Решение от 14 августа 2023 г. по делу № А23-1951/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ

248000, г. Калуга, ул. Ленина, д. 90; тел: (4842) 505-902; факс: (4842) 599-457;

http://kaluga.arbitr.ru; е-mail: kaluga.i№fo@arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ




Дело №А23-1951/2023
14 августа 2023 года
г.Калуга
Резолютивная часть решения объявлена 09 августа 2023 года

Полный текст решения изготовлен 14 августа 2023 года


Арбитражный суд Калужской области в составе судьи Сахаровой Л.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1 (26.07.2023), помощником судьи Симаковой Н.В. (02.08.2023), секретарем ФИО2 (09.08.2023), рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью Дом отдыха «Балабаново» (249004, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Калужской области (<...>)

о возврате излишне уплаченной сумме налога,


при участии в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельные требования относительно предмета спора - Межрегионального территориального управления Федерального агентства по управлению государственным имуществом в Калужской, Брянской и Смоленской областях (ОГРН <***>, ИНН <***>, <...>), Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Калужской области (248000, <...>),


при участии в судебном заседании:

от истца - генерального директора ФИО3 на основании приказа от 23.08.2016, представителя ФИО4 по доверенности от 10.07.2023 №2, удостоверение,

от ответчика - представителя ФИО5 по доверенности от 27.03.2023 № 33- 20/3, удостоверение,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью Дом отдыха «Балабаново» (далее – истец, общество) обратилось в Арбитражный суд Калужской области с исковым заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Калужской области (далее – ответчик, инспекция), в котором просило обязать ответчика произвести перерасчет земельного налога в соответствии с вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Калужской области от 11.07.2019 по делу №А23-3178/2016СС за 2019, 2020, 2021, 2022 годы, взыскать с ответчика излишне уплаченную сумму земельного налога за 2019, 2020, 2021, 2022 годы в сумме 2647248 руб.

Определением от 17.04.2023 произведена замена ответчика - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №6 по Калужской области на правопреемника – Управление Федеральной налоговой службы по Калужской области.

Определениями от 17.04.2023, от 23.06.2023 к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельные требования относительно предмета спора, привлечены Межрегиональное территориальное управление Федерального агентства по управлению государственным имуществом в Калужской, Брянской и Смоленской областях, Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Калужской области.

В обоснование заявленных требований общество указало, что при исчислении земельного налога за периоды 2019-2022 годы за земельные участки с кадастровыми номерами 40:03:000000:1973, 40:03:110806:143, 40:03:110806:144 налоговым органом не учтены вступившие в законную силу судебные акты арбитражных судов по делу А23-3178/2016СС. Общество указывает, что решением Арбитражного суда Калужской области от 11.07.2019 по делу А23-3178/2016СС земельные участки с кадастровыми номерами 40:03:000000:1973, 40:03:110806:143, 40:03:110806:144 истребованы у ООО Дом отдыха «Балабаново» в пользу Российской Федерации, в связи с чем, оно не являлось в спорные периоды плательщиком земельного налога.

В отзыве по делу инспекция просила отказать в удовлетворении заявленных требований, указала, что по сведениям Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Калужской области, полученным инспекцией в соответствии со статьей 85 НК РФ земельные участки с кадастровыми номерами 40:03:000000:1973, 40:03:110806:143, 40:03:110806:144 принадлежали обществу на праве собственности с 21.02.2017 по 20.01.2022. Налоговый орган в силу действующего законодательства является исключительно пользователем информации о регистрации прав на недвижимое имущество, а также не являлся стороной судебного разбирательства по делу №А23-3178/2016СС, судебные акты в налоговый орган не представлялись, у инспекции отсутствовали правовые основания для перерасчета земельного налога.

От Межрегионального территориального управления Федерального агентства по управлению государственным имуществом в Калужской, Брянской и Смоленской областях в материалы дела поступил отзыв с указанием на то, что вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Калужской области от 11.07.2019 по делу №А23-3178/2016СС признано отсутствующим право собственности общества на земельные участки с кадастровыми номерами 40:03:000000:1973, 40:03:110806:143, 40:03:110806:144; в связи с чем, право собственности общества на земельные участки с кадастровыми номерами 40:03:000000:1973, 40:03:110806:143, 40:03:110806:144 прекращено.

Судом на основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодека Российской Федерации в судебных заседаниях 26.07.2023, 02.08.2023 был объявлен перерыв до 09.08.2023.

