Решение от 15 июля 2018 г. по делу № А66-6029/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

(с перерывом в порядке ст. 163 АПК РФ)

Дело № А66-6029/2018
г. Тверь
16 июля 2018 года




Арбитражный суд Тверской области в составе судьи Балакина Ю.П., при ведении протокола секретарем ФИО1, с участием заявителя ФИО2, представителя ответчика ФИО3, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тверской области о признании недействительным требования от 09.01.2018 № 47590,

третье лицо: Государственное учреждение – Отделение Пенсионного Фонда Российской Федерации по Тверской области

У С Т А Н О В И Л:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Тверской области        с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тверской области (далее – ответчик, Инспекция), в котором просит признать недействительным требование № 47590 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 09.01.2018 и взыскать расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 руб.

В судебном заседании заявитель поддержал заявленные требования, мотивируя их не соответствием указанной в требовании задолженности  фактической обязанности по уплате страховых взносов. Заявитель считает, что регистрация его в качестве страхователя как индивидуального предпринимателя и как арбитражного управляющего не влечет обязанности  уплачивать страховые взносы в виде фиксированного платежа дважды. Указывает, что сумма недоимки по страховым взносам с дохода свыше                        300 000 рублей в размере 9 744,12 руб. рассчитана налоговым органом исходя из дохода предпринимателя за 2016 год в размере 1 274 411,74 руб., однако, согласно налоговой декларации по налогам на доходы физических лиц                        за 2016 год сумма дохода индивидуального предпринимателя ФИО2 составила 1 272 411,74 руб., соответственно размер страховых взносов с дохода свыше 300 000 рублей составляет 9 724,12 руб., которые были им уплачены чеком-ордером № 44 от 26.04.2017.

Ответчик с доводами заявления не согласен по основаниям, изложенным в письменном отзыве.

Третье лицо представило отзыв с возражениями, явку представителя                 в судебное заседание не обеспечило.

Согласно статье 156 АПК РФ дело рассматривается в отсутствие представителя третьего лица.

Как следует из материалов дела и пояснений представителей сторон,  ФИО2 (ИНН <***>) зарегистрирован в ПФ РФ в качестве страхователя по регистрационному номеру 078042005120 (индивидуальный предприниматель) и по регистрационному номеру 078042032769 (арбитражный управляющий).

Чеком-ордером от 29.12.2016 № 4974 на сумму 19 356 руб. 48 коп.                           и чеком-ордером от 29.12.2016 № 4971 на сумму 3796 руб. 85 коп.                     заявитель произвел уплату фиксированных страховых взносов за 2016 год                  как плательщик страховых взносов - арбитражный управляющий (регистрационный номер 078042032769).

Кроме того, как арбитражный управляющий заявитель получил доход               за 2016 год в размере 1 272 411,74 руб., соответственно, дополнительно уплатил фиксированный страховой взнос с дохода свыше 300 000 руб.                          в размере 9724,12 руб.  (1 272 411,74 руб. – 300 000 руб. = 972 411,74 руб. х 1% = 9724,12 руб.), что подтверждается чеком-ордером № 44 от 26.04.2017.  При этом, поскольку на основании ФЗ РФ от 03.07.2016 года № 243-ФЗ                       с 01.01.2017 налоговому органу перешли полномочия по администрированию страховых взносов на ОПС, соответственно, с 01.01.2017 получателем страховых взносов стал налоговый орган, поэтому страховой взнос с дохода свыше 300 000 руб. в размере 9724,12 руб. был перечислен в МРИ ФНС РФ       № 12 по Тверской области.

МРИ ФНС РФ № 12 по Тверской области, установив наличие недоимки по уплате заявителем страховых взносов за 2016 год в качестве индивидуального предпринимателя (регистрационный номер 078042005120), направило ему требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов от 09.01.2018 № 47590 на сумму 9744 руб. 12 коп. - основной долг, 635,61 руб. - пени.

Полагая, что требование МРИ ФНС РФ № 12 по Тверской области                       от 09.01.2018 № 47590 выставлено неправомерно и не соответствует фактической обязанности по уплате страховых взносов, заявитель обратился              в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассматривая дело, суд исходил из следующего.

Согласно статье 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон № 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: а) организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования могут устанавливаться иные категории страхователей, являющихся плательщиками страховых взносов.

Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным в части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ или в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

 Аналогичная норма содержится в пункте 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании        в Российской Федерации" (далее - Закон № 167-ФЗ), согласно которой если страхователь одновременно относится к нескольким категориям страхователей, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 6 Закона N 167-ФЗ, исчисление и уплата страховых взносов производятся им по каждому основанию.

