Решение от 23 мая 2017 г. по делу № А40-39476/2017

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-39476/17-140-300
г. Москва
23 мая 2017 г.
Резолютивная часть решения объявлена 15 мая 2017 года

Полный текст решения изготовлен 23 мая 2017 года

Арбитражный суд в составе судьи Паршуковой О.Ю.

Судьей: единолично

При ведении протокола судебного заседания секретарем с/заседаний Ивановой Л.В.

с участием сторон по Протоколу с/заседания от 15.05.2017 г.

от заявителя – ФИО2 доверенность от 01.03.2017 г. б/н, паспорт, ФИО3 доверенность от 01.03.2017 г. б/н, паспорт

от ответчика – ФИО4 доверенность от 31.03.2017 г. № 06-06/12697, удостоверение, ФИО5 доверенность от 11.05.2017 г. № 06-06/20530, удостоверение, ФИО6 доверенность от 11.05.2017 г. № 06-06/20529, удостоверение

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «КТЛС-4» (ОГРН 1087746679272, адрес местонахождения: 109428, г. Москва, ул. Коновалова, д. 9)

к ответчику ИФНС России № 10 по г. Москве (115191, <...>)

о признании недействительными Решений

УСТАНОВИЛ:

Иск заявлен Обществом с ограниченной ответственностью «КТЛС-4» к ИФНС России № 10 по г. Москве о признании недействительными решений от 11.10.2016 г. № 14-05/32034, 14-05/32040, 14-05/32043 в части начисления и уплаты недоимки по налогу на имущество организаций за 3 месяца 2015 г. в сумме 125 971 руб., за 6 месяцев 2015 г. в сумме 125 971 руб., за 9 месяцев в сумме 125 971 руб.

Заявитель требования поддерживает в полном объеме, по основаниям, изложенным в заявлении и письменных объяснениях. Заявитель указывает, что кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером 77:01:0001043:2314 не утверждена в установленном законами РФ порядке, в связи с чем, являются справочными, не имеют правового значения для целей налога на имущество организаций и применяться при определении налоговой базы по этому налогу не должны.

Заявитель не соглашается с выводами налогового органа о том, что Общество необоснованно применил: порядок расчета налоговой базы по налогу на имущество, предусмотренный п. 6 ст. 378.2 НК РФ, коэффициент 0,1 при расчете налога на имущество.

Ответчик иск не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Суд, выслушав мнение представителей сторон, исследовав и оценив материалы дела, приходит к выводу о том, что требования заявителя подлежат удовлетворению частично по следующим основаниям.

Инспекцией ФНС России № 10 по г. Москве в отношении ООО «КТЛС-4» по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки (акты камеральной налоговой проверки 18.08.2016 № 14-04/56974, № 14-04/56977, № 14-04/56978) вынесены решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения 11.10.2016 № 14-05/32034, № 14-05/32040, № 14-05/32043. На основании данных решений: доначислен налог на имущество организаций за 3 месяца 2015 года в сумме 125 971 руб., доначислен налог на имущество организаций за 6 месяцев 2015 года в сумме 125 971 руб., доначислен налог на имущество организаций за 9 месяцев 2015 года в сумме 125 971 руб.

23 декабря 2016 года ООО «КТЛС-4» направил апелляционную жалобу в УФНС России по г. Москве, до настоящего времени ответ не получен, в судебное заседание решение по апелляционной жалобе не представлено.

ООО «КТЛС-4» не согласен с указанными решениями, считает, что решения не соответствуют закону и иным нормативным правовым актам, а также нарушают его права и законные интересы.

В соответствии с п. 1 ст. 198 АПК РФ заявитель вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения государственных органов, если полагает, что оспариваемое решение не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно п. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает их соответствие закону или иному нормативно-правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа, принявшего оспариваемый акт, а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Судом установлено следующее.

Заявитель является собственником нежилого помещения общей площадью 174,4 кв.м с кадастровым номером 77:01:0001043:2314, расположенным по адресу: <...>, что подтверждается Свидетельством о государственной регистрации права (л.д. 50).

В результате камеральной проверки налоговой инспекцией были составлены акты от 18.08.2016 № 14-04/56974, № 14-04/56977, № 14-04/56978, где было предложено заявителю добровольно уплатить сумму неисчисленного авансового платежа по налогу на имущество.

Заявитель не согласен с выводами налогового органа по следующим основаниям.

Кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером 77:01:0001043:2314 не утверждена в установленном законом порядке.

