Решение от 29 августа 2018 г. по делу № А67-3433/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТОМСКОЙ ОБЛАСТИ

634050, пр. Кирова д. 10, г. Томск, тел. (3822)284083, факс (3822)284077,  http://tomsk.arbitr.ru, e-mail: tomsk.info@arbitr.ru


Именем Российской Федерации



Р  Е  Ш  Е  Н  И  Е


г. Томск                                                                                       Дело № А67-3433/2018

30.08.2018г. (полный текст решения)

27.08.2018г. (оглашена резолютивная часть)

Судья Арбитражного суда Томской области Е.В. Чиндина,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Дигель Е.Б.

рассмотрев в  судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>,  ОГРН <***>, г. Томск)

к Государственному Учреждению – Управление пенсионного фонда Российской Федерации по г. Томск Томской области (ИНН <***>,  ОГРН <***>, 634050, <...>), Государственному учреждению – Отделение пенсионного фонда Российской Федерации по Томской области (<...>)

о признании незаконными действий, выразившихся в отказе возврата излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2014 – 2015 годы и обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы в размере 143135 руб.,

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора ИФНС России по г.Томску

при участии в заседании:

от Заявителя – без участия;

от Управления – без участия;

от Отделения –  без участия

от третьего лица – без участия.

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – ФИО1, Заявитель) обратился в Арбитражный суд Томской области с заявлением, в котором просит:

- обязать Государственное Учреждение – Управление пенсионного фонда Российской Федерации по г. Томск Томской области (далее – УПФ по г. Томску) пересчитать излишне уплаченную сумму страховых взносов в размере 180 527 руб.

- взыскать с УПФ по г. Томску излишне уплаченную сумму страховых вносов в размере 180 527 руб.

В ходе судебного разбирательства индивидуальный предприниматель ФИО1 уточнил предмет заявленных требований, просил:

- признать незаконными  действия Государственного учреждения – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Томской области, выразившиеся в отказе в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2014 – 2015 годы;

- обязать Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Томской области принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО1 излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за 2014-2015 г. в сумме 143 135 руб., в том числе, за 2014 год в размере 77890 руб., за 2015 год в размере 65 245 руб.

В соответствии со ст. 49 АПК РФ уточнение требований принято судом, дело рассмотрено в уточненной редакции.

Представители лиц, участвующих в деле, извещенные о времени и месте судебного заседания надлежащим образом, в заседание не явились, просили рассмотреть дело в их отсутствие.

В соответствии со ст. 156 АПК РФ дело рассмотрено в отсутствие представителей сторон.

В обоснование заявленных требований предприниматель указал,  что последним страховые взносы были уплачены  без учета расходов, произведенных за периоды 2014, 2015 годы.

Отделение ПФ РФ по Томской области против удовлетворения требований возражало по основаниям, изложенным в отзыве, мотивируя тем, что расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ, не учитываются при определении суммы дохода индивидуального предпринимателя, применяющего УСН при расчете размера уплаты страховых взносов за соответствующий период; поскольку обязательства по уплате страховых взносов за 2014-2015 годы исполнены в полном объеме по состоянию на 02.12.2016г., перерасчет данных обязательств не может быть произведен.

Более подробно доводы лиц, участвующих в деле, изложены в заявлении, отзыве и дополнении к нему.

Суд, исследовав материалы дела, считает установленными следующие обстоятельства.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В 2014-2015г.  предприниматель имел доход (без учета расходов) свыше 300 000 руб. в год и уплачивал страховые взносы из расчета величины дохода.

Предприниматель 23.03.2018 обратился в Управление Пенсионного фонда в г.Томск с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов.

Управление ПФ РФ в г.Томск уведомило индивидуального предпринимателя о принятом решении об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) денежных средств (уведомление от 12.04.2018г. №9186).

Индивидуальный предприниматель ФИО1, считая действия Государственного учреждения – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Томской области, выразившиеся в отказе в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2014 – 2015 годы, незаконными, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением, которое, по мнению суда, подлежит удовлетворению исходя из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные Фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, регулировались с 01.01.2010 Федеральным законом от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в пенсионный фонд Российской федерации, Фонд социального страхования Российской федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее по тексту Закон №212-ФЗ) (утратил силу с 01.01.2017 в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ).

Согласно части 1 статьи 14 Закона №212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

В соответствии с частью 11 статьи 14 Закона №212-ФЗ сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

Индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, размер страховых взносов определяется на основании статьи 14  Закона №212-ФЗ.

Согласно части 1.1 статьи 14 Закона №212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 указанного Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Следовательно, индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы за себя, исходя из своего дохода от предпринимательской деятельности, полученного за расчетный период.

