Решение от 14 мая 2024 г. по делу № А40-34428/2024

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-34428/24-75-267
г. Москва
15 мая 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 07 мая 2024 года

Полный текст решения изготовлен 15 мая 2024 года

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи М.В. Надеева,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания А.А. Черновой,

рассмотрев в открытом судебном заседании материалы дела по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «ТК АРТ-ТОРТ» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы России по г. Москве (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по г. Москве (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

о признании недействительным решение УФНС России по г. Москве от 25.01.2024 №21-10/009828@ и решение ИФНС России № 23 по г. Москве от 24.10.2023 № 29/РФ/4 о привлечении ООО «ТК АРТ-ТОРТ» к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации и взыскании штрафа в размере 2 259 000 руб.

при участии: согласно протоколу судебного заседания от 07 мая 2024 года.

УСТАНОВИЛ:

ООО «ТК АРТ-ТОРТ» (далее – Заявитель, Общество, Налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к ИФНС России № 2 по г. Москве (далее – Ответчик, Инспекция) о признании недействительным решения от 24.10.2023 № 29/РФ/4 о привлечении ООО «ТК АРТ-ТОРТ» к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации и взыскании штрафа в размере 2 359 000 руб.; к УФНС России по г. Москве (далее – Соответчик, Управление) о признании недействительным решения УФНС России по г. Москве от 25.01.2024 №21-10/009828@.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования.

Представители ответчиков возражали против удовлетворения заявленных требований.

Согласно ч. 4 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Между тем, судом проверено и установлено, что процессуальный срок, установленный ч. 4 ст. 198 АПК РФ, на обращение в суд заявителем соблюден.

Суд, рассмотрев заявленные требования, исследовав и оценив, по правилам ст. 71 АПК РФ, имеющиеся в материалах дела доказательства, выслушав представителей сторон, считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из заявления и материалов дела, решением Инспекции от 25.10.2023 №29/РФ/4 Общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи. 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в размере 2 359 000 руб. за непредставление в срок, предусмотренный пунктом 3 статьи 93 НК РФ, документов, истребованных Инспекцией в рамках выездной налоговой проверки.

Решением Управления от 25.01.2024 №21-10/009828@ жалоба Заявителя (вх. от 06.12.2023 № 336109) на решение Инспекции оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решениями Инспекции и Управления, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

Заявленные требования мотивированы тем, что привлечение налогоплательщика к ответственности в порядке п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление документов по Требованию, является необоснованным. В Заявлении Налогоплательщик указывает, что запрошенные документы по Требованию Инспекции переданы в налоговый орган в установленный срок.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходил из следующего.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

Пунктами 1, 3 ст. 93 НК РФ предусмотрено, что должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования. Вместе с тем, статьей 93 НК РФ не конкретизированы документы, которые вправе истребовать налоговые органы. Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 16.03.2006 № 70-О обязанность налогоплательщиков представлять налоговым органам и их должностным лицам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы служит обеспечению исполнения каждым конституционной обязанности по уплате налогов, согласуется с принципом равенства всех перед законом и не может рассматриваться как необоснованная либо ухудшающая положение налогоплательщиков. Следовательно, в силу ст.ст. 54 и 93 НК РФ к документам, которые вправе истребовать налоговый орган, относятся документы, содержащие информацию для целей налогового контроля, касающуюся деятельности проверяемого налогоплательщика.

Пунктом 5 ст. 93 НК РФ установлено, что ранее представленные в налоговые органы документы (информация) независимо от оснований для их представления могут не представляться при условии уведомления налогового органа в установленный для представления документов (информации) срок о том, что истребуемые документы (информация) были представлены ранее, с указанием реквизитов документа, которым (приложением к которому) они были представлены, и наименования налогового органа, в который были представлены документы (информация). Указанное в настоящем пункте уведомление представляется в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 93 НК РФ. Указанное ограничение не распространяется на случаи, если документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, если документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие обстоятельств непреодолимой силы.

В силу пп. 7 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей. Кроме того, из положений ст. 93 НК РФ не следует, что налогоплательщик вправе отказать в представлении запрашиваемых документов, поскольку предъявленное требование представляется ему необоснованным. Закон не предоставляет налогоплательщику полномочий для проверки оснований направления налоговым органом требования об истребовании документов (информации).

В ответ на Требование от 26.05.2023 № 19331, запрашиваемые налоговым органом документы, представлены Налогоплательщиком не в полном объеме.

Таким образом, ООО «ТК АРТ-ТОРТ» в нарушение положений ст. 93 НК РФ не представило в налоговый орган в установленный срок (10 дней со дня вручения Требования) истребованные документы.

Кроме того, налоговым органом не получены объяснения невозможности представления Заявителем истребуемых Инспекцией документов и, следовательно, в данном случае отсутствует документальное подтверждение выполнения Налогоплательщиком условий п. 5 ст. 93 НК РФ.

В случае отсутствия у Общества запрошенных документов, или представления запрашиваемых ранее, налогоплательщик не лишен возможности в ответ на Требование Инспекции представить соответствующие пояснения в установленный срок.

В связи с непредставлением в полном объеме документов (информации) по Требованию от 26.05.2023 № 19331, Инспекцией составлен акт от 22.06.2023 № 29/АФ/1 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 НК РФ) (далее – Акт).

