Решение от 26 марта 2021 г. по делу № А41-78116/2020

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-78116/20
26 марта 2021 года
г.Москва


Арбитражный суд Московской области в составе судьи Т.В. Мясова,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи М.О.Добриковым,

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению:

ООО "ОТЕЛЬ" (ИНН <***>)

к Межрайоной ИФНС России №16 по Московской области (ИНН <***>)

о возврате излишне уплаченного налога в размере 1.026.240 рублей

при участии в заседании:

явка сторон отражена в протоколе судебного заседания

УСТАНОВИЛ:

ООО "ОТЕЛЬ" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайоной ИФНС России №16 по Московской области о возврате излишне уплаченного налога в размере 1 941 494 рублей.

Как следует из материалов дела и установлено судом, 30.12.2013 между ООО «Отель» (Продавец) и АО «СУ-155» (Покупатель) был заключен Договор купли-продажи № 263/5 (далее – Договор купли-продажи), на основании которого Продавец передал в собственность Покупателя по цене в 150 000 000,00 руб. Комплекс предметно-специализированного объекта недвижимости: Дом отдыха «Соколовский» (летняя территория) (кадастровый номер 50:14:0000000:117295) (далее – Комплекс недвижимости), а также следующих 47-ми земельных участков (далее – Земельные участки):

50:14:070413:95, 50:14:070413:96, 50:14:070413:97, 50:14:070413:99, 50:14:070413:100, 50:14:070413:101, 50:14:070413:102, 50:14:070413:103, 50:14:070413:104, 50:14:070413:105, 50:14:070413:106, 50:14:070413:107, 50:14:070413:108, 50:14:070413:109, 50:14:070413:110, 50:14:070413:111, 50:14:070413:112, 50:14:070413:113, 50:14:070413:114, 50:14:070413:115, 50:14:070413:116, 50:14:070413:117, 50:14:070413:118, 50:14:070413:119, 50:14:070413:121, 50:14:070413:122, 50:14:070413:123, 50:14:070413:124, 50:14:070413:125, 50:14:070413:126, 50:14:070413:127, 50:14:070413:128, 50:14:070413:129, 50:14:070413:130, 50:14:070413:131, 50:14:070413:132, 50:14:070413:133, 50:14:070413:134, 50:14:070413:135, 50:14:070413:136, 50:14:070413:137, 50:14:070413:138, 50:14:070413:139, 50:14:070413:140, 50:14:070413:141, 50:14:070413:142, 50:14:070413:143.

В результате совершения сделки по отчуждению объектов недвижимости, ООО «Отель» был начислен налог на прибыль за 2013 г. в размере 1 941 494 рублей.

Определением Арбитражного суда Московской области от 01.10.2018 г. по делу № А41-40479/2015 Договор купли-продажи имущества от 30.12.2013 г. № 263/5, заключенный между ООО «Отель» и АО «СУ-155», признан недействительным. Судом применены последствия недействительности сделки в виде возврата в конкурсную массу ООО «Отель» Комплекса недвижимости и Земельных участков.

В отношении указанных объектов недвижимости в ЕГРН содержались записи об арестах (запрете совершения регистрационных действий), наложенные в рамках исполнительных производств в отношении АО «СУ-155» (бывший правообладатель объектов недвижимости). Наличие арестов объективно препятствовало регистрации права собственности на недвижимость за ООО «Отель» и фактическому поступлению актива в конкурсную массу.

Решением Арбитражного суда Московской области от 05.04.2018 г. по делу №А41-1022/2016 в отношении АО «СУ-155» открыто конкурсное производство.

Тем не менее, по результатам открытия конкурсного производства в отношении АО «СУ-155», записи об арестах в ЕГРН не были погашены. Конкурсный управляющий ООО «Отель» инициировал процедуру снятия ограничительных записей во внесудебном порядке, однако удалость погасить лишь незначительную часть арестов.

Все ограничительные записи в отношении объектов недвижимости удалось погасить в 2020 г. в результате проведенной конкурсным управляющим ООО «Отель» работы по принудительному погашению записей об арестах в судебном порядке.

Более того, погашение записей об арестах в отношении Земельных участков и Комплекса недвижимости осложнялось тем, что новые ограничительные записи появлялись в ЕГРН в процессе их погашения, в том числе:

1) 22.01.2019 г. был наложен арест на Земельные участки и Комплекс недвижимости Постановлением судебного пристава-исполнителя Домодедовского ГОСП УФССП России по Московской области от 14.01.2019 г. № 681726940/5006.

2) 06.06.2019 г. был наложен арест на часть Земельных участков Постановлением судебного пристава-исполнителя Одинцовского РОСП УФССП России по Московской области.

