Решение от 10 июля 2018 г. по делу № А13-3733/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛОГОДСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Герцена, д. 1 «а», Вологда, 160000

 Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А13-3733/2018
город Вологда
11 июля 2018 года



Резолютивная часть решения объявлена 09 июля 2018 года.

Полный текст решения изготовлен 11 июля 2018 года.


Арбитражный суд Вологодской области в составе судьи Селивановой Ю.В. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Производственно-техническая компания «Дельта» о признании недействительными в части  решений Государственного учреждения - Вологодское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации от 21.02.2018 № 39, от 21.02.2018 № 48, от 21.02.2018 № 27,

при участии: от ответчика – ФИО2 по доверенности от 14.09.2017, 



у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Производственно-техническая компания «Дельта» (далее – ООО «ПТК «Дельта», общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением к  государственному учреждению – Вологодское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - Отделение ФСС, Фонд) о признании недействительными решений от 21.02.2018 № 39, от 21.02.2018 № 48, от 21.02.2018 № 27.

В ходе судебного разбирательства общество в соответствии со статьей 49  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) отказалось от требований в части оспаривания решений от 21.02.2018 № 27, от 21.02.2018 № 39, от 21.02.2018 № 48 в сумме 1911,04 руб. (по ФИО3),  просило признать недействительными решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах № 39 от 21.02.2018 в части занижения базы для начисления страховых выплат в размере 48324,64 руб. (начисления ФИО4) и доначисленных недоимки по страховым взносам, штрафов и пеней в размере пропорционально вышеуказанной сумме; решения об отказе в привлечении страхователя к ответственности  за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний №48 от 21.02.2018 в части занижения базы для начисления страховых выплат в размере 48324,64 руб. (начисления ФИО4) и доначисления недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, пеней (штрафов) в размере пропорционально вышеуказанной сумме; решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством №27 от 21.02.2018 г. в части некорректного исчисления пособия на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 48324,64 руб. (сотруднику ФИО4) и корректировки суммы расходов на выплату страхового обеспечения, доплаты страховых взносов в размере пропорционально указанной суммы. Уточнение требований  судом принято.

В обоснование доводов общество в заявлении и его представитель в судебном заседании ссылаются на несоответствие решений положениям действующего законодательства. Указали, что закон не содержит запрета на сложение   периодов нетрудоспособности при работе по основному месту и по совместительству, на непринятые к зачету расходы  не подлежат начислению страховые взносы.

Фонд в отзыве на заявление и его представитель в судебном заседании требования не признали, считают решения соответствующими закону и не нарушающими прав заявителя.

Общество о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим  образом, представителя не направило, в ходатайстве просило рассмотреть дело в отсутствие своего представителя. Дело рассмотрено в соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  в отсутствие представителя заявителя.

Заслушав пояснения представителя Фонда, исследовав письменные материалы дела, суд считает требования подлежащими удовлетворению частично.

Как следует из материалов дела, Отделением ФСС на основании решения от 09.10.2017 № 392 проведена выездная проверка общества.

По результатам проверки составлен акт от 10.01.2018 № 2803  и приняты решения:

- решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством №27 от 21.02.2018, соответствии с которым не приняты к зачету расходы в общей сумме 50 235 руб 68 коп в связи с нарушением законодательства об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее –решение № 27 от 21.02.2018). Обществу предложено провести корректировку суммы расходов на выплату страхового обеспечения и доплатить страховые взносы в сумме 50 235 руб. 68 коп.

- решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах № 39 от 21.02.2018 (далее – решение № 39 от 21.02.2018), которым предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 1 456 руб. 84 коп., штраф в сумме 56,19 руб., пени 9 898 руб. 22 коп.

- решение об отказе в привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 21.02.2018 № 48 (далее –решение № 48 от 21.02.2018), в соответствии с которым  заявителю предложено уплатить  недоимку по страховым взносам в размере 854 руб. 01 коп., пени в сумме 862 руб. 50 коп.

В ходе проверки установлена выплата пособий застрахованным лицам за счет средств обязательного социального страхования, в частности  пособия по уходу за ребенком ФИО4 с нарушением части 1, пункта 1 части 3.1 статьи 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи материнством»: неверно определено количество исключаемых календарных дней в расчетном периоде при исчислении среднего дневного заработка. Страхователем исключено из расчета 416 календарных дней, следовало исключить 219 календарных дней.

