Решение от 23 июля 2021 г. по делу № А60-7112/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-7112/2021
23 июля 2021 года
г. Екатеринбург


Резолютивная часть решения объявлена 16 июля 2021 года

Полный текст решения изготовлен 23 июля 2021 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи В.В. Окуловой при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 рассмотрел в судебном заседании дело №А60-7112/2021 по заявлению Нижнетагильского муниципального унитарного предприятия "Горэнерго-НТ" (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>), Управлению Федеральной налоговой службы по Свердловской области о признании незаконными решений инспекции от 14.09.2020 г. №7/13, от 14.09.2020 г. №2551/13 и решения управления от 26.11.2020 г. №1164/2020,

при участии в судебном заседании

от заявителя: представитель по доверенности №8 от 11.01.2021 ФИО2;

от заинтересованного лица:

от МИФНС №16 по Свердловской области: представитель по доверенности №07-27/03254 от 05.02.2018 ФИО3; представитель по доверенности 12.12.2019 ФИО4;

от УФНС по Свердловской области: представитель по доверенности от 13.01.2021 ФИО4

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Процессуальные права и обязанности разъяснены. Отвода составу суда не заявлено.

Нижнетагильское муниципальное унитарное предприятие "Горэнерго-НТ" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании незаконными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области от 14.09.2020 г. №7/13 и №2551/13, решения Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 26.11.2020 г. №1164/2020.

Заявитель в порядке ст.49 АПК РФ уточнил предмет требований: просит признать недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области от 14.09.2020 г. №7/13 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, и от 14.09.2020 №2551/13 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В предварительном судебном заседании представитель заявителя пояснил, что общество от требований к УФНС по Свердловской области отказывается. Отказ от требований к УФНС по Свердловской области принят судом.

20.04.2021 посредством сервиса электронного обмена документами «Мой Арбитр» от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области поступил отзыв на заявление, согласно которому инспекция просит отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Определением суда от 26.04.2021 назначено судебное разбирательство на 19 мая 2021 года.

Определением суда от 19.05.2021 судебное заседание отложено на 22.06.2021 в 09 часов 30 минут.

22.06.2021 в судебном заседании объявлен перерыв до 16 часов 00 минут 29.06.2021.

Представители заявителя и заинтересованного лица представили 29.06.2021 в суд ходатайства о приобщении дополнительных документов в материалы судебного дела, обосновывающие их правовую позицию. Судом данные документы приобщены.

Определением суда от 30.06.2021 судебное разбирательство отложено на 16.07.2021 в 14 часов 00 минут.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №16 в отношении Нижнетагильского муниципального унитарного предприятия проведена камеральная налоговая проверка уточненной № 2 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (НДС) за 3 квартал 2019 года, представленной НТ МУП «Горэнерго – НТ» 18.12.2019, по результатам которой составлен акт от 04.03.2020 № 1440/13, вынесены решение № 7/13 от 14.09.2020 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению (далее – решение № 7/13 от 14.09.2020), решение № 2551/13 от 14.09.2020 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – решение № 2551/13 от 14.09.2020).

Предприятие, не согласившись с решениями, полагая, что его права нарушены, подало жалобу в вышестоящий налоговый орган – Управление Федеральной налоговой службы по Свердловской области (далее – Управление).

По результатам рассмотрения жалобы Управлением принято решение №1164/2020 от 26 ноября 2020 года, которым заявителю в удовлетворении его жалобы отказано.

Нижнетагильское муниципальное унитарное предприятие «Горэнерго-НТ» обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с настоящим заявлением.

Согласно ч.1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч. 5. ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо (ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Как видно из оспариваемого решения, основанием для доначисления НДС в размере 8345613 руб. явились выводы инспекции о неправомерном завышении НДС, предъявленного к возмещению из бюджета, в результате неправомерных действий, выразившихся в необоснованном применении налогового вычета в сумме 8345613 руб., что составляет НДС в сумме 7506124,66 руб. от стоимости неучтенных потерь и бездоговорного потребления (невыявленные потребители или самовольно подключившиеся к сетям) и НДС в сумме 839488, 01 руб. от стоимости потерь в результате аварийных ситуаций, документально не подтвержденных.

НТ МУП «Горэнерго-НТ» осуществляет деятельность по передаче пара и горячей воды (тепловой энергии).