В судебном заседании представители истца поддержали заявленные требования, а также ходатайство об истребовании из материалов дела №А23-3178/2016СС копий судебных актов.

Представитель ответчика в судебном заседании возражал против удовлетворения исковых требований и ходатайства об истребовании доказательств.

Иные лица, участвующие в деле лица, надлежащим образом извещенные о дате, месте и времени рассмотрения дела, в судебное заседание своих представителей не направили.

Суд, в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, считает возможным рассмотреть дело в отсутствие третьих лиц.

В соответствии с ч. 4 ст. 66 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лицо, участвующее в деле и не имеющее возможности самостоятельно получить необходимое доказательство от лица, у которого оно находится, вправе обратиться в арбитражный суд с ходатайством об истребовании данного доказательства. В ходатайстве должно быть обозначено доказательство, указано, какие обстоятельства, имеющие значение для дела, могут быть установлены этим доказательством, указаны причины, препятствующие получению доказательства, и место его нахождения. При удовлетворении ходатайства суд истребует соответствующее доказательство от лица, у которого оно находится.

В нарушении ч. 4 ст. 66 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации истцом не представлены доказательства, при которых он не имеет возможности самостоятельно получить необходимое доказательство от лица, у которого оно находится.

Кроме того, в ходе рассмотрения настоящего дела участвующими в деле лицами не оспаривался факт того, что решением Арбитражного суда Калужской области от 11.07.2019 по делу № А23-3178/2016СС признано отсутствующим право собственности общества на земельные участки с кадастровыми номерами 40:03:000000:1973, 40:03:110806:143, 40:03:110806:144.

Также вступившее в законную силу определение Арбитражного суда Калужской области от 20.02.2023 по делу № А23-5811/2022 содержит ссылку на вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Калужской области от 11.07.2019 по делу № А23- 3178/2016СС с указанием на то, что им признано отсутствующим у общества право собственности общества на земельные участки с кадастровыми номерами 40:03:000000:1973, 40:03:110806:143, 40:03:110806:144.

В связи с чем, ходатайство истца об истребовании доказательств удовлетворению не подлежит.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

ООО Дом отдыха «Балабаново» являлось собственником земельных участков, расположенных по адресу: Калужская область, Боровский район, г. Балабаново, Дом отдыха «Балабаново» с кадастровыми номерами 40:03:000000:1973, 40:03:110806:143, 40:03:110806:144.

Решением Арбитражного суда Калужской области от 11.07.2019 по делу А23-3178/2016СС, оставленным без изменения постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.09.2019 и постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 04.02.2020, признано отсутствующим право собственности общества на земельные участки с кадастровыми номерами 40:03:000000:1973, 40:03:110806:143, 40:03:110806:144.

Заявлением от 23.12.2020 налогоплательщик проинформировал налоговый орган о прекращении налогообложения земельных участков, и просил произвести перерасчет налоговой базы и возвратить излишне уплаченные денежные средства по итогам 2019 года.

Межрайонная ИФНС № 6 по Калужской области в письме от 26.01.2021 № 10-07/000708 указала на то, что ввиду незавершения проведения камеральной проверки уточненной декларации по земельному налогу за 2019 год, подтвердить переплату по земельному налогу не представляется возможным; в отношении вышеуказанных земельных участков в информационном ресурсе налогового органа сведения о прекращении факта владения отсутствуют.

Не согласившись с ответом инспекции, ООО Дом отдыха «Балабаново» 19.02.2021 письмом №06 обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Калужской области с просьбой произвести перерасчет земельного налога.

Письмом от 17.03.2021 №49-22/02880 управление сообщило обществу о направлении запроса о предоставлении копий судебных актов по делу №А23-3178/2016 СС.

Уведомлением от 13.05.2021 №20 общество сообщило Межрайонной ИФНС № 6 по Калужской области о том, что продолжается судебное разбирательство между Межрегиональным территориальным управлением Федерального агентства по управлению государственным имуществом в Калужской, Брянской и Смоленской областях и Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Калужской области о внсении изменений в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 40:03:000000:1973, 40:03:110806:143, 40:03:110806:144, а так же просило осуществить расчет и начислить налоговые платежи на оставшиеся в собственности у общества земельные участки.

Письмом №10-14/008291 инспекция сообщила, что в отношении вышеуказанных земельных участков в информационном ресурсе налогового органа сведения о прекращении факта владения отсутствуют, у инспекции отсутствует возможность запросить копии судебных актов, в связи с чем основания для перерасчета земельного налога отсутствуют.

