Решение от 18 апреля 2024 г. по делу № А07-25739/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

ул. Гоголя, 18, г. Уфа, Республика Башкортостан, 450076, http://ufa.arbitr.ru/,

сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А07-25739/2023
г. Уфа
18 апреля 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 18.04.2024

Полный текст решения изготовлен 18.04.2024

Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Давлеткуловой Г.А. при ведении протокола секретарем судебного заседания Сафаровой И.Д. рассмотрел дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "Техпромсервис" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 33 по Республике Башкортостан (ИНН <***>, ОГРН <***>)

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан

о признании незаконными действий Межрайонной ИФНС России № 33 по Республике Башкортостан по исчислению транспортного налога за 2021 год в отношении вертолета с регистрационным знаком RA-31593 и вертолета с регистрационным знаком RA-31018 с применением налоговой базы 4400 лошадиных сил в отношении каждого вертолета; об обязании Межрайонной ИФНС России № 33 по Республике Башкортостан произвести перерасчет транспортного налога за 2021 год в отношении вертолета с регистрационным знаком RA-31593 и вертолета с регистрационным знаком RA-31018 с применением налоговой базы 3400 лошадиных сил в отношении каждого вертолета


Общество с ограниченной ответственностью "Техпромсервис" обратилось в суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 33 по Республике Башкортостан о признании незаконными действий Межрайонной ИФНС России № 33 по Республике Башкортостан по исчислению транспортного налога за 2021 год в отношении вертолета с регистрационным знаком RA-31593 и вертолета с регистрационным знаком RA-31018 с применением налоговой базы 4400 лошадиных сил в отношении каждого вертолета; об обязании Межрайонной ИФНС России № 33 по Республике Башкортостан произвести перерасчет транспортного налога за 2021 год в отношении вертолета с регистрационным знаком RA-31593 и вертолета с регистрационным знаком RA-31018 с применением налоговой базы 3400 лошадиных сил в отношении каждого вертолета.

Как следует из заявления, сообщением об исчисленной налоговым органом сумме транспортного налога № 2844539 от 28.12.2022г., Межрайонная ИФНС России № 33 по Республике Башкортостан известила Заявителя об исчисленной сумме транспортного налога за 2021 год.

При исчислении суммы транспортного налога в отношении вертолета с регистрационным номером КА-31593 и вертолета с регистрационным номером КА-31018 налоговой инспекцией применена налоговая база 4400 лошадиных сил в отношении каждого вертолета.

Заявитель 20.01.2023 обратился в налоговый орган с заявлением о перерасчете транспортного налога в связи с неверным применением налоговой базы в отношении указанных вертолетов, налогоплательщиком предоставлены пояснения и документы, что в отношении указанных вертолетов при исчислении транспортного налога следует применять налоговую базу 3400 лошадиных сил в отношении каждого вертолета.

Письмом от 08.02.2023 № 15-24/01124@ налоговый орган сообщил об отсутствии оснований для перерасчета транспортного налога, ссылаясь на письмо Министерства финансов Российской Федерации от 22.12.2022 № 03-05-04-04/125982.

Заявитель 19.06.2023 обратился с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан на решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 33 по Республике Башкортостан об отказе в перерасчете и в возврате излишне уплаченной суммы транспортного налога.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан № 218/17 от 11.07.20223 жалоба оставлена без удовлетворения.

В данном решении указано, что Федеральное агентство воздушного транспорта письмом от 24.08.2021 № исх.-30709/02 сообщило, что в соответствии с типовой конструкцией на вертолетах типа КА-32 и его модификациях устанавливаются два двигателя типа ТВЗ-117ВМА с максимальной мощностью каждый 2 200 л.с., общей мощностью 4 400 л.с., а также ссылка на письмо Министерства финансов Российской Федерации от 22.12.2022 № 03-05-04-04/125982.

Данная информация о типе двигателя, который устанавливается на вертолет, и его максимальной мощности, указана верно.

Не согласившись с действиями Межрайонной ИФНС № 33 по Республике Башкортостан по исчислению транспортного налога за 2021 в отношении вертолета с регистрационным знаком RA-31593 и вертолета с регистрационным знаком RA-31018 с применением налоговой базы 4400 лошадиных сил, ООО «Техпромсервис» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Изучив материалы дела, исследовав обстоятельства дела, оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд пришел к следующим выводам.

