Решение от 12 декабря 2023 г. по делу № А32-36560/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ 350063, г. Краснодар, ул. Постовая, 32 сайт: http://krasnodar.arbitr.ru, e-mail: info@krasnodar.arbitr.ru ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Р Е Ш Е Н И Е

г. Краснодар Дело № А32-36560/2023 12.12.2023

Резолютивная часть решения объявлена 27.11.2023 Полный текст решения изготовлен 12.12.2023

Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Карпенко Т.Ю.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Паскаловым П.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО «МАС Сидс», г. Краснодар (ИНН <***>) к ИФНС России № 2 по г. Краснодару, о признании незаконным решения налогового органа об отказе включить переплату по налогу на прибыль в размере 16 379 714 руб.

при участии в судебном заседании: от заявителя: ФИО1 – по доверенности;

от заинтересованного лица: ФИО2 – по доверенности, ФИО3 – по доверенности;

У С Т А Н О В И Л:

ООО «МАС Сидс», г. Краснодар (ИНН <***>) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к ИФНС России № 2 по г. Краснодару, о признании незаконным решения налогового органа об отказе включить переплату по налогу на прибыль в размере 16 379 714 руб., обязании ИФНС России № 2 по г. Краснодару скорректировать сальдо Единого налогового счета ООО «МАС Сидс» и включить в него переплату по налогу на прибыль в размере 16 379 714 руб.

Основания, по которым заявлены требования, изложены в заявлении и документальных доказательствах, приложенных к нему.

Представитель заявителя на заявленных требованиях настаивал, представил возражения на отзыв налогового органа.

Представитель заинтересованного лица в удовлетворении требований просил отказать, на основании доводов изложенных в отзыве и дополнительном отзыве на заявление.

Суд в порядке ч. 4 ст. 137 АПК РФ завершил предварительное судебное заседание и открыл судебное заседание в первой инстанции.

В судебном заседании объявлен перерыв до 20.11.2023 до 09 час. 30 мин. Информация о перерыве размещена на официальном сайте Арбитражного суда Краснодарского края http://krasnodar.arbitr.ru. После перерыва судебное заседание продолжено.

В судебном заседании объявлен перерыв до 27.11.2023 до 09 час. 20 мин. Информация о перерыве размещена на официальном сайте Арбитражного суда

Краснодарского края http://krasnodar.arbitr.ru. После перерыва судебное заседание продолжено.

В судебном заседании объявлен перерыв до 27.11.2023 до 16 час. 20 мин. Информация о перерыве размещена на официальном сайте Арбитражного суда Краснодарского края http://krasnodar.arbitr.ru. После перерыва судебное заседание продолжено.

Дело рассмотрено по существу заявленных требований по имеющимся в деле документам по правилам главы 24 АПК РФ.

Рассмотрев представленные в материалы дела доказательства, судом установлены следующие обстоятельства, имеющие значение для дела.

Заявленные требования мотивированы следующим, 26.10.2022 Заявитель получил от Инспекции ФНС России № 2 по г. Краснодару (далее – ИФНС, налоговый орган) информационное сообщение о состоянии расчетов с бюджетом № 2022-3651 (далее - Информационное сообщение), согласно которому ИФНС в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» и внедрением Единого налогового счета (далее - ЕНС) налогоплательщика предоставило Заявителю информацию о состоянии расчетов Заявителя с бюджетом на 23.10.2022.

В указанном Информационном сообщении ИФНС указало, что у Заявителя имеются излишне уплаченные суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, со дня уплаты которых прошло более трех лет в сумме 16 379 714 руб., а именно:

в том числе, излишне

уплаченныесуммыналогов,сбороБ,страховыхвзносов,пеней,штрафов,процентов,содняуплзтыкоторых прошло более трех лет

№ п/п в Сообщении

КПП

Наименование налога

КБК

октмо

Сумма переплаты,

НАЛОГ

2

231001001

Налог на прибыль организаций (за исключением

18210101012020000110

03701000

12 285420,00 Р

консолидированных групп налогоплательщиков),

зачисляемый в бюджеты субъектов Российской

Федерации

24

366245001

Налог на прибыль организаций (за исключением

18210101012020000110

1354 338,00 Р

консолидированных групп налогоплательщиков),

20701000

зачисляемый з бюджеты субъектов Российской

Федерации

41

231001001

Налог на прибыль организаций (за исключением

18210101011010000110

03701000

2 739 956,00 Р

консолидированных групп налогоплательщиков),

зачисляемый в федеральный бюджет

Также в Информационном сообщении ИФНС указало, что в соответствии с пп. 2 п. 3 СТ.4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» при определении сальдо ЕНС не учитываются излишне уплаченные суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, если со дня их уплаты прошло более трех лет.

