Решение от 26 июня 2023 г. по делу № А40-241006/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ

115225, г.Москва, ул. Большая Тульская, д. 17 http://www.msk.arbitr.ru


РЕШЕНИЕ Именем Российской Федерации

Дело № А40-241006/22-140-4612
г. Москва
26 июня 2023 г.
Резолютивная часть решения объявлена 19 июня 2023 г. Решение в полном объеме изготовлено 26 июня 2023 г.

Арбитражный суд в составе судьи Паршуковой О.Ю.

При ведении протокола судебного заседания секретарем судебных заседаний ФИО1

с участием сторон по Протоколу судебного заседания от 19.06.2023 г.

Рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «ГОРОДСКАЯ РЕМОНТНОСТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ 33» (127051, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 26.12.2014, ИНН: <***>)

к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ No 7 ПО Г. МОСКВЕ (105064, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>), УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ (125284, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 27.12.2004, ИНН: <***>)

о признании недействительными решения № 14/РО/5 от 06.04.2022 и решения от 25.08.2022 № 21-10/101984@.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Городская Ремонтностроительная Компания 33» (далее - Общество, Заявитель) в лице конкурсного управляющего ФИО2 (решением Арбитражного суда города Москвы от 26.05.2021 по делу № А40-63538/2021 Общество признано несостоятельным (банкротом)) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы (т. 1 л.д. 2-25) с требованием к Инспекции о признании недействительным Решения от 06.04.2022 № 14/РО/5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение Инспекции ) и с требованием к УФНС России по г. Москве (далее - Управление) о признании


недействительным Решения от 25.08.2022 № 21-10/101984@ (далее - Решение Управления).

Заслушав представителей сторон, участвующих в деле, исследовав и оценив по правилам ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований в виду следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 198 АПК РФ организация вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения государственных органов, если полагает, что оспариваемое решение не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно п. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает их соответствие закону или иному нормативно-правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа, принявшего оспариваемый акт, а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как следует из материалов дела, Инспекцией при участии сотрудников ОЭБиПК УВД по ЦАО ГУ МВД России по г. Москве проведена выездная налоговая проверка Общества по всем налогам и сборам за период с 01.01.2017 по 31.12.2019, по результатам рассмотрения материалов которой вынесено оспариваемое решение.

В соответствии с указанным решением Обществу доначислены к уплате налог на добавленную стоимость (далее — НДС) и налог на прибыль организаций на общую сумму 51 313 896 рублей, начислены соответствующие пени в размере 14 319 244,21 руб., а также предусмотренные п.1 и 3 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ, Кодекс) штрафы на сумму 12 653 273 руб. (т. 2 л.д. 1-55).

Основанием вынесения оспариваемого Решения послужило неправомерное уменьшение ООО «ГРСК-33» общей суммы подлежащих уплате в бюджет НДС и налога на прибыль организаций на вычеты по НДС и расходы, связанные с производством и реализацией, по взаимоотношениям с подставными организациями ООО «СК Вершина» и ООО «Монолит Ремонт» (далее — спорные контрагенты).

Заявитель, не согласившись с указанным решением, обратился в Управление с апелляционной жалобой.

Решением Управления от 25.08.2022 № 21-10/101984@ налоговые санкции снижены в два раза с учетом наличия смягчающего обстоятельства, в остальной части жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение Инспекции не соответствует закону и нарушает права налогоплательщика, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В обоснование заявленных требований Общество указывает, что Инспекцией допущены нарушения процедуры рассмотрения материалов выездной налоговой проверки: не были представлены документы, подтверждающие выявленные нарушения законодательства о налогах и сборах, материалы Инспекции не заверены надлежащим образом, документы, на которые ссылается Инспекция, в том числе уточненные налоговые декларации спорных контрагентов, у налогового органа отсутствуют.

Общество считает, что при вынесении Решения Инспекция не дала оценку представленным доказательствам добросовестности налогоплательщика, в том числе адвокатским опросам сотрудников Общества и спорного контрагента, при допросе сотрудников Общества допускалось давление, довод Инспекции о взаимозависимости


со спорными контрагентами не основан на материалах проверки, спорные операции реальны, привлечение спорных контрагентов обусловлено невозможностью выполнения работ собственными силами, то есть экономически оправдано, ссылки Инспекции на пропускной режим на спорных объектах несостоятельны, поскольку данный режим осуществлялся чисто формально, неявка руководителя спорного контрагента и визуальное несовпадение подписей, как и последующая ликвидация контрагентов не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной, кроме того,

Также Общество, полагает, что Решение Управление, которым снижены налоговые санкции в два раза незаконно, так как оснований для привлечения к ответственности не имелось.

По эпизоду с ООО СК «Вершина» ИНН <***> судом установлено, что Обществом в ходе выездной налоговой проверки представлены следующие договоры со спорным субподрядчиком: Договор от 16.07.2018 № 3 на выполнение отдельные виды строительно-монтажных работ по возведению модульных сооружений и устройству футбольного поля на территории ГБУ «ЦФКиС СЗАО г. Москвы» Москомспорта (т.12 л.д. 139-144), Договор от 08.10.2018 № 08-10/18 на выполнение комплекса работ по проведению текущего ремонта чаши бассейна в ГБУ «СШ Битца» Москомспорта (т. 19 л.д. 70-72), Договор от 23.11.2018 № 23-11/18 на выполнение комплекса работ по устройству (дооборудованию) наружных сетей модульных сооружений на территории ГБУ «СШ № 26» Москомспорта (т. 19 л.д. 73-75), Договор поставки от 17.12.2018 № 17-12/18, согласно которому спорный контрагент обязуется поставлять товар в адрес покупателя (т. 19 л.д. 76-78).

Из материалов дела следует, что ООО СК «Вершина» зарегистрировано 22.03.2018, то есть незадолго до совершения спорных операций, исключена из ЕГРЮЛ 10.06.2021 в связи с наличием записи о недостоверности сведений (т. 3 л.д. 93-94).

Инспекцией в рамках ст. 93.1 НК РФ в ИФНС России № 34 по г. Москве направлены поручения об истребовании документов (информации) у ООО «СК «Вершина» № 10576 от 14.04.21 и № 14-09/ГР/ 14798/27, однако получены ответы ( № 3867 от 11.06.2021, т. 3 л.д. 95, и 4560 от 21.07.2021, т. 3 л.д. 96) о невозможности исполнения поручения по причине непредставления документов спорным контрагентом. Таким образом, спорные операции не подтверждены контрагентом Общества.

Руководитель и единоличный учредитель с 22.03.2018 по 31.07.2019 ФИО3 Руководитель с 31.07.2019 по 10.06.2021 ФИО4, в отношении которого внесена запись о недостоверности сведений по заявлению самого лица, является массовым руководителем в 5 организациях (т. 3 л.д. 97), участник ООО СК «Вершина» с 31.07.2019 - ООО «Вивмарк» (Армения). Сведения о среднесписочной численности ООО СК «Вершина» за 2017 и 2018 годы не представлены, в 2019 году числилось 9 человек (т. 3 л.д. 104-105). Согласно справкам по форме 2-НДФЛ за указанный период 4 сотрудника ООО «СК «Вершина» также получали доход в других организациях, в том числе ФИО5 - в ООО «ГРСК-33» (т. 9 л.д. 77).

Согласно представленным Инспекцией материалам ООО СК «Вершина» не отразило операции с Обществом в уточненных декларациях за 3 и 4 кварталы 2018 года и 1 квартал 2019 года (т. 3 л.д. 110-149).

Суд отклоняет довод Общества о подаче уточненных налоговых деклараций по НДС контрагентом после смены руководителя организации. Вычеты по НДС заявлены Обществом по операциям с контрагентом, а не его руководителем, в налоговых декларациях отражаются сведения об исчисленных суммах налога юридического лица, плательщика НДС, соответственно, в разделах 8 и 9 декларации сведения о выставленных и полученных счетах фактурах.

Кроме того, судом установлено, что Инспекцией исследован вопрос о


фактической налоговой нагрузке спорного контрагента.

Так, НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 220 919 руб., за налоговые периоды 2019 года — 224 370 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 317 705 руб., за 2019 год — 125 906 руб., что свидетельствует о минимальных суммах данных налогов, перечисленных в бюджет (т. 3 л.д. 98-103).

Кроме того, в Решении Инспекции проанализированы как первичные, так и уточненные декларации ООО СК «Вершина» (стр. 195 Решения), из которых следует, что минимальные суммы налога к уплате отражены как в декларациях, поданных от имени последующих руководителей, так и подписанных ФИО3:

- ООО СК «Вершина» за 2 квартал 2018 представлена налоговая декларация с нулевыми показателями, разделы 8 и 9 не заполнены;

- в первичной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 года сумма налога к уплате отражена в размере 220 919 руб., в уточненной налоговой декларации по НДС за указанный период (корректировка 2) не отражена реализация в адрес Общества, сумма налога к уплате исчислена в размере 2 268 руб.;

- в первичной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 года сумма налога к уплате отражена в размере 118 545 руб., в уточненной налоговой декларации по НДС за указанный период (корректировка 1) сумма налога к уплате исчислена в размере 120 213 руб., в уточненной налоговой декларации по НДС (корректировка 3) не отражена реализация в адрес Общества, сумма налога к уплате исчислена в размере 678 руб.;

- в налоговой декларации за 1 квартал 2019 года (корректировка 0) указан сумма НДС к уплате в размере 112 283 руб., в последней декларации (корректировка 2) сумма налога к уплате - 486,00 руб., в книге продаж (9 разделе декларации по НДС корректировки 2) за 1 квартал 2019 не отражены операции с Обществом;

- в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019 года (единственная корректировка 0), последней, поданной спорным контрагентом, не отражена реализация в адрес Общества, сумма НДС к уплате - 105 428 руб., то есть в минимальных размерах.

В результате анализа движения денежных средств на расчетных счетах ООО СК «Вершина» (т. 4 л.д. 7-25) установлено наличие перечислений денежных средств в адрес организаций, имеющих признаки «технических»: ООО «Экострой» ИНН <***>, ООО «СК-Артель» ИНН <***>, ООО «Вымпел» ИНН <***>.

Сведения об адресе регистрации ООО «СК-Артель» недостоверны, руководитель ФИО6 массовый руководитель в 11 организациях (т. 5 л.д. 33-35). Налог на прибыль организаций отражен за 2018 год в размере 158 тыс. руб., за 6 месяцев 2019 года - 4 тыс. руб., НДС за все периоды 2018 года исчислен в размере 752 тыс. руб. (доля вычетов 95,7%) (т. 5 л.д. 36-43).

Инспекцией направлено поручение в порядке ст. 93.1 НК РФ в ИФНС России по Ленинскому округу г. Калуги от 25.12.2020 № 14-09/24832 (т. 12 л.д. 71-72), получен ответ о невозможности исполнения поручения (т. 12 л.д. 76). Сотрудник контрагента второго порядка ФИО7 в ходе допроса показал, что об ООО СК «Вершина» и других участниках схемы никогда ничего не слышал (протокол допроса № 167 от 24.06.2021, т. 4 л.д. 33-37).

Довод Общества о недопустимости протокола допроса ФИО7 отклоняется судом, поскольку протокол предоставлен Инспекцией Федеральной налоговой службы по Московскому округу г. Калуги в ответ на поручение Инспекции в электронном виде с сопроводительным письмом, подписанным электронной цифровой подписью. Кроме того, Инспекция дополнительно представила сканированную копию протокола допроса ФИО7

Суд отклоняет довод Общества о возможном выполнении работ субподрядчиком силами других сотрудников, как основанный на предположениях. Также суд принимает


во внимание, что лица, числящиеся сотрудниками ООО «СК «Артель» получали доход в иных организациях (т. 7 л.д. 8, 10).

Кроме того, вывод о техническом характере контрагента второго порядка сделан на основании совокупности доказательств.

Так, по цепочке вычеты по НДС сформированы ООО «СК «Артель» за счет технических организаций ООО «Феникс» ИНН <***> и ООО «Весна» ИНН <***> (представило нулевую декларацию по НДС, т. 8 л.д. 72-74).

В отношении ООО «Феникс» установлено, что организация зарегистрирована 05.09.2018, исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений10.06.2021. Численность организации составляла в 2018 году - 0 чел., в 2019 году - 1 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны. Руководителями организации числились с 05.09.2018 - ФИО8, с 14.02.2020 - ФИО9, сведения о которой недостоверны по заявлению самого лица. НДС и налог на прибыль организаций уплачены в налоговые периоды 2018, 2019 годов в сумме - 0 руб. (т. 8 л.д. 75-79).

ООО «Весна» создано 04.05.2018, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 06.08.2020. Численность организации составляла в 2018-2019 годах - 1 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны, руководитель массовый, которым подано заявление о недостоверности сведений (т. 8 л.д. 99-104). НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 12 460 руб., налог на прибыль организаций - в размере 10 470 руб., НДС и налог на прибыль организаций за налоговые периоды 2019 года в сумме - 0 руб. (т. 8 л.д. 65-71).

Денежные средства от ООО СК «Вершина» в дальнейшем с расчетного счета ООО «СК «Артель» обналичивались с назначением платежа «хоз. расходы» и «снятие наличных денежных средств» (т. 5 л.д. 44-85).

Кроме того, согласно банковской выписки контрагента второго порядка поступающие денежные средства списывались в адрес технических организаций:

ООО «Техрезерв» ИНН <***> зарегистрировано 20.06.2019, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 07.04.2022, численность организации в 2019 году - 1 чел., сведения об адресе регистрации недостоверны, НДС уплачен за налоговые периоды 2019 года в размере 17 000 руб., налог на прибыль организаций уплачен - в размере 5000 руб. (т. 11 л.д. 18-21);

ООО «Опттелеком» ИНН <***> зарегистрировано 04.06.2019, численность организации - 1 чел., сведения об адресе регистрации недостоверны, НДС уплачен за налоговые периоды 2019 года в размере 49 000 руб., налог на прибыль организаций уплачен - 39000 руб. (т. 11 л.д. 60-61);

ООО «Стром Плюс» ИНН <***> зарегистрировано 11.05.2001, численность организации составляла в 2018 году - 1 чел., сведения об адресе регистрации недостоверны, руководителем юридического лица числился с 06.09.2007 - ФИО10, ликвидатором с 16.06.2020 - ФИО11, сведения о котором недостоверны, НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 349 669 руб., за налоговые периоды 2019 года — 333 378 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2019 год1 129 руб., за налоговый период 2018 года в сумме - 0 руб. (т. 11 л.д. 12-17);

ООО «Регоптторг» ИНН <***> создано 24.03.2017, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений 16.07.2020, численность организации в 2018 году - 1 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 76 890 руб., за налоговые периоды 2019 года - 500 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 56 773 руб., за 2019 год — 4 546 руб. (т. 11 л.д. 1-2);

ООО «Промтехсервис» ИНН <***> зарегистрировано 18.04.2016, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 26.08.2021, численность организации составляла в 2018-2019 годах - 1 чел. Сведения об адресе


регистрации недостоверны. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 86758 руб., за налоговые периоды 2019 года - 43708 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 95077 руб., за 2019 год - 85641 руб. (т. 9 л.д. 143);

ООО «Автозапчасть» ИНН <***> зарегистрировано 16.11.2016, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 28.10.2021. Численность организации составляла в 2018-2019 годах - 1 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 56 484 руб., за налоговые периоды 2019 года — 35 536 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 25 426 руб., за 2019 год — 11 000 руб. (т. 11 л.д. 37-39);

ООО «А.Л.В.» ИНН <***> создано 13.03.2017, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 31.10.2019. Численность организации составляла в 2018 году - 1 чел., сведения об адресе регистрации недостоверны. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 51394 руб., за налоговые периоды 2019 года - 9633 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 39233 руб., за налоговый период 2019 года в сумме - 0 руб. (т. 11 л.д. 31-34);

ООО «Керамэнергострой» ИНН <***> создано 14.03.2018, численность организации в 2018-2019 годах - 1 чел. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 163880 руб., за налоговые периоды 2019 года - 300795 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 11424 руб., за 2019 год - 17879 руб. (т. 11 л.д. 55-58);

ООО «Юджин-Строй-Сервис» ИНН <***> создано 09.09.2015, численность в 2018-2019 годах - 1 чел., сведения об адресе регистрации недостоверны. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 39476 руб., за налоговые периоды 2019 года - 6308 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 2653 руб., за налоговый период 2019 года в сумме - 0 руб. (т. 11 л.д. 29-30);

ООО «Гармония-М» ИНН <***> создано 20.03.2013. Численность организации составляла в 2018-2019 годах - 2 чел. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 327198 руб., за налоговые периоды 2019 года - 38772 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 62131 руб., за 2019 год - 36845 руб. (т. 11 л.д. 48-50);

ООО «Альфа» ИНН <***> создано 17.11.2017, численность организации в 2018-2019 годах - 1 чел., сведения об адресе регистрации недостоверны. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 27989 руб., за налоговые периоды 2019 года - 56186 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 16255 руб., за 2019 год - 67894 руб. (т. 11 л.д. 40-43);

в отношении ООО «Авиаметизсервис» ИНН <***> установлено, что организация зарегистрирована 13.03.2015. Численность организации составляла в 20182019 годах - 1 чел. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 38172 руб., за налоговые периоды 2019 года - 29568 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 46809 руб., за 2019 год - 2138 руб. (т. 11 л.д. 35-36);

ООО «Атлас» ИНН <***> зарегистрировано 15.02.2018, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 22.07.2020. Сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись. Сведения об адресе регистрации недостоверны. НДС уплачен за налоговые периоды 2018, 2019 годов в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 2150 руб., за налоговый период 2019 года в сумме - 0 руб. (т. 11. 46-47);

ООО «Керамо строй» ИНН <***> зарегистрировано 28.11.2017, исключено из ЕГРЮЛ 04.05.2022, сведения об адресе регистрации недостоверны, НДС уплачен за 2018 год в сумме 219 180 руб., налог на прибыль организаций - 165 630 руб., при декларируемой выручке в сумме 76 264 тыс. руб. (т. 11 л.д. 51-59).

