Решение от 31 июля 2019 г. по делу № А64-3439/2019

Арбитражный суд Тамбовской области

392020, г. Тамбов, ул. Пензенская, 67/12

http://www.tambov.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А64-3439/2019
31 июля 2019 года
г. Тамбов


Резолютивная часть решения объявлена 24.07.2019 г.

Полный текст решения изготовлен 31.07.2019 г.

Арбитражный суд Тамбовской области в составе судьи Копырюлина А.Н.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Яниной Ю.В.

рассмотрел в судебном заседании заявление

Общества с ограниченной ответственностью «Аптека №1» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Тамбов

к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Тамбову (ОГРН <***>, ИНН <***>), г.Тамбов

о признании недействительными решений от 25.02.2019 №13-16/3841 и от 25.02.2019 №13-16/3842

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, директор, протокол № 4 от 18.09.2007 г., паспорт РФ;

от ответчика: ФИО2, доверенность от 27.12.2017 №05-23/042026.

У С Т А Н О В И Л:

ООО «Аптека №1» обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением о признании недействительным решений ИФНС России по г.Тамбову от 25.02.2019 №13-16/3841 и от 25.02.2019 №13-16/3842, решений УФНС России по Тамбовской области от12.04.2019 № 05-09/2/20841 и от 12.04.2019 05-09/2/20842.

Представитель заявителя в судебном заседании уточнил заявленные требования, просит признать недействительными решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ИФНС России по г.Тамбову от 25.02.2019 №13-16/3841 и от 25.02.2019 №13-16/3842, поддержал заявленные требования с учетом уточнений по основаниям, изложенным в заявлении, возражениях.

Уточнения заявленных требований приняты судом (ст. 49 АПК РФ).

Представитель ответчика предъявленные требования не признал по мотивам, изложенным в отзыве на заявление, дополнениях к отзыву.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью ООО «Аптека №1» (сокращенное наименование – ООО «Аптека №1», ОГРН <***>, ИНН <***>, далее – общество, заявитель, налогоплательщик) зарегистрировано в качестве юридического лица в ЕГРЮЛ, в соответствии со ст. 346.11 НК РФ применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН).

16.05.2018 Общество в ИФНС России по г. Тамбову (далее – инспекция, налоговый орган) представило первичный налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2018 года, отразив сумму авансового платежа по налогу – 42870 руб. на имущество: доля в праве общей собственности 10/100 в здании с кадастровым номером 68:29:0101027:40, налоговая ставка 0,75%, кадастровая стоимость 228638763 руб.

24.07.2018 Обществом в Инспекцию представлен уточненный расчет по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2018г., в котором Общество отразило сумму авансового платежа по налогу – 0 руб.

25.07.2018 Общество в Инспекцию представило первичный налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за полугодие 2018г., также отразив сумму авансового платежа по налогу – 0 руб.

Инспекцией в период с 24.07.2018 по 24.10.2018 проведена камеральная налоговая проверка представленного 24.07.2018г. Обществом уточненного налогового расчета по налогу на имущество организаций 1 квартал 2018 года, по результатам которой составлен акт от 06.11.2018г. № 13-16/30405 (т.1 л.д. 132-137).

По результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом составлено дополнение к акту налоговой проверки от 22.01.2019 № 13-16/30405-1 (т.1 л.д. 100-103).

На основании акта от 06.11.2018г. № 13-16/30405, дополнения к акту от 22.01.2019 № 13-16/30405-1, инспекцией было принято решение от 25.02.2019 г. №13-16/3841 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу начислены пени по налогу по состоянию на 25.02.2019 в сумме 38 руб., а также предложено начислить авансовый платеж по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2018 года по сроку уплаты 03.05.2018 в размере 12997 руб., уплатить пени (т.1 л.д. 92-98).

В период с 25.07.2018 по 25.10.2018 проведена камеральная налоговая проверка представленного 25.07.2018г. ООО «Аптека №1» первичного налогового расчета по налогу на имущество организаций за полугодие 2018 года, по результатам которой составлен акт от 06.11.2018г. № 13-16/30444 (т.2 л.д. 14-19).

По результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом составлено дополнение к акту налоговой проверки от 22.01.2019 № 13-16/30444-1 (т.1 л.д. 146-148).

