Решение от 15 июня 2020 г. по делу № А21-15792/2019

Арбитражный суд Калининградской области

Рокоссовского ул., д. 2-4, г. Калининград, 236016

E-mail: kaliningrad.info@arbitr.ru

http://www.kaliningrad.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Калининград Дело № А21-15792/2019

“ 15 ” июня 2020 года

Резолютивная часть решения объявлена 10 июня 2020 года.

Решение изготовлено в полном объеме 15 июня 2020 года.


Арбитражный суд Калининградской области в составе судьи Сергеевой И.С.

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «СТРОЙИНДУСТРИЯ»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Калининградской области

Третье лицо: Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Калининграде Калининградской области (межрайонное)

о признании задолженности по страховым взносам и пени безнадежной к взысканию


при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 15.10.2019, диплом,

от инспекции: ФИО3 по доверенности от 02.04.2020, диплом,

от третьего лица: ФИО4 по доверенности от 30.12.2019, диплом.

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «СТРОЙИНДУСТРИЯ», ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: <...> (далее – Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Калининградской области, ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: <...> (далее – Инспекция) о признании безнадежной к взысканию задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в ПФ РФ на выплату страховой пенсии (за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017), в сумме 246 672 руб. 80 коп. и пени по этим взносам в соответствующей сумме, начисленным на указанную сумму недоимки на дату списания задолженности, в связи с утратой налоговым органом возможности принудительного взыскания указанной задолженности в связи с истечением установленных сроков взыскания.

Определением суда от 22.01.2020 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Калининграде Калининградской области (межрайонное) (далее – Управление), которое до 01 января 2017 года осуществляло полномочия по взысканию со страхователей страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

В обоснование заявленных требований Общество ссылается на пропуск Инспекцией общих совокупных сроков на принудительное взыскание спорных сумм страховых взносов и пени.

Представитель Инспекции требования не признал, ссылаясь на наличие у ответчика задолженности по страховым взносам, размер которой был передан налоговому органу территориальным органом Пенсионного фонда.

Представитель третьего лица пояснил, что спорная задолженность образовалась у Общества за период 2016 года, данные о суммах задолженности были переданы налоговому органу.

Заслушав представителей сторон, исследовав доказательства по делу и дав им оценку в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), суд установил следующее.

18.11.2019 налоговым органом в адрес Общества было выставлено требование № 87444 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, в соответствии с которым заявителю предлагалось в срок до 05.12.2019 уплатить недоимку, в том числе, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в ПФ РФ на выплату страховой пенсии (за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017), в сумме 246 672,80 руб. и пени в сумме 69 752,24 руб.

Посчитав, что Инспекцией утрачена возможность взыскания указанной задолженности, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд признал требования заявителя подлежащими удовлетворению, исходя из следующего.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Решение о признании задолженности безнадежной по данному основанию принимает налоговый орган по месту учета налогоплательщика (подпункт 2 пункта 2 статьи 59 НК РФ).

В соответствии с пунктом 5 статьи 59 НК РФ порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 статьи 59 Кодекса, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

Приказом ФНС России от 02.04.2019 N ММВ-7-8/164@ утверждены Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

В соответствии с данным Приказом Инспекция имеет право на списание задолженности в случае наличия вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности.

С учетом вышеизложенных правовых норм налоговые органы не наделены полномочиями самостоятельно, без соответствующего судебного акта, признавать недоимку по налогам, страховым взносам, пеням и штрафам безнадежными к взысканию и списывать соответствующие суммы.

Вместе с тем, в ходе рассмотрения спора судом установлено, что сроки принудительного взыскания спорной задолженности истекли, правовых возможностей по ее взысканию с учетом положений законодательства о налогах и сборах, подлежащего применению к рассматриваемым правоотношениям, не имеется.

Так, судом установлено и материалами дела подтверждено, что 20.03.2017 Обществом в Управление по электронным каналам связи был представлен расчет РСВ-1 за 2016 год, в соответствии с которым заявителем были начислены страховые взносы за 4 квартал в сумме 343 780,62 руб., а также указан остаток страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате за год, в сумме 527 278,30 руб.

В соответствии Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон N 243-ФЗ) с 1 января 2017 года полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование переданы налоговым органам.

