Решение от 25 апреля 2023 г. по делу № А60-72384/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-72384/2022
25 апреля 2023 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 18 апреля 2023 года

Полный текст решения изготовлен 25 апреля 2023 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Е.В. Бушуевой, при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрел в судебном заседании дело №А60-72384/2022 по заявлению Муниципального унитарного предприятия Качканарского городского округа "Городские энергосистемы" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения №1684 от 18.08.2022,

при участии в деле третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Администрации Качканарского городского округа


при участии в судебном заседании:

от заявителя Н.А. Монтиле, представитель по доверенности от 16.06.2020 № 26, А.А.Напольских, представитель по доверенности от 20.03.2023 №10,

от заинтересованного лица ФИО2, представитель по доверенности от 08.02.2022, ФИО3, представитель по доверенности от 03.02.2023, ФИО4, представитель по доверенности от 22.12.2022,

от третьего лица извещено надлежащим образом, представители не явились.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Процессуальные права и обязанности разъяснены. Отвода составу суда не заявлено.

Судом приобщены к материалам дела письменные возражения, представленные заявителем.

Других заявлений и ходатайств не поступило.


Муниципальное унитарное предприятие Качканарского городского округа «Городские энергосистемы» (далее – заявитель, МУП «Горэнерго», предприятие) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Свердловской области (далее – заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.08.2022 №1684.

Заинтересованное лицо возражает против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, суд



УСТАНОВИЛ:

Межрайонной ИФНС России № 27 по Свердловской области проведена камеральная налоговая проверка декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2021г., представленной МУП «ГОРЭНЕРГО» в инспекцию.

По итогам проверки Инспекцией установлено завышение МУП «ГОРЭНЕРГО» сумм остатка не перенесенного убытка за 2014 год, ввиду занижения внереализационных доходов, полученных в 2014 году на сумму 31 430 600 руб.

По результатам проверки составлен акт от 06.07.2022 № 2355 и вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.08.2022 № 1684, которым уменьшен остаток не перенесенного убытка на сумму 31 430 600 руб.

Решением Управления ФНС России по Свердловской области от 21.10.2022 №13-06/31677@ решение инспекции от 18.08.2022 № 1684 оставлено без изменения.

Полагая, что решение инспекции от 18.08.2022 № 1684 не соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), нарушает его права и интересы, заявитель обратился в Арбитражный суд Свердловской области.

Исследовав материалы дела, суд признает заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно положениям ст. 246 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях главы 25 Кодекса для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой Кодекса.

Пунктом 1 ст. 248 Кодекса установлено, что к доходам в целях главы 25 Кодекса относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Доходом в силу статьи 41 Кодекса признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с названными в этой статье главами Кодекса.

Как следует из пунктов 1 и 2 ст. 249 Кодекса, в целях главы 25 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В статье 251 НК РФ установлен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, который является исчерпывающим.

В ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено, что налогоплательщиком в представленной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2021 года налоговая база в размере 115 705 266 руб. уменьшена на сумму убытков прошлых периодов в размере 96 615 701 руб., в том числе на убыток 2013 года- 35 916 382 руб., на убыток 2014 года в размере 37 636 707 руб.

В части заявленного убытка за 2014г. в сумме 37 636 707 руб. налоговой проверкой установлено, что по итогам 2014г. налогоплательщиком в составе доходов не отражена сумма полученных от Администрации Качканарского городского округа субсидий в размере 31 430 600 руб., в связи с чем сумма убытка, подлежащего учету в целях налогообложения налогом на прибыль за 2014г. подтверждена по результатам проверки в размере 6 206 107 руб.

Указанное явилось основанием для уменьшения заявленного налогоплательщиком остатка не перенесенного убытка по итогам 2021г. на сумму 31 430 600 руб.

В силу Устава МУП Качканарского городского округа «Городские энергосистемы», утвержденного решением Комитета по управлению муниципальным имуществом Качканарского городского округа от 24.10.2011 № 94 (далее Устав), учредителем и собственником имущества МУП «ГОРЭНЕРГО» является муниципальное образование – Качканарский городской округ.

Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде предметом деятельности Предприятия являлась организация обеспечения населения городского округа услугами водо-, тепло-, электроснабжения, водоотведения в границах городского округа.