В отношении контрагента второго звена по данному эпизоду ООО «Экострой»


установлено следующее.

Дата государственной регистрации - 06.02.2018, сведения об адресе регистрации недостоверны, организация исключена из ЕГРЮЛ 26.11.2020, руководитель ФИО12 массовый руководитель в 6 организациях (т. 5 л.д. 1-3).

При анализе налоговых деклараций ООО «Экострой» установлено, что налог на прибыль отражен к уплате в бюджет за налоговые периоды 2018-2019 годов в минимальных размерах при оборотах по расчетному счету <***> руб. Расходы согласно декларации по налогу на прибыль организаций приближены к доходам. НДС за 3-4 кварталы 2019 года отражен к уплате с «нулевыми» показателями, вычеты по НДС заявлены в размере 86,9-98,6% (т. 5 л.д. 4-11). Вычеты заявлялись по технической организации ООО «Стройдом». Бухгалтерский баланс за 2018-2019 годы ООО «Экострой» в ИФНС не представлен.

Согласно анализу банковской выписки ООО «Экострой» за 2018-2019 годы (т. 5 л.д. 12-32) денежные средства перечислялись организациям с признаками технических:

ООО «Гранд Плюс» ИНН <***> создано 12.08.2016. Численность организации составляла в 2019 году - 1 чел., в 2018 году - 2 чел. Налог, взимаемый в связи с применением УСН уплачен за 2018 год в размере 265997 руб., за 2019 год340468 руб. (т. 14 л.д. 99-100);

в отношении ООО «Сибтранслес» ИНН <***> установлено, что организация зарегистрирована 23.04.2018, численность организации составляла в 2018-2019 годах1 чел. Налог, взимаемый в связи с применением УСН уплачен за 2019 год - 251200 руб., за налоговый период 2018 года в сумме - 0 руб. (т. 13 л.д. 22-23);

ООО «Космея» ИНН <***> зарегистрировано 05.05.2017, исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 14.10.2021.Сведения об адресе регистрации недостоверны. Руководителем и учредителем юридического лица числился с 05.05.2017 - ФИО13, сведения о котором недостоверны (по заявлению самого лица). НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 674 143 руб., за налоговые периоды 2019 года — 685 962 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 17725 руб., за 2019 год — 28 586 руб. (т. 22 л.д. 83-88);

в отношении ООО «Аркстон» ИНН <***> установлено, что организация создана 17.05.2018, исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 08.07.2020. Численность организации составляла в 2018 году - 1 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 3 452 руб., за налоговые периоды 2019 года — 2 156 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 1 362 руб., за 2019 год — 1 362 руб. (т. 14 л.д. 58-59);

ООО «Комплектпоставка» ИНН <***> создано 29.05.2017, численность организации в 2019 году - 1 чел., в 2018 году - 4 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 1214190 руб., за налоговые периоды 2019 года - 1461 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 410938 руб., за налоговый период 2019 года в сумме - 0 руб. (т. 22 л.д. 75-82);

в отношении ООО «Генезис» ИНН <***> установлено, что организация зарегистрирована 21.06.2018, исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 15.07.2021. Сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 43659 руб., за налоговые периоды 2019 года в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за периоды 2018, 2019 годов в сумме - 0 руб. (т. 14 л.д. 92-95);

ООО «Стрела» ИНН <***> создано 29.06.2018, штата организация не имела. Руководителями юридического лица выступали с 05.03.2020 - ФИО14, с 28.03.2022 - ФИО15, сведения о которой недостоверны по заявлению самого


лица. НДС уплачен за налоговые периоды 2018, 2019 годов в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за периоды 2018, 2019 годов в сумме - 0 руб. (т. 13 л.д.53-59);

ООО «Левв» ИНН <***> создано 07.12.2017. Численность организации составляла в 2018 году - 1 чел., в 2019 году - 3 чел. НДС уплачен за налоговые периоды 2018, 2019 годов в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за периоды 2018, 2019 годов в сумме - 0 руб. Налог, взимаемый в связи с применением УСН уплачен за 2018 год в размере 456 213 руб., за 2019 год — 359 200 руб. (т. 14 л.д. 120- 121);

в отношении ООО «Строй Консалтинг» ИНН <***> установлено, что организация создана 08.06.2016, исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 01.10.2021. Численность организации составляла в 2019 году - 1 чел., в 2018 году - 5 чел. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 325 086 руб., за налоговые периоды 2019 года - 126926 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 367 752 руб., за налоговый период 2019 года в сумме - 0 руб. Налог, взимаемый в связи с применением УСН уплачен за периоды 2018, 2019 годов в сумме - 0 руб. (т. 22 л.д. 103-109);

ООО «Дэльвира Групп» ИНН <***> зарегистрировано 01.12.2016. Численность организации составляла в 2019 году - 1 чел., в 2018 году - 3 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 311303 руб., за налоговые периоды 2019 года в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 132 003 руб., за налоговый период 2019 года в сумме - 0 руб. (т. 14 л.д. 103-106);

ООО «Мосмир» ИНН <***> зарегистрировано 10.08.2018, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 12.11.2020. Сведения об адресе регистрации недостоверны. Руководителями и учредителями организации числились с 12.02.2020 - ФИО16, с 27.05.2020 - ФИО17, массовый руководитель в 5 организациях. НДС и налог на прибыль организаций уплачены за налоговые периоды 2018, 2019 годов в сумме - 0 руб. (т.14 л.д. 139-144).

ООО «ЛПК» ИНН <***> создано 26.05.2017, численность организации составляла в 2018-2019 годах - 2 чел. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 34 968 руб., за налоговые периоды 2019 года - 31243 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 158 685 руб., за 2019 год — 111 335 руб. (т. 14 л.д. 122-124);

ООО «Проектное Бюро Сн» ИНН <***> создано 09.06.2018, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 13.09.2021. Численность организации составляла в 2019 году - 0 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны. НДС уплачен за налоговые периоды 2019 года в размере 4086 руб., налог на прибыль организаций - в размере 616 руб. (т. 13 л.д. 11-12);

ООО «Экспресс» ИНН <***> создано 22.06.2018, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 14.10.2021. Сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись. Сведения об адресе регистрации недостоверны. НДС и налог на прибыль организаций уплачены за все налоговые периоды 2018, 2019 годов в сумме - 0 руб. (т.13 л.д. 79-82).

ООО «СТС-Элит» ИНН <***> зарегистрировано 21.11.2016, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 15.10.2020. Численность организации составляла в 2019 году - 1 чел., в 2018 году - 2 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 235000 руб., за налоговые периоды 2019 года - 85318 руб. Налог, взимаемый в связи с применением УСН уплачен за 2018 год в размере 296186 руб., за налоговый период 2019 года в сумме - 0 руб. (т.13 л.д. 65-67);

в отношении ООО «Молета» ИНН <***> установлено, что организация


создана 17.07.2018, исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 08.07.2020. Сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись. Сведения об адресе регистрации недостоверны. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 40085 руб., за налоговые периоды 2019 года в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за периоды 2018, 2019 годов в сумме - 0 руб. (т. 14 л.д. 135-138);

ООО «Ростех» ИНН <***> создано 09.08.2018, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 13.01.2021. Численность организации составляла в 2019 году - 1 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны. НДС и налог на прибыль организаций уплачены за налоговые периоды 2018, 2019 годов в сумме - 0 руб. (т. 13 л.д. 19-21);

ООО «Полисмега» ИНН <***> зарегистрировано 03.12.2015. Численность организации составляла в 2018-2019 годах 2 чел. Налог, взимаемый в связи с применением УСН уплачен за 2018 год в размере 10000 руб., за 2019 год - 315047 руб. (т. 13 л.д. 8-10);

в отношении ООО «Ардос» ИНН <***> установлено, что организация создана 08.08.2018, исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 29.07.2020. Сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись. Сведения об адресе регистрации недостоверны. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 41036 руб., за налоговые периоды 2019 года в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за периоды 2018, 2019 годов в сумме - 0 руб. (т. 14 л.д. 54-57);

в отношении ООО «Спектр» ИНН <***> установлено, что организация создана 24.11.2017, исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 17.09.2021. Численность организации составляла в 2019 году - 0 чел., в 2018 году - 2 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны. Руководителями и учредителями организации числились с 24.11.2017 - Брус В.Н., с 20.06.2019 - ФИО18, сведения о котором недостоверны. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 37777 руб., за налоговые периоды 2019 года в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2019 год - 1928 руб., за налоговый период 2018 года в сумме - 0 руб. (т. 13 л.д. 44-49);

ООО «Радуга» ИНН <***> зарегистрировано 09.01.2017, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 17.06.2022. Численность организации в 2019 году - 6 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны. НДС уплачен за налоговые периоды 2019 года в размере 653630 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2019 год в размере 163954 руб. (т. 22 л.д. 89-94);

ООО «Оникс» ИНН <***> зарегистрировано 01.08.2018, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 12.11.2020. Численность организации составляла в 2018 году - 3 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны. Руководителем и учредителем организации выступала с 03.09.2018 - ФИО19, массовый руководитель в 4 организациях. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 41808 руб., за налоговые периоды 2019 года — 42 317 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 5 462 руб., за 2019 год — 2 415 руб. (т. 14 л.д. 145-148);

в отношении ООО «Модерн» ИНН <***> установлено, что организация создана 03.07.2018, исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 30.06.2022. Сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись. Сведения об адресе регистрации недостоверны. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 30800 руб., за налоговые периоды 2019 года в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за периоды 2018, 2019 годов в сумме - 0 руб. (т. 14 л.д. 131-134);

ООО «Атлант-Сервис» ИНН <***> зарегистрировано 26.05.2015, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 01.12.2020. Численность организации составляла в 2018 году - 2 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 81394 руб., за


налоговые периоды 2019 года - 113020 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 26022 руб., за 2019 год - 16329 руб. (т. 14 л.д. 69-72);

ООО «Тренд» ИНН <***> зарегистрировано 28.08.2018, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 23.09.2021. Штата организация не имела. Сведения об адресе регистрации недостоверны. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 39530 руб., за налоговые периоды 2019 года в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за периоды 2018, 2019 годов в сумме - 0 руб. (т. 13 л.д. 68-71);

ООО «Эльбрус» ИНН <***> зарегистрировано 09.02.2018, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 15.10.2020. Численность организации - 1 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны. Руководителем и учредителем организации выступал с 09.02.2018 - ФИО20, массовый руководитель в 4 организациях. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 38412 руб., за налоговые периоды 2019 года в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за периоды 2018, 2019 годов в сумме - 0 руб. (т. 13 л.д. 83-85);

в отношении ООО «Альянс» ИНН <***> установлено, что организация создана 26.02.2018. Численность организации составляла в 2018-2019 годах - 1 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 131846 руб., за налоговые периоды 2019 года - 182593 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 10690 руб., за 2019 год - 79046 руб. (т. 14 л.д. 49-51);

в отношении ООО «Спектрон» ИНН <***> установлено, что организация создана 03.07.2018. Численность организации составляла в 2019 году - 1 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 41369 руб., за налоговые периоды 2019 года - 10242 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2019 год - 2608 руб., за налоговый период 2018 года в сумме - 0 руб. (т.13 л.д. 50-52);

в отношении ООО «СК Триумф» ИНН <***> установлено, что организация зарегистрирована 02.04.2013, исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 14.01.2019. Сведения о среднесписочной численности не представлялись. Сведения об адресе регистрации недостоверны. Руководителями организации числились с 17.03.2016 - ФИО21, с 12.12.2017 - ФИО22, с 14.09.2018 - ФИО23 Учредителями и участниками юридического лица числились с 11.09.2015 - ФИО24, с 03.11.2015 - ФИО25, с 03.11.2015 - ФИО26, с 26.05.2016 - ФИО27, с 17.11.2017 - ФИО28 ФИО21 - массовый руководитель в 8 организациях, ФИО28 и ФИО25 - в 4 организациях, НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 495821 руб., за налоговые периоды 2019 года в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 115025 руб., за налоговый период 2019 года в сумме - 0 руб. (т. 13 л.д. 24-34);

ООО «Оптимум» ИНН <***> зарегистрировано 03.07.2018, исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 15.08.2019. Сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись. Сведения об адресе регистрации недостоверны. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 23108 руб., за налоговые периоды 2019 года в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за периоды 2018 и 2019 годов в сумме - 0 руб. (т. 13 л.д. 1-4).

Контрагент второго порядка ООО «Вымпел» зарегистрирован 06.02.2018, генеральный директор с 15.10.2019 по настоящее время ФИО29 согласно данным «АИС Налог-3» не получал доход в ООО «Вымпел» и иных организациях, числится руководителем в 5 организациях, из которых 3 организации прекратили свою деятельность. ООО «Вымпел» в 2017 и 2019 годах численности не имело, в 2018 году числилось 6 человек, получающих доход в иных организациях (т. 8 л.д. 140, т. 7 л.д. 6, 12, 15, 16).


В ходе допроса сотрудники ООО «Вымпел» ФИО30 (протокол допроса от 31.01.2020) и ФИО31 (протокол допроса от 13.02.2020 № 12) отрицали причастность к деятельности указанной организации и какие-либо отношения с ней. ФИО30 пояснил, что больше 10 лет не работал, а ФИО31 в период с 2018-2019 годов работал охранником в магазине «Пятерочка».

Кроме того, суд учитывает, что Решением Арбитражного суда г. Москвы от 25.01.2023 по делу № А40-157126/22-99-2998 ООО «Вымпел» установлено как участник противоправных схем по уходу от налогообложения.

Налог на прибыль организаций исчислен ООО «Вымпел» за налоговый период 2018 года в размере 147 127 руб., за 9 месяцев 2019 года - 279 478 руб., НДС за 2018 год — 1 154 313 руб., при налоговой базе в размере 159 100 105 руб. и оборотах по счету 304 511 546 руб., то есть доля вычетов - 95,9 % (т. 12 л.д. 7-8).

ООО «Вымпел» заявлены вычеты по ООО «Стройбаза» ИНН <***>, представившей «нулевые» декларации.

ООО «Стройбаза» зарегистрировано 28.12.2018, численность организации в 20182019 годах - 1 чел. НДС и налог на прибыль организаций уплачены за налоговые периоды 2018, 2019 годов в сумме - 0 руб. (т. 22 л.д. 110-115).

