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом) представлены за 9 месяцев 2016 года на 0 человек.

ООО «АльфаОпт» не имеет в собственности транспортных средств, имущества, материальных ресурсов, персонала, оборотных и внеоборотных активов.

Согласно протоколу осмотра № 253/93/13 от 26.01.2017, проведенного ИФНС России по Советскому району г.Н.Новгорода, ООО «АльфаОпт» не располагается по адресу регистрации.

С момента образования ООО «АльфаОпт» представляет декларации по НДС с большим удельным весом вычетов в исчисленной сумме налога и минимальной суммой налога к уплате в бюджет. Декларации по НДС за 3 и 4 кварталы 2016 года представлены с «нулевыми» показателями. Декларация по НДС за 1 квартал 2017 года не представлена.

Согласно анализу выписок банков о движении денежных средств по счетам «Контраст» за период с 01.10.2016 по 31.12.2016 оплата за поставленный на основании перечисленных счетов-фактур товар в адрес ООО «АльфаОпт» не перечислялась.

Оплата за поставленный товар в общей сумме 1 030 750 руб. (в т.ч. НДС) на основании распорядительных писем ООО «АльфаОпт» перечислена в 1 квартале 2017 года на счета третьих лиц (ООО НХК «Терминал» ИНН <***>,ООО «Флекс» ИНН <***>, ООО «Химтехнология» ИНН <***>).

При этом налоговым органом установлено, что ООО «Химтехнология» зарегистрировано 05.05.2016; первая с момента образования декларация по НДС представлена за 4 квартал 2016 года, с суммой налога к уплате в бюджет 2522 руб. (сумма налога, исчисленного с реализации - 51 868 руб., сумма налоговых вычетов - 49 346 руб.). Реализация в адрес ООО «АльфаОпт» (либо в адресООО «Контраст», от которого поступила оплата за товар) в декларации за 4 кв. 2016 года не отражена. Декларация по НДС за 1 квартал 2017 года представлена ООО «Химтехнология» с «нулевыми» показателями. Кроме того, из анализа движения денежных средств по счетам ООО «Химтехнология» установлено, что полученные от ООО «Контраст» денежные средства за поставку моторного масла транзитом перечислены на счета иных организаций с формулировкой «за материал», «за оборудование и комплектующие к нему», «за растворители». Установлены факты обналичивания средств со счета ООО «Химтехнология».

ООО «Флекс» и ООО НХК «Терминал» декларации по НДС за 4 квартал 2016 года также представлены без отражения реализации в адресООО «АльфаОпт» (либо в адрес ООО «Контраст», от которого поступила оплата за товар).

По месту учета ООО «АльфаОпт» в ИФНС по Советскому районуг.Н.Новгорода было направлено поручение об истребовании документов по взаимоотношениям с ООО «Контраст» № 14-34/38170 от 21.02.2017.

ООО «АльфаОпт» документы, подтверждающие факт финансово-хозяйственных отношений с ООО «Контраст», не представлены.

В адрес руководителя ООО «АльфаОпт» ФИО5 ИФНС России по Советскому району г.Н.Новгорода направлена повестка о вызове в налоговый орган для дачи пояснений. Руководитель на допрос не явился.

При анализе движения денежных средств по счетам ООО «АльфаОпт» установлено отсутствие расходов на ведение реальной финансово-хозяйственной деятельности, движение по счету носит транзитный характер, значительная часть поступивших на счета средств обналичивается.

Основные поступления на расчетный счет ООО «АльфаОпт» в 4 квартале 2016 года приходят с формулировкой «за товар», «за стройматериалы», «за дорожные наборы», «за комплектующие» (в том числе значительные средства поступают от ООО «Пилма», где ФИО5 является руководителем и учредителем), при этом поступления средств с видом платежа «за масла», «ГСМ» или иным, связанным с топливом и подобными продуктами, не установлено.

Поступившие денежные средства транзитом перечисляются с формулировкой «за лакокрасочную продукцию», «за электротовары», «за стройматериалы» на счета иных лиц. При этом списания денежных средств со счета на приобретение масел, которые по документам реализованы в адресООО «Контраст», не производилось.

