Решение от 12 января 2018 г. по делу № А48-2193/2016

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А48- 2193/2017
12 января 2018 года
город Орел


Резолютивная часть решения объявлена 09.01.2018 года.

В полном объеме решение суда изготовлено 12.01.2018 года.

Арбитражный суд Орловской области в составе судьи А.А. Жернова при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 305574214700032) к государственному учреждению - Управление пенсионного фонда Российской Федерации в г. Орле и Орловском районе Орловской области (межрайонное) <...>, (ОГРН <***>) о признании недействительным требования от 24.02.2016 №067S01160009409 и обязании восстановить нарушенные права заявителя.

При участии:

от заявителя

-
представитель ФИО3 ( доверенность от 06.04.2017, паспорт),

от ответчика

-
заместитель начальника юридического отдел ФИО4 ( доверенность от 09.01.2018 №2)

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее- заявитель, предприниматель) обратилась в арбитражный суд с заявлением к государственному учреждению - Управление пенсионного фонда Российской Федерации в г. Орле и Орловском районе Орловской области (межрайонное) (далее – ответчик, Пенсионный фонд) о признании недействительным требования от 24.02.2016 №067S01160009409 и обязании вернуть излишне взысканные страховые вносы в фиксированном размере в части уплаты 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за 2014 год в сумме 86 146, 71 руб., а также суммы пени в размере 8609,02 руб., списанные с расчетного счета на основании инкассовых поручений от 01.04.2016 года.

В обоснование заявленного требования предприниматель указал, что исчисление фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование следовало исчислять исходя из величины дохода, которым является вознаграждение, а не сумма валового дохода, полученная индивидуальным предпринимателем в течение расчетного периода. Предпринимателем сумма страховых взносов в фиксированном размере (фиксированный платеж) в части уплаты 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период в размере 4 512,93руб, определена верно, поскольку доход от осуществления предпринимательской деятельности, превышающий 300 000руб. за 2014 год составил 451 293руб.

Пенсионный фонд в письменном отзыве просил отказать в удовлетворении заявленного требования, указав, что согласно сведениям УФНС России по Орловской области от 15.06.2015 года №15-20/1677деп доход ФИО2 в 2014 году составил 11 229 284.00 руб. Соответственно сумма дохода, превышающая 300 тыс. руб. составила 10 929 284.00 руб. Сумма страховых взносов от суммы дохода, превышающей 300 тыс. руб. составила 109 292, 84 руб. По результатам камеральной проверки Управлением не были выявлены факты правонарушений и в отношении заявителя была сформирована справка о выявлении недоимки №067С02160003761. Требование об уплате страховых взносов, пеней и штрафов от 24.02.2016. №067S01160009409 строго соответствует утвержденной форме и не подлежит корректировке специалистами территориальных органов ПФР.

Определением суда от 02.09.2016 производство по делу было приостановлено до вступления в законную силу судебного акта по делу №А48-2624/2016.

06.10.2017 по делу №А48-2624/2016 Арбитражным судом Орловской области принято решение. Указанное решение Арбитражного суда Орловской области не обжаловалось, вступило в законную силу 06.11.2017

Определением суда от 27.12.2017 года производство по делу №А48-2193/2017 возобновлено.

Заслушав доводы сторон, исследовав представленные в материалы дела доказательства, оценив их в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд считает заявленное требование обоснованным и подлежащим удовлетворению, по следующим основаниям.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

ФИО2 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя за основным государственным регистрационным номером 305574214700032.

Как установлено в ходе судебного разбирательства заявитель применяет упрощенную систему налогообложения и осуществляет деятельность по организации перевозок грузов (Код ОКВЭД 63.40).

Согласно налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, представленной в ИФНС России по г. Орлу 15.01.2015г. сумма полученных доходов за налоговый период (за 2014 год) составила 11 229 284руб., а сумма произведенных расходов за 2014 год составила 10 477 991руб.