С расчетного счета ООО «Вымпел» денежные средства списывались в адрес следующих технических организаций (т. 8 л.д. 9-28):

ООО «Корунд» ИНН <***> создано 20.06.2018, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений 20.08.2020 (т. 11 л.д. 64-67). Сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 43080 руб., за налоговые периоды 2019 года в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за периоды 2018 и 2019 годов в сумме - 0 руб. (т. 9 л.д. 119);

ООО «Стройгарант» ИНН <***> создано 11.09.2017, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 23.06.2021. Численность организации составляла в 2018-2019 годах - 1 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны. НДС уплачен за налоговые периоды 2019 года - 3256 руб. за налоговые периоды 2018 года в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2019 год - 295 руб., за налоговый период 2018 года в сумме - 0 руб. (т. 11 л.д. 73-77);

ООО «Стэлла» ИНН <***> зарегистрировано 20.06.2018, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 05.03.2020. Сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись. Сведения об адресе регистрации недостоверны. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 43853 руб., за налоговые периоды 2019 года в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 498 руб., за налоговый период 2019 года в сумме - 0 руб. (т. 11 л.д. 78-81);

в отношении ООО «Союз» ИНН <***> установлено, что организация зарегистрирована 01.03.2019. Численность организации составляла в 2019 году - 0 чел. (т. 11 л.д. 72-74). НДС уплачен за налоговые периоды 2019 года в размере 125072 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2019 год в размере 12620 руб. (т. 9 л.д. 135);

ООО «Ураллесмаркетплюс» ИНН <***> создано 28.04.2009, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 16.12.2022. Численность организации составляла в 2018 году - 8 чел., в 2019 году - 9 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны. Руководителями организации и участниками являлись с 10.04.2018 - ФИО32, с 21.04.2020 - ФИО33, сведения о котором недостоверны. Налог, взимаемый в связи с применением УСН уплачен за 2018 год в размере 157130 руб., за 2019 год - 335885 руб. (т. 9 л.д. 121, т. 11 л.д. 90-92);

в отношении ООО «Краслесторг» ИНН <***> установлено, что организация зарегистрирована 14.03.2018. Численность организации составляла в 2019 году - 0 чел., в 2018 году - 1 чел. Налог, взимаемый в связи с применением УСН уплачен за 2019 год - 557894 руб., за налоговый период 2018 года в сумме - 0 руб. (т. 11 л.д. 68-69);

ООО «Альянс» ИНН <***> зарегистрировано 25.06.2018, исключено из


ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 25.05.2022. Сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись. Сведения об адресе регистрации недостоверны. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 10000 руб., за налоговые периоды 2019 года в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за периоды 2018, 2019 годов в сумме - 0 руб. (т. 14 л.д. 49-51);

в отношении ООО «Каскад» ИНН <***> установлено, что организация создана 07.09.2018, исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 09.12.2021. Штата организация не имела. Сведения об адресе регистрации недостоверны. Руководителем организации являлся с 13.07.2020 - ФИО34, сведения о котором недостоверны. НДС уплачен за налоговые периоды 2018, 2019 годов в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за периоды 2018, 2019 годов в сумме - 0 руб. (т. 9 л.д. 115);

ООО «Ракса» ИНН <***> создано 30.07.2018, исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 12.11.2020. Сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись. НДС уплачен за налоговые периоды 2019 года - 50 руб. за налоговые периоды 2018 года в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за периоды 2018, 2019 годов в сумме - 0 руб. (т. 22 л.д. 95-102);

в отношении ООО «Транссиб» ИНН <***> установлено, что организация зарегистрирована 13.02.2015. Численность организации составляла в 2018-2019 годах1 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 41964 руб., за налоговые периоды 2019 года - 50 001 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 37 274 руб., за 2019 год100 578 руб. (т. 22 л.д. 116-125);

АО «Алмаз-Нева» ИНН <***> зарегистрировано 14.05.2001, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 15.09.2022. Численность организации составляла в 2018-2019 годах - 5 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны. Руководителями организации выступали с 08.06.2011 - ФИО35, с 17.12.2019 - ФИО36, с 03.03.2020 - ФИО37, сведения недостоверны. Налог, взимаемый в связи с применением УСН уплачен за 2018 год в размере 24800 руб., за налоговый период 2019 года в сумме - 0 руб. (т. 22 л.д. 1-50);

ООО «Аквилон» ИНН <***> зарегистрировано 09.08.2016, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 09.02.2022. Численность организации составляла в 2018 году - 1 чел., в 2019 году - 3 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны. НДС уплачен за налоговые периоды 2019 года - 484648 руб. за налоговые периоды 2018 года в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2019 год - 768759 руб., за налоговый период 2018 года в сумме - 0 руб. Налог, взимаемый в связи с применением УСН уплачен за 2018 год в размере 48842 руб., за 2019 год - 1315 руб. (т. 22 л.д. 51-59);

ООО «Кондор» ИНН <***> создано 16.04.2018, численность организации составляла в 2018-2019 годах - 1 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 36885 руб., за налоговые периоды 2019 года - 82740 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 61418 руб., за 2019 год - 99852 руб. (т. 9 л.д. 145);

ООО «Альфалес» ИНН <***> установлено, что организация создана 05.07.2016, исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений11.12.2020. Численность организации составляла в 2018-2019 годах - 2 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны. Налог, взимаемый в связи с применением УСН уплачен за 2018 год в размере 437886 руб., за 2019 год - 140074 руб. (т. 9 л.д. 132);

в отношении ООО «Торгсервис» ИНН <***> установлено, что организация зарегистрирована 10.08.2018, исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 03.02.2021. Численность организации составляла в 2019 году - 1 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны. НДС уплачен за налоговые периоды


2018 года в размере 880 руб., за налоговые периоды 2019 года в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за периоды 2018, 2019 годов в сумме - 0 руб. (т. 11 л.д. 87-89);

ООО «Люкс» ИНН <***> зарегистрировано 20.08.2018, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 19.09.2019. Сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись. Сведения об адресе регистрации недостоверны. НДС и налог на прибыль организаций уплачены за налоговые периоды 2018, 2019 годов в сумме - 0 руб. (т. 11 л.д. 70-71).

ООО «Теомед» ИНН <***> зарегистрировано 27.03.2018, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 27.06.2019. Сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись. Сведения об адресе регистрации недостоверны. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 26985 руб., за налоговые периоды 2019 года в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 31579 руб., за налоговый период 2019 года в сумме - 0 руб. (т. 11 л.д. 85-86);

ООО «Девиз» ИНН <***> создано 02.08.2017, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 22.10.2020. Численность организации составляла в 2019 году - 1 чел., в 2018 году - 2 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 62090 руб., за налоговые периоды 2019 года в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 7889 руб., за налоговый период 2019 года в сумме - 0 руб. (т. 22 л.д. 60-68);

в отношении ООО «Сфера» ИНН <***> установлено, что организация зарегистрирована 03.07.2018. Численность организации составляла в 2019 году - 1 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны. Руководителем организации числился с 06.05.2022 - ФИО38, сведения о котором недостоверны. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 43752 руб., за налоговые периоды 2019 года в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за периоды 2018, 2019 годов в сумме - 0 руб. (т. 11 л.д. 82-84);

ООО «Гринреал» ИНН <***> создано 14.09.2018, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 22.04.2022. Численность организации составляла в 2018-2019 годах - 1 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны. Руководителями организации являлись с 14.09.2018 - ФИО39, с 14.01.2020 - ФИО40, сведения о котором недостоверны по заявлению самого лица. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 5205 руб., за налоговые периоды 2019 года - 37638 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 10450 руб., за 2019 год - 10930 руб. (т. 9 л.д. 129).

Помимо вышеуказанных, контрагентами второго порядка по эпизоду с ООО СК «Вершина» выступали следующие технические организации:

ООО «БГЛ Эксперт» ИНН <***> создано 26.09.2017. Численность организации составляла в 2019 году - 2 чел., в 2-018 году - 4 чел. Руководителем и учредителем юридического лица числился с 26.09.2017 - ФИО41, массовый руководитель в 4 организациях. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 19525 руб., за налоговые периоды 2019 года - 41849 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 18588 руб., за 2019 год - 20045 руб. (т. 14 л.д. 73-75);

ООО «Компания Крафт» ИНН <***> создано 25.08.2010, исключена из ЕГРЮЛ как недействующая - 27.09.2019. Сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись. НДС и налог на прибыль организаций уплачены за налоговые периоды 2018, 2019 годов в сумме - 0 руб. (т. 14 л.д. 116-119);

ООО «ПТО «Лес-Тех Енисей» ИНН <***> создано 19.11.2015. Численность организации составляла в 2019 году - 1 чел., в 2018 году - 2 чел. Руководителем организации являлся с 14.11.2019 - ФИО42, массовый руководитель в 5


организациях. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 51753 руб., за налоговые периоды 2019 года - 225404 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2019 год - 38504 руб., за налоговый период 2018 года в сумме - 0 руб. (т. 13 л.д. 16-18), поступающие на расчетный счет денежные средства обналичивались или перечислялись по договорам займам;

численность ООО «Карс-Строй» ИНН <***> составляла в 2019 году - 2 чел., в 2018 году - 3 чел., сведения об адресе регистрации недостоверны. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 86032 руб., за налоговые периоды 2019 года146887 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 21828 руб., за 2019 год - 15247 руб. (т. 14 л.д. 112-115);

в отношении ООО «Агроинвест» ИНН <***> установлено, что численность организации составляла в 2018-2019 годах - 5 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны. Руководителями организации являлись с 29.05.2020 - ФИО43, с 02.01.2022 - ФИО44, учредителями и участниками юридического лица числились с 04.09.2017 - ФИО43, с 02.01.2022 - ФИО44, массовый руководитель в 10 организациях, сведения о котором недостоверны. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 493584 руб., за налоговые периоды 2019 года - 627843 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 152501 руб., за 2019 год395419 руб. (т. 14 л.д. 37-42);

ООО «Арго» ИНН <***> создано 18.07.2018, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 22.07.2021. Сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись. Сведения об адресе регистрации недостоверны. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 45 000 руб., за налоговые периоды 2019 года в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за периоды 2018, 2019 годов в сумме - 0 руб. (т. 14 л.д. 52-53);

ООО «Экспертный Центр» ИНН <***> создано 29.07.2013. Численность организации составляла в 2018 году - 1 чел., в 2019 году - 2 чел. Руководителем юридического лица числился с 05.07.2018 - ФИО45 - массовый руководитель в 4 юридических лицах. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 32192 руб., за налоговые периоды 2019 года - 103295 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 6525 руб., за 2019 год - 34945 руб.;

ООО «Эстель» ИНН <***> создано 09.01.2017, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 10.11.2022. Численность организации в 2019 году - 4 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны, согласно протоколу осмотра от 31.10.2019 организация по адресу регистрации не располагается, признаков ведения финансово-хозяйственной деятельности не обнаружено (т.14 л.д. 5-6). Руководителями организации числились с 09.01.2017 - ФИО46, сведения о котором недостоверны, с 09.11.2018 - ФИО47 НДС уплачен за налоговые периоды 2019 года - 1505048 руб. за налоговые периоды 2018 года в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2019 год - 143652 руб., за налоговый период 2018 года в сумме - 0 руб. (т. 14 л.д. 1-4).

ООО «АТ Групп» ИНН <***> зарегистрировано 31.07.2015. Численность организации составляла в 2018-2019 годах - 2 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 504574 руб., за налоговые периоды 2019 года - 298273 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 132782 руб., за 2019 год - 160735 руб. (т. 14 л.д. 60-65);

в отношении ООО «Алкон2000» ИНН <***> установлено, что организация зарегистрирована 27.05.2019. Численность -организации составляла в 2019 году - 1 чел. НДС уплачен за налоговые периоды 2019 года в размере 200317 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2019 год в размере 21700 руб. (т. 14 л.д. 43-48);

ООО «ЖБИ-4» ИНН <***> создано 09.10.2014. Численность организации составляла в 2018-2019 годах - 2 чел. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в


размере 142438 руб., за налоговые периоды 2019 года - 97816 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 10049 руб., за 2019 год - 14402 руб. (т. 22 л.д. 69-74);

ООО «Геострой» ИНН <***> создано 22.01.2019, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 21.07.2022. Численность организации составляла в 2019 году - 5 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны. НДС уплачен за налоговые периоды 2019 года в размере 17498 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2019 год в размере 1840 руб. (т. 14 л.д. 96-98);

ООО «Аврора» ИНН зарегистрировано 31.05.2016, численность — 1 чел., за 2018 год НДС уплачен в размере 0 руб., налог на прибыль организаций - 25 589 руб., за 2019 год НДС — 0 руб., налог на прибыль организаций - 155 176 руб.

Аккумулированные на расчетных счетах ООО «Вымпел» и ООО «Экострой» денежные средства в 4 квартале 2018 года, 1 и 2 кварталах 2019 года перечислялись преимущественно ООО «Продинвест» ИНН <***>: 718 548 166 руб. и 484 852 572,71 руб. соответственно.

При этом денежные средства, поступающие от ООО «Вымпел» и ООО «Экострой», а также контрагента второго порядка ООО «Эстель», списывались с назначением платежей: «за продукты питания».

Например, поступившие 30.01.2019 на счет ООО «Экострой» от ООО СК «Вершина» (т. 4 л.д. 7-25) 1152234 руб. «за СМР на объекте ГБУ ЦФК и СЗАО по адресу: <...>» и - 29.01.2019 2253902,98 руб. от ООО «Монолит Ремонт» «за СМР на объекте ГБУ «СШ» Битца Москомспорта. Москва, Балаклавский пр-т д. 33 стр. 2» 30.01.2019, после аккумулированные с денежными средствами из других источников, перечислены ООО «Продинвест» как оплата «за продукцию» и 30.01.2019 списаны с назначением платежа «за продукты питания».

Следовательно, денежные средства спорных контрагентов через транзитные счета технических организаций направлялись на цели, не связанные с выполнением спорных обязательств.

По эпизоду с ООО «Монолит Ремонт» ИНН <***> судом установлено следующее.

Обществом в ответ на требование о представлении документов от 02.10.2019 № 14-11/Т/25/21071 представлен договор строительного субподряда от 14.03.2017 № 1 с ООО «Монолит Ремонт» (Субподрядчик). К указанному договору строительного субподряда ООО «ГРСК-33» представлены 21 дополнительное соглашение на выполнение работ на различных объектах.

Спорный контрагент зарегистрирован 04.02.2016, сведения об адресе регистрации недостоверны, исключен из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений 10.06.2021 (т. 3 л.д. 1-2).

Руководителями юридического лица выступали с 04.02.2016 - ФИО48, с 26.04.2019 - ФИО49 Учредителями и участниками юридического лица числились с 04.02.2016 - ФИО48, с 25.01.2019 - Инвестиционная Компания ФИО50 (Венесуэла (Боливарианская Республика)), ФИО49 - массовый руководитель в 10 организациях (т. 3 л.д. 8-9), ФИО49 также получал доход в 2018 году в компании ООО «Универсалтехком» (т. 8 л.д. 52-55).

Согласно уведомлениям ИФНС России № 3 по г. Москве от 23.04.2021 № 4403 (т. 3 л.д. 3-4) и от 15.06.2021 № 5424 (т. 3 л.д. 5-7) контрагент документы по спорным операция не представил.

Сотрудников ООО «Монолит Ремонт» в 2017 и 2019 годах не имелось, в 2018 году числилось 4 сотрудника (т. 3 л.д. 10), при этом, сотрудник спорного контрагента ФИО51 является сотрудником ООО «ГРСК-33», ФИО52 - сотрудником ООО «Смарт-Сервис», ООО «Круг Строй» (т. 9 л.д. 79).

Налог на прибыль организаций отражен в налоговой декларации за 2017 год в


размере 17 098 руб., за 2018 год - 241 593 руб., НДС к уплате за налоговые периоды 2018 года - 294 625 руб., при налоговой базе 97 134 120, доля вычетов - 98,3 % (т. 3 л.д. 11-23). За налоговые периоды 2019 года в сумме платежи в бюджет не осуществлялись. Бухгалтерский баланс за 2017-2019 годы сомнительный контрагент не представил.

При этом, минимальные суммы налога к уплате отражены как в декларациях, поданных от имени последующих руководителей, так и подписанных ФИО48

Так, НДС исчислен за 3 квартал 2017 года в размере 44 643 руб., за 4 квартал 2017 года в первичной и уточненной декларациях - 16 948 руб., за 1 квартал 2018 года в размере 16 286 руб., за 2 квартал 2018 года - 157 231 руб., за 3 квартал 2018 года - 197 028 руб., за 4 квартал 2018 года - 81 311 руб.

ООО «Монолит Ремонт» представлена одна уточненная налоговая по НДС (кор. 1) за 4 квартал 2017 года, относящаяся к проверяемому периоду (периоду взаимоотношений с ООО «ГРСК-33»). Налоговая декларация представлена 08.06.2021, подписант – ФИО49 Давлатмурод.

Кроме того, при сравнении показателей первичной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 года, подписанной от имени ФИО48, и уточненной налоговой декларации по НДС (кор. 1), подписанной от имени ФИО49 Давлатмурод, установлено, что показатели (наименование контрагентов; реквизиты счетов-фактур; суммы налоговых вычетов; стоимость продаж с НДС), заявленные в разделах 8 (книга покупок) и 9 (книга продаж), абсолютно идентичны, различий не установлено.

Таким образом, в отношении организации ООО «Монолит Ремонт» анализ налоговых деклараций проведен Инспекцией на основании актуальных налоговых деклараций.

При анализе деклараций по НДС ООО «Монолит Ремонт» за 2-4 кварталы 2017 года установлена цепочка «сомнительных» контрагентов: ООО «Нордвэст» ИНН <***>, ООО «Волга» ИНН <***>, ООО «Омика» ИНН <***> (т. 3 л.д. 24-81).