Между НТ МУП «Горэнерго-НТ» (покупатель) и АО «НПК «Уралвагонзавод» (поставщик) 31.05.2019 заключен договор поставки тепловой энергии и теплоносителя №341сб/840, по условиями которого поставщик обязался поставлять покупателю через присоединенную сеть тепловую энергию в горячей воде и теплоноситель для целей теплоснабжения и ГВС потребителей в согласованном объеме и надлежащего качества до границы раздела балансовой принадлежности, а покупатель обязуется принимать и оплачивать тепловую энергию и теплоноситель в объеме, сроки и на условиях, предусмотренных договором. Плановый объем поставки теплоэнергии в горячей воде на 2019 год – 635 630,09 Гкал, теплоносителя для нужд ГВС – 3 477 490,20 куб. м. Цена договора – 592 548 383,94 руб., в том числе НДС 20%.

Исследовав представленный предприятием баланс отпуска теплоносителя и тепловой энергии, налоговый орган пришел к выводу, что приобретение предприятием 156 072,357 м3 и 49 087,33 Гкал теплоносителя (теплоэнергии) из вышеуказанных объемов не связано с осуществлением операций, облагаемых НДС, в связи с чем применение налогового вычета по этим операциям неправомерно.

С учетом применяемых цен на теплоноситель и теплоэнергию налоговый орган определил, что при отсутствии документального подтверждения потерь в размере 156 072,357 м3 и 49 087,33 Гкал у предприятия отсутствует право на применение налогового вычета в сумме 7 506 124, 66 руб.

Налоговый орган исходит из того, что поскольку сумма нераспределенных потерь не является операцией по реализации товаров (работ, услуг) в смысле п.1 ст.39 НК РФ, то оснований для применения налоговых вычетов по спорным операциям у предприятия не имелось.

Вычет по потерям от аварий (утечек) не принят со ссылкой на то, что заявленные объемы потерь (утечек) фактически не соответствуют действительности (являются завышенными), представленные предприятием сведения содержат противоречивую, недостоверную информацию о сроках перекрытия и объемах утечек.

Заявитель с выводами налогового органа не согласен, считает их предположительными и не основанными на нормах налогового законодательства.

Изучив и оценив доводы участвующих в деле лиц в порядке ст.71 АПК РФ, суд исходит из следующего.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Таким образом, условиями принятия к вычету НДС являются: предъявление суммы НДС покупателю поставщиком, наличие соответствующего счета-фактуры; приобретение налогоплательщиком товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС; принятие налогоплательщиком к учету товаров (работ, услуг).

Правовые основы экономических отношений, возникающих в связи с производством, передачей, потреблением тепловой энергии, тепловой мощности, теплоносителя с использованием систем теплоснабжения, права и обязанности потребителей тепловой энергии, теплоснабжающих организаций, теплосетевых организаций регулируются Федеральным законом от 27.07.2010 № 190-ФЗ «О теплоснабжении» (Закон о теплоснабжении).

Согласно части 3 ст.9 Закона о теплоснабжении при установлении тарифов в сфере теплоснабжения должны быть учтены нормативы технологических потерь при передаче тепловой энергии, теплоносителя по тепловым сетям и нормативы удельного расхода топлива при производстве тепловой энергии.

Частью 5 ст.13 Закона о теплоснабжении установлено, что теплосетевые организации или теплоснабжающие организации компенсируют потери в тепловых сетях путем производства тепловой энергии, теплоносителя источниками тепловой энергии, принадлежащими им на праве собственности или ином законном основании, либо заключают договоры поставки тепловой энергии (мощности) и (или) теплоносителя с другими теплоснабжающими организациями и оплачивают их по регулируемым ценам (тарифам) в порядке, установленном ст. 15 настоящего Федерального закона.

Таким образом, выделено два вида потерь тепловой энергии: фактические потери, возникающие при передаче тепловой энергии, подлежащие компенсации собственнику теплового ресурса со стороны профессиональных участников рынка теплоснабжения (теплосетевой организацией или теплоснабжающей организацией) путем производства тепловой энергии либо путем ее приобретения на договорной основе с обязательным использованием регулируемых тарифов; нормативные (технологические) потери, являющиеся составной частью фактических потерь, но которые в размере нормативов, утверждаемых уполномоченным государственным органом, учитываются при утверждении тарифов в сфере теплоснабжения, а, следовательно, оплачиваются потребителем и компенсируются теплосетевым или теплоснабжающим организациям за счет тарифа.

В силу технологических особенностей процесса транспортировки тепловой энергии до конечных потребителей часть энергии теряется, не доходя до конечных потребителей, поэтому она не оплачивается этими потребителями теплоснабжающей организации.