В силу ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

На основании п. 4, 5 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дела об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд осуществляет проверку оспариваемого акта или отдельных положений, решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт, действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со ст. 357 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ, а именно автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 359 НК РФ налоговая база по транспортному налогу в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя), определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

На основании п. 1 ст. 363 НК РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется на основании сведений органов (организаций, должностных лиц), осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансового платежа по налогу) самостоятельно.

Из п. 4 ст. 363 НК РФ в целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплательщиками-организациями налоговые органы передают (направляют) указанным налогоплательщиками-организациям (их обособленным подразделениям) по месту нахождения принадлежащих этим организациям транспортных средств сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога в установленные сроки.

Согласно п. 5 ст. 363 НК РФ сообщение об исчисленной сумме налога составляется на основе документов и иной информации, имеющихся у налогового органа. В сообщении об исчисленной сумме налога должны быть указаны объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, сумма исчисленного налога.

Налогоплательщик-организация вправе в течение десяти дней со дня получения сообщения об исчисленной сумме налога (в том числе в случае несоответствия уплаченной налогоплательщиком суммы налога сумме налога, указанной в сообщении об исчисленной сумме налога, за соответствующий период) представить в налоговый орган пояснения и (или) документы, подтверждающие правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах (п. 6 ст. 363 НК Российской Федерации в редакции, действовавшей на момент направле6ния сообщения об уплате налога).

В соответствии п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы (организации, должностные лица), осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

Согласно сведениям, полученным в порядке п. 4 ст. 85 НК РФ из органа, осуществляющего государственную регистрацию транспортных средств, в собственности ООО «Техпромсервис» находятся следующие вертолеты:

- с государственным регистрационным номером КА-31018 (мощность 4 400 л.с.);

- с государственным регистрационным номером КА-31593 (мощность 4 400 л.с.).

Сообщением от 2812.2022 № 2844539 Инспекция известила об исчисленной налоговым органом сумме транспортного налога, в том числе в отношении вышеуказанных вертолетов.

ООО «Техпромсервис» в инспекцию было представлено письменное обращение от 20.01.2023 в котором сообщило, что произведенный инспекцией расчет налога в отношении вертолетов КА-32 с двигателями типа ТВЗ-117ВМА является неверным, поскольку при определении налогооблагаемой базы необходимо использовать паспортную мощность двигателя в номинальном режиме работы, и просило произвести возврат излишне уплаченного налога. В качестве документа, подтверждающего свою позицию, налогоплательщиком приложена выписка из руководства по технической эксплуатации двигателя ТВЗ-117, из которого следует, что номинальная мощность данного двигателя составляет 1 700л.с.

По мнению налогоплательщика, сумма транспортного налога за указанные вертолеты за 2021 должна составлять 425 000 рублей (1 700 л.с.х2х125 рублей).

Как указывает налоговый орган, письмом № 14-21/15799@ Инспекция 26.07.2021 обратилась в Федеральное агентство воздушного транспорта об уточнении мощности двигателей вертолетов с государственными регистрационными номерами КА-31593, КА-31018.

Федеральное агентство воздушного транспорта письмом от 24.08.2021 № исх.30709/02 сообщило, что в соответствии с типовой конструкцией на вертолетах типа КА-32 и его модификациях устанавливаются два двигателя типа ТВЗ-117ВМА с максимальной мощностью каждый 2 200 л.с., общей мощностью 4 400 л.с., которая и была указана в направленных в налоговые органы сведениях.

Исходя из позиции Верховного Суда Российской Федерации от 26.08.2020 № 18-КА20-29 налоговые органы не наделены правом по своему усмотрению корректировать сведения об объектах налогообложения, поступившие от уполномоченного органа.

Таким образом, при определении налогооблагаемой базы для вертолетов с государственными регистрационными номерами КА-31593, КА-31018 Инспекция обоснованно, в соответствии с требованиями п. 4 ст. 85 НК РФ, исходила из сведений, предоставленных Федеральным агентством воздушного транспорта, согласно которым общая мощность двигателей на каждом из спорных вертолетов составила 4 400 л.с.