Акт от 22.06.2023 №29/АФ/1 направлен налогоплательщику по почте 28.06.2023 (10943182019477) заказным письмом, а также по ТКС 28.06.2023

В Заявлении Налогоплательщик сообщает, что Акт составлен после даты рассмотрения материалов налогового контроля и ссылка Инспекции в Решении на технический сбой при составлении Акта, является неправомерной. Кроме того, Акт, направленный Инспекцией по ТКС, по своему формату и содержанию составлен с грубыми нарушениями требований п.3 ст. 101.4 НК РФ, Приложения №45 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 №ММВ-7-2/628@, а также без изложения существа нарушений законодательства о налогах и сборах (не заполнен раздел пункта 2 «Сведения об обнаруженных фактах, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах»). Направленный акт по почте, Общество не получало.

Суд отклоняет данный довод Заявителя ввиду следующего.

Согласно п. 1 ст. 101.4 НК РФ, при обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые установлена Кодексом (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Кодекса), должностным лицом налогового органа в течение 10 дней со дня выявления указанного нарушения должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим такое нарушение. Об отказе лица, совершившего нарушение законодательства о налогах и сборах, подписать акт делается соответствующая запись в этом акте. Акт вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. Если указанное лицо уклоняется от получения указанного акта, должностным лицом налогового органа делается соответствующая отметка в акте и акт направляется этому лицу по почте заказным письмом. В случае направления указанного акта по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты его отправки (п. 4 ст. 101.4 НК РФ).

В соответствии с п. 5 ст. 101.4 НК РФ лицо, совершившее налоговое правонарушение, вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями должностного лица, обнаружившего факт налогового правонарушения, в течение одного месяца со дня получения акта представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом указанное лицо вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений.

Согласно п. 12 ст. 101.4 НК РФ, нарушение существенных условий процедуры рассмотрения акта и иных материалов мероприятий налогового контроля является основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого был составлен акт, участвовать в процессе рассмотрения материалов лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности этого лица представить объяснения. Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Таким образом, безусловным основанием для отмены решения является допущенное налоговым органом нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки. Под такими нарушениями понимаются нарушения, влекущие необеспечение прав налогоплательщика на участие в рассмотрении материалов налогового контроля и представление объяснений. Во всех остальных случаях налогоплательщику необходимо доказать, что допущенные нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

При составлении Акта Инспекцией допущена техническая ошибка в номере Требования от 26.05.2023 № 19331 (вместо №19331, указан №19311). Также, в результате технического сбоя в программном комплексе, в Акте не отражена описательная часть (не заполнен раздел 2). В связи с допущенными техническими ошибками, Налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи направлено уведомление о вызове в налоговый орган от 25.07.2023 № 5412, в котором сообщается об ошибке и о переносе даты рассмотрения акта на 08.09.2023. В связи с представленным налогоплательщиком ходатайством, Инспекцией направлено Уведомление от 11.09.2023 № 6364 о вызове в налоговый орган на 14.09.2023. Материалы налогового контроля, Акт, а также возражения Налогоплательщика рассмотрены должностными лицами Инспекции 14.09.2023, в присутствии представителя Общества, о чем составлен протокол рассмотрения материалов от 14.09.2023 № 29/АФ/1/П. В связи с неполучением акта от 22.06.2023 № 29/АФ/1 налогоплательщиком по почте, а также, учитывая содержание акта, направленного по ТКС, акт от 22.06.2023 № 29/АФ/1 на бумажном носителе с описательной частью и уведомление о вызове на рассмотрение материалов на 19.10.2023, вручен Инспекцией 14.09.2023 лично представителю Общества по доверенности ФИО1

Акт, представленные Обществом возражения от 17.10.2023, рассмотрены должностными лицами Инспекции в присутствии представителя Общества 19.10.2023, о чем составлен протокол рассмотрения материалов налоговой проверки № 29/АФ/1/П2.

Таким образом, Обществу предоставлена возможность присутствовать при рассмотрении материалов налогового контроля и обеспечить надлежащую защиту своих прав и, следовательно, Инспекцией соблюдены права налогоплательщика, установленные ст. 101.4 НК РФ, о чем свидетельствуют протоколы рассмотрения материалов налоговой проверки от 14.09.2023 № 29/АФ/1/П, от 19.10.2023 № 29/АФ/1/П2. Доказательств, свидетельствующих о том, что у Общества возникли какие-либо препятствия в реализации права возражать против вменяемых правонарушений и представлять свои объяснения при рассмотрении материалов налоговой проверки, не представлено.

С учетом имеющихся обстоятельств, существенные условия процедуры рассмотрения материалов проверки, влекущие безусловную отмену Решения №29/РФ/4 от 24.10.2023, Инспекцией не нарушены.

С учетом всех изложенных выше обстоятельств, суд соглашается с позицией ответчиков и считает, что решение от 24.10.2023 № 29/РФ/4 и решение от 25.01.2024 №21-10/009828@ вынесены законно и обоснованно.

В то же время, все приведенные обществом в заявлении и судебном процессе доводы проверены и оценены судом, но являются необоснованными, поскольку не опровергают выводы, положенные Инспекцией в основу оспариваемого решения.

Согласно ч. 3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

С учетом всех установленных обстоятельств дела, суд пришел к выводу, что в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения УФНС России по г. Москве от 25.01.2024 №21-10/009828@ и решения ИФНС России № 23 по г. Москве от 24.10.2023 № 29/РФ/4 о привлечении ООО «ТК АРТ-ТОРТ» к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ и взыскании штрафа в размере 2 359 000 руб. следует отказать.

Расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя исходя из положений ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью «ТК АРТ-ТОРТ» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) из Федерального бюджета государственную пошлину в размере 6 000 (шесть тысяч) руб., перечисленную чеком по операции от 12.02.2024.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Девятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд города Москвы в течение одного месяца со дня изготовления решения в полном объеме.



Судья

М.В. Надеев