Результаты определения кадастровой стоимости подлежат утверждению исполнительным органом субъекта РФ или органом местного самоуправления, передаче в Росреестр и официальному опубликованию (ст. 24.17, абз. 1 ст. 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» в ред. от 23.07.2013). После этого сведения о кадастровой стоимости объекта вносятся в государственный кадастр недвижимости (пп. 11 п. 2 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости»).

Объект с кадастровым номером 77:01:0001043:2314 отсутствует в списке объектов, утвержденных постановлением Правительством Москвы от 21.11.2014 № 688-ПП «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки объектов капитального строительства в городе Москве».

Следовательно, налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество должен производиться в соответствии с пунктом 6 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ: налоговая база в отношении этого объекта определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания.

Здание, расположенное по адресу: ул. Б.Дмитровка, д. 5/6, стр. 3 с кадастровым номером 77:01:0001006:1014, имеет общую площадь 4563,2 кв.м, кадастровая стоимость его утверждена постановлением Правительства Москвы от 21.11.2014 № 688-ПП (пункт 1240) и составляет 93 881 040,83 руб. Удельный показатель кадастровой стоимости помещений, расположенных в этом здании, составляет 20 573,51 руб. за один квадратный метр.

С учетом данного удельного показателя кадастровой стоимости кадастровая стоимость помещения площадью 174,4 кв.м составляет 3 588 020,14 руб.

Помещение используется под общественное питание согласно долгосрочному договору аренды № 01/201308 от 20.08.2013.

Согласно сведениям БТИ нежилое здание по адресу: <...>, и нежилое здание по адресу: г. Москва, пер. Камергерский, д.6, стр.3, являются одним и тем же объектом – справка БТИ № 10-004488 об идентификации объекта.

Ответчик указывает, что в рамках камеральных налоговых проверок Инспекцией через УФНС России по г. Москве направлен запрос от 06.06.2016 г. № 14-01/19913@ в Управление Росреестра по г. Москве с просьбой представить актуальную информацию об объектах недвижимого имущества, принадлежащих Заявителю, актуальные кадастровые номера и актуальную кадастровую стоимость по состоянию на 01.01.2015.

Согласно полученному ответу от 19.07.2016 № 16915/2016, доведенному письмом Управления ФНС России по г. Москве от 16.08.2016 № 24-14/092382@ объект недвижимого имущества с кадастровым номером 77:01:0001043:2314 по состоянию на 01.01.2014 не был включен в перечень ГКО ОКС и кадастровая стоимость данного объекта определена в рамках ст. 24.19 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».

Ответчик указывает, что расчет кадастровой стоимости помещения с кадастровым номером 77:01:0001043:2314 произведен путем умножения среднего удельного показателя кадастровой стоимости нежилого помещения в здании с кадастровым номером 77:01:0001006:1014 на площадь помещения.

Таким образом, кадастровая стоимость нежилого помещения с кадастровым номером 77:01:0001043:2314, применяемая к отношениям, возникшим с 01.01.2015 и до момента внесения новых сведений о кадастровой стоимости, составляет 42 348 992.18 руб.

Также, на официальном сайте Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по г. Москве содержатся сведения об объекте имущества с кадастровым номером 77:01:0001043:2314 и его стоимости.

По мнению Ответчика, доводы Заявителя о том, что кадастровая стоимость спорного помещения в установленном законом порядке не утверждена, в связи с чем, является справочной, несостоятельны.

Ответчик так же указывает, что кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером 77:01:0001043:2314 определена в установленном законом порядке, определение Заявителем налоговой базы в отношении данного объекта на основании п. 6 ст. 378.2 НК РФ является не правомерным.

Налоговый орган указывает, что действующим законодательством предусмотрена возможность изменения кадастровой стоимости объекта недвижимости после проведения государственной кадастровой оценки. В частности, кадастровая стоимость может быть оспорена в судебном порядке или в комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости в порядке, предусмотренном ст. 24.19 Закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».

Инспекция указывает, что на момент вынесения оспариваемых Решений, кадастровая стоимость по спорному объекту недвижимого имущества в установленном законом порядке налогоплательщиком не оспорена. Акт, на основании которого в государственный кадастр недвижимости вносятся изменения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, не представлен. Изменения в ГКН не внесены.

Таким образом, по мнению Ответчика, учитывая, что кадастровая стоимость помещения, принадлежащего Заявителю на праве собственности, определена, сведения о ней внесены в государственный кадастр недвижимости по состоянию на 01.01.2015 г., а также, в установленном законом порядке налогоплательщиком не оспорена, налоговая база по налогу на имущество организаций подлежит исчислению исходя из сведений о кадастровой стоимости, представленных Управлением Росреестра по г. Москве.

