Решение от 9 марта 2022 г. по делу № А03-11448/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ

656015, Барнаул, пр. Ленина, д. 76, тел.: (3852) 29-88-01

http:// www.altai-krai.arbitr.ru, e-mail:а03.info@ arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


г. Барнаул Дело № А03-11448/2021


Резолютивная часть решения оглашена 02 марта 2022 года.

Полный текст решения изготовлен 09 марта 2022 года.


Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Куличковой Л.Г., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, с использованием средств аудиозаписи, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ТПК «Алтай», г.Бийск, к Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю, г.Бийск, о признании незаконным решения № 11-25/635 от 11.02.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии представителей:

от заявителя (в режиме онлайн) – ФИО2 (паспорт, доверенность от 02.08.2021).

от заинтересованного лица – ФИО3 (удостоверение, доверенность от 24.12.2021).

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Торгово-производственная компания «Алтай» (далее – ООО «ТПК Алтай», Общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №1 по Алтайскому краю (далее – заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) от 11.02.2021 № 11-25/635 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование своей позиции заявитель указывает, что решение не соответствует действующему законодательству о налогах и сборах Российской Федерации, нарушает его законные права и интересы, в связи с чем, подлежит отмене. В рамках рассмотрения настоящего дела Общество указывает на нарушение Инспекцией существенных условий процедуры рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, а также иные процессуальные нарушения, повлекшие принятие незаконного решения.

Заявитель ссылается, что обществу в ходе проверки не были вручены следующие процессуальные документы: дополнение к акту налоговой проверки от 25.09.2020 № 11-25/2020, приложения к дополнениям к акту налоговой проверки, дополнение к акту налоговой проверки от 25.09.2020 № 11-25/18, решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки от 02.03.2020 № 13; полагает, что инспекцией нарушен срок рассмотрения материалов налоговой проверки, при этом считает, что предельный срок для принятия решения – 06.08.2020, выражает несогласие с приостановлением камеральной налоговой проверки в связи с Приказом ФНС от 20.03.2020 № ЕД-7-2/181@ «О принятии в рамках осуществлении контроля и надзора неотложных мер в целях предупреждения возникновения и распространения короновирусной инфекции», полагает, что приостановление данного вида проверок этим приказом не предусмотрено; настаивает, что доказательства, полученные налоговым органом в рамках камеральной налоговой проверки, не подтверждают факты совершения ООО «ТПК «Алтай» налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п.3 ст.122 НК РФ, так как получены с нарушением п. 4 ст. 101 НК РФ, указывает на пункт 1.5 дополнений к акту налоговой проверки № 18 от 25.09.2020, согласно которому срок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля составляет один день – с 06.08.2020 по 07.08.2020, обращает внимание, что согласно решению от 11.02.2021 № 11-25/635 мероприятия налогового контроля в рамках камеральной налоговой проверки проведены инспекцией в период с 31.12.2019 по 31.03.2020, указывает, что фактически камеральная налоговая проверка была проведена с 01.01.2018 по 31.12.2019; не согласен с проведением налоговым органом контрольных мероприятий вне рамок проверки с 01.04.2020 по 05.08.2020 и с 08.08.2020 по 11.02.2021; поясняет, что налоговым органом налогоплательщику не были вручены расчетные счета организаций и запросы в кредитные учреждения ни с актом налоговой проверки №11-25/2041 от 13.04.2020, ни с дополнением к акту налоговой проверки № 18 от 25.09.2020, ни с решением № 11-25/635 от 11.02.2021; указывает, что обществу не были вручены и иные доказательства, на основании которых сформирована доказательная база по результатам камеральной налоговой проверки, обращает внимание, что протоколы осмотров территорий, помещений, документов, а также протоколы допроса свидетелей составлены с нарушениями и не вручены Обществу; ссылается на п.14 ст. 101 НК РФ, указывая, что налоговый орган допустил существенные нарушения условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, что является основанием для отмены решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заинтересованное лицо полагает требования Общества не подлежащими удовлетворению, основанными на искажении фактических обстоятельств дела.

Более подробно позиция сторон спора изложена в заявлении с учетом дополнений, отзывах на заявление и дополнение, представленных в материалы дела.

Представитель заявителя настаивал на заявленных требованиях по доводам, изложенным в заявлении и письменных пояснениях.

