Решение от 4 октября 2022 г. по делу № А76-14503/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ

454000, г. Челябинск, ул. Воровского, 2

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Челябинск

«04» октября 2022г. Дело № А76-14503/2022

Резолютивная часть решения объявлена 28.09.2022г.

Решение в полном объеме изготовлено 04.10.2022г.

Судья Арбитражного суда Челябинской области Костылев И.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Производственного кооператива «Надежда», ОГРН <***>

к МИФНС № 23 по Челябинской области,

о признании недействительным решения от 15.11.2021 № 399,

при участии в деле в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора:

- ООО «Пирамида», ОГРН: <***>,

- ООО «Пирамида плюс», ОГРН: <***>,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 – представителя по доверенности от 11.04.2022, удостоверение адвоката,

от ответчика: ФИО3– представителя по доверенности от 07.02.2022, удостоверение (диплом), ФИО4 – представителя по доверенности от 22.06.2022, удостоверение (диплом), ФИО5 – представителя по доверенности от 30.12.2021, удостоверение (диплом), ФИО6 – представителя по доверенности от 25.01.2022

от ООО Пирамида плюс»: ФИО7 - руководителя общества, паспорт,

от ООО «Пирамида»: ФИО8 - руководителя общества на основании решения, паспорт.

УСТАНОВИЛ:

Межрайонной ИФНС России № 21 по Челябинской области (далее – налоговый орган, инспекция) проведена выездная налоговая проверка (далее – ВНП) в отношении Производственного кооператива «Надежда» (далее – заявитель, общество) по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период деятельности с 01.01.2017 по 31.12.2019.

По результатам ВНП составлен акт от 11.08.2021 № 10.

По результатам рассмотрения материалов ВНП, возражений налогоплательщика, инспекцией вынесено решение от 15.11.2021 №399 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого налогоплательщику начислены:

- страховые взносы за 2017-2019 годы в общей сумме 3 080 879 руб., в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС) за 2017-2019 годы в сумме 2 640 119 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование (далее - ОМС) за 2019 год в сумме 277 951 руб., страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности (далее – ОСС) за 2019 год в сумме 158 050 руб., пени по страховым взносам в общей сумме 1 173 651,18 руб., штраф по пункту 3 статьи 122 НК РФ (с учетом пункта 1 статьи 112, пункта 3 статьи 114 НК РФ) в размере 615 224 руб. за неполную уплату страховых взносов в результате занижения налоговой базы, совершенную умышленно;

- страховые взносы на ОПС за 9 месяцев 2017 года, 6 месяцев 2018 года, 9 месяцев 2018 года (не уплаченные с отпускных сумм) в сумме 4 759 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ (с учетом пункта 1 статьи 112, пункта 3 статьи 114 НК РФ) в размере 476 руб. за неполную уплату страховых взносов в результате занижения налоговой базы, совершенную по неосторожности (доводы о несогласии в жалобе не приведены);

- пени за несвоевременное перечисление сумм исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц, подлежащего перечислению в бюджет в установленный срок, в размере 127,10 руб.


Налогоплательщик, не согласившись с вынесенным решением налогового органа, направил апелляционную жалобу в Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской области (оспариваемая сумма по жалобе – 4 870 357,28 руб., в том числе страховые взносы – 3 080 879 руб., пени – 1 173 778,28 руб., штраф – 615 700 руб.).

Решением УФНС РФ по Челябинской области решение Инспекции от 15.11.2021 №399 утверждено.


Заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением, в котором просит признать недействительными решение Инспекции от 15.11.2021 №399 в части п. 1, 3, 4 резолютивной части в общей сумме 4 864 995,18 руб.

Заявитель указывает на наличие экономической обоснованности в создании производственного кооператива, поскольку перевод сотрудников был их инициативой создать свое предприятие, планированием и управлением которого занимались бы сами сотрудники.


Межрайонная ИФНС России № 23 по Челябинской области не согласна с заявлением о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности по доводам, изложенным в письменном отзыве и письменных дополнениях к отзыву.


Судом к участию в деле в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора привлечены ООО «Пирамида», ООО «Пирамида плюс».

Представители третьих лиц в судебном заседании поддержали позицию заявителя.


