Решение от 5 ноября 2020 г. по делу № А62-6409/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СМОЛЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Большая Советская, д. 30/11, г.Смоленск, 214001

http:// www.smolensk.arbitr.ru; e-mail: info@smolensk.arbitr.ru

тел.8(4812)24-47-71; 24-47-72; факс 8(4812)61-04-16

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

город Смоленск

05.11.2020 Дело № А62-6409/2020

Резолютивная часть решения оглашена 28.10.2020

Полный текст решения изготовлен 05.11.2020

Арбитражный суд Смоленской области в составе судьи Еремеевой В. И.,

при ведении протокола секретарём судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью "Дальневосточная медицинская компания" (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Центральному таможенному управлению (ОГРН 1037739218758, ИНН 7708014500)

к Смоленской таможне (ОГРН <***>; ИНН <***>)

о признании незаконным решение начальника Смоленской таможни от 04.12.2019 № 10113000/041219/313-р/2019 в части применения ставки НДС 20% в отношении ввозимого товара по декларации на товары № 10113110/050719/0096724 (товар № 3), № 1013110/220819/01254967 (товар № 7), № 10113110/280819/0129347 (товар № 1),

об обязании устранить допущенные нарушения,

при участии:

от заявителя: не явились, извещены надлежаще;

от Центрального таможенного управления: ФИО2, представитель по доверенности от 27.12.2019 № 81-19/142(удостоверение);

от Смоленской таможни: ФИО3, представитель от 25.02.2020 № 06-46/18 (удостоверение),

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью "Дальневосточная медицинская компания" обратилось в арбитражный суд с заявлением к Смоленской таможне, Центральному таможенному управлению о признании незаконным решение Смоленской таможни от 04.12.2019 № 10113000/041219/313-р/2019 в части применения ставки НДС 20% в отношении ввозимого товара по декларации на товары № 10113110/050719/0096724 (товар № 3), № 1013110/220819/01254967 (товар № 7), № 10113110/280819/0129347 (товар № 1), об обязании устранить допущенные нарушения.

Как следует из материалов дела, на Смоленский таможенный пост (ЦЭД) таможенным представителем ООО «СИСТЕМА.ИТ» от имени и по поручению ООО «Дальневосточная медицинская компания» поданы и задекларированы товары по следующим ДТ:

1. ПоДТ№№10113110/050719/0096724(товар № 3),

10113110/220819/0125497 (товар № 7), 10113110/280819/0129347 (товар № 1) - «Медицинские изделия: концентраты для гемодиализа (бикарбонат натрия) картридж медицинский бикарбонатный DIACART: 1.Картридж медицинский бикарбонатный DIABOX 650G, КАТ. 1501, предназначен для проведения бикарбонатного гемодиализа (с использованием бикарбонатных концентратов) на аппаратах компании FRESENIUS, артикулы: 1501, 1565 модель: DIABOX 650G». Производитель: SERUMWERK BERNBURG VERTRIEBS GMBH, товарный знак: SERUMWERK, марка: SERUMWERK.

2. По ДТ №№10113110/110719/0100794 (товар № 1), 10113110/280819/0129347 (товар № 3) - «Медицинские изделия, концентраты натрия гидрокарбонатдляприготовления щелочногоконцентрата для бикарбонатного гемодиализа или гемофильтрации: 1. Концентраты для гемодиализа: концентрат сухой основной бикарбонатный: BIBAG 5008 650г, модель: BIBAG 5008г, артикулотсутствует». Производитель: FRESENIUSMEDICAL CARE DEUTSCHLAND GMBH, товарный знак: FRESENIUS MEDICAL CARE, марка: FRESENIUS MEDICAL CARE.

По указанным декларациям на товары Обществом заявлен код товара по ТН ВЭД ЕАЭС - 2836000000, код ОКП/ОКПД2 не заявлен, НДС рассчитан и уплачен исходя из заявленной декларантом ставки в размере 10%.

При декларировании представлены следующие документы:

- Регистрационное удостоверение, выданное Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения от 10.10.2011 № ФСЗ 2011/10772 на медицинское изделие «Концентраты для гемодиализа»;

- Регистрационное удостоверение, выданное Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения от 22.08.20058 № ФСЗ 2008/01600 на медицинское изделие «Картридж медицинский бикарбонатный: DiaCart, DiaBox».

По результатам проведения таможенного контроля Смоленскимтаможенным постом (ЦЭД) в ходе декларирования 07.07.2019, 12.07.2019,23.08.2019, 30.08.2019 приняты решения о применении к указанным вышетоварам ставки НДС в размере 10%.

В ходе проведения ведомственного контроля Смоленской таможней принято решение от 04.12.2019 № 10113000/041219/313-р/2019 в части применения ставки НДС 20% в отношении ввозимого товара по декларации на товары № 10113110/050719/0096724 (товар № 3), № 1013110/220819/01254967 (товар № 7), № 10113110/280819/0129347 (товар № 1).