Не согласившись с решениями Фонда в части непринятия к зачету суммы 48 324,64 руб. в отношении работника ФИО4, начисления на указанную сумму недоимки, пени штрафов в соответствующем размере, общество обратилось в арбитражный суд с заявленными требованиями.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее - Закон № 165-ФЗ) обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие достижения пенсионного возраста, наступления инвалидности, потери кормильца, заболевания, травмы, несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, беременности и родов, рождения ребенка (детей), ухода за ребенком в возрасте до полутора лет и других событий, установленных законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 9 указанного Закона предусмотрено, что отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником (застрахованным лицом) трудового договора, у застрахованных лиц - по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения трудового договора с работодателем.

Согласно статье 20 Закона № 165-ФЗ уплата страховых взносов осуществляется страхователями в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и (или) федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Федеральным законом  № 212-ФЗ от  24.07.2009 «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ)  регулируются правоотношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

В соответствии с подпунктом «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ организации, производящие выплаты и другие вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

Частью 1 статьи 7 указанного Закона предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Закона (часть 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ).

В соответствии с частью 1 статьи 18 указанного Закона плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Согласно части 1 статьи 25 Закона № 212-ФЗ пенями признается денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными ФИО5 о страховых взносах сроки.

Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов (часть 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ).

Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что не подлежат обложению страховыми взносами, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Федеральный закон № 125-ФЗ от 24.07.1998 «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ),  регулирует правоотношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В силу пункта 1 статьи 1 данного Закона обязательное социальное страхование от несчастных случаев является самостоятельным видом социального страхования.

В соответствии со статьей 3 Закона № 125-ФЗ под страховым взносом понимается обязательный платеж по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанный исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику.

В силу подпункта 2 пункта 2 статьи 17 вышеназванного Закона страхователь обязан правильно исчислять, своевременно и в полном объеме уплачивать (перечислять) страховые взносы.

Согласно пункту 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы. База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Закона (пункт 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ).

Перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, установлен положениями статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 20.2 названного Закона не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Таким образом, поскольку ежемесячное пособие по уходу за ребенком является видом страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию, данные выплаты не могут быть отнесены к числу объектов обложения применительно к приведенным положениям Законов №125-ФЗ, № 212-ФЗ.

Правоотношения в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи материнством» (далее - Закон № 255-ФЗ).

Статьей 3 Закона № 255-ФЗ предусмотрено, что финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, а также за счет средств страхователя в случаях, предусмотренных пунктом 1 части 2 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 4.2 Закона № 255-ФЗ страховщик имеет право не принимать к зачету в счет уплаты страховых взносов расходы на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, произведенные страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденные документами, произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов.

Аналогичное положение содержится в подпункте 3 пункта 1 статьи 11 Закона № 165-ФЗ в части права страховщика на непринятие к зачету расходов на обязательное социальное страхование, произведенные с нарушением законодательства Российской Федерации.

Пунктом 18 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 № 101, установлено, что расходы по государственному социальному страхованию, произведенные с нарушением установленных правил или не подтвержденные документами (в том числе не возмещенные страхователем суммы пособий по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания, а также суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, выплаченные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка листков нетрудоспособности), к зачету не принимаются и подлежат возмещению в установленном порядке.

Согласно пункту 4 статьи 4.7 Закона № 255-ФЗ в случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Из положений статьи 4.7 Закона № 255-ФЗ следует, что расходы, понесенные страхователем в счет начисленных страховых взносов и не принятые к зачету, являются неуплаченными страховыми взносами.

В силу части 1 статьи 13 Закона № 255-ФЗ назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком осуществляются страхователем по месту работы (службы, иной деятельности) застрахованного лица (за исключением случаев, указанных в частях 3 и 4 настоящей статьи).

Порядок исчисления пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком установлен в статье 14 Закона № 255-ФЗ.

 Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей) (часть 1 статьи 14 Закона № 255-ФЗ).

В соответствии с пунктом 3.1 статьи 14 Закона № 255-ФЗ средний дневной заработок для исчисления пособия по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком определяется путем деления суммы начисленного заработка за период, указанный в части 1 настоящей статьи, на число календарных дней в этом периоде, за исключением календарных дней, приходящихся на периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком.