Основанием для начисления страховых взносов на ОПС, ОМС, ОСС послужил вывод Инспекции об искажении заявителем сведений об объектах обложения страховым взносами в результате создания кооперативом схемы выплаты заработной платы своим работникам под видом распределения чистой прибыли кооператива, не подлежащей обложению страховыми взносами.

Основанием для данных выводов послужили следующие обстоятельства, установленные Инспекцией.

ПК «Надежда» зарегистрирован 16.12.2016.

Основной вид деятельности – Производство электропечей.

Применяемая система налогообложения – УСН, объект – доходы.

Заявителем подавались сведения по форме 2-НДФЛ: 2017 - 25 чел., 2018 – 37 чел., 2019 - 37 чел. Среднесписочная численность заявителя по состоянию на 01.01.2020 составила 31 человек.

Председателем кооператива является ФИО9, которая в январе 2017 получала доход в ООО «Пирамида Плюс». С 21.03.2019 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя (вид деятельности – Предоставление услуг по дневному уходу за детьми).


Инспекцией проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности ПК «Надежда» за 2017 - 2019 годы и установлено, что основным источником дохода ПК «Надежда» является единственный покупатель ООО «Пирамида плюс», с которым у ПК «Надежда» заключен договор на переработку давальческого сырья от 09.01.2017.

По условиям данного договора ПК «Надежда» выполняет работы по изготовлению электротехнических изделий из давальческого сырья, которое на праве собственности принадлежит ООО «Пирамида», с которым ООО «Пирамида плюс», именуемое как «переработчик», в лице директора ФИО8, заключен договор на переработку давальческого сырья от 12.01.2016.

Инспекцией установлено, что деятельность ПК «Надежда» полностью ориентирована на выполнение работ для единственного покупателя услуг - ООО «Пирамида плюс», которое в свою очередь выполняет услуги для единственного покупателя ООО «Пирамида». Состав основных покупателей и поставщиков у организаций до и после создания ПК «Надежда» не изменился.

Организации расположены по одному адресу: <...> Октября, 21 и имеют расчетные счета в одном банке - ПАО «Уральский банк реконструкции и развития», филиал «Южно-Уральский». Соединение с системой удаленного доступа «Интернет-банк» организациями ПК «Надежда», ООО «Пирамида плюс», ООО «Пирамида» осуществлялось с одного IP-адреса 78.29.9.45.

Сотрудники ПК «Надежда» являются бывшими сотрудниками ООО «Пирамида плюс», ООО «Пирамида», что подтверждается сведениями по форме 2- НДФЛ за 2016-2017 годы.

Так, на момент регистрации заявителя из 13 пайщиков 10 человек ранее работали в ООО «Пирамида плюс». В 2017 году из ООО «Пирамида плюс» в кооператив перешли еще 8 работников.

Один из учредителей ООО «Пирамида» и ООО «Пирамида плюс» ФИО10 является супругом председателя ПК «Надежда» ФИО10

Учредитель ООО «Пирамида плюс» и руководитель ООО «Пирамида» ФИО8 предоставляет ПК «Надежда» в аренду помещение, находящееся по адресу: <...> Октября, 21, общей площадью 390 кв.м. (для офисно-производственных нужд) и оборудование, которое непосредственно участвует в процессе производства (гильотина, сварочные аппараты, гидравлические прессы, компрессоры, станки).

Инспекцией проведены допросы работников кооператива по вопросам изменения трудовых обязанностей, изменения рабочих мест в связи с переводом в другую организацию.

Инспекция указывает, что допрошенные в качестве свидетелей члены кооператива сообщили, что работали на тех же местах, трудовые обязанности не изменились. Указанные лица занимались тем же видом производства, что и в ООО «Пирамида плюс».

Согласно протоколу общего собрания членов кооператива от 14.12.2016 № 1 на собрании присутствовало 13 человек, которые проголосовали за создание ПК «Надежда». Паевой фонд на момент создания составил 2600 руб., то есть 13 паевых взносов по 200 рублей (размер доли 3,125 %).