На основании акта от 06.11.2018г. № 13-16/30444, дополнения к акту от 22.01.2019 № 13-16/30444-1, инспекцией было принято решение от 25.02.2019 г. №13-16/3842 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу предложено начислить авансовый платеж по налогу на имущество организаций за 2 квартал 2018 года по сроку уплаты 30.07.2018 в размере 12997 руб. (т. 1 л.д. 119-143).

Полагая, что указанные решения не соответствуют законодательству о налогах и сборах, нарушают его права, и законные интересы, Общество обратилось в УФНС России по Тамбовской области с апелляционными жалобами.

По результатам рассмотрения апелляционных жалоб УФНС России по Тамбовской области было приняты решения от 12.04.2019 г. №05-09/2/20 и от 12.04.2019 № 05-09/2/21, которыми, оспариваемые решения от 25.02.2019 № №13-16/3841 и от 25.02.2019 №13-16/3842 оставлены без изменения, жалобы Общества без удовлетворения.

Не согласившись с решениями ИФНС России по г. Тамбову от 25.02.2019 № №13-16/3841 и от 25.02.2019 №13-16/3842 Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В обоснование заявленных требований заявитель указывает, что поскольку Общество имеет площадь помещений в здании с кадастровым номером 68:29:0101027:40 менее 1000 квадратных метров, налоговая база в отношении этих помещений не определяется.

Налоговый орган считает оспариваемые решения законными и обоснованными по мотивам, изложенным в отзыве, дополнениях к отзыву. В обоснование возражений ссылается на то, что в рассматриваемом случае объектом права является здание, а не расположенные в нем помещения. В отношении 10/100 доли здания, принадлежащей обществу, кадастровая стоимость и кадастровый номер не определены, в связи с чем считает несостоятельным довод общества о том, что принадлежащие ему помещения, находящиеся в здании с кадастровым номером 68:29:0101027:40, не являются объектом налогообложения в связи с фактической площадью менее 1000 квадратных метров.

Объект недвижимого имущества с кадастровым номером 68:29:0101027:40 (административное здание) в соответствии подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ и пунктом 1 статьи 1.1 Закона Тамбовской области от 28.11.2003 № 170-3 «О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области» включено приказом Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 29.12.2017 № 799 в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, как единый объект, что означает подпадание его под налогообложение налогом на имущество организаций, в частности, всех (без исключения) находящихся в нем помещений.

Оценив представленные в дело материалы, выслушав доводы представителей сторон, суд считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению, при этом суд руководствовался следующим.

Согласно статье 12 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее также – ГК РФ) защита гражданских прав осуществляется способами, установленными названной статьей, в частности, путем признания права, восстановления положения, существовавшего до нарушения права, и пресечения действий, нарушающих право или создающих угрозу его нарушения, присуждения к исполнению обязанности в натуре, возмещения убытков, а также другими способами, предусмотренными законом.

На основании статьи 12 ГК РФ, части 1 статьи 198 и части 1 статьи 201 АПК РФ ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц могут быть признаны судом недействительными.

В соответствии с положениями части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (ч. 4 ст. 200 АПК РФ).

При этом, ненормативный акт может быть признан недействительным, а решения и действия (бездействие) незаконными только при наличии одновременно двух условий, а именно: не соответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов граждан и юридических лиц.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса РФ (далее также – НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.

В силу п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 НК РФ), налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьей 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них.

При этом административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) (п. 3 ст. 378.2 НК РФ).

Согласно положениям пунктов 2 и 7 статьи 378.2 НК РФ налоговая база в отношении перечисленных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ объектов недвижимости определяется как кадастровая стоимость в случае принятия законодательным (представительным) органом субъекта Российской Федерации соответствующего нормативного правового акта и включения конкретного объекта в перечень, утвержденный органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 12 и 13 статьи 378.2 НК РФ организация - собственник объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по месту нахождения каждого из указанных объектов недвижимого имущества.

Согласно статье 1 Закона Тамбовской области от 28.11.2003 № 170-З «О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области» (далее – Закон № 170-З) налог на имущество организаций на территории Тамбовской области (далее в настоящем Законе - налог) устанавливается настоящим Законом в соответствии с главой 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и обязателен к уплате на территории Тамбовской области. Настоящий Закон определяет ставку налога в пределах, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками, порядок и сроки уплаты налога, а также особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 2 Закона № 170-З (в редакции, действовавшей в спорный период) в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, указанных в статье 1.1 настоящего Закона, принадлежащих организациям, применяющим специальные налоговые режимы, налоговая ставка устанавливается в 2018 году в размере 0,75 процента, в 2019 году - 1,0 процента, в 2020 году - 1,5 процента, в 2021 году и последующие годы - 2,0 процента.