В отношении количества тепловой энергии, поступившей в сеть сетевой организации и не дошедшей до потребителей (фактические потери), у сетевой организации возникает обязанность перед теплоснабжающей организацией по оплате стоимости такой тепловой энергии. Согласно п. 58 Методических указаний по расчету регулируемых тарифов и цен на электрическую (тепловую) энергию на розничном (потребительском) рынке, утвержденных приказом Федеральной службы по тарифам от 06.08.2004 № 20-э/2 (далее – Методические указания), расчет платы за услуги по передаче тепловой энергии по тепловым сетям определяется из следующих видов расходов: расходов на эксплуатацию тепловых сетей; расходов на оплату тепловой энергии, израсходованной на передачу тепловой энергии по тепловым сетям (технологический расход (потери) тепловой энергии в сетях).

Пунктом 61.2 Методических указаний предусмотрено, что в составе материальных расходов учитываются расходы на приобретение воды, электрической и тепловой энергии, расходуемых на технологические цели, включая расходы на компенсацию следующих нормативных технологически необходимых затрат и технически неизбежных потерь ресурсов: тепловые потери через изоляцию трубопроводов тепловых сетей и с потерями теплоносителей; потери (в том числе с утечками) теплоносителей (пар, конденсат, горячая вода) – без тепловой энергии, содержащейся в каждом из них; затраты электроэнергии на привод насосов (подкачивающих, смесительных, циркуляционных, дренажных и т.п.), а также другого оборудования, обеспечивающего технологический процесс передачи и распределения тепловой энергии. Расходы на компенсацию указанных в п. 61.2 Методических указаний потерь и затрат ресурсов определяются по действующим тарифам и ценам на каждый из видов ресурсов, получаемых по договорам с поставщиками (производителями) (п. 61.3 Методических указаний).

В письме от 18.02.2005 № СН-570/14 «О разъяснениях к Методическим указаниям» Федеральная служба по тарифам, как орган, утвердивший Методические указания, в рамках своей компетенции указала, что плата за услуги по передаче тепловой энергии представляет собой сумму платежей за содержание тепловых сетей и за потери тепловой энергии. При этом принимается во внимание то обстоятельство, что регулируемая организация осуществляет деятельность по передаче тепловой энергии и одновременно по ее продаже потребителям. В данном случае нормативные технологические потери тепловой энергии указанной организации включаются в состав необходимой валовой выручки этой организации. Размер фактических потерь представляет собой разность между количеством тепловой энергии, отпущенной в тепловую сеть теплосетевой организации, и отпущенной потребителям.

Налогоплательщик (в отношении количества энергии, не дошедшей до потребителей (и/или не подлежащей оплате) выступает по отношению к поставщикам энергии в качестве потребителя, приобретающего теплоэнергию по регулируемым тарифам (ценам) для осуществления операций, облагаемых НДС – оказания услуг по передаче тепловой энергии.

В данном случае происходит передача на возмездной основе права собственности на теплоэнергию, приобретаемую в целях компенсации потерь, как на необходимую составную часть материальных затрат для осуществления заявителем деятельности по передаче тепловой энергии, что является объектом налогообложения НДС в соответствии со ст.146 НК РФ, поэтому налогоплательщик обоснованно воспользовался правом на вычет по НДС.

Доводы налогового органа об учете им в составе налоговых вычетов предприятия всех необходимых, экономически обусловленных потерь, не соответствуют обстоятельствам дела. Фактически инспекцией полностью не принят к вычету налог со стоимости объемов теплоносителя (теплоэнергии), указанных предприятием в своих балансах в строке «нераспределение».

В ходе налоговой проверки предприятие представило необходимые пояснения и документы, подтверждающие, что данные объемы также связаны с осуществляемой им деятельностью по теплоснабжению населения, в том числе в связи с имеющимися фактами бездоговорного потребления тепловой энергии.

Убедительных фактических данных в подтверждение вывода о неприятии налогоплательщиком необходимых мер для уменьшения потерь тепловой энергии налоговым органом не представлено.

При таких обстоятельствах требования заявителя в части отказа в применении налогового вычета в сумме 7506124,66 руб. суд признает обоснованными.

При проверке обоснованности отказа в применении налогового вычета в сумме 839488, 01 руб. судом установлено.

В ходе камеральной проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2019 налогоплательщиком представлены журналы регистрации аварийных ситуаций за июль, август, сентябрь 2019г., согласно которым утечки составили: 88 555,219 мЗ и 4 905,963 Г кал.

