Решение от 5 августа 2019 г. по делу № А56-69469/2019

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50/52

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-69469/2019
05 августа 2019 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 26 июля 2019 года.

Полный текст решения изготовлен 05 августа 2019 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе:судьи Шпачев Е.В.,

при ведении протокола судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

общества с ограниченной ответственностью "ЛИПТОЗА РУС" к

Балтийской таможне

об оспаривании ненормативных актов, решений и действий,

при участии

- от заявителя: ФИО2, доверенность от 23.07.2019,

- от заинтересованного лица: ФИО3, доверенность от 26.12.2018,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Липтоза Рус» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области к Балтийской таможне (далее – заинтересованное лицо, таможенный орган) о признании незаконными:

- акта проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств от 13.03.2019 № 10216000/014/130319/А0078;

- решения о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларациях на товары от 14.03.2019, регистрационные номера деклараций: 10216170/260918/0102617; 10216170/041018/0106317; 10216170/231018/0115008; 10216170/061118/0121524; 10216170/271118/0131935; 10216170/271118/0131938; 10216170/271118/0131939; 10216170/180219/0025701;

- решения о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларациях на товары от 14.03.2019, регистрационные номера деклараций: 10216110/180416/0023574; 10216110/260416/0025632; 10216110/260416/0025665.

Определением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 25.06.2019 дело принято к производству и назначено предварительное и основное судебные заседания.

В соответствии с частью 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодексаРоссийской Федерации (далее - АПК РФ) суд признал дело подготовленным ксудебному разбирательству, завершил предварительное судебное заседание и приотсутствии возражений сторон перешел к рассмотрению дела в судебном заседаниисуда первой инстанции.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования, заинтересованное лицо возражало против удовлетворения заявленных требований, отзыв на заявление не представило.

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Актом Балтийской таможни от 13.03.2019 № 10216000/014/130319/А0078 была проведена проверка правомерности применения ООО «Липтоза Рус» пониженной ставки НДС в размере 10% в отношении следующих товаров: «Метс Плюс», «Финтоке Эдванс», «Финтокс Эксперт», «Липтоза Эксперт», «Липтоза Эксперт Концентрат», «Финтокс Натуре», задекларированных по ДТ №№: 10216170/260918/0102617, 10216170/041018/0106317, 10216170/231018/0115008, 10216170/061118/0121524, 10216170/271118/0131935, 10216170/271118/0131938, 10216170/271118/0131939, 10216170/180219/0025701, 10216110/180416/0023574, 10216110/260416/0025632, 10216110/260416/0025665.

Таможенным органом проведена проверка правомерности применения обществом пониженной ставки НДС, по результатам которой вынесен акт проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств от 13.03.2019 № 10216000/014/130319/А0078 (далее – акт проверки). Исходя из названного акта таможенным органом признано неправомерным применение обществом ставки НДС 10% по товарам, задекларированным по ДТ №№: 10216170/260918/0102617, 10216170/041018/0106317, 10216170/231018/0115008, 10216170/061118/0121524, 10216170/271118/0131935, 10216170/271118/0131938, 10216170/271118/0131939, 10216170/180219/0025701, 10216110/180416/0023574, 10216110/260416/0025632, 10216110/260416/0025665; также осуществлен предварительный расчет экономического ущерба, нанесенного в результате необоснованного применения обществом пониженной ставки НДС.

На основании акта проверки таможенным органом приняты решения о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары от 14.03.2019. Указанными решениями обществу предложено внести изменения в сведения, указанные в декларациях, изменив ставку НДС с 10% на 18%, а также возместить сумму экономического ущерба.

Общество с актом проверки и вышеназванными решениями таможенного органа не согласилось, что явилось причиной для предъявления заявления о признании их незаконными и необоснованными. В обоснование своих доводов заявитель ссылается на нотариально засвидетельствованное заключение экспертизы от 20.07.2018 № 170/1-2/18-18, которым признана правомерность применения обществом ставки 10% при декларировании кормовых добавок.

Таможенный орган в качестве обоснования причин для необходимости изменения ставки НДС указал на то, что согласно представленным заявителем при декларировании товаров инструкциям кормовые добавки не предназначены непосредственно для употребления в пищу, а, следовательно, не являются готовым продуктом.

Исследовав материалы дела, суд приходит к выводу о том, что требования общества подлежат удовлетворению в связи со следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза" (далее - ТК ЕАЭС) для исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, если иное не установлено ТК ЕАЭС.

Согласно пункту 3 статьи 5 ТК ЕАЭС для исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства-члена, в котором в соответствии со статьей 61 ТК ЕАЭС они подлежат уплате.

Пунктом 5 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) установлено, что при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 статьи 164 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 164 НК РФ налогообложение производится поналоговой ставке 10% при реализации зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов, относящихся к категории продовольственных товаров.

Коды видов продукция, перечисленных в пункте 2 статьи 164 НК РФ, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 (в ред. От 05.05.2018) утверждены: «Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации» (далее - Перечень в соответствии с ОКП, Перечень N 1) и «Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации» (далее - Перечень в соответствии с ТН ВЭД, Перечень N 2).

Согласно примечанию 1 к Перечню N 2 для целей применения Перечня N 2 следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД, так и наименованием товара. Следовательно, для целей применения таможенным органом налоговой ставки 10% в отношении товаров, позиция которых в соответствии с ТН ВЭД 2309 90 включена в Перечень, необходимо, чтобы наименование ввозимого товара соответствовало наименованию, указанному в Перечне.