ООО «Нордвэст» зарегистрировано 25.12.2015, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 09.04.2020. Численность организации составляла в 2018 году - 2 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны, за 4 квартал 2017 года представлена налоговая декларация по НДС с нулевыми показателями (т. 7 л.д. 84- 85), за 2 квартал 2017 года исчисленная сумма НДС к уплате составила 480 401 руб. при сумме реализации 195 172 182 руб. (т. 7 л.д. 86-112), вычеты сформированы за счет операций с указанным ООО «Волга» и ООО «Гравиант» ИНН <***> (зарегистрировано 14.04.2017, сведения об адресе регистрации недостоверны, исключено из ЕГРЮЛ 19.09.2019, руководитель массовый, суммы налога на прибыль организаций и НДС к уплате за все налоговые периоды 2018-2019 годов – 0 руб.).

В отношении ООО «Волга» установлено, что организация зарегистрирована 23.05.2017, исключена из ЕГРЮЛ как недействующее - 26.12.2019. Сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись. Сведения об адресе регистрации недостоверны. Руководителем и учредителем юридического лица являлся с 23.05.2017 - ФИО53, массовый руководитель в 5 организациях. Сведений об уплате налогов не имеется (т. 8 л.д. 90-98, т. 8 л.д. 113-116).

ООО «Омика» создано 13.04.2017, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 18.06.2020. Сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись. Сведения об адресе регистрации недостоверны. Руководителем и учредителем юридического лица числилась с момента регистрации - ФИО54, массовый руководитель в 8 организациях. НДС и налог на прибыль организаций уплачены за налоговые периоды 2018, 2019 годов в сумме - 0 руб. (т. 7 л.д 113-115).

Также установлены «сложные» налоговые разрывы по взаимоотношениям со спорным контрагентом за 4 квартал 2018 года на 2 звене с ООО «Ирбис» ИНН <***> и другими организациями, за 2 квартал 2018 года с ООО «Круг-Строй»


ИНН <***>.

В отношении ООО «Ирбис» установлено, что организация зарегистрирована 07.09.2018, исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений02.10.2020. Численность организации составляла в 2018 году - 1 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны. Руководителем организации числился с 07.09.2018 - ФИО55 Учредителем организации числился с 07.09.2018 - ФИО55 НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 5498 руб., за налоговые периоды 2019 года в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 9161 руб., за налоговый период 2019 года в сумме - 0 руб. (т. 14 л.д. 107-111). Поступающие на расчетный счет денежные средства, в том числе от ООО «Монолит Ремонт», списывались с назначением платежа «за продукцию» в адрес ООО «Аграрная группа — Красноярск» ИНН <***>.

ООО «Стройдом» создано 10.05.2016, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 20.01.2022. Численность организации составляла в 2019 году - 3 чел., в 2018 году - 6 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны. Руководителями юридического лица числились с 10.05.2016 - ФИО56, с 30.07.2018 - ФИО57 Учредителем юридического лица числился с 10.05.2016 - ФИО56, сведения о котором недостоверны, с 30.07.2018 - ФИО57 НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 879748 руб., за налоговые периоды 2019 года - 373861 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 378821 руб., за 2019 год - 98299 руб.

ООО «Абсолют» создано 20.07.2018, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 03.12.2020. Численность организации составляла в 2019 году - 1 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 58745 руб., за налоговые периоды 2019 года в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за периоды 2018, 2019 годов в сумме - 0 руб. (т. 22 л.д. 132-135).

При анализе движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Монолит Ремонт» (т. 3 л.д. 82-92) установлено, что полученные от ООО «ГРСК-33» денежные средства направлялись ООО «Монолит Ремонт», в том числе в адрес «технических» контрагентов, совпадающих с таковыми по эпизоду с ООО «СК Вершина»: ООО «Экострой» ИНН <***>, ООО «СК-Артель» ИНН <***>.

Кроме того, денежные средства с расчетного счета ООО «Монолит Ремонт» списывались в адрес следующих организаций с признаками технических.

ООО «ПСК «Строй-Альянс» ИНН <***> создано 08.11.2017, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 09.09.2021. Численность организации составляла в 2018 году - 1 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 80 000 руб., за налоговые периоды 2019 года - 128871 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 17 000 руб., за 2019 год — 41 153 руб. (т. 13 л.д. 13-15);

ООО «Стройтрубпласт» ИНН <***> зарегистрировано 29.12.2017. Численность организации составляла в 2019 году - 1 чел., в 2018 году - 2 чел. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 8907 руб., за налоговые периоды 2019 года - 99292 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 14000 руб., за 2019 год - 33247 руб. (т. 19 л.д. 61-65);

ООО «ТК Грув» ИНН <***> создано 31.10.2017, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 15.10.2020. Численность организации составляла в 2018-2019 годах - 1 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 130075 руб., за налоговые периоды 2019 года - 27372 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 93880 руб., за налоговый период 2019 года в сумме - 0 руб. (т. 19 л.д. 68-69);

ООО «Веко+М» ИНН <***> зарегистрировано 11.10.2017. Численность


организации составляла в 2018-2019 годах - 1 чел. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 24041 руб., за налоговые периоды 2019 года - 52383 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 5719 руб., за 2019 год - 10024 руб. (т. 14 л.д. 76-79);

ООО «Строймонтаж» ИНН <***> создано 06.03.2018, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 16.09.2021. Численность организации составляла в 2018 году - 1 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 594043 руб., за налоговые периоды 2019 года в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 288298 руб., за налоговый период 2019 года в сумме - 0 руб. (т. 13 л.д. 63-64);

ООО «Вектор» ИНН <***> зарегистрировано 24.03.1995, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 15.09.2022. Численность организации составляла в 2018 году - 1 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 225013 руб., за налоговые периоды 2019 года в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 23281 руб., за налоговый период 2019 года в сумме - 0 руб. (т. 14 л.д. 80-84), поступающие от ООО «Монолит ремонт» денежные средства направлены на покупку валюты;

ООО «Альянс-С» ИНН <***> создано 29.05.2018, исключено из ЕГРЮЛ как недействующее - 18.02.2021. Численность организации составляла в 2018 году - 5 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 110685 руб., за налоговые периоды 2019 года - 102431 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 54 099 руб., за налоговый период 2019 года в сумме - 0 руб. (т. 22 л.д. 136-137);

ООО «Паркетные Решения» ИНН <***> зарегистрировано 14.08.2013, исключено из ЕГРЮЛ как недействующее - 12.01.2023. Численность организации составляла в 2018-2019 годах - 1 чел. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 214440 руб., за налоговые периоды 2019 года - 241468 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 104923 руб., за 2019 год - 140726 руб. (т. 13 л.д. 5-7);

в отношении ООО Техцентр «Гражданин» ИНН <***> установлено, что организация создана 25.02.2009. Численность организации составляла в 2018-2019 годах - 3 чел. НДС уплачен за налоговые периоды 2018, 2019 годов в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за периоды 2018, 2019 годов в сумме - 0 руб., налог, взимаемый в связи с применением УСН уплачен за периоды 2018, 2019 годов в сумме - 0 руб. (т. 19 л.д. 66-67);

в отношении ООО «Мастер Лайн» ИНН <***> установлено, что организация зарегистрирована 03.10.2002. Численность организации составляла в 20182019 годах - 1 чел. Руководителем юридического лица являлся с 31.07.2017 - ФИО58 Учредителем организации числился с 31.07.2017 - ФИО58 - массовый руководитель в 5 юридических лицах. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 15 946 руб., за налоговые периоды 2019 года - 3548 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 25549 руб., за налоговый период 2019 года в сумме - 0 руб. Налог, взимаемый в связи с применением УСН уплачен за периоды 2018, 2019 годов в сумме - 0 руб. (т. 14 л.д. 125-128);

в отношении ООО «Диамант» ИНН <***> установлено, что организация зарегистрирована 22.10.2018, исключена из ЕГРЮЛ как недействующее - 08.10.2020. Сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись. Сведения об адресе регистрации недостоверны. НДС уплачен за налоговые периоды 2018, 2019 годов в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за периоды 2018, 2019 годов в сумме - 0 руб. (т. 14 л.д. 101-102);

ООО «Форсаж» ИНН <***> зарегистрировано 05.12.2018, исключено из


ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 08.07.2021. Численность организации составляла в 2018-2019 годах - 1 чел. НДС уплачен за налоговые периоды 2019 года - 182343 руб. за налоговые периоды 2018 года в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за периоды 2018, 2019 годов в сумме - 0 руб. (т.13 л.д. 76-78);

ООО «Стройлидер» ИНН <***> создано 22.06.2015. Численность организации составляла в 2019 году - 2 чел., в 2018 году - 3 чел. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 124483 руб., за налоговые периоды 2019 года90886 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 112 руб., за 2019 год - 4198 руб. (т. 13 л.д. 60-62);

в отношении ООО «Мегастрой» ИНН <***> установлено, что организация создана 20.01.2017. Численность организации составляла в 2018 году - 2 чел., в 2019 году - 3 чел. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 469501 руб., за налоговые периоды 2019 года - 861181 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 424461 руб., за 2019 год - 638779 руб. (т. 19 л.д. 58-60);

ООО «Карго Тревел» ИНН <***> создано 07.11.2016. Сведения об адресе регистрации недостоверны. Налог на прибыль организаций уплачен за периоды 2018, 2019 годов в сумме - 0 руб. Налог, взимаемый в связи с применением УСН уплачен за 2018 год в размере 61225 руб., за 2019 год - 39583 руб. (т. 22 л.д. 138-140).

Таким образом, по обоим эпизодам денежные операции носили преимущественно транзитный характер, используя расчетные организаций с признаками технических, что свидетельствует как о нереальности операций, и так и об отсутствии источника вычета по НДС в бюджете.

Довод Общества о том, что совпадение контрагентов второго и третьего не звена не свидетельствует о наличии противоправной схемы, подлежит отклонению в силу следующего.

Соответствующие выводы сделаны налоговым органом на основании всех доказательств, полученных в ходе выездной налоговой проверки.

Кроме того, сам факт наличия у спорных организаций идентичных контрагентов второго и третьего звена с низкой налоговой нагрузкой, отсутствием штата, транзитными операциями по счету, цель которых вывод денежных средств с назначениями платежей, не связанных с выполнением спорными контрагентами своих обязательств, свидетельствует о подставном характере ООО «СК Вершина» и ООО «Монолит Ремонт».

Суд соглашается с доводами налогового органа об аффилированности Общества, его спорных контрагентов и ряда контрагентов второго порядка.

Так, из материалов дела следует непосредственное участие сотрудников ООО «ГРСК-33» (ФИО59, ФИО60, ФИО61, ФИО5) в действиях, совершаемых с целью исполнения государственных контрактов, выполнение работ по которым передано на исполнение ООО «СК Вершина» и ООО «Монолит Ремонт» на условиях стопроцентного субподряда – взаимодействие с поставщиками материалов, приемка товара от поставщиков – контрагентов субподрядчиков (ООО «Евротекс», ООО «Контана») (т.9 л.д. 82, т. 11 л.д. 98-118).

Анализом «скриншотов» электронной переписки, представленной ООО «Контана» (т. 11 л.д. 98-118), установлено не только использование организациями ООО «ГРСК-33», ООО «СК Вершина», ООО «Монолит Ремонт» одного адреса электронной почты и номера телефона, но и то, что переписка от имени организаций ООО «Монолит Ремонт» и ООО «СК Вершина» велась ФИО60, которая в период с 01.01.2017 по 31.12.2018 являлась сотрудником Общества (т. 9 л.д. 78).

Со стороны ООО «ГРСК-33» переписка велась от имени ФИО61 Со стороны ООО «СК «Вершина» переписка велась от лица ФИО71. Согласно переписке стороны, договорились о закрытии договора с ООО «Монолит Ремонт» и


подписании договора с ООО «СК Вершина», а также изменения адреса с 3- Радикальной, на Балаклавский проспект, д 33, что также свидетельствует о вхождении технических организаций в одну группу лиц.

Также в переписке, представленной ООО «Контана», указано лицо, которое будет встречать доставку – Акмаль. Согласно показаниям главного инженера Общества, ФИО62 (протокол допроса № 2302 от 27.04.2021, т. 4 л.д. 72-75), «Акмаль» это сокращенное имя ФИО63, сотрудника ООО «ГРСК-33», не работающего в спорных организациях.

ООО СК «Вершина», ООО «Монолит Ремонт», ООО «Смарт Сервис» фактически осуществляли деятельность по одному адресу: <...>, что подтверждается информацией ООО «Королевская вода» (т. 7 л.д. 18).

Согласно документам ООО «Торговый Дом ММК» в отношении ООО «СК Вершина», ООО «Монолит Ремонт», от ООО «СК Вершина» по доверенности действовал ФИО5 (т. 7 л.д. 20).

В регистрационном деле ООО «Монолит Ремонт» имеется доверенность от ФИО48 на ФИО5 (т. 7 л.д. 19).

В собственности ООО «СК «Вершина» в период с 22.11.2018 по 01.06.2019 находился автомобиль марки «ГАЗ 2752». Впоследствии машина была поставлена на учет на указанного ФИО5 - сотрудника ООО «СК «Вершина» и ООО «ГРСК- 33» (т. 6 л.д. 104).

Доводы Общества о том, что ФИО5 никогда одновременно не работал в ООО «ГРСК-33» и ООО «СК Вершина», не свидетельствуют об ощибочности выводов налогового органа об аффилированности Общества и его спорного контрагента.

ФИО5 осуществлял деятельность в интересах Общества, начиная с 2017 года, то есть ещё до момента государственной регистрации организации ООО «СК Вершина», что подтверждается материалами дела.

Инспекцией в материалы дела представлена доверенность на ФИО5 № 1 от 06.12.2018, выданная ООО «ГРСК-33» (т. 19 л.д. 85), при этом 07.12.2018 на указанное лицо выдана доверенность от ООО «Ф-Дата» (т. 19 л.д. 83).

ФИО5, официально получавший доход в период с августа 2018 года по июнь 2019 года только от ООО «СК Вершина», был заявлен в списках на проход на объекты не только по тем контрактам, для выполнения которых Обществом привлекалось ООО «СК Вершина», но и по иным контрактам, в том числе ещё до момента государственной регистрации ООО «СК Вершина».

Соответственно, ООО «Рентпром» предоставлена доверенность от 03.08.2018 со сроком действия по 13.08.2018, выданная ФИО5 генеральным директором Общества ФИО64 (в указанном периоде времени ФИО5 официально числился сотрудником ООО «СК Вершина») (т. 7 л.д. 21).

ООО «Атлантик» представлены документы по взаимоотношениям с ООО «ГРСК-33», из которых следует, что от имени ООО «ГРСК-33» товарно-материальные ценности получал водитель ФИО5

По информации АО ПФ «СКБ Контур» (т. 9 л.д. 48-56) доверенность от ООО «СК Вершина» выписана на ФИО65 (т. 9 л.д. 55), сотрудника ООО «ГРСК-33 (т. 9 л.д. 80). Аналогичная доверенность на ФИО65 выписана от лица ООО «Смарт- Сервис» - контрагента ООО «ГРСК-33» (т. 19 л.д. 82). У ООО «СК Вершина», ООО «Смарт-сервис», ООО «Ф-Дата», ООО «ГРСК-33» совпадает телефон – «9104556388», из представленных документов установлено совпадение электронной почты и указанного номера телефона с ООО «ГРСК-33», ООО «Ф-Дата», ООО «Смарт Сервис».

По информации ООО «Такском» IР-адрес, с которого представлены налоговые декларации и документы ООО «Монолит Ремонт», ООО «СК Вершина», ООО «ГРСК- 33», ООО «Круг Строй», ООО «Ф-Дата» – 78.107.235.130 (т. 6 л.д. 125-132).


Данное обстоятельство подтверждается данными банковских досье ООО «ГРСК- 33», ООО СК «Вершина», ООО «Монолит Ремонт», предоставленных ПАО Сбербанк России и АО «Тинькофф Банк» (т. 4 л.д. 26-32, т. 8 л.д. 1-51, т. 12 л.д. 77-96)

Довод Общества о том, что совпадение IP-адресов носит случайный характер, опровергается повторяющейся IP-адресации у участников схемы на протяжении периода времени, например, этот же адрес, использовался ООО «Монолит Ремонт» по информации АО «Тинькофф Банк».

Указанное свидетельствует о наличии единой физической точке доступа в сеть Интернет у ООО «ГРСК-33», ООО СК «Вершина», ООО «Монолит Ремонт», ООО «Круг Строй», ООО «Смарт Сервис», ООО «Ф-Дата» что возможно только при непосредственной координации действий между участниками, как на этапе создания, так и на этапе последующего функционирования созданной сети.

Вывод об использовании ООО «ГРСК-33» и ООО СК «Вершина» единой инфраструктуры при использовании сети «Интернет» подтверждается решением УФАС России по г. Москве по делу № 077/01/11-17704/2019 (т. 9 л.д. 5-42) и вступившим в законную силу Решением Арбитражного суда г. Москвы от 21.10.2021 по делу № А40151175/21-130-1017 по исковому заявлению ООО «ГРСК-33» к Управлению Федеральной антимонопольной службы по г. Москве.