Частью 2 статьи 4 названного Закона установлено, что взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 19 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон N 250-ФЗ) передача органами Пенсионного фонда Российской Федерации налоговым органам сведений о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также суммах страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется в соответствии с порядком, утверждаемым федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с утвержденным порядком Управлением было сформировано в электронном виде требование от 22.03.2017 о наличии у страхователя задолженности по страховым взносам в сумме 246 672,80 руб. и пени в сумме 944,61 руб., которое было передано в Инспекцию 03.06.2017 по электронным каналам связи.

В дальнейшем, 21.03.2019 и 09.04.2019 Управлением в адрес Общества были направлены письма в электронном виде о необходимости представления корректирующих расчетов и уплаты страховых взносов по дополнительным тарифам для назначения пенсии ФИО5

10.04.2019 Управлением в адрес Общества посредством электронного документооборота было направлено письмо с просьбой принять и отправить письмо обратно в адрес территориального органа Пенсионного фонда с приложением заполненной формы уточненного расчета РСВ-1.

10.04.2019 письмо с приложением формы РСВ-1 было направлено заявителем в адрес Управления.

Таким образом, Общество по указанию сотрудника Управления направило посредством электронного документооборота письмо с приложением, а не уточненный расчет РСВ-1.

При этом судом установлено, что в представленной форме указаны те же суммы начисленных страховых взносов за 4 квартал 2016 года в размере 343 780,62 руб., что и в первоначальном расчете РСВ-1.

Разница состоит только в сумме начисленных страховых взносов по дополнительному тарифу в размере 6 971,07 руб.

По представленному 10.04.2019 расчету Управлением также было сформировано и направлено в Инспекцию в электронном виде требование от 10.06.2019 для дальнейшего взыскания.

Таким образом, спорная недоимка по страховым взносам в сумме 246 672,80 руб., предъявленная к взысканию в требовании от 18.11.2019, образовалась по итогам представления заявителем первоначального расчета по форме РСВ-1, т.е. 20.03.2017.

В силу пункта 1 статьи 70 НК РФ налоговый орган должен был направить требование об уплате спорных сумм задолженности не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

На момент выставления требования от 18.11.2019 № 87444 предельные сроки принудительного взыскания, установленные вышеназванными статьями, истекли.

С учетом вышеприведенных правовых норм и обстоятельств дела суд пришел к выводу, что Инспекцией утрачена возможность взыскания с Общества спорной суммы недоимки по страховым взносам.

Согласно нормам статей 46 и 75 НК РФ уплата пеней рассматривается как дополнительная обязанность налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, которая исполняется одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней.

Следовательно, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога.

Поэтому в случае истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного.

Как указано выше, пресекательный срок взыскания задолженности по страховым взносам истек. Следовательно, не подлежат начислению и взысканию пени по этим взносам, начисляемые на просроченную недоимку.

При таких обстоятельствах суд признал безнадежными к взысканию спорную сумму страховых взносов и пени в соответствующей сумме, начисленной на просроченную недоимку на дату списания задолженности, в связи с утратой налоговым органом возможности принудительного взыскания указанной задолженности.

В связи с установлением судом факта утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания спорной задолженности в связи с истечением установленных сроков ее взыскания, принятый по данному делу судебный акт является обстоятельством, указанным в подпункте 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ, наличие которого и документов, его подтверждающих, является основанием для признания задолженности безнадежной к взысканию и ее списания в установленном порядке налоговым органом.

В силу положений статьи 110 АПК РФ расходы заявителя по уплате государственной пошлины в сумме 6 000 рублей относятся на Инспекцию.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

Признать безнадежной к взысканию с Общества с ограниченной ответственностью «СТРОЙИНДУСТРИЯ» (ОГРН <***>, ИНН <***>) задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в сумме 246 672,80 руб. и пени по этим взносам в соответствующей сумме, начисленные на указанную сумму недоимки на дату списания задолженности, в связи с утратой Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 10 по Калининградской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) возможности принудительного взыскания указанной задолженности в связи с истечением установленных сроков ее взыскания.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Калининградской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «СТРОЙИНДУСТРИЯ» (ОГРН <***>, ИНН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 6 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд.

Судья И.С.Сергеева