Не согласившись с решением ИФНС об отказе сформировать сальдо ЕНС с учетом вышеуказанных сумм, Заявитель направил жалобу в ИФНС (исх. № 51 от 11.04.2023), в которой просил ИФНС провести сверку расчетов, внести изменения в лицевой счет налогоплательщика, а также скорректировать сальдо расчетов по ЕНС, отразив переплату по налогу на прибыль в размере 16 379 714 руб. по КБК и ОКТМО согласно таблице выше. В указанной жалобе Заявитель предоставил информацию об отсутствии у него излишне уплаченных сумм налога на прибыль, со дня уплаты которых прошло более трех лет.

11.05.2023 Заявитель получил решение по жалобе исх. № 26-08/12826@ от 11.05.2023 (далее - Решение по жалобе) от Управления ФНС по Краснодарскому краю

(далее - УФИС), которым УФНС отказало Заявителю в удовлетворении заявленных требований.

По мнению Заявителя, указанное решение ИФНС об отказе включения в сальдо ЕНС переплаты по налогу на прибыль в размере 16 379 714 руб. по КБК и ОКТМО согласно таблице выше, противоречит действующему законодательству и нарушает права и законные интересы Заявителя, в связи с чем, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Принимая решение, суд исходил из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания недействительным (незаконным) ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, необходимо наличие одновременно двух обязательных условий: несоответствие данных акта, решения, действий (бездействия) закону и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов заявителя.

С 01.01.2023 вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ), предусматривающий введение института ЕНС.

В соответствии со ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу признается календарный год, а отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно редакции Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), действовавшей до 01.01.2023, порядок исчисления налога на прибыль установлен ст. 286 НК РФ, которая предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиком суммы налога по итогам налогового периода.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено ст. 286 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2023, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Также в течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном ст. 286 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2023.

Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и сроки,

определенные ст. 287 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2023, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Согласно п. 3 ст. 289 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2023, налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Согласно п. 4 ст. 289 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2023, налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

С 01.01.2023 вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ), предусматривающий введение института Единого социального налога (далее - ЕНС) и особенности его формирования.

Законом № 263-ФЗ установлены особенности формирования сальдо ЕНС на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и совокупной обязанности.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 4 Закона № 263-ФЗ не признаются излишне перечисленными денежными средствами суммы излишне уплаченных по состоянию на 31.12.2022 налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Кодексом процентов, если со дня их уплаты прошло более трех лет.

Следовательно, такие суммы не учитываются при формировании сальдо ЕНС на 01.01.2023.

Как следует из материалов дела, 23.03.2020 Обществом в Инспекцию представлена налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2019 год (КБК 18210101012020000110, ОКТМО 03701000) peг. № 957164440 со сроком уплаты 12.05.2020 в которой всего уменьшено налога по расчету на сумму 17 692 257 рублей, в том числе:

- на 14 465 253 рубля (налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет Российской Федерации). Данная переплата частично зачтена в размере 2 179 833 рубля в счет погашения недоимки в начисление налога по расчету со сроком уплаты 12.05.2020 на сумму 47 839 253 рубля за отчетный период 1 квартал 2020 года.

Остаток переплаты составил 12 285 420 рублей.

Соответственно, данный остаток переплаты (12 285 420 рублей) включен в информационное сообщение о состоянии расчетов с бюджетом от 26.10.2022 № 2022-3651 как переплата со дня уплаты которой прошло свыше трех лет.

- 3 227 004 рубля (налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъектов Российской Федерации). Данная переплата частично зачтена:

- в размере 250 064 рубля в счет погашения недоимки в начисление аванса по сроку уплаты 28.05.2020 за отчетный период полугодие 2020 года на сумму 3 444 399 рублей;

- в размере 236 982 рубля в счет погашения недоимки в начисление налога по расчету по сроку уплаты 12.05.2020 за отчетный период 1 квартал 2020 года на сумму 10 333 196 рублей;

- в размере 1 рубль в счет погашения недоимки в начисление аванса по сроку уплаты 28.07.2020 отчетный период 9 месяцев 2020 года на сумму 704 441 рубль;

- в размере 1 рубль в счет погашения недоимки в начисление аванса по сроку уплаты 28.08.2020 отчетный период 9 месяцев 2020 на сумму 704 441 рубль;

Остаток переплаты составил 2 739 956 рублей.

