Решение от 27 октября 2017 г. по делу № А09-9264/2017

29/2017-94239(1)

Арбитражный суд Брянской области 241050, г. Брянск, пер. Трудовой, д.6 сайт: www.bryansk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А09-9264/2017
город Брянск
27 октября 2017 года
Резолютивная часть решения объявлена 20 октября 2017 года Арбитражный суд Брянской области в составе судьи Грахольской И.Э. ,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Васильевой О.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общество с ограниченной ответственностью «Гарант»

к ИФНС России по г.Брянску

третье лицо: УФНС России по Брянской области о признании недействительным ненормативных правовых актов

при участии:

от заявителя: ФИО1 – представитель (доверенность № 47 от 10.02.2017)

от заинтересованного лица: ФИО2 – заместитель начальника отдела камеральной проверки № 1 (доверенность № 140 от 31.08.2017г.), ФИО3 – главный специалист-эксперт правового отдела (доверенность № 03-09/111997 от 31.03.2017г.), ФИО4 – старший государственный налоговый инспектор отдела камеральных проверок № 1 (доверенность № 141 от 31.08.2017),

от третьего лица: ФИО3 – главный специалист-эксперт правового отдела (доверенность № 22 от 29.03.2017г.)

Установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Гарант» (далее ООО «Гарант», Общество») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Брянску (далее – ИФНС,

Налоговая инспекция) о признании недействительными решения № 26843 от 14.10.2016 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также решения № 1601 об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению.

ИФНС России по г.Брянску с заявлением не согласна по основаниям, изложенном в письменном отзыве и дополнении к нему.

Изучив материалы дела, заслушав доводы представителей сторон, суд установил следующее.

Инспекцией ФНС России по г.Брянску проведена камеральная налоговая проверка уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2015 года, представленной ООО «Гарант», в которой сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета по данным налогоплательщика составила 3 495 202руб..

В ходе проведения камеральной налоговой проверки Инспекция установила занижение налоговой базы по НДС по ставке 18% в сумме 28 450 000руб., а также необоснованное завышение налоговых вычетов в сумме 1 462 834руб., что нашло свое отражение в акте налоговой проверки № 49823 от 04.02.2016.

По результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки, и других материалов, полученных в ходе проведения мероприятий налогового контроля заместитель руководителя МИФНС вынес решение № 26843 от 14.10.2016 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение № 1601 от 14.10.2016 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

В соответствии с оспариваемым решением № 26843 ООО «Гарант» привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в сумме 1 235 452,80руб., установлено занижение суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет и неуплата налога в результате занижения налоговой базы и иного неправильного исчисления налога в сумме 3 088 632руб., начислены пени по НДС в сумме 263 536,70руб. и предложено Обществу уплатить недоимку по НДС, пени и штраф.

По решению № 1601 от 14.10.2016 ООО «Гарант» отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 3 495 202руб.

Не согласившись с решениями ИФНС ООО «Гарант» обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы России по Брянской области.

Управление ФНС России, рассмотрев жалобу налогоплательщика, решением от 20.03.2017 отменило решение ИФНС России по г.Брянску от 14.10.2016 № 26843 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части пункта 3.1. резолютивной части решения по доначислению суммы неуплаченного налога на добавленную стоимость в сумме 379 780руб., начисления пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 52 460,29руб., и привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость в сумме 151 912руб.

ООО «Гарант» считает, что решения налогового органа по итогам камеральной проверки нарушают его права и обратилось в суд с заявлением.

ООО «Гарант» не согласно с выводами ИФНС о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды, выразившейся в применении схемы уклонения от уплаты налогов по общей системе налогообложения через взаимозависимых индивидуальных предпринимателей, применяющих единый налог на вмененный доход.

Заявитель указывает, что ИФНС необоснованно признаны доходами налогоплательщика суммы оплаты беспроцентных займов, полученных от ИП ФИО5, ИП ФИО6

Общество ссылается, что взаимозависимость индивидуальных предпринимателей и ООО «Гарант» сама по себе не может служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной, а совпадение IP адреса также не может свидетельствовать о подконтрольности и согласованности действий налогоплательщика и контрагентов. В ходе проверки ООО «Гарант» были представлены в налоговую инспекцию пояснения о заключении Обществом с предпринимателями ФИО5 и ФИО6 договоров аренды.