25.01.2019 г. конкурсный управляющий ООО «Отель» обратился с заявлением о государственной регистрации права собственности в отношении Земельного участка с кадастровым номером 50:14:070413:104 (один из 47-ми Земельных участков). Управление Росреестра по Московской области отказало в осуществлении государственной регистрации права собственности в отношении Земельного участка ввиду наличия в ЕГРН записей об арестах.

В период рассмотрения заявления о государственной регистрации, в отношении Земельного участка был наложен новый арест (22.01.2019 г., Постановлением судебного пристава-исполнителя Домодедовского ГОСП УФССП России по Московской области от 14.01.2019 г. № 681726940/5006). Указанное обстоятельство послужило дополнительным мотивом для отказа в осуществлении государственной регистрации прав ООО «Отель» на Земельный участок.

Решением Арбитражного суда Московской области от 13.02.2020 г. по делу № А41-83/2020 удовлетворены требования конкурсного управляющего ООО «Отель» о признании незаконным Уведомления Управления Росреестра по Московской области об отказе в государственной регистрации. Суд обязал Управление Росреестра по Московской области осуществить регистрационные действия по государственной регистрации права собственности ООО «Отель» на Земельный участок.

Постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 22.06.2020 г. по делу № А41-83/2020 Решение оставлено без изменения, апелляционная жалоба Управления Росреестра по Московской области – без удовлетворения.

По заявлению конкурсного управляющего ООО «Отель» Арбитражный суд Московской области Решением от 04.12.2019 г. по делу № А41-69929/2019 обязал Управление Росреестра по Московской области устранить незаконное бездействие и погасить регистрационные записи в ЕГРН об арестах (запретах на совершение сделок с имуществом) в отношении Земельных участков и Комплекса недвижимости.

Постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 16.03.2020 г. по делу № А41-69929/2019 Решение было оставлено без изменения, апелляционная жалоба Управления Росреестра по Московской области – без удовлетворения.

Однако, даже после вступления указанных судебных актов в силу, Управлением Росреестра по Московской области регистрационные записи об арестах в отношении Земельных участков и Комплекса недвижимости не были погашены.

В результате последующей масштабной внесудебной работы по обжалованию бездействий Управления Росреестра по Московской области по неисполнению судебных актов (в том числе путем обращения в Прокуратуру по Московской области), последние аресты с объектов недвижимости были сняты в августе 2020 г.

Основная часть объектов недвижимости (Земельных участков и Комплекс недвижимости) была зарегистрирована за ООО «Отель» в период с 17.07.2020 г. по 27.07.2020 г.

Земельный участок с кадастровым номером 50:14:0070413:675 был зарегистрирован за ООО «Отель» - 22.09.2020 г.

Земельный участок с кадастровым номером 50:14:0070413:104 был зарегистрирован за ООО «Отель» - 19.10.2020 г.

Таким образом, применение Арбитражным судом Московской области реституции при признании сделки по продаже объектов недвижимости в виде возврата Комплекса недвижимости и 47-ми Земельных участков (2018 год) не совпадает во времени с моментом фактического возврата (реституции) указанных объектов недвижимости в конкурсную массу ООО «Отель» (2020 год).

При этом сложившийся временной разрыв (2 года) образовался в связи с невозможностью фактического возврата Земельных участков и Комплекса недвижимости в конкурсную массу ООО «Отель» по причине продолжительного бездействия Управления Росреестра по Московской области по погашению регистрационных записей об арестах и регистрации права собственности ООО «Отель» на объекты недвижимости.

Согласно выписке из ЕГРН о правах ООО «Отель» на имевшиеся (имеющиеся) у общества объекты недвижимости от 21.11.2020 г., регистрация права собственности на большинство Земельных участков после погашения записей об арестах была завершена – 27.07.2020 г., Земельного участка с кадастровым номером 50:14:0070413:104 – 19.10.2020 г.

Ввиду незаконного бездействия Управления Росреестра по Московской области, конкурсным управляющим ООО «Отель» вплоть до 19.10.2020 г. предпринимались все необходимые действия для фактического возврата объектов недвижимости в конкурсную массу путем регистрации права собственности ООО «Отель».

В настоящем случае, фактическая реституция, а именно – возврат объектов недвижимости (Комплекс недвижимости и 47 Земельных участков) в конкурсную массу ООО «Отель», связана с завершением регистрации права собственности ООО «Отель» на объекты недвижимости в 2020 г.

Межрайонной ИФНС России № 16 по Московской области была проведена выездная налоговая проверка (24.06.2014 г. – 17.06.2015 г.), в результате которой установлено, что фактическая стоимость реализации Комплекса недвижимости и Земельных участков составила 440 564 550 рублей (стоимость объектов недвижимости по Договору купли-продажи составила 150 000 000 рублей) (стр. 19-25 Решения № 12-10/41).

Решением Межрайонной ИФНС России № 16 по Московской области № 12-10/41 ООО «Отель» было привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения. Так, Решением установлено, что ООО «Отель» неправомерно не включило в состав доходов за 2013 г. сумму в размере 290 564 552 рублей.