Кроме того, значительная часть поступивших в 4 квартале 2016 года денежных средств со счета ООО «АльфаОпт» обналичена с формулировками: «прочие выдачи на хоз.расходы», «перевод на карту Виза ФИО6» (общая сумма более 4,5 млн. руб.), выдача наличных по чеку ФИО6,ФИО7, ФИО8, ФИО9 (в общей сумме 3 млн. руб.). Общая сумма средств, обналиченных со счета ООО «АльфаОпт» в 4 квартале 2016 года, составила более 7,5 млн. руб., что составляет 32 % от общей суммы поступлений на счета организации.

Счет ООО «АльфаОпт» в филиале № 6318 ВТБ 24 (ПАО) закрыт налогоплательщиком 06.12.2016, операции по счетам организации в Волго-Вятский Банк ПАО Сбербанк с 13.12.2016 по 31.03.2017 не осуществлялись.

ИФНС России по г. Сыктывкару в рамках проведения камеральной проверки декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 года в адрес ООО «Контраст» направлено требование о представлении документов по взаимоотношениям с ООО «АльфаОпт» № 44320 от 10.02.2017.

Согласно полученным от Общества документам, между ООО «Контраст» (покупатель) и ООО «АльфаОпт» (поставщик) в лице директора ФИО6 заключен договор поставки № 23/16 от 01.11.2016, по условиям которого поставщик обязуется поставить покупателю продукцию промышленно-технического назначения (товар). Ассортимент, количество, сроки поставки указываются в заявках. Поставка товара осуществляется силами и средствами по согласованию сторон.

В силу пункта 3.2 договора, оплата товара производится покупателем на основании выставленных счетов-фактур путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика в течение 30 календарных дней с даты поставки товара.

Приложения, спецификации, заявки к договору с согласованием количества, наименования и сроков поставки товара, не представлены.

Обществом также представлены копии счетов-фактур, полученных отООО «АльфаОпт» на общую сумму 1 030 750 руб., в т.ч. НДС - 157 233,05 руб. (счета-фактуры № 459 от 07.11.2016, № 483 от 28.11.2016, № 501 от 19.12.2016), копии товарных накладных и копии товарно-транспортных накладных к указанным счетам-фактурам.

Однако в ходе мероприятий налогового контроля налоговым органом установлено, что ООО «АльфаОпт» обладает признаками неблагонадежного контрагента (не располагается по адресу регистрации; не имеет расходов на ведение деятельности; не обладает транспортными средствами, имуществом, материальными ресурсами и персоналом; вид деятельности не соответствует наименованию реализуемого товара: декларации по НДС за 3 и 4 кварталы 2016 года представлены с «нулевыми» показателями; декларация по НДС за 1 кв. 2017 года не представлена). Представленные ООО «Контраст» документы не подтверждают реальность поставки товара от ООО «АльфаОпт», содержат недостоверные и противоречивые сведения и не могут служить основанием для получения налоговой выгоды в виде вычета по налогу на добавленную стоимость.

Налоговый орган также пришел к выводу, что ООО «Контраст» не было проявлено должной осмотрительности при выборе контрагента ООО «АльфаОпт» и не представлено обоснования выбора именно данного контрагента.

При этом из анализа деклараций ООО «Контраст» и выписок банков о движении денежных средств по счетам организации Инспекцией установлено, что налогоплательщиком заключены договоры на поставку масла с ООО «Тотал Восток» ИНН <***> (договор поставки № 21спб от 23.05.2016), также перечисляется оплата за поставку масла таким крупными поставщиками, какООО «ТЕХНОРЕСУРС-Р» ИНН <***>, ООО Торговый Дом «Русойл» ИНН <***>, ООО «Движение-Автомасла» ИНН <***>. Данные организации давно действуют на рынке, имеют вид деятельности, связанный с торговлей твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами, имеют признаки низкого налогового риска, отражают значительные суммы налога к уплате в бюджет.

В соответствии с пунктом 3 статьи 88 НК РФ, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

В адрес ООО «Контраст» направлено требование № 48191 от 17.04.2017 с описанием выявленных нарушений и противоречий по контрагентуООО «АльфаОпт» в 4 квартале 2016 года. Также в указанном требовании налогоплательщику предложено самостоятельно внести изменения в налоговую декларацию по данным операциям.