Инспекция указывает, что в ходе допросов свидетелей - членов ПК «Надежда» по вопросу вступления в кооператив, внесения паевых взносов, иного имущества, участия в собраниях кооператива, в распределении прибыли и получении сумм перераспределенной прибыли установлено, что первоначально допрошенные члены кооператива давали показания, что паевые взносы при вступлении в кооператив не вносили, в общих собраниях членов кооператива не участвовали, не вносили никакого иного имущества; некоторые свидетели указали, что формально вносили ненужные инструменты, оборудование. Впоследствии опрошенные члены кооператива частично подтверждали вступление в кооператив, взнос имущества и участие в собраниях и в распределении прибыли, но давали противоречивые показания по фактическим обстоятельствам.

Инспекцией установлено, что товарно-материальные ценности, отраженные в представленных списках с указанием членов кооператива и вносимым ими имуществом, протоколах общего собрания членов Кооператива, составлены без каких-либо подтверждающих документов, а имущество, переданное членами кооператива, фактически являлось оборудованием, станками, инструментами, принадлежащим предыдущим организациям, зарегистрированным по адресу места нахождения ПК «Надежда»: ООО «СпецТен-Миасс», ООО «Пирамида Плюс».

Кроме того, в ходе проведенного осмотра (от 04.06.2021) территорий, помещений, предметов от 05.02.2021, осмотра предметов, материальных ценностей, переданных членами ПК «Надежда» в кооператив, Инспекцией было установлено, что в помещении по адресу <...> Октября, 21, на первом и цокольном этаже расположены производственные помещения, состоящие из нескольких участков (цехов), в которых находится производственное оборудование, на котором выполняются работы членами ПК «Надежда». Указанное оборудование и станки переданы ИП ФИО8 по договору аренды от 09.01.2017 № 5.

В 2017-2019 годах наемных работников у кооператива не имелось. Все выплаты в виде заработной платы и дивидендов осуществлены только членам кооператива.

При анализе выплат, распределенных по протоколам общего собрания между членами ПК «Надежда», справок о начислении дивидендов согласно паевому участию, справок о начислении за личное иное участие за 2017-2019 годы, расчетов по страховым взносам за 2017-2019 годы, расчетов сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6- НДФЛ) за 2017-2019 годы Инспекцией установлено, что начисление дивидендов исходя из размера паевого взноса и по иному участию производилось кооперативом ежемесячно (в первой половине месяца) от подлежащей распределению между членами кооператива части чистой прибыли, полученной за предыдущий отработанный месяц. При этом в 2017 году выплаты членам кооператива в виде дивидендов начислялись и выплачивались как согласно паевому участию, так и за личное иное участие, а в 2018 – 2019 годы выплаты членам кооператива в виде дивидендов по размеру паевого взноса не производились, выплачивались только дивиденды по иному участию.

В результате анализа выплат дивидендов за 2017-2019 годы Инспекцией установлено, что чистая прибыль по итогам 2017 года составила 2434 тыс. руб., при этом, участникам кооператива выплачено в виде дивидендов по итогам каждого месяца 2115 тыс. руб. (в том числе 424 тыс. руб. по паевому участию и 1 691 тыс. руб. за иное участие), что составляет 86,9% от общей суммы полученной прибыли ((2115/2434)*100%). Чистая прибыль по итогам 2018 года составила 5481 тыс. руб., при этом, участникам кооператива выплачено в виде дивидендов по итогам каждого месяца 5115 тыс. руб., что составляет 93,3% от общей суммы полученной прибыли ((5115/5481)*100%). Чистая прибыль по итогам 2019 года составила 5536 тыс. руб., при этом, участникам кооператива выплачено в виде дивидендов за иное (личное) участие по итогам каждого месяца 5450 тыс. руб., что составляет 98,4 % от общей суммы полученной прибыли ((5450/5536)*100%).

Таким образом, как указывает Инспекция, ПК «Надежда» фактически всю сумму чистой прибыли распределял и выплачивал членам кооператива в виде дивидендов.