Для подтверждения фактов аварий (порывов) НТ МУП «Горэнерго-НТ» представлены акты обследования аварии.

В соответствии с Методическими указаниями по расчету потерь горячей, питьевой, технической воды в централизованных системах водоснабжения при ее производстве и транспортировке (утв. Приказом Министерства строительства и ЖКХ РФ от 17 октября 2014 года №640/пр), утечка воды при повреждениях определяется по формуле.

При анализе представленных НТ МУП «Горэнерго-НТ» актов, налоговым органом сделан вывод, что потери (утечки) за данный период фактически не соответствуют действительности, поскольку завышены. Так, по мнению налогового органа, существенно завышен показатель продолжительности утечки, соответственно, завышен и сам расчетный объем утечек.

Как пояснил заявитель, что не оспаривается налоговым органом, при расчете утечки используется значение t, характеризующее продолжительность (период утечки).

Налогоплательщик при определении продолжительности утечки использовал данные, фиксирующие дату и время устранения аварии, которая отражается в актах обследования аварий (утечки), представленных в материалы дела.

Налоговый орган считает, что показатель продолжительность утечки следует определять исходя из момента обнаружения до отключения поврежденного участка.

Как установлено в ходе судебного разбирательства, при определении потери при авариях и утечках сторонами использована формула расчета объемов расхода и потерь воды при транспортировке, (формула 2.1.1) Методических указаний по расчету потерь горячей, питьевой, технической воды в централизованных системах водоснабжения при ее производстве и транспортировке, утв. Приказом Минстроя России от 17.10.2014 №644/пр.

Как пояснил заявитель, Методические указания № 640/пр содержат различный порядок расчёта в зависимости от вида порыва. При выборе формулы расчёта утечки, налогоплательщик использует данные, содержащиеся в акте обследования аварий (утечки). В случае, когда акт позволяет установить диаметр повреждения, подлежит применению формула 2.1.1, поскольку, формула для свищей не учитывает диаметр повреждения (примечание: для свищей диаметр отверстия при повреждениях стремится к нулю, поскольку свищи - это «игольчатые» повреждения. При наличии установленного актом диаметра повреждения, повреждение не может быть признано свищем). В частности, в проверяемом 3 квартале 2019, все акты позволяют установить диметр отверстия, в связи с чем применена формула 2.1.1 Методических указаний № 640/пр.

Согласно п.2.1.1 Методических указаний №640/пр продолжительность утечки определяется с момента обнаружения до отключения поврежденного участка или заделки отверстия трубопровода.

Заявитель при расчете объема потерь использовал данные о времени обнаружения (дата и час) и времени выполнения работ по устранению аварии (утечки), отраженных в первичных документах (актах обследования), представленных в материалы налоговой проверки.

Налоговый орган, делая вывод о завышении объемов, исходил из сведений, отражаемых в оперативных журналах диспетчера, где фиксировались поступающие заявки и отражались сведения о предполагаемом времени отключения поврежденного участка («будет отключено»), фактические данные отключения в журналах не отражались. Как пояснили стороны в судебном заседании, сведения о времени отключения не зафиксированы. Иного порядка фиксации периода утечки, кроме как фиксации его в акте обследования аварий (утечки), не представлено.

Суд при разрешении спора исходит из того, что поскольку продолжительность утечки может быть определена как до момента обнаружения, так и до момента заделки отверстия трубопровода, и поскольку иного не доказано, определение предприятием продолжительности утечки исходя из данных о времени устранения аварии, не противоречит действующему порядку. Вывод налогового органа носит предположительный характер.

На основании изложенного, требования заявителя подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить.

2. Признать недействительными решение Межрайонной ИФНС России № 16 по Свердловской области № 7/13 от 14.09.2020 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, решение Межрайонной ИФНС России № 16 по Свердловской области об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 2551/13 от 14.09.2020 в части уменьшения суммы налога, излишне заявленного к возмещению в размере 8 345 613 руб.

3. В части требования о признании недействительным решения Управления ФНС России по Свердловской области № 1164/2020 от 26 ноября 2020 года прекратить производство по делу.

4. В порядке распределения судебных расходов (ст. 110 АПК РФ) взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу Нижнетагильского муниципального унитарного предприятия "Горэнерго-НТ" (ИНН <***>, ОГРН <***>) 3 000 (три тысячи) руб., в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

5. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

6. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

7. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».

СудьяВ.В. Окулова