В соответствии с частью 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ в целях исчисления размера страхового взноса определен порядок определения размера дохода в зависимости от налогового режима, на котором находится плательщик страховых взносов.

Из материалов дела следует, что в 2014-2015 годах предприниматель ФИО1 применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

В соответствии с нормами статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных п. 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской федерации  №27-П от 30.11.2016г., взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

При таких обстоятельствах, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, суд приходит к выводу,  что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении №27-П от 30.11.2016г. правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Аналогичная правовая позиция указана в п. 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017), утв. Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017, в связи с чем довод Отделения  относительно того, что расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ не учитываются при определении суммы дохода индивидуального предпринимателя, применяющего УСН при расчете размера уплаты страховых взносов за соответствующий период,  судом отклоняется.

Из материалов дела следует, что за 2014 год доход индивидуального предпринимателя ФИО1 составил 8 089 020 руб., расходы – 7 865 690 руб., за 2015 год доход составил 7 300 786 руб. расходы – 6 524 554 руб.

С учетом данных о доходах и расходах предпринимателя по данным его налоговых деклараций по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2014, 2015 годы, излишне уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ составили 143 135 руб., в т.ч.: 77890 руб.  за 2014 год, 65 245 руб. за 2015 год.

Расчет сумм излишне уплаченных за 2014-2015 гг. страховых взносов проверен судом, признан верным. Задолженность по страховым взносам, пени, штрафам на дату обращения с заявлением отсутствовала (иного не следует из материалов дела).

Полученный годовой доход индивидуального предпринимателя, уменьшенный на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога, Отделением не оспорены; представленные страхователем налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, содержащие сведения о годовом доходе и произведенных расходах, под сомнение не поставлены, доказательств иного размера дохода и расходов не представлено, в связи с чем, суд приходит к выводу о подтверждении индивидуальным предпринимателем ФИО1 сумм доходов и расходов.

При таких обстоятельствах, учитывая отсутствие оснований для  определения обязанности предпринимателя по уплате страховых взносов за 2014-2015 годы исходя из суммы полученных им доходов без учета расходов, связанных с получением этих доходов, суд приходит к выводу  о незаконности действий Отделения Пенсионного фонда по Томской области, выразившихся в отказе в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов за период 2014-2015 годы.

Доводы Отделения о том, что правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации не содержит указаний на то, что все ранее уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование подлежат возврату плательщикам страховых взносов, судом отклоняется, поскольку Законом №212-ФЗ изначально не предусматривалось начисление страховых взносов на доходы предпринимателя без учета расходов, связанных с получением дохода.

Согласно ст. 201 АПК РФ, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В резолютивной части решения по делу об оспаривании действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, об отказе в совершении действий, в принятии решений должны содержаться, в том числе, указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части

В соответствии со статьей 20 Федерального закона от  03.07.2016 №250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В силу части 1 статьи 21 Закона №250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган (часть 4 статьи 21 названного закона).

Учитывая изложенные выше положения, арбитражный суд считает необходимым в качестве способа устранения нарушения прав и законных интересов заявителя обязать Государственное Учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Томской области принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО1  излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за 2014 - 2015 гг. в сумме 143  135 руб., в том числе: за 2014 год в размере 77890 руб., за 2015 год в размере 65245 руб., и направить его для фактического исполнения в Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Томску.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ, понесенные индивидуальным предпринимателем ФИО1 судебные расходы по оплате государственной пошлины при обращении в арбитражный суд в размере 300 руб., подлежат взысканию с Государственное Учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Томской области, в размере 6116 руб. возврату Заявителю на основании п.1 ч. 1 ст. 333.40 НК РФ

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать  действия Государственного Учреждения – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Томской области, выразившиеся в отказе в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2014 – 2015 годы, незаконными.

Обязать Государственное Учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Томской области принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ИНН <***>,  ОГРН <***>) излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за 2014 - 2015 гг. в сумме 143 135 руб., , в том числе: за 2014 год в размере 77890 руб., за 2015 год в размере 65245 руб., и направить его для фактического исполнения в Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Томску.

Взыскать с Государственного Учреждения – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Томской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 судебные расходы, связанные с уплатой государственной пошлины, в размере 300 руб.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 из федерального бюджета излишне уплаченную по чеку-ордеру от 07.03.2018г. государственную пошлину в размере 6116руб.

Решение суда может быть обжаловано в месячный срок в Седьмой арбитражный апелляционный суд.



Судья                                                                                       Чиндина Е. В.