Кроме того, в начале ведения деятельности ООО «СК Вершина» финансирование осуществлялось только за счет средств ООО «ГРСК-33». В частности, между подставным контрагентом и Обществом заключались договора займа от 23.05.2019, 11.06.2019 (т. 19 л.д. 23-24). Аффилированное с Обществом и спорным контрагентом вышеуказанное ООО «Ф-Дата» (руководитель ФИО61, сотрудник ООО «ГРСК- 33») заключало с Обществом и подставным контрагентом договора займа (т. 19 л.д. 1) (перечислено в адрес ООО «СК Вершина» - 23 124 000 руб., денежные средства частично возвращались на расчетный счет ООО «Ф-Дата»).

В отношении ООО «Ф-Дата» ИНН <***> установлено, что организация зарегистрирована 24.06.2013. Численность организации составляла в 2019 году - 1 чел., в 2018 году - 2 чел. Руководителями юридического лица выступали с 24.06.2013 - ФИО59, с 02.11.2022 - ФИО61 Учредителями и участниками юридического лица числились с 24.06.2013 - ФИО59, с 17.07.2014 - ФИО59, с 02.11.2022 - ФИО61 ФИО59 - массовый руководитель в 4 юридических лицах. НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 77944 руб., за налоговые периоды 2019 года - 221559 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 5199 руб., за 2019 год - 37874 руб. Налог, взимаемый в связи с применением УСН уплачен за периоды 2018, 2019 годов в сумме - 0 руб. (т. 13 л.д. 72-75).

Также из банковской выписки контрагента второго порядка ООО СК «Артель» следует, что осуществлялось перечисление денежных средств в адрес ООО «Круг Строй», взаимозависимого с ООО «ГРСК-33» лицо. ООО «Круг Строй» в период 20172018 являлось субподрядчиком ООО «ГРСК-33» при выполнении строительно-монтажных работ.

ООО «Смарт-Сервис» ИНН <***> создано 23.11.2015, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 08.09.2022. Численность организации составляла в 2018 году - 1 чел., в 2019 году - 5 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны. Руководителями организации являлись с 23.11.2015 - ФИО66, с 31.01.2019 - ФИО67, с 18.11.2020 - ФИО68 Учредителями и участниками организации числились с 23.11.2015 - ФИО66, с 23.11.2015 - ФИО69, с 23.11.2015 - ФИО70, с 01.02.2019 - ФИО67, с 11.09.2020 - Лд Лимитед (Великобритания). ФИО68 - массовый руководитель в 9 юридических лицах. НДС уплачен за налоговые периоды 2019 года – 100 000 руб. за налоговые периоды 2018 года в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций уплачен


за 2019 год - 41300 руб., за налоговый период 2018 года в сумме - 0 руб. Налог, взимаемый в связи с применением УСН уплачен за периоды 2018, 2019 годов в сумме0 руб. (т. 13 л.д. 35-43), кроме того, сотрудником данной организации выступала сотрудник ООО «СК Вершина» ФИО71

В отношении ООО «Круг-Строй» установлено, что организация создана 17.02.2016, исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений05.09.2019. Сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись. Сведения об адресе регистрации недостоверны. Руководителями организации выступали с 17.02.2016 - ФИО67, с 03.10.2018 - ФИО72 Н.У.У. Учредителями и участниками юридического лица числились с 17.02.2016 - ФИО67, с 27.07.2018 - ООО «Риалди» (Армения) руб. ФИО72 Н.У.У. - массовый руководитель в 5 организациях. ФИО52, сотрудник ООО «Круг-Строй», также являлся сотрудником ООО «Смарт-Сервис» и ООО «Монолит ремонт». НДС уплачен за налоговые периоды 2018 года в размере 116 074 руб., за налоговые периоды 2019 года в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций уплачен за 2018 год в размере 28 001 руб., за налоговый период 2019 года в сумме - 0 руб. (т. 22 л.д. 141-156).

Как следует из материалов дела: акты освидетельствования скрытых работ (т. 6 л.д. 5-77), письменные обращения от ООО «ГРСК-33» о согласовании допуска физических лиц и транспортных средств на объекты выполнения работ, графики производства работ, приказы о назначении руководителя работ, представленным государственным заказчиком, строительно-монтажные работы выполнены Обществом собственными силами с привлечением в том числе иностранных граждан без официального оформления трудовых отношений с ними.

Организации участники схемы использовали общие трудовые ресурсы (преимущественно в интересах ООО «ГРСК-33»), сотрудники, оформленные в ООО СК Вершина» (ФИО5 – водитель, ФИО56 – прораб), исполняли трудовые функции без изменения должностных обязанностей.

В соответствии с записями, отраженными в карточке счета 70 (т. 10 л.д. 6-72), Общество осуществляло начисление зарплаты, удержание НДФЛ, выдачу заработной платы из кассы ООО «ГРСК-33» в адрес иностранных работников, в том числе из числа лиц, указанных в списках на согласование доступа на объект выполнения работ, переданных на полное исполнение спорным контрагентам.

Списки от лица ООО «СК «Вершина» в адрес ООО «ГРСК-33» содержат фамилии только иностранных работников с указанием паспортных данных и номеров патента (т. 9 л.д. 68). Также во всех представленных списках указана фамилия ФИО5 Фамилия генерального директора ФИО3 в списках отсутствует.

Списки от лица ООО «Монолит Ремонт» содержат фамилии только иностранных работников с указанием паспортных данных и номеров патента. Фамилии лиц, являвшихся согласно справкам по форме 2-НДФЛ работниками ООО «Монолит Ремонт», в списках отсутствуют, как и руководитель спорного контрагента ФИО48

В период 2017-2019 годов для выполнения работ ООО «ГРСК-33» привлекались одни и те же лица, в том числе иностранные граждане.

Установлено, что к выполнению работ систематически привлекались: ФИО5 (при выполнении 12 контрактов), ФИО63 Акмалджон (при выполнении 12 контрактов), ФИО73 Хайрулло (при выполнении 4-х контрактов), ФИО73 Хаётбек (при выполнении 6 контрактов).

Данные лица привлекались для выполнения работ на различных объектах в рамках различных контрактов, в том числе для исполнения которых привлекались организации ООО «Монолит Ремонт» и ООО «СК Вершина», и для исполнения работ, выполненных без привлечения организаций ООО «Монолит Ремонт» и ООО «СК Вершина».


Лица, заявленные в списках на согласование допуска на объекты по контрактам, переданным на выполнение ООО «СК Вершина», привлекались ранее для выполнения работ по контрактам в 2017, то есть до момента образования ООО «СК Вершина»: ФИО5, ФИО74, ФИО75, ФИО76, ФИО77, ФИО78, ФИО79, ФИО80, ФИО63

Из представленных к проверке документов следует, что ООО «СК Вершина» привлекалось Обществом в том числе для выполнения работ в период с 01.06.2018 по 27.07.2018 (в рамках контракта Общества № 0373200068618000029_48808 от 01.06.2018, т. 19 л.д. 2-7). При этом ООО «СК Вершина» 07.06.2018 в адрес Общества направило списки на предоставление доступа на объект 17 сотрудникам – иностранным гражданам.

В то же время официально в ООО «СК Вершина» были трудоустроены иностранные граждане только с декабря 2018 года (5 человек, из которых трое работали в ООО «СК Вершина» только 1 месяц) (т. 3 л.д, 104-105).

Согласно банковской выписке ООО «СК Вершина» (т. 4 л.д. 7-25) первые перечисления заработной платы осуществлены только в августе 2018 года ФИО3 (т. 8 л.д. 142-145). То есть в июне 2018 года ООО «СК Вершина» официально не обладало трудовыми ресурсами. ФИО5 заработная плата перечислялась только в сентябре и октябре 2018 года в размере 17400 руб. и 8700 руб.

Следовательно, сотрудники в технической организации были трудоустроены формально.

В 2018 году в ООО «Монолит Ремонт» получали доход 4 сотрудника, в том числе генеральный директор ФИО48 (т. 3 л.д. 10).

Вместе с тем, данные сотрудники ООО «Монолит Ремонт» отсутствуют в списках на согласование доступа на стройплощадки.

В соответствии со ст. 93.1 Кодекса ГКУ «ДЭСЗС» Москомспорта представлены в Инспекцию документы (контракты, акты о приёмке выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ) по взаимоотношениям с ООО «СК Вершина», а также письмо (исх. № 04-24/9 от 15.01.2019 (т. 9 л.д. 68)) в адрес ГБУ «СШ «Битца» о разрешении допуска сотрудников и автомобилей ООО «СК Вершина» для выполнения работ по контракту № 0373200068618000474-48808 от 18.12.2018.

В данном письме содержится список сотрудников ООО «СК Вершина» (без указания паспортных данных) и перечень автомобилей с указанием марки и государственного регистрационного знака. Инспекцией установлено, что в данном списке указаны сотрудники, которые ранее (еще до государственной регистрации ООО «СК Вершина») заявлялись Обществом при выполнении работ по контракту № 0173200001416001078-48808 от 29.12.2016 (ФИО81, ФИО82, ФИО85, ФИО80, ФИО83, ФИО5).

Физические лица, указанные в списке в качестве сотрудников ООО «СК Вершина», согласно карточке счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за 2019 год получали доход от Общества (т. 10 л.д. 45-72) (например, ФИО84, ФИО85, ФИО86 и проч.).

ГБУ ЦФКиС СЗАО г. Москвы, на территории которого осуществлялись работы, представлены письменные обращения, направленные ГКУ ДЭСЗС Москомспорта в адрес ГБУ ЦФКиС СЗАО г. Москвы: письма № 04-1008/8 от 21.06.2018 (т. 19 л.д. 99), № 04-1301/8 от 26.07.2018 (т. 19 л.д. 98) со списками автотранспорта и сотрудников на проход (проезд) на объект Москомспорта, расположенный по адресу: <...> напротив вл. 33-35.

Вместе с тем, список содержит фамилии лиц, которые получали доход от ООО «ГРСК-33», ООО СК «Вершина», ООО «МОСГНБ».

При этом, от ООО СК «Вершина» заявлены всего три человека, в том числе, вышеуказанный ФИО5


При этом, в представленных списках отсутствует фамилия генерального директора ООО СК «Вершина» - ФИО3, от лица которого, в том числе, подписаны акты освидетельствования скрытых работ.

Согласно представленного списка сотрудники всех трех организаций: ООО «ГРСК-33», ООО СК «Вершина», ООО «МОСГНБ» позиционированы именно как сотрудники ООО «ГРСК-33».

При этом, в период 2017-2019 годов в списках на согласование допуска автотранспорта на объекты для выполнения работ регулярно заявлялись одни и те же транспортные средства, принадлежащие Обществу, а также его сотрудникам и учредителям. Установлено использование указанных транспортных средств в том числе при выполнении работ, переданных на самостоятельное выполнение организациям ООО «СК Вершина» и ООО «Монолит Ремонт».

Суд критически относится к сведениям конкурсного управляющего, изложенным в сопроводительном письме от 17.11.2021 в Инспекцию (т. 20 л.д. 60-61) в силу следующего.

Так, в числе сотрудников ООО «СК «Вершина» конкурсный управляющий указал лиц, которые таковыми не являлись.

Кроме того, конкурсный управляющий, указав четверых лиц из числа иностранных граждан, которые после окончания работ по государственному контракту, были приглашены на работу в ООО «ГРСК-33», не упомянул иностранных граждан, числившихся в списках как сотрудники спорных контрагентов, но получали выплаты в ООО «ГРСК-33» в декабре 2018 года и в 2019 году.

Кроме того, списки ООО «Монолит ремонт» от 10.09.2018 (т. 20 л.д. 76), от 11.09.2018, от 15.09.2018 (т. 20 л.д. 77) и ООО «СК «Вершина» от 11.09.2018 (т. 20 л.д. 78) практически полностью совпадают за исключением ФИО5 (список ООО «СК «Вершина»).

Указанное также подтверждает вывод о наличии единых трудовых ресурсов, подконтрольных Обществу, с учетом того обстоятельства, что руководители спорных контрагентов в списках не значились.

Также, в представленных заявках от имени ООО «ГРСК-33» не указаны лица, являющиеся работниками спорных контрагентов.

Согласно данным бухгалтерского учета установлено наличие у ООО «ГРСК-33» иного персонала, в пользу которых производилось начисление денежных средств (т. 4 л.д. 81-112). Представленный список содержит также фамилию ФИО87, в адрес которого ООО «ГРСК-33» также начисляло заработную плату. ООО «ГРСК-33» привлекало иных работников без оформления трудовых договоров (сведения о начисленных и выплаченных доходах отсутствуют), что свидетельствует о наличии у ООО «ГРСК-33» рабочей силы, привлекаемой для выполнения работ, что исключает необходимость привлечения ООО СК «Вершина».

Вышеуказанные обстоятельства также свидетельствуют, что фактически работы, переданные Обществом на подряд спорным контрагентам, выполнялись под контролем и силами самого Заявителя. Спорные контрагенты, не исполняющие свои налоговые обязательства, привлекались в качестве подрядчиков формально в целях неправомерного уменьшения Обществом своих налоговых обязательств.

Относительно довода Общества о фактическом отсутствии пропускного режима на объектах строительства суд установил следующее.

Согласно условиям заключенных Обществом со своим заказчиком контрактов подрядчик обязан обеспечить соблюдение правил действующего внутреннего распорядка, контрольно-пропускного режима, внутренних положений и инструкций учреждения. Подрядчик обязан соблюдать правила привлечения и использования иностранной и иногородней рабочей силы, установленные законодательством Российской Федерации и нормативными правовыми актами города Москвы, обязан


представить список сотрудников, привлеченных к выполнению работ на данном объекте, с приложением копий паспортов работников, патентов для иностранных граждан.

Фактически в рамках выполнения контрактов Общество в 2017-2019 годах направляло в адрес ГКУ «ДЭСЗС» Москомспорта списки сотрудников (с указанием Ф.И.О., паспортных данных, реквизитов патента) и автотранспортных средств (с указанием марки, государственного регистрационного знака), задействованных для выполнения работ.

В свою очередь ГКУ «ДЭСЗС» Москомспорта направляло представленные Обществом списки в подведомственные учреждения, на территории которых выполнялись соответствующие работы.

Также Общество самостоятельно направляло списки на согласование доступа лиц и автотранспорта непосредственно в подведомственные учреждения Москомспорта (т. 9 л.д. 61-67).

Сам факт направления таких списков опровергает указанный довод Общества.

Наличие пропускного режима также подтверждается показаниями следующих свидетелей: ФИО88 (протокол допроса от 25.02.2021 № 2238, т. 4 л.д. 69-71), в период с 2016 года по июнь 2019 года работавшей в ГКУ «ДЭСС Москомспорта» в должности начальника отдела текущего ремонта и начальника отдела по благоустройству ГКУ ДЭСЗС Москомспорта в период с 2016 года по октябрь 2019 года ФИО89 (протокол допроса от 26.11.2020 № б/н, т. 4 л.д. 66-68).

Из показаний сотрудника ГКУ «ДЭСС Москомспорта» ФИО90 (протокол допроса № 2223 от 19.02.2021, т. 4 л.д. 62-65) следует, что пропускной режим устанавливался, от подрядчика поступали заявки в отдел безопасности Дирекции с указанием Ф.И.О., паспортных данных, а также обязательно указывались марка и номер транспортных средств, затем списки с указанием сотрудников подрядчика и автотранспортных средств передавались непосредственно в учреждение – на объект выполнения работ.

Также, из материалов дела следует, что работы, отнесенные на ООО «Монолит Ремонт», фактически выполнялись субподрядчиком ООО «МОСГНБ».

Так, между ГКУ «ДЭСЗС» Москомспорта г. Москвы (Заказчик) и Обществом (Подрядчик) заключен государственный контракт № 0373200068618000495-48808 от 30.11.2018 на выполнение работ по устройству (дооборудованию) наружных сетей модульных сооружений на территории ГБУ «СШ № 26» Москомспорта, расположенного по адресу: г. Москва, Строгинская пойма, вл. 3.

По результатам мероприятий налогового контроля Инспекция пришла к обоснованному выводу, что фактически для выполнения данных работ Общество привлекло в качестве субподрядчика ООО «МОСГНБ» (т. 4 л.д. 113-124).

Инспекцией с целью установления видов и объемов работ, выполненных ООО «Монолит Ремонт» и ООО «МОСГНБ» на территории ГБУ «СШ № 26» в рамках указанного контракта дополнительно проанализированы документы (контракт, техническое задание к контракту, акты о приёмке выполненных работ, акты освидетельствования скрытых работ), представленные заказчиком ГКУ «ДЭСЗС» Москомспорта. Также проанализирована информация в отношении контракта, размещенная на интернет-сайте zakupki.gov.ru.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что для выполнения работ в рамках анализируемого контракта ООО «ГРСК-33» привлечен субподрядчик ООО «Монолит Ремонт». В подтверждение факта выполненных ООО «Монолит Ремонт» работ Обществом представлен акт о приёмке выполненных работ № 1 от 21.12.2018 на сумму 17 102 558,26 рубля (в том числе НДС — 2 608 864,82 рубля) (т. 12 л.д. 116).