Суд не соглашается с выводами Ответчика по следующим основаниям.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 378.2 НК РФ налоговая база в отношении административно-деловых центров, торговых центров (комплексов) и помещений в них определяется, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Поэтому для того, чтобы кадастровая стоимость конкретного помещения могла быть принята для исчисления налога на имущество, необходимо, чтобы такая кадастровая стоимость была утверждена уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в установленном законом порядке и официально опубликована.

Данный вывод корреспондирует правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 25.02.2014 N 15534/13, согласно которой правовые последствия государственной кадастровой оценки наступают с момента вступления в силу нормативно-правового акта субъекта Российской Федерации об утверждении результатов кадастровой оценки.

Исключение из правила об определении налоговой базы исходя из утвержденной уполномоченным органом субъекта Российской Федерации кадастровой стоимости конкретного объекта недвижимости предусмотрено п. 6 ст. 378.2 НК РФ, согласно которому в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, являющееся объектом налогообложения, но при этом кадастровая стоимость такого помещения не определена, налоговая база в отношении этого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания.

Инспекцией не приведено доказательств того, что кадастровая стоимость помещений, как отдельных объектов недвижимого имущества, утверждена уполномоченным органом субъекта Российской Федерации (Правительством Москвы), не оспаривается факт утверждения кадастровой стоимости здания в установленном порядке.

В связи с этим, суд приходит к выводу о том, что в сложившейся ситуации в отсутствие утвержденной в установленном порядке кадастровой стоимости помещений, но при наличии утвержденной кадастровой стоимости здания в целом Общество правомерно рассчитало налог на имущество в отношении помещений путем применения п. 6 ст. 378.2 НК РФ.

Данный вывод суда подтверждается, в частности Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 04.03.2016 г. № А40-49933/2015.

По мнению налогового органа, Заявитель не правомерно применил коэффициент 0,1 при расчете налога на имущество, так как в письме Департамента финансов города Москвы от 12.03.2015 № 90-01-08-33/15 указано: «Перечень пешеходных зон общегородского значения города Москвы, утвержденный Постановлением Правительства Москвы от 13.09.2013 № 606-ПП «О пешеходных зон общегородского значения города Москвы» определен в целях развития рекреационно-досугового потенциала территорий общего пользования и не может использоваться для целей применения Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций».

Суд соглашается с доводами налогового органа по следующим основаниям.

В рамках камеральных налоговых проверок Инспекцией установлено, что Заявителем, при расчете авансовых платежей в отношении нежилого помещения с кадастровым номером 77:01:0001043:2314. расположенного по адресу: <...>. стр. 3. неправомерно применен понижающий коэффициент 0.1 к налоговой ставке, установленной п. 2 ст. 2 Законом г. Москвы № 64 «О налоге на имущество организаций» (с последующими изменениями и дополнениями).

Законом г. Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» (п. 2 ст. 2) определено, что налоговая ставка в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, устанавливается в размере 1.2 процента в 2015 году.

В соответствии с п. 3 ст. 2 вышеуказанного Закона, налоговая ставка, установленная частью 2 настоящей статьи, применяется с коэффициентом 0.1 в отношении нежилых помещений в случае, если они одновременно удовлетворяют следующим критериям:

1)расположены в зданиях (строениях, сооружениях), налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость:

2) используются для размещения объектов общественного питания, объектов розничной торговли, бытового обслуживания, для осуществления банковских операций по обслуживанию физических лиц, туристской деятельности (деятельности туроператора или турагента по заключению договора о реализации туристского продукта с туристом), деятельности в области исполнительских искусств, деятельности музеев, коммерческих художественных галерей и (или) деятельности в области демонстрации кинофильмов;

3) расположены на цокольном, первом и (или) втором этажах зданий (строений, сооружений), непосредственно примыкающих к пешеходным зонам общегородского значения или к улицам с интенсивным пешеходным движением.

Для целей настоящей статьи перечень пешеходных зон общегородского значения, улиц с интенсивным пешеходным движением и зданий (строений, сооружений), непосредственно к ним примыкающих, утверждается Правительством г. Москвы.

В целях реализации положений п. 3 ст. ст. 2 вышеуказанного Закона Правительством г. Москвы принято Постановление от 16.03.2016 № 78-1111 "Об утверждении Перечня пешеходных зон общегородского значения, улиц с интенсивным пешеходным движением и зданий (строений, сооружений), непосредственно к ним примыкающих, необходимого в целях исчисления налога на имущество организаций". Согласно указанном) Постановлению с 01.01.2016 утвержден Перечень пешеходных зон общегородского значения, улиц с интенсивным пешеходным движением и зданий (строений, сооружений), непосредственно к ним примыкающих, необходимый в целях исчисления налога на имущество организаций.