23.01.2023 общество направило в Межрайонную ИФНС № 6 по Калужской области требование о возврате уплаченного земельного налога за 2019, 2020, 2021 и 2022 годы, сославшись на письмо ФНС России от 20.10.2017 №БС-4-21/21330@ «О применении для целей налогообложения недвижимости физических лиц, судебных актов, вступивших в законную силу» и указав, что в 11.10.2019 оно не является собственником земельных участков с кадастровыми номерами 40:03:000000:1973, 40:03:110806:143, 40:03:110806:144.

Письмом от 30.01.2023 №06-12/000988 инспекция отказала в проведение перерасчета земельного налога за 2019-2021 гг., сославшись на то, что сведения о прекращении факта владения в отношении земельных участков указаны в информационном ресурсе налогового органа только 20.01.2022.

Не согласившись с отказом инспекции, ООО Дом отдыха «Балабаново» обратилось в Арбитражный суд Калужской области с настоящим заявлением.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: - несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту; - нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 398 Налогового кодекса Российской Федерации за налоговый период 2019 год налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

ООО Дом отдыха «Балабаново» представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (номер корректировки 4) от 18.06.2021 по земельному налогу за 2019 год, в которой самостоятельно исчислило и отразило к уплате налог по спорным земельным участкам за 2019 год в размере 856514 руб.:

- по земельному участку 40:03:110806:143 – 25299 руб. (кадастровая стоимость 1686581 руб., ставка налога 1,5%, 12 месяцев владения);

- по земельному участку 40:03:110806:144 – 52275 руб. (кадастровая стоимость 3485020руб, ставка налога 1,5%, 12 месяцев владения);

- по земельному участку 40:03:000000:1973 – 778940 руб. (кадастровая стоимость 51929327 руб., ставка налога 1,5%, 12 месяцев владения).

В соответствии с частью 9 статьи 3 Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» налоговые декларации по земельному налогу в налоговые органы не представляются за налоговый период 2020 года и последующие налоговые периоды.

Налоговым органом в адрес налогоплательщика направлены сообщения об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога от 14.05.2021 №721590, от 21.04.2022 №1493913, от 24.04.2023 №3531112, в которых произведен расчет земельного налога за периоды 2020 - 2022 годы по указанным выше земельным участкам.

Суммы исчисленного налога за 2020 и 2021 годы соответствуют сумме за 2019 год – 856514 руб. в год.

За 2022 год сумма исчисленного земельного налога (с учетом количества месяцев владения) составила – 71376 руб.

В соответствии с пунктом 2 статьи 53 Земельного кодекса Российской Федерации право собственности на земельный участок прекращается с даты государственной регистрации прекращения указанного права.

Согласно пункту 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за пользование земли являются земельный налог и арендная плата.

На основании пункта 2 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством о налогах и сборах.

В силу статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных данным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Пунктом 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность налогоплательщика по уплате налогов прекращается, в частности, с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и (или) сборах связывает прекращение обязанности по уплате данного налога.

Согласно пункту 4 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налог исчисляется на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

В силу статьи 2 Федерального закона от 21.07.1997 №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации и пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога» земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.

Согласно указанному постановлению плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.

Обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

В соответствии со статьей 167 Гражданского кодекса Российской Федерации ничтожная сделка недействительна с момента ее совершения и не порождает правовых последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью.

Истребование имущества из чужого незаконного владения и признание сделки ничтожной имеют одинаковые правовые последствия в части объекта недвижимого имущества, во всех случаях возлагается обязанность по возврату такого имущества, данное действие подлежит государственной регистрации путем внесения соответствующей записи в государственный реестр.

Установление факта ничтожности сделки по приобретению объекта недвижимости не влечет автоматического прекращения права собственности на этот объект, а является лишь основанием для прекращения вещного права, поскольку в силу статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции.

Признание гражданско-правовой сделки недействительной, ничтожной, а также истребование имущества из чужого незаконного владения сами по себе не являются обстоятельствами, с которым налоговое законодательство связывает прекращение обязанности по уплате данного налога.

На основании вступившего в законную силу решения Арбитражного суда Калужской области от 11.07.2019 по делу А23-3178/2016СС земельные участки 40:03:000000:1973, 40:03:110806:143, 40:03:110806:144 истребованы у налогоплательщика в пользу Российской Федерации.

Вместе с тем, согласно выпискам, из ЕГРН в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 40:03:000000:1973, 40:03:110806:143, 40:03:110806:144 зарегистрировано право собственности ООО «Дом отдыха «Балабаново» на данные земельные участки в период с 21.02.2017 по 20.01.2022.