Представитель заинтересованного лица возражал против заявленных требований по доводам, изложенным в отзыве на заявление, отзыве на дополнение к заявлению, привел пояснения.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства, суд установил следующие обстоятельства, имеющие значение для дела.

Межрайонной ИФНС России №1 по Алтайскому краю была проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (НДС) за 3 квартал 2019 года (корректировка № 2), представленной ООО ТПК «Алтай» 31.12.2019. По результатам проверки установлены нарушения положений статей 54.1, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), составлен акт от 13.04.2020 № 11-25/2041, принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.02.2021 № 11-25/635, в соответствии с которым установлена неуплата налогоплательщиком НДС в сумме 628 732,80 руб. Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ, пунктом 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафных санкций в размере 256 732,50 руб.

Основанием для доначисления налога на добавленную стоимость послужил вывод налоговой инспекции о создании налогоплательщиком формального документооборота при отсутствии реальных хозяйственных операций с ООО «Тепломаш», в связи с не подтверждением факта поставки металлоконструкций от данного контрагента.

В соответствии с пунктом 10 статьи 101 НК РФ налоговым органом принято решение от 11.02.2021 № 08-02-02/4 о принятии обеспечительных мер, согласно которому предусмотрено приостановление по счетам в банке в порядке, установленном статье 76 НК РФ.

Не согласившись с вынесенными решениями, Общество в соответствии с пунктом 1 статьи 139.1 НК РФ обратилось в Управление с апелляционной жалобой от 12.03.2021 без номера, в которой просило указанные решения отменить в полном объеме.

Решением Управления от 19.05.2021 апелляционная жалоба ООО «ТПК «Алтай» оставлена без удовлетворения, решение Межрайонной ИФНС России №1 по Алтайскому краю от 11.02.2021 № 11-25/635 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения и признано вступившим в силу.

Не согласившись с результатами досудебного урегулирования спора, ООО «ТПК Алтай» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статей 9, 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявления, исходя из следующего.

Доводы общества о процессуальных нарушениях, допущенных налоговым органом в ходе проведения камеральной налоговой проверки и вынесения оспариваемого решения необоснованны, поскольку, согласно материалам дела, налоговый орган обеспечил заявителю возможность ознакомления с материалами налоговой проверки, возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки через своих представителей и представлять возражения по существу выявленных нарушений.

Существенные условия процедуры рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки соблюдены, иные процессуальные нарушения, например, такие как ошибки технического характера, связанные с описками и опечатками в тексте оспариваемого решения, допущенные инспекцией, не повлекли принятие неправомерного решения.

Установлено, что Общество зарегистрировано 12.04.2019, состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №1 по Алтайскому краю.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания недействительным решения налоговой инспекции необходимо наличие двух условий: несоответствие его закону или иному нормативному акту и нарушение им прав и законных интересов общества.

В соответствии с частью 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

По смыслу подпункта 1 пункта 1 статьи 32 НК РФ вынесенные решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства.

Положения налогового законодательства должны применяться с учетом требований пункта 7 статьи 3 НК РФ о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщиков, а также правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации о необходимости установления, исследования и оценки судами всех имеющих значения для правильного разрешения дела обстоятельств (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 12.06.2006 № 267-О).

В соответствии с подпунктом 6.1 статьи 101 НК РФ дополнение к акту налоговой проверки с приложением материалов, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в течение пяти дней с даты этого дополнения должно быть вручено лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно пункту 6.2 статьи 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в течение пятнадцати дней со дня получения дополнения к акту налоговой проверки вправе представить в налоговый орган письменные возражения по такому дополнению.

В соответствии с материалами дела по результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией составлено дополнение к акту налоговой проверки от 25.09.2020 №18. Вышеуказанное дополнение с приложениями 29.09.2020 направлено налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи и получено 05.10.2020, что подтверждается квитанцией о приеме.

Дополнительно в адрес Общества данные документы направлены почтовым отправлением заказными письмами с уведомлениями о вручении (согласно сайту Почты России письмо с почтовым идентификатором 65930039338751 получено адресатом 06.11.2020, с почтовым идентификатором 65930039357929 получено 17.11.2020).