Адрес <...>. стр. 3, а также адрес <...>. стр. 3, который также указывает налогоплательщик, в данном Перечне отсутствуют.

Перечень пешеходных зон общегородского значения, улиц с интенсивным пешеходным движением и зданий (строений, сооружений), непосредственно к ним примыкающих, необходимый в целях исчисления налога на имущество организаций, по состоянию на 01.01.2015 утвержден не был.

Таким образом, понижающий коэффициент 0.1 к налоговой ставке, установленной ст. 2 п. 2 Законом г. Москвы № 64. при расчете авансовых платежей за 3, 6. 9 месяцев 2015 года в отношении нежилого помещения с кадастровым номером 77:01:0001043:2314 применен Заявителем неправомерно.

Ссылки Заявителя на Постановление Правительства г. Москвы от 13.09.2013 № 606-ПП «О пешеходных зонах общегородского значения города Москвы» (далее - Постановление Правительства Москвы от 13.09.2013 № 606-ПП) являются неправомерными и подлежат отклонению судом на основании следующего.

Изменения, касающиеся применения коэффициента 0.1 при расчете налога на имущество организаций, в том числе, условий для применения указанного коэффициента, внесены в Закон г. Москвы от 05.11.2003 № 64 26.11.2014. то есть позднее утверждения Постановления Правительства Москвы от 13.09.2013 № 606-ПП. на которое ссылается налогоплательщик.

Более того, в тексте Постановления Правительства г. Москвы от 13.09.2013 № 606-ПП прямо написано «В целях развития рекреационно-досугового потенциала территорий общего пользования города Москвы Правительство Москвы постановляет» и отсутствуют какие-либо указания на возможность применения указанного постановления в целях налогообложения, в том числе, при исчислении налога на имущество организаций.

Постановлением Правительства Москвы от 13.07.2015 № 429-ПП «О порядке разъяснения порядка применения законодательства города Москвы о налогах и сборах» Департамент финансов города Москвы и Департамент экономической политики и развития города Москвы наделены полномочиями по письменному разъяснению порядка применения законодательства города Москвы о налогах и сборах.

Согласно разъяснениям Департамента финансов города Москвы от 12.03.2015 № 90-01-08-33/15 Перечень пешеходных зон общегородского значения г. Москвы, утвержденный Постановлением Правительства Москвы от 13.09.2013 № 606-ПП, определен в целях развития рекреационно-досугового потенциала территорий общественного пользования г. Москвы и не может использоваться для целей применения Закона г. Москвы № 64 «О налоге на имущество организаций». Применение понижающего коэффициента к налоговой ставке, установленной п. 2 ст. 2 Закона г. Москвы № 64, может осуществляться после утверждения соответствующего перечня Правительством г. Москвы.

Также. Постановлением Правительства Москвы от 03.1 1.2015 № 725-ПП (ред. от 01.03.2016) «О внесении изменений в правовые акты города Москвы и признании утратившими силу отдельных положений правовых актов города Москвы» признано утратившим силу, в том числе Приложение № 1 «Перечень пешеходных зон общегородского значения г. Москвы» к Постановлению Правительства Москвы от 13.09.2013 № 606-ПП.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что применение Заявителем понижающего коэффициента 0,1 к налоговой ставке, установленной ст. 2 п. 2 Закона города Москвы № 64 при расчете авансовых платежей и налога на имущество за 3,6 9 месяцев 2015 г., незаконно.

Госпошлина распределяется судом в порядке статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации пропорционально удовлетворенным требованиям.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Требования удовлетворить частично.

Признать недействительными Решение от 11.10.2016 г. № 14-05/32034, 14-05/32040, 14-05/32043 в части начисления и уплаты недоимки по налогу на имущество организаций за 3 месяца 2015 г. в сумме 115 207 руб., за 6 месяцев 2015 г. в сумме 115 207 руб., за 9 месяцев в сумме 115 207 руб., вынесенные ИФНС России № 10 по г. Москве в отношении общества с ограниченной ответственностью «КТЛС-4», как не соответствующее ч. II НК РФ.

В остальной части требований о признании недействительными Решений от 11.10.2016 г. № 14-05/32034, 14-05/32040, 14-05/32043 в части начисления и уплаты недоимки по налогу на имущество организаций за 3 месяца 2015 г. в сумме 10 764 руб., за 6 месяцев 2015 г. в сумме 10 764 руб., за 9 месяцев в сумме 10 764 руб., отказать.

Взыскать с ИФНС России № 10 по г. Москве в пользу общества с ограниченной ответственностью «КТЛС-4» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 (три тысячи) руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

О.Ю.Паршукова

Судья:

О.Ю. Паршукова