Как следует из материалов камеральной проверки, ООО «Гарант» 27.04.2017 представлена декларация по налогу на добавленную стоимость. Сумма, исчисленная к возмещению из бюджета, составляет 3 597 377.00руб. Реализация на территории Российской Федерации отсутствует. Налоговая база по реализации работ (услуг) непосредственно связанных с перевозкой

или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, составляет 9 930 290руб.

Налоговой инспекцией направлено требование налогоплательщику о представлении документов, необходимых для подтверждения заявленных вычетов.

Документы Обществом не были представлены, а 26.10.2015 представлена уточненная декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2015г., в которой заявлено возмещение НДС из бюджета в сумме 3 597 377.00руб. Показатели уточненной налоговой декларации по сравнению с первичной декларацией не изменились.

На требование ИФНС ООО «Гарант» были частично представлены документы.

При проведении налоговой инспекцией проверки документов представленных ООО «Гарант», а именно путевых листов, установлено, что по путевым листам: № 189 от 17.03.2015г., № 501 от 15.06.2015г., № 675 от 09.06.2015г., № 522 от 20.05.2015г., № 520 от 02.06.2015г., № 493 от 17.05.2015г., № 388 от 20.05.2015г., № 244 от 29.03.2015г., № 525 от 23.05.2015г., № 412 от 18.04.2015г., № 229 от 29.03.2015г., № 544 от 07.06.2015г., № 557 от 07.07.2015г., № 305 от 29.03.2015г., № 227 от 22.03.2015г., № 197 от 25.03.2015г., № 215 от 23.03.2015г., № 211 от 07.03.2015г., № 513 от 03.06.2015г., № 316 от 11.04.2015г., № 534 от 12.06.2015г., № 566 от 11.06.2015г., № 479 от 30.05.2015г., № 379 от 08.04.2015г., № 909 от 20.05.2015г., № 5 от 20.03.2015г., № 492 от 18.05.2015г., б/н от 19.03.2015г., № 524 от 16.06.2015г., № 032 от 23.03.2015-23.04.2015, № 497 от 23.05.2015г., № 496 от 22.05.2015г., кроме перевозок в режиме экспорта, осуществлялась перевозка по территории Российской Федерации.

Налогоплательщику направлено требование о предоставлении пояснений. Требование оставлено без исполнения. В ИФНС представлена вторая уточненная налоговая декларация по НДС за 2 кв. 2015.

Сумма налога, исчисленная к возмещению, составляет 3 495 202руб., а налоговая база по реализации работ по ставке 18% - 162 424руб.

Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога 29 236руб. Налоговая база по реализации работ (услуг) связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим, составляет 3 524 438руб.

Налогоплательщику направлено требование о предоставлении документов от 26.11.2015 в рамках проверки уточненной декларации. Все, затребованные налоговым органом документы на момент вынесения решения не были представлены Обществом.

В соответствии со ст.153 НК РФ при применении различных налоговых ставок налоговая база по НДС определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг) облагаемых по разным ставкам.

Согласно подпункта 2.1. пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение по налоговой ставке 0% при реализации товаров, ввезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Подпунктом 2.1. пункта 1 статьи 164 НК РФ предусмотрено, что налогообложение по НДС производится по налоговой ставке 0% при реализации услуг по международной перевозке товаров. В целях статьи 164 НК РФ под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река-море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

По итогам проверки ИФНС установила, что Обществом обосновано применена налоговая ставка 0% по реализации услуг перевозки экспортных грузов за 2 кв.2015 года в сумме 12 679 524руб.

В остальной части налоговым органом сделан вывод о занижении налогоплательщиком налоговой базы, поскольку все его действия были направлены на создание схемы ухода от налогообложения, выразившиеся в выводе доходов, полученных от оказания транспортных услуг на территории Российской Федерации из под общеустановленной системы налогообложения.

В ходе проведения камеральной проверки при исследовании финансово- хозяйственных взаимоотношений между ООО «Гарант», ИП ФИО5 и ИП ФИО6 налоговой инспекцией установлено, что указанные лица являются взаимозависимыми.

ООО «Гарант» получает необоснованную налоговую выгоду через взаимозависимых лиц, применяющих специальный режим налогообложения

– единый налог на вмененный доход, уменьшая выручку и занижая налогооблагаемую базу при исчислении налога на добавленную стоимость.

Согласно п. 1 ст. 105.1 НК РФ 1. если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица).