Согласно показаниям ФИО91 (протокол допроса № 2536 от 03.12.2021, т.4 л.д. 38-42), являвшегося в период с 01.01.2018 по 30.04.2019 генеральным директором ООО


«МОСГНБ», который подтвердил, что ему знакома организация ООО «ГРСК-33» как заказчик работ «Прокладка футляров методом ГНБ». ООО «ГРСК 33» обратилось в ООО «МОСГНБ» через контакты, указанные в объявлениях на сайте «Авито». Инициатором заключения договоров являлось ООО «ГРСК-33». На переговорах по поводу заключения договоров представителями от лица ООО «ГРСК-33» являлись ФИО59, ФИО64, ФИО62 Со стороны ООО «МОСГНБ» переговоры велись генеральным директором и иными сотрудниками организации. ФИО91 сообщил, что перед заключением договоров представитель ООО «ГРСК-33» в лице ФИО62 приезжал в офис ООО «МОСГНБ». Таким образом Общество убедилось, что фирма реально существует и находится по юридическому адресу. Также в офисе ООО «МОСГНБ» было много исполнительной и разрешительной документации. Приехав в офис, сотрудник ООО «ГРСК-33» также убедился в наличии строительной техники, которая находилась на арендованной территории. ФИО91 пояснил, что ООО «МОСГНБ» также выполняло работы на Строгинском шоссе (строительство насосной станции, ливневой канализации). Для выполнения работ были привлечены сотрудники ООО «МОСГНБ» в количестве примерно 10-13 человек.

Также свидетель сообщил, что для выполнения работ осуществлялось согласование с сотрудниками ООО «ГРСК-33» нахождения на объектах сотрудников и автотранспорта, в адрес ООО «ГРСК-33» направлялись списки сотрудников и техники, привлеченных для выполнения работ. Списки передавались нарочно и, возможно, дублировались почтой.

Суд отклоняет ссылки Общества на акты скрытых работ, подписанных ФИО3 по объекту «<...> напротив вл.33», в силу следующего.

Следующие акты не могли быть подписаны ФИО3 по объекту «<...> напротив вл.33»: от 03.12.2018 № 4, от 04.12.2018 № 5, от 05.12.2018 № 6, от 03.12.2018 № 9, от 05.12.2018 № 11, от 06.12.2018 № 12, от 10.12.2018 № 13, от 10.12.2018 № 18, от 07.12.2018 № 2, от 07.12.2018 № 3, от 07.12.2018 № 2, от 12.12.2018 № 4 поскольку ФИО3, согласно табели рабочего времени, находился на рабочем месте в ООО «Компания Королус» (т. 20 л.д. 38-50). Данный вывод подтверждается справками по форме 2-НДФЛ (т. 20 л.д. 57-59), из которых следует отработка ФИО3 полного месяца в декабре 2018 года. Кроме того, подпись ФИО3 отсутствует на Акте от 09.08.2018.

Кроме того, акты скрытых работ, на которые ссылается конкурсный управляющий, при этом, не объясняя отсутствие сведений о спорном контрагенте на других актах, касались работ на объекте на ул. Лодочная, вл. 33. Вместе с тем, большая часть расходов и вычетов по НДС по данному объекту в результате налоговой реконструкции подтверждена налогоплательщику.

При этом акты освидетельствования скрытых работ являются промежуточным актом, свидетельствующим о выполнении некоторых видов работ, выполнение которых необходимо для выполнения следующего этапа работ. Таким образом, представленная ГКУ «ДЭСЗС» Москомспорта исполнительная документация – акты освидетельствования скрытых работ не подтверждает фактическое выполнение ООО СК «Вершина» конкретно всех обязательств – выполнение полного объема работ, предусмотренных контрактом, заключенным между ООО «ГРСК-33» и ГКУ «ДЭСЗС» Москомспорта.

Со стороны Общества акты скрытых работ подписывал главный инженер Общества с 01.04.2017 года по октябрь 2020 года ФИО62

Из показаний свидетеля ФИО62 (протокол допроса № 2302 от 27.04.2021, т. 4 л.д. 72-75) следует, что он курировал крупные объекты – такие как «Строгинская пойма», строительство футбольного поля на улице Лодочная, также свидетель осуществлял технический надзор при капитальном ремонте конкурных полей на


объекте БИТЦА на Балаклавском проспекте. В обязанности свидетеля в качестве ответственного представителя за выполнение работ входил контроль на соответствие выполненных работ проектно-сметной документации, а также на соответствие нормам безопасности.

Свидетель показал, что ему ничего неизвестно об организациях ООО «СК «Вершина» и ООО «Монолит ремонт». ФИО3, ФИО4, ФИО48, ФИО49, свидетелю не знакомы, ФИО5 работал в ООО «ГРСК» механиком- водителем, ФИО61 являлась инженером-сметчиком.

Из показаний свидетеля следует, что ФИО5 выполнял трудовые функции в Обществе на постоянной основе.

Также свидетель показал, что заявки на получение пропусков для прохождения на территорию заказчиков оформляло ООО «ГРСК-33».

Суд отклоняет доводы Заявителя о недостоверности показаний ФИО62 По завершению допроса, протокол прочитан ФИО62, проставлена отметка об отсутствии замечаний. В ходе допроса по просьбе ФИО62 объявлялся перерыв, о чем имеется запись в протоколе допроса. С учётом данного перерыва допрос ФИО62 длился менее четырех часов.

Данные показания свидетеля, допрошенного в порядке ст. 90 НК РФ, подтверждаются другими материалами налогового контроля.

Допрошенный в качестве свидетеля ФИО90 (в период с мая 2016 по сентябрь 2019 - инженер отдела капитального ремонта, начальник отдела в ГКУ «ДЭСС Москомспорта») показал, что ООО «ГРСК-33» выполняло работы на объекте «Лодочная», лично знаком с должностными лицами ООО ГРСК-33». Спорные контрагенты и их руководители свидетелю не знакомы, свидетель также пояснил, что знает ФИО61 как сотрудника Общества (протокол допроса № 2223 от 19.02.2021, т. 4 л.д. 62-65).

Инспекцией проведен допрос ФИО64, являвшегося в проверяемом периоде генеральным директором и учредителем (с долей участия 50%) ООО «ГРСК-33» (протокол допроса свидетеля от 19.11.2021 № 2524, т. 4 л.д. 43-48). Свидетель пояснил, что инициатором заключения договоров со спорными организациями выступало ООО «ГРСК-33». При каких обстоятельствах стало известно о данных организациях, точно не помнит, кто-то посоветовал. Назвать объекты, на которых работали спорные субподрядчики, руководитель Общества назвать не смог. Работы контролировали ФИО62 и ФИО59, которые присутствовали при приемке работ. Свидетель пояснил, что насколько ему известно, работы выполнялись указанными организациями самостоятельно, но возможно привлекались субподрядчики. По поводу согласования нахождения на территории выполнения работ сотрудников и автотранспорта организаций ввиду наличия контрольно-пропускного режима свидетель пояснил, что объекты, на которых выполняли работы ООО «Монолит Ремонт» и ООО «СК «Вершина», являются объектами общего доступа, в связи с чем согласование нахождения сотрудников и транспорта на территории указанных объектов не требовалось. В случае необходимости по требованию Заказчика ООО «ГРСК-33» предоставляло примерный перечень сотрудников и транспортных средств, осуществлявших работы.

Оценивая показания руководителя Общества суд отмечает, что они (показания) уклончивы и противоречат материалам дела.

Так, лицу, ФИО64 не смог точно вспомнить кем является ФИО60, при этом, указанное лицо работало в Обществе в 2016-2019 годах и выполняло функции главного бухгалтера. Данный факт свидетельствует о желании руководителя Общества дистанцироваться от доказанного инспекция факта подконтрольности технических организаций Заявителю.

Кроме того, доступ на объекты, вопреки показаниям свидетеля, осуществлялся по


заявкам. При этом, руководитель Общества не смог сообщить информацию, которая по обстоятельствам дела должна быть ему известна: перечень объектов, на которых выполняли работы спорные субподрядчики, лица, рекомендовавшие спорные организации и т. д. Следует учесть, при оценке показаний руководителя Общества, что финансирование деятельности ООО «СК «Вершина» начато ООО «ГРСК-33», следовательно, иные заказчики не могли рекомендовать техническую организацию в качестве субподрядчика.

Представленные представителем конкурсного управляющего объяснения сотрудников и руководителя ООО «СК Вершина» ФИО3 не свидетельствуют о добросовестности спорных контрагентов.

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки 19.10.2021 представителем конкурсного управляющего ООО «ГРСК-33» Хованцевым А.С. представлены ответы на запросы конкурсного управляющего, представляющие собой печатный текст за подписью ФИО64, ФИО59, ФИО62, ФИО48, ФИО3 В данных ответах указанные лица подтверждали взаимоотношения между Обществом и спорными контрагентами.

Вместе с тем, данные пояснения не являются показаниями свидетеля, полученными в порядке ст. 90 НК РФ.

Кроме того, пояснения ФИО3 о реальном осуществлении деятельности ООО «СК Вершина» опровергаются результатами проведенных мероприятий налогового контроля, что описано в обжалуемом Решении.

Также ФИО3 дал противоречивые показания относительно местонахождения организации.

Инспекцией в адрес получателя денежных средств за аренду помещений от ООО «СК Вершина» ОАО «Завод котлоочистка» направлено поручение № 14-09/ГР/10539 от 14.04.2021 об истребовании документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «СК «Вершина». Из полученных документов следует, что арендовался офис площадью 10,0 кв.м. по иному адресу, чем названный ФИО3 (т. 19 л.д. 8-9).

Кроме того, арендатором этих же помещений с 01.08.2019 являлось аффилированное с ООО «ГРСК-33» ООО «Смарт-Сервис» ИНН <***>.

При этом в договорах аренды, заключенных между ОАО «Завод Котлоочистка» и ООО «СК «Вершина», в разделе реквизиты сторон указан номер телефона <***>.

Анализом документов, полученных в ходе мероприятий налогового контроля, установлено, что данный номер телефона указан ООО «ГРСК-33» при открытии расчетного счета в ПАО «Сбербанк России» в качестве контактного в информационных сведениях клиента – юридического лица; в сведениях о бенефициарных владельцах; в перечне контактных лиц ООО «ГРСК-33» (т. 8 л.д. 1-49).

Также номер телефона <***> указан как номер исполнителя ФИО61 в справках о выполненных работах, направленных ООО «ГРСК-33» в адрес оператора электронной площадки АО «ЕЭТП», при участии в электронных процедурах (закупки: 0373200068618000488; 0373200068618000485; 0373200068618000528 и других).

Таким образом, изложенные обстоятельства указывают на использование одного номера телефона в качестве контактного как организацией ООО «ГРСК-33», так и организацией ООО «СК «Вершина». При этом, согласно заявлению ФИО3, офисы организаций ООО «ГРСК-33» и ООО «СК «Вершина» находились по разным адресам.

Показания ФИО3 (т. 20 л.д. 23-24), данные 28.10.2019 до выездной налоговой проверки, не опровергают выводов Инспекции, поскольку свидетелю завались вопросы о деятельности руководимой им технической организации в общей форме без конкретизации обстоятельств выполнения договоров.


Кроме того, свидетель показал, что в организации работало 5 человек, из которых руководитель и главный бухгалтер, заместитель последнего и водитель, что явно недостаточно для выполнения спорных работ, также свидетель сообщил о некоей ФИО92, с которой он консультировался по указанию ФИО64, также свидетель сообщил недостоверные данные относительно совпадения юридического адреса с фактическим. На вопрос о главном бухгалтере свидетель пояснил, что она работала удаленно, однако назвал лишь заместителя главного бухгалтера ФИО71.

Как указано выше ФИО71 является лицом, которое в переписке с ООО «Контана» договаривалось о закрытии договоров с ООО «Монолит ремонт» и заключении договоров с ООО «СК «Вершина».

Следует отметить, что среди поставщиков ООО «СК «Вершина» ФИО3 назвал несуществующего ООО «Агроинвестметалл» (вместо ООО «Агроинвест», которое по выписке выступало одним их самых крупных контрагентов ООО «СК «Вершина»), при этом, не смог назвать крупнейших поставщиков — ООО «Экострой», ООО «СК Артель», ООО «Вымпел» и др., также в числе контрагентов руководимой им организации не указал ООО «Ф-Дата».

Также свидетель не назвал ООО «Вивмарк» (Армения), к которому перешла 100% доля в уставном капитале Общества.

Кроме того, свидетель дал недостоверные показания относительно открытия и закрытия расчетных счетов, так, ФИО3 сообщил, что открывал счета только в ПАО «Точка банк» и ПАО «Сбербанк», однако в 2018 году были также открыты счета в АО «Альфа-банк», при этом свидетель показал, что в 2019 году лично закрыл расчетные счета, однако счета в ПАО Банк «Финансовая корпорация открытие» (под «Точка банк» свидетель предположительно понимал одноименный филиал ПАО Банк «Финансовая корпорация открытие» ) закрыты в 2022 году.

Таким образом, свидетель не владеет информацией относительно деятельности якобы руководимой им организации.

При этом, показания ФИО3 о том, что он познакомился с ФИО64 около года назад в спортивном комплексе (допрос от октября 2019 года) противоречат сведениям руководителя Общества о том, что ему посоветовали спорного контрагента лица, которых ФИО64 указать не смог.

Относительно показаний ФИО48 и приложенных представителем Общества адвокатом Хованцевым А.С. пояснений суд установил следующее.

Руководители ООО «Монолит Ремонт» ФИО48 и ФИО49 Давлатмурод в налоговый орган для дачи показаний в ходе выездной налоговой проверки в порядке ст. 90 НК РФ не явились (т. 8 л.д. 60-64).

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля допрошен ФИО48, (протоколы допроса № 2519 от 19.11.2021 (т. 4 л.д. 49-61), № 2525 от 23.11.2021), давшего путанные показания, несмотря на присутствие адвоката Хованцева А.С., представителя Общества на рассмотрении материалов проверки и Акта налоговой проверки (по доверенности, выданной конкурсным управляющим ООО «ГРСК-33» ФИО2).

При повторном допросе свидетель и адвокат ходатайствовали о переносе времени проведения допроса на 01.12.2021 на 10-00. ФИО48 вручена повестка, явка назначена на 01.12.2021 (т. 8 л.д.60). В назначенное время ФИО48 не явился, о причинах неявки не сообщил.

Относительно якобы допущенных нарушений при проведении допросов ФИО48 Инспекция отмечает, что данные утверждения не соответствуют действительности.

Свидетелю ФИО48 были разъяснены его права, предоставлена возможность пользоваться услугами представителя, вносить замечания в протокол.


Несоответствие показаний ФИО48 обстоятельствам дела не может быть поставлено в вину сотрудникам налогового органа.

ФИО48 в пояснениях, приложенных к протоколу допроса, не смог назвать арендодателя, также ФИО48 признал, что для регистрации ООО «Монолит Ремонт» в налоговый орган и кредитные организации его возил ФИО5, ФИО48 не мог вспомнить бухгалтерскую организацию, якобы привлеченную для ведения бухгалтерского учета.

Также утверждения ФИО48 о том, что он не выдавал доверенности ФИО5, привлекал трудовых мигрантов противоречат материалам дела.

При этом в ходе допроса ФИО48 отказался отвечать на вопрос об оформлении разрешений на привлечение трудовых мигрантов, не ответил на вопрос об основных поставщиках и покупателях ООО «Монолит Ремонт». ФИО48 указал, что бухгалтера не было и он сам занимался бухгалтерией ООО «Монолит Ремонт». Но при этом на вопрос о отправляении платежных поручений в банк указал, что лично формировал платежные поручения с помощью программы Microsoft, более детально не знает, так как в этом не разбирается (т.4 л.д. 49-61).

Кроме того, Решение Инспекции основано на свою позицию не на показаниях ФИО48, а на иных доказательствах, в ом числе полученных от заказчиков Общества, а также прямых доказательствах аффилированности спорных контрагентов с Заявителем.

В отношении установления реальных налоговых обязательств Общества судом установлено следующее.

Инспекцией в адрес конкурсного управляющего и Общества направлены письма № 14-09/27572 и № 14-09/27571 от 06.08.2021 (т. 9 л.д. 1-4) с предложением предоставить информацию с приложением подтверждающих документов о непосредственных реальных поставщиках товаров, ответ на которые не поступил.

С учетом установленных в ходе мероприятий налогового контроля обстоятельств, а также непредставления документов спорными контрагентами, исключения из ЕГРЮЛ контрагентов второго порядка, с учетом представленных ООО «ГРСК-33» возражений, Инспекцией произведен расчет налоговых обязательств ООО «ГРСК-33» по операциям с ООО СК «Вершина» и ООО «Монолит Ремонт», отраженный в приложении № 4 к Решению.