Письмом от 08.02.2023 № 15-24/01124@ Инспекция налогоплательщику сообщила об отсутствии оснований для перерасчета.

Обращаясь в арбитражный суд с настоящими требованиями, Общество ссылается на письмо Министерства финансов Российской Федерации от 24.01.2013 №03-05-05-04/01, согласно которому Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Федеральным агентством воздушного транспорта, рассмотрев письмо по вопросу определения налоговой базы по транспортному налогу в отношении вертолета сообщает, что по заключению Росавиации, при определении налоговой базы в отношении вертолета следует использовать паспортную мощность двигателей в номинальном режиме их работы.

Налогоплательщик полагает, что при определении налоговой базы по транспортному налогу в отношении вертолетов с государственными регистрационными номерами КА-31593, КА-31018, необходимо руководствоваться данными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации и использовать паспортную мощность двигателей в номинальном режиме их работы, а именно, согласно ТВЗ-117 руководство по технической эксплуатации и ответу на запрос Акционерного общества «ОДК-Климов» - 1700 л.с.

Однако, ссылка заявителя на письмо Минфина России от 24.01.2013 № 03-05-05-04/01 не имеет правового значения в рассматриваемом споре, так как данное письмо утратило силу и не подлежит применению, в связи с изданием Письма Минфина России от 22.12.2022 № БС-4-21/17399@, в котором указано следующее: «Принимая во внимание пункт 1 ст. 362 НК РФ (в редакции Федерального закона от 02.07.2021 №305-ФЗ) и вышеуказанные разъяснения Минфина России, письмо ФНС России от 12.02.2013 № БС-4-11/2318 «Об исчислении транспортного налога в отношении вертолетной техники» не подлежит дальнейшему применению».

Согласно письму Минфина России от 24.01.2013 № 03-05-05-04/01 при исчислении налоговой базы по транспортному налогу налоговым органам следует руководствоваться сведениями о мощности двигателя воздушного судна, представленными регистрирующими органами.

Ранее в письме ФНС России от 25.02.2022 № БС-4-21/2275@ также было указано, что значение налоговой базы должно определяться в соответствии со сведениями, полученными от органа Росавиации как органа, осуществляющего государственную регистрацию гражданских воздушных судов в Российской Федерации.

Также, на основании пункта 10.13 Постановления Правительства Российской Федерации № 329 от 30.06.2004 «О Министерстве финансов Российской Федерации» следует, что Минфин России издает нормативные правовые акты в виде приказов. Издание нормативно-правовых актов в форме писем и информационных сообщений не предусмотрено.

Учитывая данные обстоятельства довод Общества судом отклоняется как основанный на неверном толковании норм права.

Кроме того, суд отмечает, что в письме Министерства финансов Российской Федерации 24.01.2013 №03-05-05-04/01, на которое ссылается заявитель, указано условие, при котором при определении налоговой базы в отношении вертолета следует использовать паспортную мощность двигателей в номинальном режиме их работы – по заключению Росавиации.

В настоящем случае заключения Росавиации заявителем в материалы дела не представлено.

Напротив, в материалах дела имеется ответ Федерального агентства воздушного транспорта (Росавиации) от 24.08.2021 исх. №-30709/02, согласно которому в соответствии с типовой конструкцией на вертолетах типа Ка-32 и его модификациях устанавливаются два двигателя типа ТВ3- 117ВМА с максимальной мощностью 2200л.с. каждый, общей мощностью 4400л.с., которая была указана в направленных в налоговые органы сведениях.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом правомерно исчислен транспортный налог за 2021 год в отношении указанных вертолетов в общей сумме 1 100 000 рублей.

В силу статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Вместе с тем доказательств незаконности действий налогового органа заявитель не представил.

Согласно части 1 статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

На основании части 2 статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований заявителя.

Руководствуясь ст. ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований Общества с ограниченной ответственностью "Техпромсервис" отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Если иное не предусмотрено Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Уральского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru или Арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.


Судья Г.А. Давлеткулова