Предприятие оказывало услуги населению по передаче и распределению электроэнергии, пара и горячей воды, по удалению сточных вод, по сбору, очистке и распределению воды по регулируемым тарифам, установленными Региональной энергетической комиссией Свердловской области (Постановление от 13.12.2013 № 125-ПК «Об установлении тарифов на услуги по передаче тепловой энергии, оказываемые теплосетевыми организациями Свердловской области», Постановление от 13 декабря 2013 № 127-ПК «Об утверждении тарифов на услуги холодного водоснабжения и (или) водоотведения организациями водопроводно-канализационного хозяйства в Свердловской области на 2014 год»»).

По результатам деятельности за 2013-2014 г.г. предприятием были получены убытки.

Согласно финансовой отчётности МУП «Горэнерго» в первом квартале 2014 года у предприятия сложился чистый убыток в размере 45 933 тыс. рублей. Указанный убыток возник вследствие взыскания по результатам рассмотрения дела №А60-25018/2012 с МУП «Горэнерго» в пользу ООО «Качканарская теплоснабжающая компания» денежных средств в размере 43 902 657,52 рублей.»

Предметом спора МУП "Горэнерго" в рамках дела N А60-25018/2012 с ООО "Качканарская Теплоснабжающая Компания" о взыскании 57 930 705 руб. 62 коп. задолженности по оплате услуг по передаче тепловой энергии, поставленной за период с 01.01.2012 года по 30.06.2012 года. В период с января по декабрь 2012 года МУП "Горэнерго" с использованием теплосетевого имущества г. Качканара, оказало ООО "Качканарская Теплоснабжающая Компания" услуги по передаче тепловой энергии.

Выставленные к оплате оказанных услуг счета-фактуры оплачены ООО "Качканарская Теплоснабжающая Компания" частично, что послужило МУП "Горэнерго" основанием для обращения в арбитражный суд с требованиями о взыскании 78 738 852 руб. 94 коп.

Факт оказания в спорный период МУП "Горэнерго" услуг по передаче тепловой энергии потребителям ООО "Качканарская теплоснабжающая компания" сторонами не оспаривается.

Между МУП «ГОРЭНЕРГО» и Администрацией Качканарского городского округа заключено соглашение о предоставлении субсидий на возмещение затрат (компенсации убытков), возникших в результате обеспечения потребителей (населения) муниципального образования услугами теплоснабжения и горячего водоснабжения при эксплуатации муниципальных тепловых сетей от 26.06.2014.

В соответствии с Постановлением Администрации Качканарского городского округа от 26.06.2014 № 804 была предоставлена субсидия.

Предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг регламентировано статьей 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ).

Пунктом 1 статьи 78 БК РФ установлено, что субсидии предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

В соответствии с положениями статьи 78 БК РФ, Федеральным законом от 06.10.2003 г. № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ» постановлением Администрации Качканарского городского округа от 26.06.2014 № 804 «Об утверждении порядка предоставления субсидий на возмещение затрат (компенсации убытков), возникших в результате обеспечения потребителей (населения) муниципального образования услугами теплоснабжения и горячего водоснабжения при эксплуатации муниципальных тепловых сетей)» (далее Порядок) Между МУП «ГОРЭНЕРГО» и Администрацией Качканарского городского округа заключено соглашение о предоставлении субсидий на возмещение затрат (компенсации убытков), возникших в результате обеспечения потребителей (населения) муниципального образования услугами теплоснабжения и горячего водоснабжения при эксплуатации муниципальных тепловых сетей от 26.06.2014.

В соответствии с пунктом 1.2 Порядка Администрация в соответствии с бюджетным законодательством РФ в течение 2014 года единовременно направляет субсидию из бюджета Качканарского городского округа Получателю в размере 31 430 600 рублей на возмещение затрат (компенсации убытков), возникших в результате обеспечения потребителей (населения) муниципального образования услугами теплоснабжения и горячего водоснабжения при эксплуатации муниципальных тепловых сетей, в пределах доведенных Финансовым управлением Администрации бюджетных обязательств.

Указанная субсидия в размере 31 430 600 рублей перечислена Предприятию платежным поручением от 26.06.2014. Предприятие полученную в 2014 году субсидию отразило в декларации по налогу на прибыль за 2014 год в листе 07 «Отчёт о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования», с кодом поступления 400 «средства и иное имущество, полученные унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа».