Инспекцией полагает, что ей установлена зависимость размера выплат от исполнения сотрудниками своих трудовых обязанностей, связь выплат с системой оплаты труда и с учетом количества отработанного времени:

- в отношении всех членов ПК «Надежда» велся учет рабочего времени, в соответствии с которым им пропорционально отработанному времени ежемесячно производилась оплата труда;

- распределение и выплата дивидендов членам кооператива производилось в сроки выплаты заработной платы;

- выплата дивидендов по размеру паевого взноса и по иному участию зачислялись одной суммой без распределения;

- выплаты дивидендов по размеру паевого взноса, выплаты за иное участие производились систематически;

- членам кооператива не начислялись дивиденды от прибыли кооператива в период их временной нетрудоспособности, отпусков без сохранения оплаты труда, либо начислялись в меньшем размере - от фактически отработанного времени.

Инспекция указывает, что выплаты, производимые производственным кооперативом, значительно превышали выплаты по заработной плате, связанной с выполнением трудовых обязанностей.

Инспекция указывает, что документы, подтверждающие сумму распределения в соответствии с иным участием, а также документы по оценке иного имущества ПК «Надежда» не представило.

На основании изложенного Инспекцией сделан вывод о том, что создание ПК «Надежда» и переход работников из ООО «Пирамида плюс» в кооператив направлено исключительно на минимизацию налогооблагаемой базы для исчисления и уплаты страховых взносов членов кооператива за 2017-2019 годы.


Суд считает выводы Инспекции о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды обоснованными по следующим основаниям.


Согласно ст. 419 НК РФ организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

В соответствии со ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Статьей 421 НК РФ предусмотрено, что база для исчисления страховых взносов для организаций, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 настоящего Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 настоящего Кодекса.

Трудовые отношения членов производственного кооператива регулируются Федеральным законом от 08.05.1996 №41-ФЗ «О производственных кооперативах» (далее – Федеральный закон №41-ФЗ) и уставом кооператива (п.1 ст. 19 данного закона).

Согласно п.3 ст. 19 Федерального закона №41-ФЗ члены кооператива, принимающие личное трудовое участие в его деятельности, подлежат социальному и обязательному медицинскому страхованию и социальному обеспечению наравне с наемными работниками кооператива. Время работы в кооперативе включается в рабочий стаж.

Исходя из положений п.1 ст. 12 Федерального закона №41-ФЗ прибыль кооператива распределяется между его членами в соответствии с их личным трудовым и (или) иным участием, размером паевого взноса, а между членами кооператива, не принимающими личного трудового участия в деятельности кооператива, соответственно размеру их паевого взноса.

Учитывая положения подпункта 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ, выплаты членам кооператива части прибыли, произведенные в зависимости от их трудового участия, подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование в общеустановленном порядке.

Согласно Постановлению Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Пунктами 3, 4 Постановления Пленума № 53 установлено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно п. 9 Постановления Пленума № 53 установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением (п. 11 Постановления Пленума № 53).

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.


Суд считает, что Инспекцией в ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией обоснованно применены положения пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, которыми установлен запрет на уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика

Суд в совокупности учитывает следующие обстоятельства, установленные Инспекцией:

1). Деятельность ПК «Надежда» полностью ориентирована на выполнение работ для единственного покупателя услуг - ООО «Пирамида плюс», которое в свою очередь выполняет услуги для единственного покупателя ООО «Пирамида». Состав основных покупателей и поставщиков у организаций до и после создания ПК «Надежда» не изменился.

Организации расположены по одному адресу: <...> Октября, 21 и имеют расчетные счета в одном банке - ПАО «Уральский банк реконструкции и развития», филиал «Южно-Уральский». Соединение с системой удаленного доступа «Интернет-банк» организациями ПК «Надежда», ООО «Пирамида плюс», ООО «Пирамида» осуществлялось с одного IP-адреса 78.29.9.45, следовательно, денежными средствами, поступившими на расчетные счета данных организаций, распоряжались одни и те же лица;

2). Сотрудники ПК «Надежда» являются бывшими сотрудниками ООО «Пирамида плюс», ООО «Пирамида», что подтверждается сведениями по форме 2- НДФЛ за 2016-2017 годы. Учредитель ООО «ПИРАМИДА» и ООО «ПИРАМИДА ПЛЮС» ФИО10 является супругом председателя ПК «НАДЕЖДА» ФИО9 ФИО10 в 2017 году получала доход в ООО «Пирамида Плюс».