В апелляционной жалобе, поданной в вышестоящий налоговый орган и в заявлении, поданном в суд заявитель ссылается на конкретные страницы и пункты дополнения к акту налоговой проверки от 25.09.2020 № 18 (страницы 6-7 апелляционной жалобы, поданной в вышестоящий налоговый орган, страницы 8-9 заявления, поданного в суд), что свидетельствует о получении Обществом дополнения к акту налоговой проверки от 25.09.2020 № 18.

Согласно пояснениям налогового органа дополнения к акту налоговой проверки от 25.09.2020 № 11-25/2020 и от 25.09.2021 №11-25/18, указанные в тексте оспариваемого решения, в инспекции не издавались, а ссылка на эти документы в тексте решения является технической ошибкой. В действительности в адрес налогоплательщика составлено и направлено единственное дополнение к акту налоговой проверки от 25.09.2020 №18.

Указание в тексте оспариваемого решения ошибочных номеров дополнения к акту налоговой проверки не влияет на объем прав налогоплательщика, поскольку дополнение к акту налоговой проверки составлено единожды и было вручено налогоплательщику.

Довод ООО ТПК «АЛТАЙ» о невручении ему дополнений к акту от 25.09.2020 № 11-25/2020, 25.09.2021 №11-25/18 и приложений к ним, в результате чего Общество было лишено возможности представить свои возражения, опровергается материалами дела, так как фактически заявитель не был лишен возможности представить соответствующие возражения в защиту своей позиции, при этом возражения по существу вменяемого правонарушения в налоговый орган не поступали.

В силу пункта 2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по НДС, документов, представленных в налоговый орган, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, проводится в течение двух месяцев со дня представления такой налоговой декларации.

В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость налоговым органом установлены признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах, срок камеральной налоговой проверки соответствующим решением может быть продлен до трех месяцев со дня представления налоговой декларации по НДС.

В ходе рассматриваемой камеральной налоговой проверки Инспекцией принято решение о продлении срока проведения проверки от 02.03.2020 № 13.

04.03.2020 решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки от 02.03.2020 № 13 (регистрационный № 945935243) направлено налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи и получено в этот же день, что подтверждается квитанцией о приеме.

Таким образом, доводы заявителя о невручении ему решения о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки от 02.03.2020 № 13 не находят своего подтверждения.

По мнению налогоплательщика, решение по результатам камеральной налоговой проверки должно быть вынесено не позднее 06.08.2020.

Согласно статье 88 НК РФ камеральная налоговая проверка деклараций по НДС проводится в течение трех месяцев.

В соответствии с пунктом 1 статьи 100 НК РФ акт камеральной налоговой проверки должен быть составлен в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки. Рассматриваемая камеральная налоговая проверка начата 31.12.2019, окончена 31.03.2020. По результатам проверки в пределах 10-дневного срока, установленного п.1 ст. 100 НК РФ составлен Акт № 11-25/2041 от 13.04.2020, который направлен налогоплательщику по почте и получен 22.05.2020, что подтверждается материалами дела.

Согласно пункту 6 статьи 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить письменные возражения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки рассматривается в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 101 НК РФ срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц. При этом действующим законодательством не установлено количество продлений срока рассмотрения материалов налоговой проверки.

В рассматриваемом случае решение по результатам рассмотрения акта необходимо было вынести в период с 23.06.2020 по 06.07.2020.

Пунктом 2 ст. 101 НК РФ предусмотрено, что руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений п. 6 ст. 100 НК РФ и п. 6.2 ст. 101 НК РФ.

Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления. Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. По окончании ознакомления составляется протокол в соответствии со ст. 99 НК РФ.

В соответствии с п. 14 ст. 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения. Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлениях Президиума от 08.11.2011 № 15726/10 и от 18.10.2012 №7564/12, в случае, если налогоплательщик реализовал право на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки, включая ознакомление с дополнительно полученными налоговым органом материалами, каких-либо возражений относительно содержания этих документов не заявлял и фактически ранее обладал соответствующей информацией, у судов отсутствуют основания для признания факта нарушения прав и законных интересов налогоплательщика, влекущего безусловную отмену принятого налоговым органом решения.

Безусловное основание для отмены решения по проверке - это отсутствие у налогоплательщика возможности участвовать в рассмотрении материалов проверки и представлять возражения и объяснения, материалами дела опровергается наличие таких оснований.