Решения Смоленского таможенного поста (ЦЭД) от 07.07.2019, 12.07.2019, 23.08.2019, 30,08.2019 о подтверждении ставок таможенных пошлин, налогов по ДТ № 10113110/050719/0096724 (товар №3), 10113110/110719/0100794 (товар № 1),- 10113110/20819/0125497 (товар № 7), 10113110/280819/0129347 (товары №№ 1,3), поданным ООО "ДАЛЬНЕВОСТОЧНАЯ МЕДИЦИНСКАЯ КОМПАНИЯ", отменены.

В обоснование требования заявители указали, в том числе на следующее.

Для применения ставки 10 процентов НДС достаточно,чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством Российской Федерации со ссылкой на один из двух источников - Общероссийский классификатор продукции (ОКП) или ТН ВЭД, что соответствует позиции, изложенной в пункте 20 ПостановленияПленума Высшего Арбитражною Суда Российской Федерации от ЗС.05.2014 № 33.

Оценив в совокупности в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все представленные по делу доказательства, заслушав доводы представителей ответчиков, суд считает предъявленные требования не подлежащими удовлетворению, исходя из следующего.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 53 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее — ТК ЕАЭС) для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации декларации на товары, установленные Единым таможенным тарифом таможенного союза (Евразийского экономического союза) (в зависимости от классификационного кода товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС).

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 164 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации:

- лекарственных средств, включая фармацевтические субстанции, лекарственныесредства, предназначенные для проведения клинических исследованийлекарственных препаратов,и лекарственные препараты, изготовленные аптечными организациями;

- медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ. Положения настоящего абзаца применяются при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или до 31 декабря 2021 года регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 5 статьи 164 НК России определено, что при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2, 3 статьи 164 НК России.

В целях реализации подпункта 4 пункта 2 статьи 164 НК РФ постановлением Правительства Российской Федерации от 15.09.2008 № 688 утвержден Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10% при их ввозе в Российскую Федерацию (далее - Перечень).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.09.2008 N 688 "Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" утверждены два перечня:

- перечень кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их реализации;

- перечень кодов медицинских товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их ввозе в Российскую Федерацию.

Данный перечень в соответствии с примечанием 1 включает коды ТН ВЭД ЕАЭС, которые применяются в отношении лекарственных средств, в том числе фармацевтических субстанций, российского и иностранного производства, которые зарегистрированы в установленном порядке и на которые имеются регистрационные удостоверения, а также лекарственных средств внутриаптечного изготовления (раздел I Перечня); изделий медицинского назначения российского и иностранного производства, которые зарегистрированы в установленном порядке и на которые имеются регистрационные удостоверения (раздел II Перечня).

В соответствии с примечанием 1 к разделу II Перечня (в отношении товаров, задекларированных по ДТ №№10113110/050719/0096724 (товар № 3), 10113110/220819/0125497 (товар № 7), 10113110/280819/0129347 (товар № 1), 10113110/110719/0100794 (товар № 1), 10113110/280819/0129347 (товар № 3) ставки НДС в размере 10% при ввозе в Российскую Федерацию медицинских изделий применяются в отношении товаров, которые зарегистрированы в установленном порядке и на которые имеются регистрационные удостоверения, при условии их классификации кодами ТН ВЭД ТС, содержащимися в Перечне II.

Заявленный Обществом код товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС по указанным ДТ 2836300000 не входит в раздел II Перечня, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 15.09.2008 № 688.

Таким образом, в отношении товаров, задекларированных по ДТ №№ 10113110/050719/0096724 (товар № 3), 10113110/220819/0125497 (товар № 7), 10113110/280819/0129347 (товар № 1), 10113110/110719/0100794 (товар № 1), 10113110/280819/0129347 (товар № 3) применяется ставка НДС в размере 20%.

Утверждение Правительством Российской Федерации отдельного Перечня кодов медицинских товаров в соответствии с ТН ВЭД, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при их ввозе в Российскую Федерацию, определено фактом взимания НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Евразийского экономического союза, в целях обеспечения определенности налогообложения, имея в виду, что декларирование налогоплательщиками ввозимых товаров и осуществление таможенными органами контроля за правильностью уплаты налога производятся исходя из той классификации товаров, которая предусмотрена для таможенных целей.

Когда взимание НДС производится в связи с ввозом товаров на территорию Российской Федерации и администрирование налога осуществляется таможенными органами, налоговая ставка 10 процентов, предусмотренная пунктом 2 статьи 164 Налогового кодекса, по общему правилу, применяется, если ввозимый товар отвечает надлежащему коду ТН ВЭД, а не коду ОКП.