ФИО8 являлась учредителем и руководителем с 18.06.2009 по 09.03.2016 в ООО «ПИРАМИДА ПЛЮС» и руководителем – управляющим с 24.02.2016 по настоящее время в ООО «ПИРАМИДА».

3). Инспекцией установлено, что представленные ПК «НАДЕЖДА» документы по внесению членами Кооператива имущества в счет иного участия составлены формально, без каких-либо подтверждающих документов (тех. паспорта, чеков, квитанции, договоров, др.). Представленные налогоплательщиком протоколы общего собрания членов ПК «НАДЕЖДА» носят формальный характер, не подтверждают передачу имущества и его участие в распределении прибыли между членами Кооператива

Кроме того, на основании документов, истребованных в порядке ст. 93.1 НК РФ у ООО «ЭЛЬБОР», Инспекцией было установлено приобретение Кооперативом в проверяемый период товарно-материальных ценностей, в том числе дрелей, шуруповертов, которые также вносились членами ПК «НАДЕЖДА»: ФИО11, ФИО12, ФИО13, ФИО14

4). Кооперативом представлен договор аренды нежилого помещения, расположенного по адресу: <...> Октября, д.21, и оборудования № 5 от 09.01.2017 заключенный с ИП ФИО8, на основании которого ИП ФИО8 предоставляет в пользование ПК «НАДЕЖДА» производственное оборудование для ведения ПК «НАДЕЖДА» производственной деятельности.

Допрошенный в ходе проверки в качестве свидетели подтвердили, что ООО «ПИРАМИДА», ООО «ПИРАМИДА ПЛЮС», ПК «НАДЕЖДА» занимались одним и тем же видом производства в разное время, оборудование и производственные участки, используемые в настоящее время ПК «НАДЕЖДА» по договору аренды с ФИО8, ранее использовались ООО «ПИРАМИДА ПЛЮС» также на основании договора аренды с ФИО8

ИП ФИО8 представлены пояснения, согласно которым оборудование покупалось в период с 1998г. по 2015г. за наличный расчет. Бывшие владельцы станков - физические лица. Оборудование куплено без актов передачи. Имеются станки собственного производства.

5). Инспекцией установлена зависимость размера выплат от исполнения сотрудниками своих трудовых обязанностей, связь выплат с системой оплаты труда и с учетом количества отработанного времени:

- в отношении всех членов ПК «Надежда» велся учет рабочего времени, в соответствии с которым им пропорционально отработанному времени ежемесячно производилась оплата труда;

- распределение и выплата дивидендов членам кооператива производилось в сроки выплаты заработной платы;

- выплата дивидендов по размеру паевого взноса и по иному участию зачислялись одной суммой без распределения;

- выплаты дивидендов по размеру паевого взноса, выплаты за иное участие производились систематически;

- членам кооператива не начислялись дивиденды от прибыли кооператива в период их временной нетрудоспособности, отпусков без сохранения оплаты труда, либо начислялись в меньшем размере - от фактически отработанного времени.

6). Инспекцией установлено, что ПК «НАДЕЖДА» в проверяемый период 2017- 2019. производил выплаты членам Кооператива по размеру паевого взноса всего шесть месяцев из 12–ти в 2017, в 2018 и 2019, выплаты членам Кооператива по размеру паевого взноса не осуществлялись. В 2017 производились выплаты по иному участию, которые в некоторых месяцах (май, сентябрь, декабрь) превышали 100% полученной прибыли Кооператива.

В 2018-2019гг. осуществлялись выплаты членам Кооператива в виде дивидендов по иному личному участию ежемесячно, выплаты составляли 100% полученной прибыли Кооператива, т.е. вся прибыль уходила на выплаты членам Кооператива


В рассматриваемой ситуации суд считает, что Инспекцией обоснованно и правомерно сделан вывод о том, что создание ПК «Надежда» и переход работников из ООО «Пирамида плюс» в кооператив направлено исключительно на минимизацию налогооблагаемой базы для исчисления и уплаты страховых взносов членов кооператива за 2017-2019 годы.


В связи с вышеизложенным, требования заявителя не подлежат удовлетворению.


Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru.



Судья И.В. Костылев