Соответственно, данный остаток переплаты (2 739 956 рублей) включен в

информационное сообщение о состоянии расчетов с бюджетом от 26.10.2022 № 2022-3651

как переплата со дня уплаты которой прошло свыше трех лет.

Одновременно Налогоплательщиком в ИФНС России по Коминтеревскому району

г. Воронежа (код Инспекции 3662) представлена налоговая декларация по налогу на

прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъектов Российской Федерации за

отчетный период 2019 год (КБК 18210101012020000110, ОКТМО 20701000) по сроку

уплаты 12.05.2020, в которой Обществом заявлено уменьшение налога по расчету на

сумму 2 013 199 рублей. Данная переплата частично зачтена:

- в размере 66 473 рубля в счет погашения недоимки в начисление аванса по сроку

уплаты 28.05.2020 за отчетный период полугодие 2020 год на сумму 2 156 767 рублей;

- в размере 101 750 рублей в счет погашения недоимки в начисление аванса по

сроку уплаты 12.05.2020 за отчетный период полугодие 2020 год на сумму 2 156 767

рублей;

- в размере 245 318 рублей в счет погашения недоимки в начисление аванса по

сроку уплаты 28.05.2020 за отчетный период полугодие 2020 год на сумму 2 156 767

рублей;

- в размере 245 320 рублей в счет погашения недоимки в начисление аванса по

сроку уплаты 29.06.2020 за отчетный период полугодие 2020 год на сумму 2 156 769

рублей; Остаток переплаты составил 1 354 338 рублей.

Соответственно, данный остаток переплаты 1 354 338 рублей включен в

информационное сообщение о состоянии расчетов с бюджетом от 26.10.2022 № 2022-3651

как переплата со дня уплаты которой прошло свыше трех лет.

Таким образом, во вкладку «Переплата свыше 3-х лет» информационного

сообщения о состоянии расчетов с бюджетом от 26.10.2022 № 2022-3651 включена

переплата в размере 16 379 714 рублей по налогу на прибыль, а именно:

1. По КПП: 231001001 Налог на прибыль организаций в размере 12 285 420 рублей

КБК: 18210101012020000110 ОКТМО 03701000;

2. По КПП: 366245001 Налог на прибыль организаций в размере 1 354 338 рублей

КБК: 18210101012020000110 ОКТМО 20701000;

3. По КПП: 231001001 Налог на прибыль организаций в размере 2 739 956 рублей

КБК: 18210101011010000110 ОКТМО 03701000.

Судом установлено, что в период с 2017 года по 2019 (поскольку спорная

переплата образовалась 23.03.2020 в связи с представлением Обществом декларации по

налогу на прибыль за 2019 год) Обществом произведены следующие уплаты налога на

прибыль организаций:

1. По КБК 18210101011010000110 ОКТМО 03701000: - 6 287 523 рубля пп. № 1083 от 28.04.2017;

- 2 095 841 рубль пп. № 1084 от 28.04.2017; - 2 095 841 рубль пп. № 1342 от 25.05.2017; - 2 095 841 рубль пп. № 1592 от 27.06.2017; - 2 287 977 рублей пп. № 995 от 26.04.2018; - 363 931 рубль пп. № 997 от 26.04.2018; - 2 287 977 рублей пп. № 1274 от 23.05.2018; - 2 287 977 рублей пп. № 1557 от 22.06.2018; - 854 026 рублей пп. № 1628 от 21.06.2019.

2. По КБК 18210101012020000110 ОКТМО 03701000: - 13 274 915 рублей пп. № 1085 от 28.04.2017;

- 10 991 638 рублей пп. № 1086 от 28.04.2017;

- 10 991 638 рублей пп. № 1343 от 25.05.2017; -10 991 639 рублей пп. № 1593 от

27.06.2017;

- 4 907 932 рубля пп. № 996 от 26.04.2018; -10 401 983 рубля пп. № 1275 от

23.05.2018; - 10 401 983 рубля пп. № 1558 от 22.06.2018; - 2 504 646 рублей пп. № 1629 от 21.06.2019.