Межрайонной ИФНС России № 16 по Московской области также не были приняты к учету расходы ООО «Отель» по Агентскому договору с ООО «Бизнес Бюро «АРСЕНАЛ» по поиску покупателя на Комплекс недвижимости и Земельные участки (стр. 49-55 Решения № 12-10/41).

Таким образом, Межрайонной ИФНС России № 16 по Московской области было установлено, что ООО «Отель» была занижена налоговая база по доходу на прибыль за 2013 г. (путем продажи объектов недвижимости по заниженной цене), в том числе, исходя из включения неподтвержденных расходов по Агентскому договору.

Межрайонной ИФНС России № 16 по Московской области были доначислены следующие обязательные платежи:

1) Доначисленный налог на прибыль организации за 2013 г.

(исходя из того, что в состав доходов за 2013 г. не включена сумма в размере 290 564 552 рублей). 58 112 910,4 руб. (20 % от 290 564 552 рублей, согласно ст. 284 НК РФ).

2) Включение ООО «Отель» в состав расходов в 4 квартале 2013 г. затрат в виде агентского вознаграждения на сумму 25 423 729 руб., понесенные по Агентскому договору № 1-А/279б/7 от 26.11.2012 г., заключенному с ООО «Бизнес Бюро «АРСЕНАЛ» (не принятые к учету расходы за 2013 г.) 5 084745,8 руб. (20 % от 25 423 729 рублей согласно ст. 284 НК РФ).

(Налог на прибыль организации с суммы агентского вознаграждения по Договору с ООО «Бизнес Бюро «АРСЕНАЛ», квалифицированной ФНС как доход ООО «Отель» за 2013 г.)

Итого по налогу на прибыль: 63 197 656,2 руб.

3) Штраф за неуплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы за 2013 г. 25 279 062,48 руб. (40 % от 63 197 656,20 руб., согласно ст. 122 НК РФ).

4) Пени за просрочку исполнения обязанности по уплате налога на прибыль за 2013 г. 9 697 680,34 руб. (с 28.03.2014 г. (срок уплаты налога) по 06.10.2015 г. (дата Решения № 12-10/41 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения)

Итого: 98 174 399,02 руб.

06.12.2018 г. конкурсным управляющим ООО «Отель» была подана уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организации за 2013 г., в которой был отражен убыток в размере 104 690 508 рублей.

31.08.2020 г. Межрайонной ИФНС России № 16 по Московской области был подписан Акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам в отношении ООО «Отель» за период с 01.01.2018 г. по 31.12.2018 г.

Указанным Актом, в частности, подтверждается, что Межрайонная ИФНС России № 16 по Московской области признает переплату ООО «Отель» по налогу на прибыль после подачи уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организации за 2013 г. (стр. 5 Акта – строка 1.2, стр. 6 Акта – строка 1.2, общий размер начисленного налога 1 941 433,39 рублей).

Согласно п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ, заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 21.06.2001 г. № 173-О разъяснил, что положения статьи 78 НК РФ не препятствуют налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса РФ).

Учитывая то обстоятельство, что сделка, на основании которой был уплачен налог (за 2013 г.), была признана недействительной Арбитражным судом Московской области в 2018 г., ранее 2018 г. оснований для возврата излишне уплаченного налога у ООО «Отель» ранее указанной даты не имелось.

Таким образом, 3-х годичный срок на подачу заявления о возврате излишне уплаченного налога на прибыль ООО «Отель» за 2013 г. по недействительной сделке (2018 г.) не пропущен.

Согласно позиции, отраженной в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 21.08.2020 г. № 301-ЭС20-5798 по делу № А11-3900/2019, подача заявления о возврате излишне взысканных платежей в налоговый орган до обращения в суд является правом налогоплательщика, но не его обязанностью.

В соответствии с положениями статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Каждое лицо, участвующее в деле, должно раскрыть доказательства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений, перед другими лицами, участвующими в деле.

Лица, участвующие в деле, вправе ссылаться только на те доказательства, с которыми другие лица, участвующие в деле, были ознакомлены заблаговременно.

Согласно положениям статьи 70 «Освобождение от доказывания обстоятельств, признанных сторонами» АПК РФ обстоятельства, на которые ссылается сторона в обоснование своих требований или возражений, считаются признанными другой стороной, если они ею прямо не оспорены или несогласие с такими обстоятельствами не вытекает из иных доказательств, обосновывающих представленные возражения относительно существа заявленных требований.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1.Заявленные требования удовлетворить.

2.Обязать Межрайонную ИФНС России № 16 по Московской области возвратить ООО «Отель» (ИНН <***>, ОГРН <***>) сумму излишне уплаченного налога на прибыль за 2013 г. в размере 1.941.494 рублей

3.В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.

Судья Т.В. Мясов