Сумма страховых взносов в фиксированном размере (фиксированный платеж) в части уплаты 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за 2014 была уплачена ИП ФИО2 в полном объеме 09.02.2014, что подтверждается платежным поручением от 09.02.2015 №14.

Пенсионным фондом в адрес ИП ФИО2 выставлено требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов №067S01160009409, согласно которому по состоянию на 24.02.2016 недоимка за 2014 год по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование составляет 86 146,71 руб.; пеня за 2014 год за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составляет 8609,02руб.

01.04.2016 в связи с неисполнением указанного требования Ответчиком принято решение о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщиков страховых взносов в банках №067S02160004369.

01.04.2016 на основании инкассовых поручений №11098, №11099 с расчетного счета индивидуального предпринимателя списана задолженность по уплате страховых взносов в размере 86 146,71руб., а также по уплате пени — 8 609,02руб.

Не согласившись с требованием №067S01160009409 по состоянию на 24.02.2016, ИП ФИО2 обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительными, которое рассматривается в рамках настоящего дела.

В соответствии с п.2 ч.1 ст.5 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (действовавший в период возникновения спорных правоотношений) (далее - Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой являются плательщиками страховых взносов (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Согласно ч.1 ст.14 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в п.2 ч.1 ст.5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Часть 1.1 указанной статьи устанавливает, что размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п.1 ч.2 ст.12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, установленного пунктом 3 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз (ч.1.2 ст.14 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ).

В соответствии с Федеральным законом от 02.12.2013 №336-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда» минимальный размер оплаты труда с 01.01.2014 составлял 5 554 руб.

В силу п.п.1, 2 ч.2 ст.12 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ применяются следующие тарифы страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом: Пенсионный фонд Российской Федерации - 26 процентов; Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 процента, за исключением случаев, предусмотренных п.2.1 настоящей части.

Из изложенного следует, что размер подлежащих уплате страховых взносов зависит от размера дохода плательщика страховых взносов, полученного в отчетном периоде.

В силу ч.ч.1,2 ст.18 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом.

В ч.1 ст.16 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в п.2 ч.1 ст.5 настоящего Федерального закона (далее в настоящей статье - плательщики страховых взносов), производится ими самостоятельно в соответствии со ст.14 настоящего Федерального закона.

Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (ч.2 ст.16 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ).

Часть 9 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ устанавливает обязанность налоговых органов направлять в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 настоящей статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

Сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов (ч.11 ст.14 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ).

При выявлении недоимки по уплате страховых взносов орган контроля за уплатой страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки обязан направить страхователю требование об уплате недоимки, под которым в ч.1 ст.22 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ понимается письменное извещение плательщика страховых взносов о неуплаченной сумме страховых взносов, пеней и штрафов, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму страховых взносов, пеней и штрафов.

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов должно содержать сведения о сумме задолженности, размере пеней и штрафов, начисленных на день направления указанного требования, сроке уплаты причитающейся суммы, сроке исполнения этого требования, мерах по взысканию недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, которые применяются в случае неисполнения требования плательщиком страховых взносов, подробные данные об основаниях взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также ссылки на положения настоящего Федерального закона, которые устанавливают обязанность плательщика страховых взносов уплатить страховой взнос (ч.4 ст.22 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ).

В силу ч.1 ст.25 Федерального закона от 24.07.2009г. №212-ФЗ в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки плательщик страховых взносов должен выплатить пени.

Согласно ч.ч.2,3 ст.25 Федерального закона от 24.07.2009г. №212-ФЗ сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм страховых взносов и независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным настоящим Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов, и по день их уплаты (взыскания) включительно.

В целях применения положений ч.1.1 ст.14 Федерального закона от 24.07.2009г. №212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со ст.227 НК РФ (п.1 ч.8 ст.14 Федерального закона от 24.07.2009г. №212-ФЗ).

Согласно постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П взаимосвязанные положения п.1 ч.8 ст.14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и ст.227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П вступило в силу 02.12.2016 (день официального опубликования на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru) и действует непосредственно.