3. По КБК 18210101012020000110 ОКТМО 20701000: - 826 600 рулей пп. № 1087 от 28.04.2017;

- 275 533 рубля пп. № 1088 от 28.04.2017; - 275 533 рубля пп. № 1344 от 25.05.2017; - 275 534 рубля пп. № 1596 от 26.06.2017; - 1 349 463 рубля пп. № 1899 от 27.07.2017; - 320 368 рублей пп. № 1900 от 27.07.2017; - 320 368 рублей пп. № 2153 от 23.08.2017; - 320 368 рублей пп. № 2416 от 22.09.2017; - 451 552 рубля пп. № 1003 от 24.04.2018; - 850 517 рублей пп. № 1004 от 24.04.2018; - 850 517 рублей пп. № 1278 от 23.05.2018; - 850 518 рублей пп. № 1561 от 22.06.2018; - 689 322 рубля пп. № 23968 от 06.05.2019; - 1 296 440 рублей пп. № 23964 от 06.05.2019; - 1 296 440 рублей пп. № 35973 от 05.06.2019; - 1 296 442 рубля пп. № 43166 от 25.06.2019.

4. По КБК 18210101012020000110 ОКТМО 36708000: - 274 220 рублей пп. № 1595 от 26.06.2017;

- 199 601 рубль пп. № 1901 от 27.07.2017; - 46 549 рублей пп. № 1902 от 27.07.2017;

- 199 601 рубль пп. № 2152 от 23.08.2017; -199 601 рубль пп. № 2415 от 22.09.2017; - 1 464 865 рубль пп. № 1001 от 24.04.2018;

- 811 622 рубля пп. № 1002 от 24.04.2018; - 811 622 рубля пп. № 1277 от 23.05.2018; - 811 621 рубль пп. № 1560 от 22.06.2018; - 380 218 рублей пп. № 1630 от 21.06.2019.

Таким образом, поскольку последние платежные поручения об уплате Обществом

налога на прибыль организаций датированы июнем 2019 года, то такие суммы правомерно

не учтены налоговым органом при формировании сальдо ЕНС на 01.01.2023, поскольку с

момента их уплаты прошло свыше трех лет, что согласуется с положениями подпункта 2

пункта 3 статьи 4 Закона № 263-ФЗ.

Следовательно, довод Заявителя о неправомерности не отражения налоговым

органом спорной переплаты по налогу на прибыль в размере 16 379 714 рублей в сальдо

ЕНС является необоснованным.

в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001

№ 173-0 выражена позиция, согласно которой содержащаяся в пункте 7 статьи 78 Кодекса

норма не препятствует при пропуске указанного в ней срока обратиться в суд с иском о

возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного

судопроизводства. В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой

давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права

(пункт 1 статьи 200 ГК РФ).

Согласно редакции Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс,

НК РФ), действовавшей до 01.01.2023, порядок исчисления налога на прибыль установлен

статьей 286 Кодекса и предусматривает самостоятельное определение

налогоплательщиком суммы налога по итогам налогового периода. Согласно статье 285

Кодекса налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, а

отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.

Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 НК РФ, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, указанные положения статьи 287 Кодекса устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта (25 марта согласно Кодексу, действующему после 01.01.2023) года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 Кодекса).

В силу пункта 2.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@, декларация по налогу на прибыль составляется нарастающим итогом с начала года.

Поскольку налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год (пункт 1 статьи 285 Кодекса), а именно по его итогам уплачивается сам налог на прибыль. А все платежи, которые организация перечисляет в бюджет в течение года, являются авансовыми. Вместе с тем, авансовые платежи с учетом характера и установленных порядков исчисления и уплаты налога на прибыль организации входят в структуру указанного налога и приобретают статус уплаченного налога в момент, установленный Кодексом как день уплаты налога за налоговый период. Такие разъяснения Федеральной налоговой службы приведены в письме от 22.08.2014 № СА-4-7/16692 «О применении отдельных положений Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2023 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

В Постановлении от 28.06.2011 № 17750/10 Президиум ВАС РФ указал, что определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Основания для возврата излишне уплаченных сумм по налогу на прибыль наступают по итогам финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика с даты представления налоговой декларации за соответствующий налоговый период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган, то есть 28 марта года, следующего за годом, в котором образовалась переплата.

Так, поскольку срок представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2019 год наступил 28.03.2020, то по состоянию на 28.03.2020 Общество не могло не знать о наличии спорной переплаты.

До 01.01.2023 порядок возврата суммы излишне уплаченного налога регулировался статьей 78 НК РФ.

Согласно пункту 6 статьи 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежала возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 Кодекса) налогоплательщика в течении одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Таким образом, с учетом позиции Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 28.06.20211 № 17750/10, Общество имело право на подачу заявления на возврат/зачет спорной переплаты в срок до 28.03.2023.