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.

В соответствии с п.2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются: физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов; физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и не полнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Руководителем и одним из учредителей общества с ограниченной ответственностью «Гарант» является ФИО7 с долей участия в уставном капитале 50.8%, вторым учредителем является ФИО6 с долей участия в уставном капитале 49.2%. ФИО5 является дочерью, руководителя ООО «Гарант» ФИО8.

ФИО5 поставлена на налоговой учет в качестве индивидуального предпринимателя с 25.05.2010г. с осуществлением деятельности автомобильного грузового транспорта.

По информации имеющейся в налоговой инспекции за ФИО5 транспортные средства не зарегистрированы.

Индивидуальный предприниматель ФИО6 поставлен на налоговой учет 08.12.2005г. с осуществлением вида

деятельности автомобильного грузового транспорта. Согласно информации имеющейся в инспекции за Поповым В.А. зарегистрирован только легковой автомобиль ФОЛЬКСВАГЕН CADDY.

Индивидуальные предприниматели ФИО5 и ФИО6 применяют систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Для получения информации о транспортных средствах, используемых предпринимателями ФИО5 и ФИО6 для осуществления деятельности по перевозке грузов, ООО «Гарант» были направлены требования о предоставлении документов о передаче им в аренду транспортных средств.

ИП ФИО5 и ИП ФИО6 перечисляли на расчетный счет ООО «Гарант» суммы, с формулировкой платежа: «Оплата по договору беспроцентного займа без НДС».

От ИП ФИО5 перечислены на расчетный счет Общества 16 500 000руб. От ИП ФИО6 поступили на расчетный счет ООО «Гарант» 1 195 000руб.

В рамках проведения проверки налоговым органом были направлены ООО «Гарант», ИП ФИО5, ИП ФИО6 требования о представлении документов (информации) касающихся их взаимоотношений.

Договоры об аренде транспортных средств и договоры займа в ходе проведения налоговой проверки и при подаче жалобы ООО «Гарант» не были представлены ни в налоговую инспекцию, ни в Управление ФНС России по Брянской области. Представлены были только пояснения.

Договоры аренды транспортных средств и договоры беспроцентных займов представлены налогоплательщиком только в суд.

Согласно декларации ИП ФИО5 по ЕНВД за 2 кв.2015 года количество транспортных средств, используемых для перевозки грузов составило за апрель – 3, за май – 5, за июнь – 4.

По декларации ИП ФИО6 количество транспортных средств, используемых для перевозки грузов за 2 кв. 2015 года составило за апрель – 4, за май – 3, за июнь – 4. Собственных автотранспортных средств предприниматели не имеют. По пояснениям ООО «Гарант», ИП ФИО6, ИП ФИО9 между ними заключены договоры аренды.

При анализе выписок по расчетным счетам ИП Юрасовой К.В., ИП Попова В.А.

ИФНС установлено, что предприниматели не несут расходов на покупку топлива, запасных частей, техобслуживание и ремонт автотранспортных средств.

Из сведений по расчетному счету ООО «Гарант», из представленных документов, а именно книги покупок, счетов-фактур, следует, что все эти расходы несет Общество. Стоимость всего количества ГСМ потраченного на осуществление деятельности по трем налогоплательщикам включена в состав расходов ООО «Гарант». Доля расходов на ГСМ в составе вычетов составляет 3 049 000руб.

При анализе выписок по расчётным счетам ИП ФИО6 и ИП ФИО5 установлены операции по перечислению денежных средств на карты следующим гражданам: ФИО10, ФИО11, ФИО12, ФИО13, ФИО14, ФИО15, ФИО16, ФИО17, ФИО18, ФИО19, ФИО20, ФИО21, ФИО22, ФИО23, ФИО24, ФИО25, ФИО26, ФИО27, ФИО28, которые являются водителями ООО «Гарант».

Из изложенного следует, что водители, являются работниками ООО «Гарант» и оказывают услуги по перевозке грузов от ИП ФИО29 и ИП ФИО5

Также в ходе проведения камеральной налоговой проверки, установлено совпадение IP адреса ИП ФИО5, ИП ФИО6 и ООО «Гарант».

Каждый компьютер или иное устройство, подключенное к сети Интернет (в дальнейшем - хост), имеют уникальный IP-адрес. Именно по IP- адресу происходят поиск и взаимодействие устройств в сети.