Статьей 1.1. Закона № 170-З предусмотрены особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

Так, налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 квадратных метров и помещения в них площадью свыше 1000 квадратных метров (за исключением административно-деловых центров, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти Российской Федерации, их территориальных органов, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, автономных, бюджетных, казенных учреждений, созданных Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями);

2) нежилые помещения общей площадью свыше 1000 квадратных метров, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (за исключением нежилых помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти Российской Федерации, их территориальных органов, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, автономных, бюджетных, казенных учреждений, созданных Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями);

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Следовательно, объектом налогообложения может являться как само здание (административно-деловой центр, торговый центр (комплекс) и помещения (нежилые) в нем в общей совокупности, так и отдельные нежилые помещения.

При этом кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества для целей налогообложения определяется в порядке, установленном п. 6 ст. 378.2 НК РФ, согласно которому в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, являющееся объектом налогообложения, но при этом кадастровая стоимость такого помещения не определена, налоговая база в отношении этого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания.

Как следует из материалов дела, объект недвижимости с кадастровым номером 68:29:0101027:40, расположенный по адресу: <...>/Красная, 42/8, площадь объекта – 3740.20 кв.м, является административным, четырехэтажным (в том числе 1 этаж - подземный) зданием.

Согласно сведениям, представленным Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тамбовской области, ООО «Аптека №1» является собственником 10/100 доли здания, расположенного по адресу: <...>/Красная, 42/8, площадь объекта -3740.20 кв. м., кадастровый номер 68:29:0101027:40, вид права - общая долевая собственность, дата возникновения права собственности - 28.01.1999 и по настоящее время, является собственником 10/100 доли земельного участка, расположенного по адресу: <...>/Красная, 42/8, вид разрешенного использования земельного участка - «для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений и обслуживающих их объектов», кадастровый номер 68:29:0101027:36, дата возникновения права собственности 03.07.2015 и по настоящее время (Т.1, л.д. 129-130; т.2, л.д. 31-34).

Приказом Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 29.12.2017 № 799 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» определен перечень объектов, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, включающий здание, кадастровый номер 68:29:0101027:40, адрес объекта: <...>/Красная, № 42/8.

При этом, в отношении 10/100 доли здания, принадлежащей Обществу, кадастровая стоимость и кадастровый номер не определены.

Таким образом, нежилые помещения, принадлежащие ООО «Аптека № 1», являются частью (долей в праве общей долевой собственности) здания с кадастровым номером 68:29:0101027:40, которое имеет кадастровую оценку и включено приказом Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 29.12.2017 № 799 в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Кроме того, согласно данным Единого государственного реестра недвижимости объектом права является именно здание административного назначения в целом, а не помещения в нем, вид права – долевая собственность, размер доли Общества – 10/100 (свидетельство о государственной регистрации права серия РП № 111250 от 16.04.2001 (повторное, взамен свидетельства серии ГП № 050818 от 08.10.1999 - т.2, л.д. 8; сообщение УФРС по Тамбовской области от 04.12.2018г. - Т.1, л.д. 129-130).

Таким образом, поскольку площадь здания, 10/100 доли в котором принадлежат Обществу, превышает 1000 кв.м, налоговая база по налогу в рассматриваемом случае правомерно определена Инспекцией в соответствии с п. 6 ст. ст. 378.2 НК РФ.

Из оспариваемых решений следует, что налоговым органом при определении налоговой базы использовалась кадастровая стоимость здания, равная рыночной на 01.01.2018, установленная решением Тамбовского областного суда от 02.10.2018 по делу № 3а-615/2018 в размере 69 317 481,88 руб.

Расчет суммы авансовых платежей Общества по налогу на имущество организаций по спорным периодам проверен судом и признан верным, заявителем не оспаривается.

При изложенных обстоятельствах законных оснований для удовлетворения требований заявителя по делу не усматривается.

В соответствии со ст. 110 Арбитражно-процессуального кодекса РФ судебные расходы подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения в мотивированном виде, а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанции через Арбитражный суд Тамбовской области.

Судья А.Н. Копырюлин