Следует отметить, что Общество за период с июня 2019 по 20.09.2023 в Инспекцию с заявлением о возврате спорной переплаты не обращалось, однако об имеющейся переплате по налогу Инспекцией проинформировано сообщением о факте излишней уплаты (взыскания) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) от 07.09.2021 № 24853 и сообщением о факте излишней уплаты (взыскания) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) от 03.10.2022 № 4252.

При этом ссылка Заявителя на сообщение о факте излишней уплаты (взыскания) налога от 03.10.2022 № 4685, которым переплата в размере 2 739 956 рублей отнесена налоговым органом к налоговому периоду 2021 года, несостоятельна, поскольку отраженная в сообщении о факте излишней уплаты от 03.10.2022 № 4685 переплата в размере 2 735 959 рублей образована в результате излишней уплаты за налоговый период 2021 года, а не 2019 года, следовательно, к спорной переплате отношения не имеет.

Приведенные в заявлении выдержки из выписки операций по расчету с бюджетом с 01.01.2020 по 31.12.2020 также не имеют правового значения при рассмотрении данного спора, поскольку зачеты денежных средств в счет самостоятельно исчисленных сумм налога к уплате по представленным налогоплательщиком налоговым декларациям произведены в пределах трех лет со дня их уплаты.

Кроме того, Инспекцией составлен акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам с Заявителем № 022-129445 за период с 01.01.2022 по 07.08.2022, что также подтверждает тот факт, что Общество знало о наличии спорной переплаты по налогу на прибыль.

На основании изложенного, на дату обращения в суд Обществом пропущен трехлетний срок для возврата (зачета) спорной переплаты, исчисляемый в порядке, изложенном в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 28.06.20211 № 17750/10.

В возражениях Общество выражает несогласие с доводом налогового органа об образовании в результате представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2019 год переплаты, со дня уплаты которой прошли три года, ссылаясь на наличие задолженности по указанному налогу на конец 1 квартала 2020 года.

Одновременно Заявитель указывает, что переплата по налогу на прибыль организаций за 2019 год сформировала положительное сальдо на начало следующего налогового периода 2020 года и была прямо отражена в выписке операций по расчету с бюджетом по состоянию с 01.01.2020 по 31.12.2020. После подачи 19.06.2020 Заявителем уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2020 года вся переплата по налогу за 2019 год зачтена налоговым органом в счет погашения недоимки по налогу на прибыль организаций, при этом даже с учетом проведенного налоговым органом зачета у Общества все равно осталась задолженность перед бюджетом.

Суд считает указанные доводы Заявителя несостоятельными, а также не имеющими правового значения при рассмотрении указанного дела ввиду следующего.

Как указывалось ранее, из карточек расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций следует, что с 27.07.2017 по 13.05.2020 у Заявителя числится непрерывная переплата по налогу на прибыль организаций.

При этом в период с 2017 года по 2019 год (поскольку спорная переплата образовалась 23.03.2020 в связи с представлением Обществом деклараций по налогу на прибыль за 2019 год № 957164440 и № 957305061) Обществом произведены следующие уплаты налога на прибыль организаций:

1. По КБК 18210101011010000110 ОКТМО 03701000: 6 287 523 рубля пп. № 1083 от 28.04.2017; 2 095 841 рубль пп. № 1084 от 28.04.2017; 2 095 841 рубль пп. № 1342 от 23.05.2017; 2 095 841 рубль пп. № 1592 от 26.06.2017; 2 287 977 рублей пп. № 995 от 24.04.2018; 363 931 рубль пп. № 997 от 24.04.2018; 2 287 977 рублей пп. № 1274 от 23.05.2018; 2 287 977 рублей пп. № 1557 от 22.06.2018; 854 026 рублей пп. № 1628 от 21.06.2019;

2. По КБК 18210101012020000110 ОКТМО 03701000: 13 274 915 рублей пп. № 1085 от 28.04.2017; 10 991 638 рублей пп. № 1086 от 28.04.2017; 10 991 638 рублей пп. № 1343 от 23.05.2017; 10 991 639 рублей пп. № 1593 от 26.06.2017; 4 907 932 рубля пп. № 996 от 26.04.2018; 10 401 983 рубля пп. № 1275 от 23.05.2018; 10 401 983 рубля пп. № 1558 от 22.06.2018; 2 504 646 рублей пп. № 1629 от 21.06.2019.