Рассматриваемый по настоящему делу спор касается порядка определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, Поименованным в п.2 ч.1 ст.5 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения Доходы, уменьшенные на величину расходов.

По смыслу ст.346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, являющихся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения ст.346.17 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные, доходы, исчисленные в соответствии со ст.346.15 НК РФ на предусмотренные ст.346.16 НК РФ расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные па величину расходов, то изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11,2016№27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Аналогичный вывод содержат п.27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №3 (2017) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017), Определение Верховного Суда РФ от 03.08.2017 М304-ЭС17-1872 по делу №А27-24987/2015, Определение Верховного Суда РФ №304-кг16-16937 от 12.04.2017.

Согласно налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, представленной в ИФНС России по г. Орлу 15.01.2015 сумма полученных доходов за налоговый период (за 2014 год) составила - 11 229 284руб., а сумма произведенных расходов за 2014 год - 10 477 991руб., сумма дохода ИП ФИО2 составляет 751 293руб. (11 229284- 10477 991).

Определение подлежащей уплате суммы страховых взносов без уменьшения величины доходов на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, привело к исчислению страховых взносов за 2014 год в завышенном размере и излишнему их взысканию в сумме 86 146,71руб., а также к излишнему взысканию пени в размере 8 609,02руб.

ИП ФИО2 сумма страховых взносов в фиксированном размере (фиксированный платеж) в части уплаты 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период в размере 4 512,93руб. (451 293 *1%), определена верно, так как доход от осуществления предпринимательской деятельности, превышающий 300 000руб. за 2014 год составил 451 293руб. (751 293-300 000).

При этом, сумма страховых взносов в фиксированном размере (фиксированный платеж) в части уплаты 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за 2014г. была уплачена ИП ФИО2 в полном объеме 09.02.2014г., что подтверждается платежным поручением от 09.02.2015г. №14.

Сумма страховых взносов с доходов, превышающих 300 000 рублей за расчетные периоды, исчислена Управлением без учета произведенных заявителем расходов и правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 30.11.2016 №27-П.

Таким образом, поскольку оспариваемое требование не соответствует фактической обязанности плательщика по уплате страховых взносов за 2014 год, оно подлежат признанию недействительным.

Арбитражный суд учитывает, что на момент подачи заявления в суд, денежные средства по требованию от 24.02.2016 №067S01160009409 списаны с расчетного счета ИП ФИО2 на основании инкассовых поручений №11099 и №11098.

Оспариваемое требование нарушает права и законные интересы ИП ФИО2, поскольку возлагает на нее обязанность произвести определенную дополнительную выплату а также уплатить пени, являющиеся мерами публично-правовой ответственности.

В соответствии с ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

При таких обстоятельствах заявленное требование подлежит удовлетворению в полном объеме.

При изготовлении и объявлении резолютивной части решения от 09.01.2018 были допущены опечатки, а именно ошибочно указаны в отношении ответчика следующие реквизиты: ОГРН <***>, ИНН <***>, в то время как следовало указать: ОГРН <***>, ИНН <***>.

Арбитражный суд, руководствуясь статьей 179 АПК РФ, считает возможным исправить допущенные опечатки при изготовлении решения в полном объеме, указав в резолютивной части изготавливаемого в полном объеме решения правильную резолютивную часть.

Согласно ч. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

На основании изложенного и ст. ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

признать недействительным требование государственного учреждения - Управление пенсионного фонда Российской Федерации в г. Орле и Орловском районе Орловской области (межрайонное) «об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов» от 24.02.2016 №067S01160009409 и обязать устранить нарушенные права и законные интересы заявителя.

Взыскать с государственного учреждения - Управление пенсионного фонда Российской Федерации в г. Орле и Орловском районе Орловской области (межрайонное) <...>, (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 305574214700032) в возмещение расходов по уплате государственной пошлины 300 руб.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.


На решение может быть подана апелляционная жалоба в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Орловской области в течение месяца со дня его принятия.

Судья А.А. Жернов