Вместе с тем,  с 01.01.2011 вступили в силу положения статьи 20 Закона № 127-ФЗ (в редакции Федерального закона от 30.12.2008 № 296-ФЗ                              "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" и Федерального закона от 28.12.2010 № 429-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)"                             и признании утратившими силу частей 18, 19 и 21 статьи 4 Федерального закона "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" в части определения арбитражного управляющего в качестве субъекта профессиональной деятельности, занимающегося частной практикой, а также в части исключения обязанности регистрации арбитражного управляющего в качестве индивидуального предпринимателя.

Арбитражный управляющий является субъектом профессиональной деятельности и осуществляет регулируемую профессиональную деятельность, занимаясь частной практикой. При этом арбитражный управляющий вправе заниматься иными видами профессиональной деятельности и предпринимательской деятельностью при условии, что такая деятельность не влияет на надлежащее исполнение им обязанностей, установленных Законом № 127-ФЗ и Федеральным законом от 25.02.1999 № 40-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций". Арбитражный управляющий вправе быть членом только одной саморегулируемой организации.

Из приведенных положений законов следует, что арбитражные управляющие в целях обязательного пенсионного страхования как лица, занимающиеся частной практикой, приравниваются к индивидуальным предпринимателям, соответственно, индивидуальные предприниматели и арбитражные управляющие относятся к одной категории страхователей, указанной в подпункте 2 пункта 1 статьи 6 Закона № 167-ФЗ и статьи 5 Закона № 212-ФЗ.

Регистрация заявителя в качестве страхователя как индивидуального предпринимателя и как арбитражного управляющего в силу требований закона не влечет его обязанности уплачивать страховые взносы в виде фиксированного платежа дважды. Обратное привело бы к двойному зачислению страховых взносов в Пенсионный фонд на индивидуальный лицевой счет предпринимателя как застрахованного лица.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 05.02.2004 № 28-О, в пенсионном законодательстве четко определено, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются на индивидуально возмездной основе, их целевое назначение - обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.

Это полностью соответствует позиции Конституционного Суда Российской Федерации, который в определении от 12.05.2005 № 210-О указал, что, признав индивидуальных предпринимателей участниками системы обязательного пенсионного страхования и предоставив им возможность самостоятельно формировать свои пенсионные права, федеральный законодатель с учетом специфики предпринимательского дохода ввел  правило об уплате ими страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа, то есть в твердой сумме,                           и определил его минимальный размер, обязательный для уплаты.

Такое регулирование взимания с индивидуальных предпринимателей страховых взносов позволяет не ставить приобретение ими права на трудовую пенсию в зависимость от получения дохода.

Материалами дела подтверждается, что предприниматель исполнил обязанность по уплате страховых взносов за 2016 год, перечислил 29.12.2016 фиксированный платеж в размере 23 153,33 руб., 26.04.2017 - фиксированный платеж в размере 9724,12 руб.

Данная правовая позиция подтверждается также определением Верховного суда Российской Федерации по делу № А56-20806/2015 от 25 мая 2016 года,  постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа                  по делу № А56-33700/2015 от 04 апреля 2016 года.

Кроме того, в силу пункта 2 части 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке: в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. Однако, при расчете суммы страховых взносов налоговым органом неверно учтена сумма налоговых вычетов, на которую должна быть уменьшена общая сумма дохода.

Из представленной индивидуальным предпринимателем ФИО2 в материалы дела уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма – 3НДФЛ) за 2016 год, направленной в налоговый орган 13 июля 2017 года, общий размер дохода для расчета страховых взносов составляет 1 272 411,74 руб. (общая сумма дохода 3 469 548,64 руб. за минусом налоговых вычетов, составляющих 2 197 136,90 руб.). С учетом изложенного, суд считает, что размер страховых взносов с дохода свыше                   300 000 рублей за 2016 год для заявителя составит 9 724,12 руб. ( (1 272 411,74 руб. – 300 000 руб.) х 1%).

При таких обстоятельствах заявление предпринимателя подлежит  удовлетворению, а оспариваемое требование признанию недействительным.

В связи с удовлетворением заявленных требований в соответствии                         со статьей 110 АПК РФ с ответчика в пользу заявителя подлежат взысканию судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в размере 300 руб. (чек-ордер от 05.04.2018).

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным требование Межрайонной ИФНС России № 12 по Тверской области г. Тверь № 47590 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 09.01.2018.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 12 по Тверской области                    в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***> ОГРН ИП 304690104700280) 300 руб. в счет возмещения расходов по уплате госпошлины (чек-ордер от 05.04.2018).

Исполнительный лист выдать взыскателю в порядке ст. 319 АПК РФ.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Вологда) в течение месяца со дня его принятия, в порядке, предусмотренном АПК РФ.



Судья                                                                              Ю. П. Балакин