Расчет налоговых обязательств ООО «ГРСК-33» произведен на основании анализа характеристик, мероприятий налогового контроля, банковских выписок и налоговых деклараций, представленных как «спорными» контрагентами, так и контрагентами последующих звеньев. При этом, с учетом представленных ООО «ГРСК-33» возражений, анализу также подлежали первичные налоговые декларации по НДС.

Согласно налоговой реконструкции по организации ООО «СК «Вершина» - сумма неправомерно заявленных расходов составила 63 739 915 руб., в том числе: за 2018 год – в размере 36 075 642 руб., за 2019 год – в размере 27 664 273 руб., по организации ООО «Монолит Ремонт» сумма неправомерно заявленных расходов составила 69 840 636 руб., в том числе: за 2017 год – в размере 3 130 254 руб., за 2018 год – в размере 66 710 382 руб.

При расчете налоговых обязательств по взаимоотношениям с ООО «СК «Вершина» в состав неправомерно заявленных расходов и вычетов по НДС включены операции по взаимоотношениям ООО «СК «Вершина» с организациями ООО «СК Артель», ООО «Экострой», ООО «Вымпел».

Соответственно по операциям налогоплательщика с ООО «Монолит Ремонт» в состав неправомерно учтенных расходов в целях налогообложения налогом на прибыль организаций и вычетов по НДС включены операции с ООО «НОРДВЭСТ», ООО «СК Артель», ООО «Экострой».


При анализе данных операций сопоставлялся период операций, назначения платежей.

Так, в адрес ООО «СК Артель» от ООО «СК «Вершина» поступили денежные средства с назначением платежей «Частичная оплата за работы по ремонту конкурного поля № 1 (боевое поле) на тер. ГБУ «СШ «Битца» Москомспорта, по адресу: <...>.», «Оплата по счету № 146 от 19 октября 2018 за песок», «Выполнение работ по возведению (устройству) модульных сооружений и устройству футбольного поля, расположенного по адресу: <...> напротив вл. 33-35».

Согласно анализа движения денежных средств на расчетных счетах ООО СК «Вершина» денежные средства в адрес ООО «Экострой» в период с 24.12.2018 по 14.03.2019 перечислялись, в том числе, за выполнение работ на объектах ГБУ «ЦФКиС СЗАО г. Москвы» Москомспорта по адресу: <...> «Битца», по адресу <...>», и т.д.

При этом, сумма денежных средств, перечисленная за выполнение работ на объекте ГБУ «ЦФКиС СЗАО г. Москвы» Москомспорта по адресу: <...> составила 17 911 459 руб.

Анализом документов, в том числе акты о приемке выполненных работ (форма КС-2), Инспекцией установлено, что Работы, подлежащие выполнению во исполнение Государственного контракта № 0173200001418000695-0175486-01 от 16.07.2018 (т. 19 л.д. 100-124), полностью переданы ООО «ГРСК-33» в субподряд ООО СК «Вершина».

В отношении контракта № 0373200068618000029-48808 от 01.06.2018 Инспекцией установлено, что для выполнения работ, предусмотренных указанным государственным контрактом от 01.06.2018, ООО «ГРСК-33» привлекло субподрядчика ООО СК «Вершина».

В подтверждение факта выполненных ООО СК «Вершина» работ, ООО «ГРСК- 33» представлены акты о приемке выполненных работ (форма КС-2) в количестве 8 шт. на общую стоимость работ в размере 3 845 887,02 руб. (в том числе, НДС 586 660,7 руб.), в соответствии с которыми работы выполнялись в период с 01.06.2018 по 18.12.2018.

На основании изложенных обстоятельств, учитывая факты взаимозависимости между организациями ООО «ГРСК-33» и ООО «СК «Вершина», результаты мероприятий в отношении организаций ООО «СК «Артель», ООО «Экострой» Инспекцией сделан вывод о невыполнении ООО «СК «Вершина» полного объема работ, предусмотренного контрактом 0173200001418000695-0175486-01 от 16.07.2018, а также работ, предусмотренного контрактом № 0373200068618000029-48808 от 01.06.2018.

По указанным контрактам акты КС-2, счета-фактуры между ООО «ГРСК-33» и ООО «СК «Вершина» подписаны в период 3-4 кварталов 2018 года, соответственно, анализ налоговых деклараций контрагентов последующих звеньев проведен в сопоставимый период, на что, также, указывает приложение № 4 к Решению Инспекции.

Таким образом, установленная Инспекцией в рамках налоговой реконструкции сумма неправомерно заявленных ООО «ГРСК-33» расходов по взаимоотношениям с ООО «СК «Вершина» в рамках двух контрактов на выполнение работ именно на объекте ГБУ ЦФК и СЗАО по адресу: <...>» составила 16 269 881 руб. (без НДС), НДС - 2 928 578 руб., что составляет 22,67% от общей суммы заявленных ООО «ГРСК-33» расходов в размере 71 761 694 руб. (без НДС), НДС – 12 917 065 руб.

Также, согласно анализа банковских выписок организаций ООО «СК «Артель», ООО «Экострой», ООО «Вымпел», в сопоставлении с назначением платежей налоговая реконструкция применялась в отношении следующих контрактов: № 0373200068618000345-48808 от 10.09.2018 – на ремонт конкурного поля № 1, №


0373200068618000342_48808 от 11.09.2018 – на ремонт конкурного поля № 2, № 0373200068618000248_48808 от 10.07.2018 – на ремонт конкурного поля № 3, № 0373200068618000246_48808 от 10.07.2018 - на ремонт конкурного поля № 5, № 0373200068618000299_48808 от 16.08.2018 - на ремонт конкурного поля № 11, № 0373200068618000421-48808 от 12.11.2018 – выполнение работ по ремонту площадки под установку денников на территории ГБУ «СШ «Битца» Москомспорта, расположенного по адресу: <...> оспект, вл.33, № 0373200068618000036-48808 от 17.08.2018 на выполнение планово-предупредительного (текущего) ремонта в ГБПОУ «МССУОР № 1» Москомспорта по адресу: <...>.

Анализом банковской выписки ООО «СК «Вершина» установлено, что наибольшая часть денежных средств перечислялась в адрес контрагентов последующих звеньев (ООО «СК «Артель», ООО «Экострой», ООО «Вымпел») за работы, выполненные на объекте ГБУ «СШ «Битца» Москомспорта, по адресу: <...>.

В ходе проверки установлено, что ООО «СК «Вершина» также выступало исполнителем работ на объекте ГБУ «СШ «Битца» в рамках контрактов, заключенных напрямую с ГБУ «СШ «Битца». При этом, установлено, что в списках на допуск на объект также указаны сотрудники ООО «ГРСК-33» и транспорт ООО «ГРСК-33» и сотрудников ООО «ГРСК-33».

Анализ банковской выписки ООО «СК «Вершина» на предмет перечисления денежных средств в адрес контрагентов последующих звеньев (ООО «СК «Артель», ООО «Экострой», ООО «Вымпел») за работы, выполненные на объекте ГБУ «СШ «Битца» Москомспорта, по адресу: <...>, проведен с учетом того, что в адрес ООО «СК «Вершина» денежные средства за выполнение работ на указанном объекте поступали также и от ГБУ «СШ «Битца». (стр. 52-53 Решения Инспекции).

В ходе проверки установлено, что ООО «ГРСК-33» являлось генеральным подрядчиком на выполнение работ на объекте ГБУ «СШ «Битца» Москомспорта, по адресу: <...> в рамках многих контрактов. Так, на ремонт конкурных полей было заключено пять контрактов, которые полностью переданы в субподряд ООО «СК «Вершина» и ООО «Монолит Ремонт».

При этом, в ходе мероприятий налогового контроля установлено, что, несмотря на то, что работы по ремонту конкурных полей были переданы в стопроцентный субподряд организациям ООО «СК «Вершина» и ООО «Монолит Ремонт», представителем указанных организаций при покупке геотекстиля являлся заместитель генерального директора ООО «ГРСК-33» - ФИО59 (т. 9 л.д. 82).

Также анализом, заявок на допуск на объекты, предоставленных как ООО «ГРСК- 33», так и заказчиками ООО «ГРСК-33» в рамках ст. 93.1 НК РФ в разрезе конкретного контракта (список сотрудников в разрезе писем сформирован в приложении № 3 к Решению) установлено наличие в списках сотрудников и транспорта ООО «ГРСК-33».

Так, например, общая сумма расходов, заявленная ООО «ГРСК-33» в 2018 году по взаимоотношениям с ООО «СК «Вершина» в рамках контракта № 0373200068618000345-48808 от 10.09.2018 на ремонт конкурного поля № 1, составила 18 878 323 руб. (без НДС), что подтверждено актами о приемке выполненных работ: № 1 от 10.10.2018 на сумму 10 247 153,86 руб. (в том числе НДС 1 563 125,17 руб.), работы выполнены за период с 14.09.2018 по 01.10.2018; № 2 от 19.10.2018 на сумму 12 029 267, 58 руб. (в том числе НДС 1 834 973,02 руб.) за период с 01.10.2018 по 19.10.2018.

При этом, согласно банковской выписки в адрес ООО «Артель» от ООО «СК «Вершина» поступили денежные средства в размере 4 941 000 руб. с назначением


платежей «Частичная оплата за работы по ремонту конкурного поля № 1 (боевое поле) на тер. ГБУ «СШ «Битца» Москомспорта, по адресу: <...>.».

Таким образом, в соответствии с проведенным Инспекцией расчетом в составе неправомерно заявленных расходов (вычетов) учтена не полная стоимость приобретенных ООО «ГРСК-33» у ООО «СК «Вершина» работ в размере 18 878 323 руб., а сумма – в размере 4 187 288 руб., что составляет 22,18% от общей суммы расходов. Аналогично – по НДС.

Соответственно, по эпизоду с ООО «Монолит Ремонт» Инспекцией при налоговой реконструкции учитывались операции с ООО «Нордвэст» («Оплата по договору № 17 СР от 11.05.2017 за строительные работы», «Оплата по договору № 23 СР от 02/10/2017 г. за строительные работы») в сумме 3 693 700 руб., ООО «СК Артель» («Оплата по счету № 145 от 12.10.2018 выполнение работ по ремонту конкурного поля на тер. ГБУ «СШ «Битца» Москомспорта») в сумме 1 047 000 руб., ООО «Экострой» («Оплата по договору № 1-11/18 от 01.11.2018 за СМР на объекте ГБУ «СШ» Битца Москомспорта») в сумме 60 568 693 руб.

В полном объеме из состава налогооблагаемых расходов и из состава налоговых вычетов по НДС исключены только расходы, произведенные ООО «ГРСК-33» в результате взаимоотношений с ООО «Монолит Ремонт» на выполнение работ, предусмотренных контрактом № 0373200068618000495-48808 от 30.11.2018 на выполнение работ по устройству (дооборудованию) наружных сетей модульных сооружений на территории ГБУ «СШ № 26» Москомспорта, расположенного по адресу: г. Москва, Строгинская пойма, вл. 3. Так как был установлен иной реальный исполнитель работ – ООО «МОСГНБ».

Суд отклоняет довод Общества о некорректном проведении Инспекцией налоговой реконструкции.

Как следует из доводов, заявленных Обществом в ходе судебного заседания 19.06.2023 работы по договору № 01-11/18 от 01.11.2018 между ООО «СК «Вершина» и ООО «Экострой» были осуществлены во исполнения договора с ООО «Ф-Дата», договор № 0312-18 от 03.12.2018 ООО «СК «Вершина» и ООО «Вымпел» во исполнение Государственного контракта № 0373200068618000474_48808 от 18.12.2018.

Также Общество указывает, что в отношении остальных контрактов контрагенты второго порядка имели возможность выполнить соответствующие работы.

Вместе с тем, акты между ООО «СК «Вершина» и ООО «Монолит ремонт» в ходе выездной налоговой проверки не представлялись, не смотря на неоднократные требования налогового органа (т. 3 л.д. 5-7, л.д. 3-4, л.д. 95, л.д. 96) также Общество соответствующую информацию на письмо Инспекции не сообщило.

При допросах, в качестве свидетелей руководители спорных контрагентов никаких показаний в отношении обстоятельств, указанных конкурсным управляющим, не сообщали.

Более того, руководители ООО «СК «Вершина» и ООО «Монолит ремонт» не смогли назвать указанных контрагентов второго порядка и какие работы они выполняли.

Также ФИО64 не мог вспомнить при допросе в качестве свидетеля привлекались ли ООО «СК «Вершина» и ООО «Монолит ремонт» субподрядчики.

Доводы Общества о фактическом выполнении работ контрагентами второго звена опровергаются вышеуказанными доказательствами.

Кроме того, ни в одном из списков на проход на объекты не указаны лица, числившиеся сотрудниками контрагентов второго звена.

При оценке указанных доводов суд учитывает, что ООО «Ф-Дата» является аффилированной с Обществом организаций.

Довод о задвоении Инспекцией реализации от ООО «Экострой» в адрес ООО «Монолит Ремонт» на сумму 16 760 507,09 руб., в т.ч. НДС и реализация от ООО


«Монолит Ремонт» в адрес ООО «ГРСК-33» на сумму 17 102 558,26 руб., в т.ч. НДС не соответствует материалам дела.

Как следует, из книги продаж ООО «Монолит Ремонт» (в полном объеме представлена Инспекцией на CD-диске) в 4 квартале 2018 года отражена реализация в адрес Общества в сумме 80 690 772 руб. без НДС, НДС — 14 551 559 руб., при этом Общество выступало единственным покупателем спорного контрагента.

При этом, Инспекцией признаны необоснованным вычеты по НДС в сумме 12 007 860 руб. и соответствующие расходы, которые сложились из операций с ООО «Экострой» (60 568 693 руб., НДС - 9 239 292 руб.) и по работам, фактически выполненным ООО «МОСГНБ» (17 102 558,26 руб., НДС - 2 608 864,82 руб.). Расчет отражен на стр. 192-193 Решения налогового органа и в приложении № 4.

Соответственно в книге покупок ООО «Монолит Ремонт» за указанный период отражена операция с ООО «Экострой» на сумму 60 568 693 руб., НДС — 9 239 292 руб., что соответствует расчету Инспекции.

Суд учитывает, что в проверяемом периоде ООО «Монолит Ремонт» и ООО «СК «Вершина» заявляли вычеты по НДС и осуществляли банковские операции преимущественно с контрагентами последующих звеньев, обладающих признаками недобросовестных.

При этом, прослеживается совпадение контрагентов второго и третьего порядка по обоим эпизодам, что также свидетельствует о подконтрольности противоправной схемы одной группе лиц.

Так, в 2019 году в адрес контрагента ООО «СК «Вершина» ООО «Вымпел» ООО «Монолит Ремонт» перечислено 56 млн. руб.

Вместе с тем, Налоговым органом исключены из подтвержденных только суммы, включенные расходы, учитываемые в целях определения налога на прибыль организаций и вычетов по НДС в соответствующий период, прослеживаемые по цепочке от Общества через спорных контрагентов первого порядка, далее с участием фирм-однодневок.

Следовательно, налоговым органом при расчете действительных налоговых обязательств Общества не допущено необоснованное завышение налогового бремени Общества.

Таким образом, суд приходит к выводу, что спорные контрагенты не обладали организационной самостоятельностью, не имели необходимых трудовых и финансовых ресурсов для ведения самостоятельной хозяйственной — независимой от ООО «ГРСК- 33» — деятельности, вели деятельность под контролем должностных лиц Общества — ФИО59, ФИО64

Общество использовало спорных контрагентов в качестве «технических» организаций, формально заключая договоры на выполнение субподрядных работ только на строительных объектах Москомспорта, при этом работы фактически выполнялись либо самим ООО «ГРСК-33» с привлечением иностранных граждан, либо иными субподрядчиками (т. 4 л.д. 113-124).

При этом денежные средства, перечисленные Обществом спорным контрагентам за строительно-монтажные работы, в дальнейшем переводились с изменением назначения платежа на счета организаций, фактически не осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность, а также обналичивались.

Указанные обстоятельства в совокупности свидетельствуют о формальном использовании Обществом спорных контрагентов в целях неправомерного уменьшения своих налоговых обязательств по НДС и налогу на прибыль организаций, что признается нарушением положений п. 1 ст. 54.1 Кодекса.

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки Инспекцией по совокупности установленных обстоятельств установлено, что ООО «ГРСК-33» предприняты действия по созданию видимости взаимоотношений со спорными


контрагентами (фиктивного документооборота), то есть имело место искажение сведений о фактах хозяйственной жизни в целях уменьшения ООО «ГРСК-33» налоговой базы и, соответственно, сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет.