3. По КБК 18210101012020000110 ОКТМО 20701000: 826 600 рулей пп. № 1087 от 28.04.2017; 275 533 рубля пп. № 1088 от 28.04.2017; 275 533 рубля пп. № 1344 от 25.05.2017; 275 534 рубля пп. № 1596 от 26.06.2017; 1 349 463 рубля пп. № 1899 от 27.07.2017; 320 368 рублей пп. № 1900 от 27.07.2017; 320 368 рублей пп. № 2153 от 23.08.2017; 320 368 рублей пп. № 2416 от 22.09.2017; 451 552 рубля пп. № 1003 от 24.04.2018; 850 517 рублей пп. № 1004 от 24.04.2018; 850 517 рублей пп. № 1278 от 23.05.2018; 850 518 рублей пп. № 1561 от 22.06.2018; 689 322 рубля пп. № 1174 от 29.04.2019; 1 296 440 рублей пп. № 1175 от 29.04.2019; 1 296 440 рублей пп. № 1437 от 31.05.2019; 1 296 442 рубля пп. № 1631 от 25.06.2019.

Таким образом, поскольку последние платежные поручения об уплате Обществом налога на прибыль организаций датированы июнем 2019 года, то такие суммы правомерно не учтены налоговым органом при формировании сальдо ЕНС на 01.01.2023, а также включены в информационное сообщение от 26.10.2022 № 2022-3651 в качестве просроченной переплаты, поскольку с момента их уплаты прошло свыше трех лет, что согласуется с положениями подпункта 2 пункта 3 статьи 4 Закона № 263-ФЗ.

Следовательно, довод Заявителя о неправомерности не отражения налоговым органом спорной переплаты по налогу на прибыль в размере 16 379 714 рублей в сальдо ЕНС является необоснованным.

Также не обоснован и довод Общества о том, что вся переплата по налогу на прибыль организаций за 2019 год зачтена налоговым органом в счет погашения недоимки по данному налогу, поскольку из выписки из карточек расчетов с бюджетом по дате прямо усматривается, что на дату представления 23.03.2020 деклараций по налогу на прибыль за 2019 год № 957164440 и № 957305061 с заявленными суммами налога к уменьшению в размере 17 692 257 рублей и 2 013 199 рублей сформировался остаток операции, а иными словами - переплата, в т.ч.:

- по КБК 18210101012020000110, ОКТМО 03701000 остаток переплаты составил 12 285 420 рублей (из уменьшенных 14 465 253 рубля переплата частично зачтена в размере 2 179 833 рубля в счет погашения недоимки за отчетный период 1 квартал 2020 года);

- по КБК 18210101011010000110, ОКТМО 03701000 остаток переплаты составил 2 739 956 рублей (из уменьшенных 3 227 004 рубля переплата частично зачтена в размере 487 048 рублей в счет погашения недоимки за отчетные периоды 1-3 кварталы 2020 года);

- по КБК 18210101012020000110, ОКТМО 20701000 остаток переплаты составил 1 354 338 рублей (из уменьшенных 2 013 199 рублей переплата частично зачтена в размере 658 861 рубль в счет погашения недоимки за отчетный период полугодие 2020 года).

Следовательно, спорная переплата налоговым органом в начислениях не учитывалась, при этом действительно отражена в карточках расчетов с бюджетом, потому как списание налоговыми органами излишне уплаченных сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов, в том числе со дня уплаты которых прошло более трех лет, НК РФ не предусмотрено.

Аналогичные разъяснения содержит письмо Минфина России от 28.12.2021 № 0302-11/106695.

Таким образом, действия Инспекции по включению спорной переплаты по налогу на прибыль организаций в размере 16 379 714 рублей в информационное сообщение о состоянии расчетов с бюджетом от 26.10.2022 № 2022-3651, как переплаты со дня уплаты которой прошло свыше трех лет, законно, а правовые основания для включения в ЕНС спорной переплаты отсутствуют.

Нарушение прав и законных интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учетом особенностей главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации должен доказать заявитель.

Доказательств того, что оспариваемое решение инспекции нарушает права налогоплательщика, заявитель не представил.

Ввиду отсутствия совокупности предусмотренных статьями 198, 201 АПК РФ оснований для признания незаконным решения налогового органа, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения требований юридического лица.

Статья 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации определяет состав судебных расходов, состоящих из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом. Согласно статьям 101, 102, 104, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, при отказе в удовлетворении заявленных требований, расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 64 – 68, 167, 110, 170 – 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований и судебных расходов отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Краснодарского

края.

Судья Т.Ю. Карпенко