Решение от 19 декабря 2017 г. по делу № А27-16332/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Красная, д.8, г. Кемерово, 650000, тел. (3842) 58-43-26, факс. (3842) 58-37-05

www.kemerovo.arbitr.ru, info@kemerovo.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А27-16332/2017
город Кемерово
20 декабря 2017 года
Резолютивная часть решения оглашена 20 декабря 2017 года

Решение изготовлено в полном объеме 20 декабря 2017 года

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Исаенко Е.В., при ведении протокола судебного заседания с применением средств аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «Участок «Коксовый», г. Киселевск (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Киселевске Кемеровской области, г. Киселевск (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения от 04.07.2017 №052V02171000030 в части доначисления недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ в размере 15 169,84 руб., 2 148,68 руб. (по дополнительному тарифу), на обязательное медицинское страхование 3 516,65 руб., пени и штрафа в полном объеме; обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества

при участии

от заявителя: ФИО2 – представить, доверенность №22 от 25.04.2016, паспорт,

от пенсионного фонда: без явки,

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Участок «Коксовый» (далее по тексту – заявитель, страхователь, общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (Государственное учреждение) в городе Киселевске Кемеровской области (далее – Пенсионный фонд) о признании недействительным решения от 04.07.2017 №052V02171000030, обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества.

Заявление принято к рассмотрению в порядке упрощенного производства. В связи с необходимостью исследования дополнительных обстоятельств суд перешел к рассмотрению дела по общим правилам административного судопроизводства.

В судебном заседании 20.12.2017 требования уточнены – решение оспаривается в той части доначисления, которая относится ко включению в базу для начисления страховых взносов не принятых к зачету выплат по листкам временной нетрудоспособности; по пене и штрафу – в полном объеме.

Заявление мотивировано тем, что оспариваемое решение не соответствует требованиям Федерального закона от 24.07.2009 года №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее – Закон №212-ФЗ) и сложившейся судебной практике. При начислении штрафа и расчете пени не учтено наличие постоянной переплаты по страховым взносам, перекрывающей доначисленную недоимку.

Пенсионный фонд просил рассмотреть дело в отсутствие своего представителя, заявленные требования не признал. В отзыве указывает, что оспариваемое решение законно и обоснованно, все спорные выплаты не предусмотрены ст.9 Закона №212-ФЗ и не входят в перечень выплат, не подлежащих включению в базу для начисления страховых взносов. Переплаты в полном объеме были зачтены в счет текущих платежей по взносам, расчет пени верен.

Суд, руководствуясь частью 3 статьи 156 АПК РФ, рассматривает дело в отсутствие представителя Пенсионного фонда.

Заслушав представителя заявителя, исследовав представленные в дело доказательства, и оценив их в соответствии со статьей 71 АПК РФ, судом установлено следующее.

Пенсионным фондом в отношении заявителя проведена выездная проверка по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонда РФ, полноты и достоверности представленных сведений о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованных лиц плательщиком страховых взносов за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

По результатам проверки Фондом вынесено решение от 04.07.2017 №052V02171000030 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, согласно которому Фондом выявлено занижение облагаемой базы:

- для начисления страховых взносов на сумму расходов по выплате страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не принятые к зачету по итогам выездной проверки ГУ КРОФСС РФ;

- для начисления страховых взносов по дополнительному тарифу в соответствии с ч.2 и ч.2.1 ст.58.3 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ.

Оспариваемым решением Пенсионный фонд начислил обществу страховые взносы в размере 49 866,65 руб., а также соответствующие суммы пени и штрафа.

Не согласившись с принятым решением, страхователь обратился в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании его недействительным.

Как следует из заявления, общество не согласно с решением в части доначисления взносов, пени и штрафа в связи с включением в базу для доначисления взносов расходов по выплате страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не принятых к зачету Фондом обязательного социального страхования.

Доначисление страховых взносов по дополнительному тарифу произведено Пенсионным фондом как по данному основанию, так и по другим изложенным в решении основаниям, правомерность которых обществом по существу не оспаривается. По предложению суда Пенсионным фондом выделена сумма доначислений, относящуюся к эпизоду непринятых выплат по обязательному социальному страхованию. Заявителем требования в части недоимки уточнены соответственно.

С 01.01.2017 вступил в силу Федеральный закон от 03.07.2016 № 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" которым признан утратившим силу Федеральный закон от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, № 30, ст. 3738).

Принимая во внимание переходные положения законодательства, установленные ст.ст.19-20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ, суд признал подлежащими применению к рассматриваемому периоду положения Федерального закона №212-ФЗ от 24.07.2009 г., действующего до 01.01.2017.