Согласно пункту 1.3 Порядка субсидия предоставляется теплосетевой организации на основании соглашения о предоставлении субсидии на возмещение затрат (компенсации убытков) возникших в результате обеспечения потребителей (населения) муниципального образования услугами теплоснабжения и горячего водоснабжения при эксплуатации муниципальных тепловых сетей.

Согласно пункту 2.1 Порядка для заключения соглашения теплосетевая организация предоставляет расчёт-обоснование получения субсидии по форме, согласно приложению № 2 к Порядку.

В соответствии с п. 2.1 Порядка, приложения № 2 к Порядку и п. 1.3 Соглашения размер субсидии на возмещение затрат (компенсации убытков), связанных с обеспечением потребителей (населения) муниципального образования услугами теплоснабжения и горячего водоснабжения определяется в виде непокрытого убытка образовавшегося между затратами (себестоимостью оказанных услуг) и доходами (выручка по установленному тарифу) от оказания услуг по обеспечения потребителей (населения) услугами теплоснабжения и горячего водоснабжения, следовательно, полученные денежные средства являются субсидией, полученной на компенсацию ранее произведенных расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, или недополученных доходов, и подлежат учету в порядке абзаца четвертого пункта 4.1 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п.3.1 Устава предприятие создано в целях выполнения работ, оказания услуг, удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли при обеспечении населения городского округа услугами водо-, тепло-, электроснабжения, водоотведения в границах городского округа и использования муниципального имущества.

В силу подп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. Также не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа и доходы в виде целевых поступлений (под. 26 п. 1, п. 2 ст. 251, в редакции, действовавшей в 2014 году).

Полученные Предприятием средства не могут рассматриваться ни в качестве средств целевого финансирования (подпункт 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса), ни в качестве целевых поступлений из бюджета (пункт 2 статьи 251 Кодекса), поскольку целевой характер выплат проявляется в возложении на получателя бюджетных средств обязанности осуществлять их расходование в соответствии с определенными целями либо, если соответствующие расходы к моменту получения средств из бюджета уже осуществлены получателем, в полном или частичном возмещении понесенных расходов. Инспекцией установлено отсутствие признаков целевого финансирования, поскольку полученные предприятием из бюджета средства являются частью выручки за оказанные услуги по обеспечению потребителей (населения) муниципального образования услугами теплоснабжения и горячего водоснабжения и не предназначены для расходования на строго определенные цели.

Бюджетные поступления не могут быть квалифицированы как средства или имущество, полученные заявителем от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа, применительно к подпункту 26 пункта 1 статьи 251 Кодекса, так как они носят возмездный характер и направлены на покрытие убытков, связанных с оказанием услуг по регулируемым тарифам.

В 2014 году Заявителем суммы субсидий в размере 31 430 600 руб. не включены в состав налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, ввиду применения пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Вместе с тем в соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа. При этом положения пп. 26 п. 1 ст. 251 Кодекса применяются в случае, если средства и иное имущество получаются унитарным предприятием на безвозмездной основе.

Как следует из пп. 1, 2 ст. 249 Кодекса, в целях главы 25 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В ст. 251 Кодекса установлен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, который является исчерпывающим.

Субсидии, полученные коммерческими организациями в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в данном перечне отсутствуют. Следовательно, они учитываются в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.

Пунктом 4.1 статьи 271 Кодекса определен порядок включения во внереализационные доходы субсидий, полученных организациями, за исключением случаев получения субсидий в рамках возмездного договора.

В соответствии с абз. 4 п. 4.1 ст. 271 НК РФ субсидии, полученные на компенсацию ранее произведённых расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, или недополученных доходов, учитываются единовременно на дату их зачисления.

Иного порядка учёта спорных денежных сумм для целей налогообложения в 2014 году Кодексом не установлено.

Указанные выводы содержатся в решении Арбитражного суда Свердловской области от 08.02.2018 года по делу № А60-60763/2017, вступившем в законную силу.

Вышеназванным судебным актом дана квалификация поступивших сумм субсидий в целях налогообложения налогом на прибыль.