В результате анализа документов и сведений по использованию IP адреса при обмене электронными документами по системе Клиент-Банк представленных Филиалом ОАО «Газпромбанк» в отношении ООО «Гарант», документов и сведений по использованию IP адреса,

представленных ПАО «Сбербанк России» в отношении ИП Попова В.А., документов и сведений по использованию IP адреса, представленных, ПАО «Сбербанк России» в отношении ИП Юрасовой К.В. установлено, использовались одни и те же IP-адреса.

ИП ФИО5, ИП ФИО29 при работе с системой «Клиент- Сбербанк» в Филиале ПАО «Сбербанк России» использовали тот же IP адрес (провайдер КВ Rubin Ltd) что и ООО «Гарант» при работе с системой «Клиент-Банк» в Филиале ОАО «Газпромбанк».

В соответствии со статьей 172 НК РФ организации-экспортеры должны учитывать входной НДС, который участвует в операциях, облагаемых НДС по ставке 0% отдельно от сумм налога, участвующих в обычной реализации. Для определения НДС, в отношении операций по реализации товаров на экспорт налогоплательщику необходимо вести раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного по товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации товаров на внутреннем рынке и на экспорт. Налогоплательщик может самостоятельно определять порядок ведения раздельного учета, отразив его в приказе об учетной политике организации.

В соответствии со статьей 153 НК РФ при применении различных налоговых ставок налоговая база по НДС определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

Установлена взаимозависимость между ООО «Гарант» ИП ФИО9, ИП ФИО6 ФИО5 является дочерью руководителя ООО «Гарант» ФИО8. ФИО6 является соучредителем ООО «Гарант» с долей участия 49.8 %.

ИП ФИО5 и ИП ФИО6 для осуществления деятельности по оказанию транспортных услуг использовали транспортные средства ООО «Гарант».

Кроме того, в качестве доказательств согласованности действий и подконтрольности предпринимателей является совпадение IP адреса и адреса электронной почты ООО «Гарант», ИП ФИО6 и ИП ФИО5 Соответственно разными хозяйствующими субъектами одновременно использовалось одно и тоже рабочее место, что практически возможно только при условии осуществления одним сотрудником деятельности, как от

Общества, так и от предпринимателей, что так же свидетельствует о согласованности действий ООО «Гарант» и ИП Попова В.А., Юрасовой К.В.

Данные обстоятельства свидетельствуют, что деятельность по реализации транспортных услуг фактически осуществляло ООО «Гарант»», и что именно реализация транспортных услуг на территории РФ была выведена из общеустановленной системы налогообложения от ООО «Гарант» под ЕНВД через ИП ФИО30 и ИП ФИО6

В свою очередь деятельность вышеуказанных Предпринимателей была направлена не только для извлечения дохода от оказания автотранспортных услуг, но и для минимизации налоговых начислений по налогу на добавленную стоимость взаимозависимой организации ООО «Гарант».

Суд также учитывает, что документы по аренде транспортных средств и договорам займа представлены ООО «Гарант» только в ходе судебного разбирательства. Непредставление документом в ходе проведения проверки или при обжаловании решений по итогам проверки в вышестоящий орган – Управление ФНС России по Брянской области, предусматривает негативные последствия для налогоплательщика. Оснований отсутствия этих документов в ходе проверки представителем Общества не указано и не представлено.

Таким образом, в ходе камеральной налоговой проверки установлено, что ООО «Гарант» и ИП ФИО30, ИП ФИО6 являются участниками схемы ухода от налогообложения в соответствии с общей системой налогообложения, путем передачи части деятельности по оказанию транспортных услуг через подконтрольных обществу индивидуальных предпринимателей, деятельность которых формально соответствует требованиям, которые установлены законом в отношении плательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов.

Учитывая изложенное, оснований для удовлетворения заявленных требований о признании недействительными решений по итогам камеральной налоговой проверки у суда не имеется.

Судебные расходы в соответствии со ст. 110 АПК РФ относятся на заявителя. Госпошлина оплачена ООО «Гарант» по платежному поручению № 712991 от 03.07.2017.

Руководствуясь статьями 167-170 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявление общества с ограниченной ответственностью «Гарант» о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Брянску от 14.10.2016 № 26843 и № 1601 оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Двадцатый арбитражный апелляционный суд г. Тула. Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Брянской области.

Судья Грахольская И.Э.