В пункте 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» (далее - Постановление Пленума) отмечено, что Правительство Российской Федерации не вправе вводить дополнительные основания ограничений на применение пониженной налоговой ставки, которые прямо не вытекают из положений пункта 2 статьи 164 НК РФ, в связи с чем для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством Российской Федерации со ссылкой хотя бы на один из двух источников - ОКП или ТН ВЭД.

Однако такая позиция изложена Пленумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации применительно к вопросам, имевшим место в судебной практике по состоянию на момент принятия данного постановления - когда классификация товара в ОКП отличалась от классификации того же товара в ТН ВЭД, то есть имели место отдельные противоречия в отнесении ввозимого товара к соответствующей группе товаров (отдельные несовпадения в наименовании, различия в описании одного и того же товара), порождавшие произвольность в налогообложении и неустранимые неясности в определении условий применения налоговой ставки, установленной пунктом 2 статьи 164 Налогового кодекса.

Соответственно, приведенные в пункте 20 Постановления Пленума разъяснения неприменимы, если такого рода противоречия отсутствуют.

Противоречия в отнесении ввезенных Обществом товаров к категории медицинских изделий между ТН ВЭД и ОКП (ОКПД2) по настоящему делу места не имеют.

Данная позиция отражена в Определении Верховного суда РФ от 14.03.2019 № 305-КГ18-19119.

Более того, водородкарбонат натрия (бикарбонат натрия) не включен в Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.09.2008 № 688.В соответствии с примечанием 1 к Перечню (в редакции на момент ввоза товаров по вышеуказанным декларациям на товары) коды ТН ВЭД ЕАЭС, приведенные в настоящем перечне, применяются в отношении:

фармацевтических субстанций, сведения о которых содержатся в государственном реестре лекарственныхсредств или едином реестре зарегистрированных лекарственных средств Евразийского экономического союза;

лекарственных препаратов, которые включены в государственный реестр лекарственных средств или сведения о которых содержатся в едином реестре зарегистрированных лекарственных средств Евразийского экономического союза, при этом лекарственные препараты должны быть зарегистрированы в установленном порядке уполномоченным органом и иметь документ, подтверждающий их регистрацию;

лекарственных средств (в том числе плацебо), которые предназначены для проведения клинических исследований и на ввоз конкретной партии которых имеется заключение (разрешительный документ) уполномоченного федерального органа исполнительной власти;

медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) в соответствии с подпунктом 2 статьи 150 Налогового кодекса Российской Федерации, при представлении регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или до 31 декабря 2021 г. - при представлении регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с примечанием 2 к Перечню для целей применения настоящего перечня необходимо руководствоваться кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом примечания 1, наименования товаров-приведены для удобства пользования.

Из данной нормы следует, что при отнесении того или иного товара, классифицируемому по коду ТН ВЭД ЕАЭС, нужно также учитывать и принадлежность товара к конкретной группе, которая поименована в разделах Перечня (раздел I - лекарственные средства, включая фармацевтические субстанции и раздел II - медицинские изделия).

Так, например, для сравнения, в соответствии с примечанием 1 к Перечню кодов видов товаров для детей в соответствии с Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации», утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. № 908, наименования разделов и подразделов в настоящем перечне приведены для удобства пользования.

Следовательно, в данном случае, наименования разделов для отнесения того или иного товара в конкретную группу ТН ВЭД значения не имеют.

Постановлением Правительства от 21 октября 2019 г. № 1353 внесены изменения в постановление Правительства Российской Федерации от 15 сентября 2008 г. № 688, которым уточнено, что коды ТН ВЭД ЕАЭС, приведенные в разделе I настоящего перечня, применяются в отношении: фармацевтических субстанций... (примечание 1), коды ТН ВЭД ЕАЭС, приведенные в разделе II настоящего перечня, применяются в отношении медицинских изделий...(примечание 1(1).

В соответствии с примечанием 2 Перечня для целей применения настоящего перечня необходимо руководствоваться кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом примечаний 1 и 1(1), наименования товаров приведены для удобства пользования.

Так как Обществом по вышеуказанным декларациям на товары ввозились именно медицинские изделия, а не лекарственные средства, то при определении ввозной ставки НДС оно должно было руководствоваться разделом II Перечня.

Таким образом, решение Смоленской таможни от 04.12.2019 № 10113000/041219/313-р/2019 об отмене в порядке ведомственного контроля несоответствующего требованиям права Евразийского экономического союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле решения нижестоящего таможенного органа, признании неправомерным действия (бездействия) нижестоящего должностного лица таможенного органа в области таможенного дела является законным и обоснованным.

Обоснование указания в качестве ответчика Центральное таможенное управление без предъявления отдельного требования заявителем не представлено.

Согласно статье 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "Дальневосточная медицинская компания" отказать.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать настоящее решение суда в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию – Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Тула), в течение двух месяцев после вступления решения суда в законную силу в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Центрального округа (г. Калуга) при условии, что решение суда было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Смоленской области.

Судья В.И. Еремеева