После составления акта камеральной налоговой проверки № 78756 от 11.05.2017, но до вынесения решения от 26.06.2017 № 20897 ООО «Контраст» 24.05.2017 представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 года, в которой налогоплательщиком сторнированы спорные налоговые вычеты по операциям ООО «АльфаОпт» на сумму 157 233 руб. Сумма налога, исчисленная к доплате, перечислена в бюджет на основании платежного поручения № 451 от 23.05.2017.

С учетом изложенных обстоятельств налоговым органом принято решение от 26.06.2017 № 20897 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В резолютивной части указанного решения отсутствуют сведения о доначислении Обществу налогов и пеней.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пунктом 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов необходимо наличие двух обязательных условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Следовательно, для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными действий (бездействия) должностных лиц органов, осуществляющих публичные полномочия, необходима совокупность двух условий - несоответствие (противоречие) оспариваемого акта или действий (бездействия) закону или иному правовому акту, а также нарушения актом, действиями (бездействием) прав и законных интересов юридического лица.

Как указал заявитель, нарушение его прав и законных интересов выразилось в отказе в вычетах по НДС по спорным хозяйственным операциям сООО «АльфаОпт», что нашло свое отражение в мотивировочной части решения налогового органа.

Вместе с тем, суд полагает, что сами по себе ссылки в мотивировочной части оспариваемого решения на выявленные в ходе камеральной проверки обстоятельства и выводы налогового органа о неправомерно заявленных вычетах по НДС не нарушают права налогоплательщика, поскольку резолютивная часть решения не содержит сведений о доначислении налогов, пени и штрафов, и не возлагает на налогоплательщика никаких дополнительных обязанностей.

Общество в заявлении просит также суд обязать Инспекцию возместить заявителю сумму НДС в размере 157 233 руб.

В силу пункта 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Таким образом, подлежат возмещению суммы налога по НДС только в том случае, когда заявленные налоговые вычеты по НДС превышают общую сумму исчисленного НДС. В таком случае после завершения камеральной налоговой проверки декларации по НДС налоговый орган выносит решение о возмещении сумм НДС, либо об отказе в возмещении НДС.

Из представленной первичной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2016 года следует, что Общество самостоятельно заявило НДС к уплате в бюджет в размере 269 534 руб. (строка 200 раздела 3 декларации).

Следовательно, поскольку Общество заявило НДС к уплате, а не к возмещению, и сумма налоговых вычетов по НДС не превысила исчисленную общую сумму НДС, оснований для возмещения сумм НДС в порядке статьи 176 НК РФ у Общества не возникло, соответственно, налоговым органом не принимались решения о возмещении сумм НДС, либо об отказе в возмещении НДС.

При подаче уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2016 года Обществом также заявлен НДС к уплате в бюджет в размере 426 767 руб. (строка 200 раздела 3 декларации), а сумма налоговых вычетов по НДС не превысила исчисленную общую сумму НДС, следовательно, оснований для возмещения сумм НДС в порядке статьи 176 НК РФ у Общества не возникло. В связи с чем налоговым органом не принимались решения о возмещении сумм НДС, либо об отказе в возмещении НДС.

Таким образом, общая сумма исчисленного налога по сравнению с первоначальной налоговой декларацией не изменилась (4 784 347 руб.; строка 110 деклараций), при этом, сумма заявленных налоговых вычетов уменьшилась по сравнению с первоначальной налоговой декларацией на 157 233 руб. и составила4 357 580 руб. (строка 190 раздела 3 декларации). Соответственно, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, увеличилась на сумму ранее заявленных налоговых вычетов в размере 157 233 руб. (269 534 руб. + 157 233 руб. = 426 767 руб.)

Учитывая, что уплата НДС в размере 157 233 руб. произведена Обществом в связи с представлением уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2016 года, и сумма налоговых вычетов по НДС не превысила исчисленную общую сумму НДС, основания для удовлетворения требования налогоплательщика об обязании Инспекции возместить Обществу НДС в указанной сумме отсутствуют.

При изложенных обстоятельствах требования заявителя не подлежат удовлетворению.

Иные доводы сторон и представленные в дело доказательства, оцененные судом по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не опровергают выводы суда.

Нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, которые могли бы быть основанием для отмены решения налогового органа, судом не установлено.

В соответствии со статьями 102 и 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате госпошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180-181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд с подачей жалобы через Арбитражный суд Республики Коми в месячный срок со дня его изготовления в полном объеме.


Судья С.С. Паниотов