Исходя из примечания к Перечню, при рассмотрении вопроса о применении ставки НДС в размере 10% необходимо руководствоваться как кодом товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, так и наименованием товара.

Согласно пункту 3 статьи 164 НК РФ обложение НДС производится по налоговой ставке 18% (с 01.01.2019 — 20%) в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 данной статьи.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 декабря 2018 г. N 1487 в Перечень № 2 внесены изменения, согласно которым в него включен код Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) 2309 90 "Продукты, используемые для кормления животных (в том числе корма растительные, корма животные сухие, премиксы, кормовые добавки, комбикорма, концентраты белково-витаминно-минеральные, концентраты амидо-витаминно-минеральные, концентраты и смеси кормовые) (кроме продуктов, предназначенных для кормления декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак, декоративных грызунов и рептилий)". Названные изменения вступили в силу с 01.04.2019. Таким образом, с 1 апреля 2019 года при ввозе на территории Российской Федерации кормовых добавок, классифицируемых по коду ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90, применяется налоговая ставка по НДС в размере 10 процентов.

На основании пункта 20 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 мая 2014 г. N 33 применение ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов в отношении конкретного вида товара не может быть поставлено в зависимость от того, имела ли место реализация этого товара на территории Российской Федерации либо товар был ввезен на территорию Российской Федерации. В связи с этим для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством Российской Федерации, со ссылкой хотя бы на один из двух источников - Общероссийский классификатор продукции (ОКП) или Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС).

Согласно Рекомендациям Коллегии Евразийской экономической комиссии от 07.11.2017 N 21 "О Пояснениях к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза" (вместе с "Пояснениями к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС)" в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки (раздел IV группа 23).

В примечании к группе 23 единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, утвержденной решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16 июля 2012 года N 54 "Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза" (далее - ТН ВЭД ЕАЭС), указано, что в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

Учитывая изложенное, при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, классифицируемых под кодом ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90, поименованных в разделе "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" перечня продовольственных товаров в соответствии с ОКПД2, возможно применять пониженную ставку налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов.

Названная позиция согласуется с имеющейся судебной практикой (например, постановления Арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.03.2019 по делу № А52-971/2018, от 03.04.2018 по делу № А52-2046/20018).

Актом проверки установлено, что согласно информации, содержащейся в технической документации, инструкции по применению кормовых добавок «МЕТС ПЛЮС», «ФИНТОКС ЭДВАНС», «ФИНТОКС ЭКСПЕРТ», «ЛИПТОЗА ЭКСПЕРТ», «ЛИПТОЗА ЭКСПЕРТ КОНЦЕНТРАТ», «ФИНТОКС НАТУРЕ», прилагаемых к ДТ №№ 10216110/180416/0023574, 10216110/260416/0025632, 10216110/260416/0025665, 102161 70/260918/01 02617, 10216170/041018/0106317, 10216170/231018/0115008, 10216170/061118/0121524, 10216170/271118/0131935, 10216170/271118/0131938, 10216170/271118/0131939, 10216170/180219/0025701 представляют собой кормовую добавку для адсорбции микротоксинов в кормах для сельскохозяйствённых животных, в т.ч. птиц, способ применения: вносят в корма в дозе 1-2 кг на тонну корма, используясуществующие технологии многоступенчатого смешивания,

Так же, согласно заключениям таможенных экспертов №№ 000532 от 09.02.2016.042375/2015 от 25.01.2016, 12402002/0037660 от 17.11.2017 кормовые добавки «МЕТС ПЛЮС», «ЛИПТОЗА ЭКСПЕРТ», «ЛИПТОЗА ЭКСПЕРТ КОНЦЕНТРАТ», «ФИНТОКС НАТУРЕ» не предназначены для непосредственного употребления в пищу, следовательно, не являются готовым продуктом; могут быть использованы в качестве кормовых добавок.

Между тем, названные обстоятельства не имеют значения для установления возможности применения пониженной ставки НДС.

Обществом представлено заключение Федерального бюджетного учреждения Московская лаборатория судебной экспертизы Министерства Юстиции Российской Федерации от 20.07.2018 № 170/1-2/18-18. Исходя из названного заключения при ввозе соответствующих товаров следует применять ставку 10% НДС.

Согласно части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

решил:

Требования общества с ограниченной ответственностью «Липтоза Рус» (ОГРН <***>) удовлетворить.

Признать незаконными (недействительными), как несоответствующие постановлению Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов", следующие решения (акты) Балтийской таможни:

- акт проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств от 13.03.2019 № 10216000/014/130319/А0078;

- решение о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларациях на товары от 14.03.2019, регистрационные номера деклараций: 10216170/260918/0102617; 10216170/041018/0106317; 10216170/231018/0115008; 10216170/061118/0121524; 10216170/271118/0131935; 10216170/271118/0131938; 10216170/271118/0131939; 10216170/180219/0025701;

- решение о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларациях на товары от 14.03.2019, регистрационные номера деклараций: 10216110/180416/0023574; 10216110/260416/0025632; 10216110/260416/0025665.

Обязать Балтийскую таможню устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Липтоза Рус».

Взыскать с Балтийской таможни в пользу общества с ограниченной ответственностью «Липтоза Рус» » (ОГРН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Шпачев Е.В.