Так, инспекцией проведена камеральная проверка уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2015г., представленной МУП «ГОРЭНЕРГО». Результаты проверки оформлены актом проверки от 24.04.2017 № 1254 и вынесено решение от 15.08.2017 № 1237 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое явилось предметом рассмотрения в Арбитражным суде Свердловской области (решение от 08.02.2018 года по делу № А60-60763/2017 с определением об исправлении описок, опечаток от 14.02.2018), согласно которому судом сделан вывод о нарушении МУП «ГОРЭНЕРГО» ст. 250 и п. 4.1 ст. 271 НК РФ в части занижения внереализационных доходов в 2015г. ввиду не отражения в составе доходов сумм полученных в 2015г. субсидий в размере 17 400 000 руб.

В рамках вышеназванного судебного дела рассмотрен вопрос правомерности отражения убытков, заявленных в декларации по налогу на прибыль за 2015 год.

Судом, ссылка налогоплательщика на неприменение Инспекцией пп. 26 п.1 ст. 251 Кодекса, не принята, поскольку денежные средства, полученные Заявителем из бюджета в виде субсидии, носят возмездный характер, направлены исключительно на покрытие убытков и по своему экономическому содержанию являются частью выручки, недополученной за оказанные предприятием услуги, связанные с обеспечением потребителей муниципального образования услугами теплоснабжения и горячего водоснабжения при эксплуатации муниципальных тепловых сетей.

Таким образом, ссылка в оспариваемом решении от 18.08.2022 № 1684 на решение Арбитражного суда Свердловской области от 08.02.2018г. по делу № А60-60763/2017 применительно к обязанности налогоплательщика по учету в составе доходов сумм, полученных от Администрации Качканарского городского округа субсидий, является правомерной и имеет непосредственное отношение к установленному проверкой нарушению и рассматриваемому налоговому периоду.

Согласно ст. 283 Кодекса налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 Кодекса, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены (п.3 ст. 283 Кодекса).

Правильность формирования убытка за предыдущие налоговые периоды подлежит проверке налоговым органом в целях осуществления проверки правильности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в рамках налогового периода, охваченного налоговой проверкой, что согласуется с положениями ст. 88 НК РФ.

В силу ст. 283 НК РФ неправильное формирование остатка не перенесенного убытка оказывает непосредственное влияние на формирование налоговых баз последующих налоговых периодов. Налогоплательщиком полученные суммы субсидий согласно представленных расшифровок доходов за 2015, 2016г.г. отражены в составе внереализационных доходов. В то же время, в состав внереализационных доходов за 2014г. аналогичные суммы полученных субсидий не включены и не учтены при определении налоговой базы на основании пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Таким образом, фактически налогоплательщиком при определении сумм убытков предыдущих налоговых периодов, в частности 2014г., в декларации по налогу на прибыль организаций за 2021г. не учтено и не исполнено решение суда по делу А60-60763/2017. Вместе с тем, непредставление налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций на основании судебного акта, не дает ему право на неправильное формирование убытка и занижение налоговой базы последующих периодов в результате неправильного формирования убытков. Поскольку налоговая база для исчисления налога на прибыль организаций в соответствии с положениями главы 25 НК РФ формируется с учетом убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, налоговый орган при проведении налоговой проверки вправе исследовать правильность формирования такого показателя как «остаток не перенесенного убытка», в т.ч. в разрезе налоговых периодов, по которым налогоплательщиком по итогам определения налоговой базы сформирован убыток.

Следовательно, в ходе налоговой проверки налоговый орган вправе проверить все показатели, формирующие налоговую базу по конкретному налогу за проверяемый период и соответственно повлиявшие на величину исчисленного налога. Таким образом, в ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2021г. правомерно установлено неправильное формирование налогооблагаемой базы ввиду завышения сумм остатков не перенесенных убытков за 2014г., поскольку налогоплательщиком занижена сумма внереализационных доходов на суммы полученных денежных средств от Администрации Качканарского городского округа.

Учитывая вышеизложенное, выводы инспекции о неправомерном завышении на 31 430 600 руб. остатка убытка 2014г., формирующего налоговую базу 2021г., являются правомерными.

При таких обстоятельствах заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

1. В удовлетворении требований Муниципального унитарного предприятия Качканарского городского округа "Городские энергосистемы" (ИНН <***>, ОГРН <***>) отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

4. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» либо по телефону Горячей линии (343) 371-42-50.

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».


Судья Е.В. Бушуева