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Иные вознаграждения, начисляемые плательщиками-организациями в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, признаются объектом обложения страховыми взносами, если это предусмотрено федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно ч.1 ст.8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч.1 ст.7 Закона N 212-ФЗ, начисленных организациями за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст.9 Закона N 212-ФЗ.

Согласно статье 1.2 Федерального закона от 29.12.2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - это обязательные платежи, осуществляемые страхователями в Фонд социального страхования Российской Федерации в целях обеспечения обязательного социального страхования застрахованных лиц на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Статьей 3 Федерального закона от 29.12.2006 года N 255-ФЗ определено, что финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, а также за счет средств страхователя в случаях, предусмотренных пунктом 1 части 2 настоящей статьи.

В случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации (статья 4.7 Федерального закона от 29.12.2006 года N 255-ФЗ).

Расходы, понесенные организацией в счет начисленных страховых взносов и непринятые к учету, являются неуплаченными страховыми взносами и к объекту обложения страховыми взносами на пенсионное страхование не относятся.

Согласно п.1 ст.9 Закона №212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Следовательно, факт непринятия расходов в виде выплат по обязательному социальному страхованию не меняет их правового статуса как пособий, не придает им характер вознаграждения, связанного с выполнением трудовой функции, и не обязывает включать указанные суммы в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

При таких обстоятельствах требования заявителя по данному эпизоду являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

Оценивая требования заявителя в части штрафа и пени (в полном объеме с учетом неоспариваемого эпизода), суд исходит из следующего.

Суд неоднократно предлагал сторонам провести взаимную сверку по расчетам и переплатам с учетом сумм страховых взносов, доначисленных оспариваемым решением, за период от выявления недоимки по взносам по дату вынесения оспариваемого решения, оценить доводы и расчеты друг друга.

К судебному заседанию 20.12.2017 сторонами проведена сверка, из результатов которой следует, что в течение проверяемого периода постоянно имелась переплата по страховым взносам. Данные о суммах начисленных и уплаченных страховых взносов и текущем сальдо расчетов представлены страхователем в табличной форме.

Пенсионный фонд факт наличия переплат не оспорил, указав лишь, что они были зачтены в счет предстоящих текущих платежей.

По смыслу ст.25, 47 Закона №212-ФЗ занижение налоговой базы по страховых взносам влечет начисление пени и привлечение страхователя к ответственности только в том случае, когда данные действия привели к возникновению задолженности по страховым взносам.

В соответствии со ст.26 Закона №212-ФЗ Пенсионный фонд самостоятельно производит зачет переплаты по страховым взносам в счет предстоящих платежей. Зачет производится не немедленно при поступлении переплаты. До момента начисления и отражения в отчетности страхователем очередной текущей суммы страховых взносов, в счет которой будет проводиться зачет, сумма переплаты сохраняет соответствующий правовой статус. Недоимка по страховым взносам возникает, только если сумма взносов, начисленных самим страхователем и доначисленных Пенсионным фондом, уменьшенная на зачтенную переплату, окажется меньше суммы очередного платежа. Из представленных в материалы дела документов такие обстоятельства не следуют, напротив текущее сальдо расчетов свидетельствует о переплате, переплата перекрывает доначисление по обоим эпизодам решения.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственным органом или должностным лицом оспариваемого акта, возлагается на этот орган, должностное лицо.

Пенсионный фонд не доказал наличие оснований для начисления пени и штрафа, представленный им расчет учитывает только суммы доначисленных страховых взносов без анализа реального состояния расчетов с бюджетами Пенсионного фонда и Фонда обязательного медицинского страхования.

Требования заявителя в части пени и штрафа подлежат удовлетворению.

По смыслу пп.3 п.4 ст.201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться указание на обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя лишь в том случае, когда такая обязанность нуждается в конкретизации. В рассматриваемом случае признание оспариваемого решения недействительным в части непосредственно влечет обязанность уполномоченных органов привести расчеты со страхователем и данные его лицевого счета в соответствие с принятым судебным актом.

В соответствии со ст.110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на Пенсионный фонд.

Руководствуясь статьями 167-170, 180, 181 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд,

р е ш и л :

требования удовлетворить.

Признать недействительным решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации государственное учреждение) в городе Киселевске Кемеровской области от 04.07.2017 №052V02171000030 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах в части доначисления недоимки:

по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ в размере 15 169,84 руб. (на страховую часть пенсии), в размере 2 148,68 руб. (по дополнительному тарифу в соответствии с ч.2 и ч.2.1 ст.58.3 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ),

по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 3 516,65 руб.,

а также сумм пени и штрафа в полном объеме.

Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Киселевске Кемеровской области, г. Киселевск (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Участок «Коксовый», г. Киселевск (ОГРН <***>, ИНН <***>) 3000 рублей судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в месячный срок с даты изготовления решения полном объеме.

Судья Е.В. Исаенко