Из приведенного положения закона следует, что период, учитываемый при расчете среднедневного заработка, имеет календарную продолжительность. Двойной учет календарных дней исключаемых периодов при исчислении среднего дневного заработка для исчисления пособия по уходу за ребенком ФИО5 № 255-ФЗ не предусмотрен.

Проверкой установлено, что общество при расчете среднего дневного заработка для назначения ежемесячного пособия по уходу за ребенком ФИО4, работающей в двух календарных годах, предшествующих году начисления страхового случая в ООО «ПТК «Дельта» по основанному месту работы и в ООО ПКФ «Стандарт» по внешнему совместительству, неверно определило количество исключаемых календарных дней в расчетном периоде (страхователем  исключено 416 календарных дней, следовало исключить 219).

Общество фактически  дважды учло количество дней периодов нетрудоспособности, исчислив их как по основанному месту работы, так и по  совместительству, что не соответствует пункту 1, пункту 3.1 статьи 14 Закона №  255-ФЗ.

Завышение числа исключаемых календарных дней нетрудоспособности привело к занижению числа календарных дней, приходящихся на расчетный период и увеличению среднего дневного заработка и размера пособия.

При таких обстоятельствах, у Фонда имелись основания для непринятия  к зачету расходов на выплату  страхового обеспечения в сумме 48 324,64 (по ФИО4) и вынесения решения № 27 от 21.02.2018. Требования заявителя в указанной части удовлетворению не подлежат.

Вместе с тем то обстоятельство, что указанные выплаты были произведены обществом застрахованному лицу в завышенном размере по сравнению с установленным порядком их исчисления, не изменяет социальной направленности произведенных выплат как вида обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию. Излишне выплаченные застрахованным лицам суммы пособий все равно являются пособиями, а не иными выплатами, следовательно, отсутствуют основания для доначисления на данную сумму страховых взносов.

Выводы суда подтверждаются судебной практикой (определение Верховного Суда Российской Федерации от 02.02.2016 № 310-КГ15-19071, постановление Арбитражного суда Центрального округа от 15.10.2015  по делу № А36-5896/2014).

С учетом изложенного, решения Фонда  от 21.02.2018 № 39, от 21.02.2018 № 48 в оспариваемой части не могут быть признаны правомерными. Требования заявителя в указанной части подлежат удовлетворению.

В связи с отказом от заявленных требований производство в части оспаривания решений государственного учреждения - Вологодское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации от 21.02.2018 №№ 27, от 21.02.2018 № 39, от 21.02.2018 № 48 в сумме 1911,04 руб. (по ФИО3) подлежит прекращению на основании пункта 4 части 1 статьи 150 АПК РФ.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины (платежное поручение от 02.04.2018 № 828) в сумме 6000 руб.  подлежат  взысканию с Фонда в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 150, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Вологодской области

р е ш и л:

признать не соответствующими Федеральному закону от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», Федеральному закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и недействительными решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах № 39 от 21.02.2018 в части занижения базы для начисления страховых выплат в размере 48 324,64 руб. (начисления ФИО4) и доначисленных недоимки по страховым взносам, штрафов и пеней в размере пропорционально вышеуказанной сумме; решение об отказе в привлечении страхователя к ответственности  за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний № 48 от 21.02.2018 в части занижения базы для начисления страховых выплат в размере 48 324,64 руб. (начисления ФИО4) и доначисления недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, пеней (штрафов) в размере пропорционально вышеуказанной сумме.

Обязать государственное учреждение - Вологодское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации устранить допущенные нарушения прав общества с ограниченной ответственностью «Производственно-техническая компания «Дельта».

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Производство в части оспаривания решений государственного учреждения - Вологодское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации от 21.02.2018 № 27, от 21.02.2018 № 39, от 21.02.2018 № 48 в сумме 1911,04 руб. (по ФИО3) прекратить.

Взыскать с государственного учреждения - Вологодское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации, расположенного по адресу <...>, ОГРН <***>, в пользу общества с ограниченной ответственностью «Производственно-техническая компания «Дельта» (ОГРН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 6000 руб.

В части признания недействительными решений государственного учреждения - Вологодское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации решение суда подлежит немедленному исполнению.

Решение суда может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражныйапелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.


Судья                                                                                                    Ю.В.Селиванова