Поскольку перечисленные Обществом на счета спорных контрагентов денежные средства далее частично направлялись реальным подрядчикам и поставщикам, а частично выводились из налогооблагаемого оборота, в том числе путем обналичивания, Инспекцией были установлены налоговые обязательства Заявителя по налогу на прибыль организаций и НДС с учетом реальных затрат по операциям со спорными контрагентами (страницы 199-202 обжалуемого Решения, приложение № 4 к Решению).

На основании этого Заявителю отказано в признании расходов по налогу на прибыль организаций по операциям со спорными контрагентами за 2017-2019 годы на общую сумму 133 580 551 рубль и в применении соответствующих налоговых вычетов по НДС за 2-4 кварталы 2017 года, 4 квартал 2018 года и 1 квартал 2019 года в общем размере 24 597 786 рублей.

Относительно доводов Общества о допущенных нарушениях при представлении материалов выездной налоговой проверки суд отмечает следующее.

Основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя, обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения (п. 14 ст. 101 НК РФ).

Обществом представлялись возражения (вх. № 0060847 от 13.09.2021, № 0061724 от 14.09.2021, вх. № 0063039 от 21.09.2021, т. 19 л.д. 27-34, 41-57) на акт выездной налоговой проверки от 27.07.2021 № 14-11/А/6, из текста которых следует, что налогоплательщик был ознакомлен с доказательствами, на которые ссылается налоговый орган.

В ответ на запрос конкурсного управляющего от 14.09.2021 (т. 20 л.д. 27-29) Инспекцией направлено письмо от 30.09.2021 № 14-09/ГР/33959 с приложением документов на одном диске и на 218 листах (т. 11 л.д. 119-122, т. 20 л.д. 30-34). Согласно сайту Почты России, направленная корреспонденция получена конкурсным управляющим 21.10.2021.

Материалы проверки, возражения налогоплательщика от 09.09.2021, дополнительные возражения от 09.09.2021 (т. 19 л..д 27-34) и иные материалы налоговой проверки рассмотрены 21.09.2021, о чём составлен протокол рассмотрения материалов проверки от 21.09.2021. По результатам рассмотрения вынесено решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки № 14-11/РР/42 от 21.09.2021 до 19.10.2021.

ООО «ГРСК-33» представило в Инспекцию дополнительные возражения от 15.10.2021 (вх. № 0069108 от 18.10.2021, т. 19 л.д. 41).

Материалы проверки, возражения налогоплательщика от 09.09.2021, дополнительные возражения от 09.09.2021, от 17.09.2021, от 15.10.2021 и иные материалы налоговой проверки рассмотрены 19.10.2021 в присутствии представителя конкурсного управляющего ООО «ГРСК-33» Хованцева А.С. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией вынесено Решение № 1411/ДА/5 от 19.10.2021 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в срок до 19.11.2021 (т. 11 л.д. 123).

По результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля составлено Дополнение к Акту налоговой проверки от 10.12.2021 № 14-11/ДА/6 (т. 11


л.д. 125-143).

Дополнение к Акту налоговой проверки вместе с приложениями направлены в адрес конкурсного управляющего ООО «ГРСК-33» по почте 17.12.2021, в разделе 3 Дополнения к Акту перечислены приложения в количестве трёх приложений, в перечне приложений указано также приложение № 1 «Проведенные контрольные мероприятия».

Таким образом, сведения о дополнительных мероприятиях налогового контроля и их результатах представлены в адрес конкурсного управляющего в составе приложения № 1.

В соответствии с Актом от 10.12.2021 № 14-11/АО/13 о представлении документов (т. 11 л.д. 144) для ознакомления в адрес конкурсного управляющего представлены для ознакомления и направлены по почте копии документов (материалы встречных проверок, протоколы допросов, письма) в электронном виде на одном диске (т. 11 л.д. 145).

Письмом от 31.01.2022 б/н конкурсный управляющий Общества обратился в Инспекцию в целях ознакомления с материалами выездной налоговой проверки ООО «ГРСК-33» (т. 11 л.д. 146).

В ответ на данный запрос Инспекцией направлено уведомление от 03.02.2022 № 14-22/02862, в соответствии с которым ознакомление с материалами было назначено на 11.02.2022 (т. 11 л.д. 147).

В назначенное время представитель Общества Хованцев А.С. прибыл в Инспекцию для ознакомления с материалами проверки. Из-за большого объема материалов налоговой проверки ознакомление с частью документов было перенесено на 21.02.2022.

По итогам ознакомления с материалами налоговой проверки были составлены соответствующие протоколы от 11.02.2022 № 14/АО/2 и от 21.02.2022 № 14/АО/3 (т. 11 л.д. 149-150).

Конкурсным управляющим представлялись дополнительные возражения от 09.03.2022 (т. 19 л.д. 42-49).

В ходе ознакомления с материалами налоговой проверки представителю Общества была предоставлена возможность ознакомиться в том числе с теми документами, которые получены из других налоговых органов в электронном виде.

Относительно банковских выписок ООО «СК Вершина» и ООО «Монолит Ремонт» Инспекция отмечает, что анализ выписок в обжалуемом решении содержится в табличном формате с указанием даты платежей, суммы, их назначения.

Кроме того, сведения о движении денежных средств были приложены к акту проверки в электронном виде в форме выписок и получены конкурсным управляющим Общества.

Соответственно первичные и уточнённые налоговые декларации по НДС ООО «Монолит Ремонт» и ООО «СК Вершина» за период с 01.01.2017 по 31.12.2019 были представлены конкурсному управляющему Общества вместе с актом налоговой проверки в электронном виде на компакт-диске.

Кроме того, 21.02.2022 в ходе ознакомления с материалами налоговой проверки представителю Общества Хованцеву А.С. вручен реестр налоговых деклараций ООО «Монолит Ремонт» и ООО «СК Вершина» по НДС с отражением сумм, заявленных в разделах 8 и 9 данных деклараций.

Акты освидетельствования скрытых работ, подписанные от имени ООО «СК «Вершина» и иные документы, представленные ГКУ «ДЭСЗС» Москомспорта в ответ на поручение об истребовании документов (информации) № 14-09/ГР/10943 от 19.04.2021 (требование № 30-14-23606 от 20.04.2021) направлены в адрес конкурсного управляющего ООО «ГРСК-33» в ответ на письмо № б/н от 14.09.2021 (письмо Инспекции № 14-09/ГР/33959 от 30.09.2021, т. 20 л.д. 30-34).


Кроме того, материалы, представленные ГКУ «ДЭСЗС» Москомспорта в полном объеме, были представлены для ознакомления представителю ООО «ГРСК-33» по доверенности - Хованцеву А.С. при ознакомлении с материалами выездной налоговой проверки, о чем свидетельствует протокол ознакомления № 14/АО/2 от 11.02.2022).

Относительно формы представления документов суд отмечает, что документооборот между налоговыми органами осуществляется в электронном виде, в том числе в рамках направления поручений в порядке ст. 93.1 НК РФ. Владельцами электронно-цифровых подписей в налоговых органах являются только начальники и заместители начальников инспекций.

Соответственно документы, отправленные в электронном формате по телекоммуникационным каналам связи (далее — ТКС) через оператора электронного документооборота, могут быть подписаны только должностными лицами, имеющими электронно-цифровые подписи, и обладающие такими полномочиями.

В связи с этим все поручения об истребовании документов, сформированные Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки и в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, отправлены в соответствующие налоговые органы – исполнители в электронной форме по ТКС и подписаны электронно-цифровой подписью.

При этом значительная часть ответов на данные поручения предоставлена лицами, у которых истребовались документы и информация, в электронном виде. В некоторых случаях данные лица предоставляли документы (информацию) без сопроводительных писем.

При таких обстоятельствах отсутствуют основания полагать, что Инспекцией не раскрыты перед Обществом доказательства, которые послужили основанием для доначисления налогов по операциям с ООО «Монолит Ремонт» и ООО «СК Вершина».

Таким образом, Инспекцией не допущены нарушения, предусмотренные п. 14 ст. 101 Кодекса. Налогоплательщику была обеспечена возможность реализации прав, предусмотренных Кодексом, в том числе на участие в процессе рассмотрения материалов выездной налоговой проверки лично и (или) через своего представителя, на представление возражений (пояснений).

Кроме того, обстоятельства дела свидетельствуют о противодействии налоговому контролю со стороны Общества.

Выездная налоговая проверка была начата 30.09.2020, с 03.11.2020 в состав учредителей включаются ООО «Парма» ИНН <***> и ООО «Янтарь» ИНН <***>.

ООО «Янтарь» исключено из ЕГРЮЛ 27.07.2022 в связи с наличием в ЕГРЮЛ недостоверных сведений о руководителе.

Как установлено вступившим в законную силу Решением Арбитражного суда Пензенской области от 28.11.2022 по делу № А49-5711/2022 ООО «Янтарь» является подставной организацией, фактически не осуществляющей реальную предпринимательскую деятельность, чьи реквизиты используются в противоправных схемах по уходу от налогообложения (т. 19 л.д. 10-20).

ООО «Парма» используется для реорганизации технических структур либо юридических лиц, фактически прекративших деятельность.

Как установлено вступившим в законную силу Решением Арбитражного суда Пензенской области от 01.04.2019 по делу № А49-15300/2018 сведения об адресе регистрации ООО «Парма» недостоверны, сам адрес является адресом массовой регистрации (т. 20 л.д. 144-149).

С 09.10.2020 ликвидатором Общества становится ФИО93, массовый руководитель в 7 юридических лицах, в период с 2020 года по февраль 2021 года являлся получателем доходов в ООО «Ледяной дом» ИНН <***> (осуществление деятельности по производству молочной продукции) (т. 7 л.д. 4, 17).


В дальнейшем инициатором банкротства Общества выступает ФИО94, который согласно сведениям ОЭБиПК по ЦАО ГУ МВД России по г. Москве (ответ от 02.11.2021 за № 01/4/107028, т. 20 л.д. 137-141) является ранее судимым лицом, неоднократно привлекающийся за употребление наркотических веществ, массовым номинальным руководителем юридических лиц.

Данные обстоятельства свидетельствуют о стремлении лиц, контролирующих Общество противодействовать налоговому контролю.

Фактически доводы Общества направлены на критику отдельных положений оспариваемого Решения без учёта системы доказательств Инспекции, взятых в совокупности и взаимосвязи.

Как указано в Определении Верховного Суда Российской Федерации от19.05.2021 по делу № А76-46624/2019 в случае, если цель уменьшения налоговой обязанности за счёт организации формального документооборота с участием «технических» компаний преследовалась непосредственно налогоплательщиком или, по крайней мере, при известности налогоплательщику об обстоятельствах, характеризующих его контрагента как «техническую» компанию, налоговая экономия не может быть признана обоснованной.

Как указывают суды, если в учёте налогоплательщика отражаются факты, не имевшие место в действительности, нереальные операции в целях налогообложения не учитываются, иные критерии в отношении таких операций не оцениваются и доказыванию не подлежат (Постановление Арбитражного суда Московского округа от04.05.2022 по делу № А41-3344/2021, Определением Верховного Суда Российской Федерации от 26.08.2022 № 305-ЭС22-14186 отказано в передаче дела № А413344/2021 для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 22.06.2022 по делу No А40-39408/2020).

Также в пункте 20 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ № 1 (2022) отмечено, что учесть расходы на приобретение товаров (работ, услуг) и налоговые вычеты по НДС налогоплательщик вправе только в той части, в какой налоги были перечислены лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке.

В пункте 34 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 2 (2021), указано, что применение налоговых вычетов НДС не допускается, если налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) налога, или во всяком случае, если ему было известно о действиях иных лиц, уклоняющихся от уплаты НДС в процессе обращения товаров (работ, услуг).

В соответствии с правовой позицией, высказанной в пункте 39 Обзора судебной практики ВС РФ № 3 (2021), утв. Президиумом ВС РФ 10.11.2021, налогоплательщик, использующий формальный документооборот с участием компаний, заведомо не ведущих реальной экономической деятельности («технических» компаний), вправе учесть фактически понесенные расходы при исчислении налога на прибыль в случае предоставления им (наличия у налогового органа) сведений и документов, позволяющих вывести фактически совершенные хозяйственные операции из не облагаемого налогами оборота.

В соответствии с пп.1 и 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.


В соответствии с п. 1 ст. 54.1 НК РФ, применяемым к выездным проверкам, решение о назначении которых вынесено после 19.08.2017, не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В силу п. 2 ст. 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Из анализа положений ст. 54.1 НК РФ, в совокупности с иными положениями НК РФ, касающимися особенностей формирования налоговой базы по НДС, включая право на получение налоговых вычетов (ст.ст. 171, 172 НК РФ), и по налогу на прибыль организаций, касающихся обоснованности понесенных расходов (ст. 252 НК РФ), следует, что налогоплательщик вправе учесть налоговые вычеты по НДС и расходы по налогу на прибыль организаций в случае их документального подтверждения и экономической обоснованности, за исключением двух случаев:

- если вычеты и расходы основывались на сделках (операциях), данные о которых умышленно искажены, то есть либо их вообще не было в действительности (нереальность), либо они подменяли собой иные реально существующие операции (сделки) и имели своей целью исключительно уменьшить сумму налогов к уплате (пункт 1);

- если вычеты и расходы основывались на реально совершенных сделках (операциях), но указанный в договоре и первичных документах контрагент их в действительности не совершал и не мог совершить в силу отсутствия реальной возможности, наличия недостоверных данных и иных подобных обстоятельств.

В соответствии с пп.1 и 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в налоговый орган по месту учёта в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Ст. 247 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Согласно п.1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Порядок возникновения права на налоговые вычеты по НДС регламентирован положениями ст.ст. 169, 171, 172 Кодекса. Согласно п. 1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

В соответствии с п. 1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при


приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пп.3, 6-8 ст.171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено вышеуказанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п.1 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению. При этом пп. 5 и 6 ст. 169 Кодекса устанавливают обязательные для оформления счетов-фактур требования, несоблюдение которых является основанием для отказав предоставлении вычета по НДС.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщикам.

При этом необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными.

Требования о достоверности, взаимоувязанности и непротиворечивости первичных документов вытекают также из положений Федерального закона от 06.12.2011 No 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», в ст.9 которого указано, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными учетными документами. Часть третья данной статьи содержит положения о том, что своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Таким образом, учитывая совокупность и взаимную связь доказательств, полученных в ходе выездной налоговой проверки, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о нарушении п. 1 ст. 54.1 НК РФ, которые свидетельствуют об искажении Обществом сведений о фактах хозяйственной деятельности – операциях, подлежащих учёту согласно положениям ст.ст. 169, 171, 172, 252 НК РФ в составе налоговых вычетов и расходов для целей исчисления налога на прибыль организаций.

Перечисленные выше обстоятельства, касающиеся условий и обстоятельств исполнения заявленных сделок со спорными контрагентами, и информации, полученной налоговым органом, оцениваемые в их совокупности и взаимосвязи (статья 71 АПК РФ), свидетельствуют о создании налогоплательщиком в результате формального документооборота ситуации, позволяющей получить налоговые выгоды вне связи с реальной предпринимательской (иной экономической) деятельностью со спорными контрагентами.


В отношении требований Общества о признании недействительным Решения УФНС России по г.Москве от 25.08.2022 № 21-10/101984@суд приходит к следующим выводам.

Из указанного решения Управления следует, что по итогам рассмотрения апелляционной жалобы на решение Инспекции, учитывая, что решением Арбитражного суда г. Москвы от 26.05.2021 по делу № А40-63538/2021 Общество было признано несостоятельным (банкротом) и открыто конкурсное производство, то есть установлена неплатежеспособность Общества и его тяжелое материальное положение, что признано Управлением в качестве смягчающего обстоятельства, размер начисленных Обществу на основании обжалуемого решения Инспекции штрафов подлежал уменьшению в два раза.

При этом, доводы Общества относительно незаконности решения Управления, изложенные на стр. 53 заявления в суд, сводятся к доводам о незаконности обжалуемого ненормативного правового акта Инспекции. Самостоятельных доводов в отношения решения вышестоящего налогового органа Общество не приводит.

Вместе с тем, УФНС России по городу Москве не принималось решений, которыми бы нарушались права и законные интересы налогоплательщика в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагались на него какие-либо обязанности, создавались иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности, в связи с чем, отсутствуют основаниям, предусмотренные ст. 198 АПК РФ для признания оспариваемого решения УФНС России по городу Москве незаконным.

Вышеуказанному выводу соответствует позиция Верховного Суда Российской Федерации, изложенная в Определении от 02.07.2021 № 305-ЭС21-10647 по делу № А40-313524/2011.

С учетом изложенного, суд отказывает в удовлетворении заявленных требований. Государственная пошлина согласно положениям ст.110 АПК РФ подлежит отнесению на Заявителя.

Руководствуясь статьями 54.1, 169, 171, 172, 252 НК РФ статьями 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья О.Ю. Паршукова

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 17.04.2023 8:09:00

Кому выдана Паршукова Оксана Юрьевна