Таким образом, общество являлось с 2017 года по 2022 год плательщиком земельного налога.

В силу прямого указания закона владение участком на одном из перечисленных в пункте 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации прав является определяющим признаком плательщика земельного налога. При этом право на земельный участок должно быть зарегистрировано в установленном порядке в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Аналогичная правовая позиция отражена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 12.03.2013 № 12992/12 по делу N А56-39448/11.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 12.03.2013 № 12992/12 разъяснено, что плательщиком земельного налога является исключительно титульный владелец, сведения о котором внесены Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Исходя из специфики земельного налога, основанием для доначисления указанного налога служат сведения, представленные Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии.

Таким образом, именно заявитель являлся плательщиком земельного налога в отношении спорных земельных участков в 2019-2022 годах.

Ссылка заявителя на разъяснения данные Минфином России в письме от 18.10.2017 №03-05-04-01/68134 и Минэкономразвития России в письме от 11.10.2017 № Д23и-5890, полученные по запросу ФНС России о применении для целей налогообложения недвижимости физических лиц судебных актов, вступивших в законную силу, как основание для налогового органа для перерасчета земельного налога за 2019, 2020, 2021, 2022 судом отклоняется, поскольку положения данных писем носят информационно-разъяснительный характер, они не являются нормативными правовыми актами, следовательно, не носят обязательного характера.

Указанные письма в силу статьи 1 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не относятся к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов.

Кроме того, разъяснения в указанных выше письмах могут применяться в части, не противоречащей складывающейся судебной практике, о чем указано в Письме ФНС России «О налогообложении находящегося в собственности физического лица недвижимого имущества в случае признания сделки с таким имуществом недействительной» № БС-4-21/1097@ от 01.02.2022.

В отличие от гражданского законодательства, законодательство о налогах и сборах не содержит специальных положений, регулирующих порядок налогообложения в случае признания сделки недействительной.

При этом, сам факт признания сделки недействительной не является достаточным основанием для внесения изменений в бухгалтерский и налоговый учет участников сделки, а также перерасчета их налоговых обязательств.

Признание гражданско-правовой сделки недействительной само по себе не может изменять налоговые правоотношения, если законодательство о налогах и сборах не предусматривает это обстоятельство в качестве основания возникновения, изменения или прекращения обязанности по уплате налогов.

Для налогообложения имеет значение не квалификация гражданско-правовых отношений, а фактические отношения по владению имуществом и факт его соответствующей регистрации в качестве объекта права.

Соответственно, если право на объект недвижимости было зарегистрировано за налогоплательщиком и указанное имущество им фактически использовалось, то признание сделки, на основании которой произведена регистрация права, недействительной не может являться основанием для освобождения налогоплательщика от уплаты налога на имущество физических лиц (а в случае признания сделки недействительной в части - изменения размера его обязанностей).

Судом установлено и материалами дела подтверждено, а также заявителем в судебных заседаниях не оспорено, что на спорных земельных участках расположены объекты недвижимости, принадлежащие обществу на праве собственности и используемые им в хозяйственной деятельности, а также что, земельные участки предназначены для использования в целях размещения и обслуживания Дома отдыха, что свидетельствует об использовании земельных участков налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.

Также заявитель необоснованно сослался на определение Верховного Суда Российской Федерации от 26.02.2021 № 309-ЭС20-18883 по делу № А60-58800/2019, поскольку названное определение принято по делу с иными фактическими обстоятельствами.

Таким образом, в спорный период ООО «Дом отдыха «Балабаново» являлось собственником земельных участков с кадастровыми номерами 40:03:000000:1973, 40:03:110806:143, 40:03:110806:144, в связи с чем, обязано было уплачивать земельный налог за 2019-2022 годы.

Принимая во внимание вышеизложенное, оснований для удовлетворения требований заявителя суд не усматривает.

Расходы по государственной пошлине в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



РЕШИЛ:

Отказать полностью в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью Дом отдыха «Балабаново» к Управлению Федеральной налоговой службы по Калужской области об обязании произвести перерасчет земельного налога в соответствии с вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Калужской области от 11.07.2019 по делу №А23-3178/2016СС за 2019, 2020, 2021, 2022 года и о возврате излишне уплаченной сумме налога в сумме 2 647 248 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд путём подачи жалобы через Арбитражный суд Калужской области.


Судья Л.В. Сахарова