Судом установлено, что налоговым органом существенные условия рассмотрения материалов проверки соблюдены. Налогоплательщик, получив Акт проверки, дополнения к акту проверки и приложения документов, подтверждающих факты нарушения законодательства о налогах и сборах, выявленные Инспекцией в ходе проверки, каких-либо заявлений о необходимости дополнительного ознакомления заявителем с материалами проверки в налоговый орган ООО «ТПК «Алтай» не направляло.

Как следует из материалов налоговой проверки, налоговый орган неоднократно уведомлял заявителя о назначении рассмотрения материалов проверки, при этом в целях соблюдения прав налогоплательщика на участие в рассмотрении, налоговый орган руководствовался Приказом ФНС России от 20.03.2020 N ЕД-7-2/181@ «О принятии в рамках осуществлении контроля и надзора неотложных мер в целях предупреждения возникновения и распространения короновирусной инфекции». В этой связи Обществу предложено представить письменное согласие на рассмотрение материалов проверки по телекоммуникационным каналам связи либо без участия налогоплательщика. Согласно материалам дела со стороны налогоплательщика не поступило письменного согласия на рассмотрение материалов проверки в его отсутствие, при этом имеются письма о невозможности участия руководителя в рассмотрении материалов с просьбой о переносе их рассмотрения.

По этим причинам налоговым органом принимались решения о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки, назначалась новая дата их рассмотрения. Тем самым действия инспекции направлены на обеспечение возможности проверяемого лица принять участие в рассмотрении материалов проверки и на реализацию его права представить соответствующие возражения.

В подтверждение своей позиции заявителем не представлено какой-либо информации, свидетельствующей о нарушении его прав в связи с переносом сроков рассмотрения материалов проверки.

Материалами дела не подтверждается довод общества о том, что налоговым органом незаконно проведены контрольные мероприятия по истребованию документов у контрагентов Общества и получению выписок от кредитных учреждений до начала камеральной налоговой проверки (в период с 13.07.2020 по 22.07.2020 при условии периода проведения проверки с 31.12.2019 по 31.03.2020), а также выводы о том, что с 01.04.2020 по 05.08.2020 и с 08.08.2020 по 11.02.2021 налоговый орган был не вправе осуществлять любые контрольные мероприятия и из 92 мероприятий дополнительного налогового контроля 87 были проведены за рамками камеральной налоговой проверки.

Срок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля согласно решению налогового органа от 06.08.2020 № 15 установлен до 07.09.2020. Таким образом, довод заявителя о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля с 06.08.2020 по 07.08.2020 - в течение 1 дня подлежит отклонению как безосновательный.

Суд, изучив материалы дела и выслушав позиции сторон, пришел к выводу об отклонении довода Общества о нарушении налоговым органом существенных условий проведения проверки, а именно о том, что протоколы допросов, протоколы осмотров составленные до и после назначения проверки, иные документы, полученные в рамках камеральной проверки и в иные периоды, являются недопустимыми доказательствами, что неправомерно затянут процесс вынесения решения.

Учитывая разъяснения Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенные в пункте 27 постановления от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», налоговый орган, руководствуясь нормой абзаца второго пункта 4 статьи 101 НК РФ, при рассмотрении материалов налоговой проверки вправе исследовать также документы, полученные в установленном НК РФ порядке до момента начала соответствующей налоговой проверки.

Следовательно, использование налоговым органом доказательств, полученных вне рамок камеральной налоговой проверки, не свидетельствует о недопустимости таких доказательств.

Общество указывает, что фактически камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2019 года, проведена с 01.01.2018 по 31.12.2019.

Данный довод заявителя является не состоятельным, так как при рассмотрении материалов налоговой проверки налоговый орган вправе исследовать и те документы, которые были получены в установленном законом порядке до момента начала соответствующей налоговой проверки, что согласуется с разъяснениями Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенными в пункте 27 постановления от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», а также нормой абзаца 2 пункта 4 статьи 101 НК РФ.

Заявитель указывает, что расчетные счета организаций и запросы в кредитные учреждения в материалах дела отсутствуют, с Актом налоговой проверки №11-25/2041 от 13.04.2020, с Дополнением к Акту налоговой проверки № 18 от 25.09.2020 и Решением №11-25/635 от 11.02.2021 налогоплательщику не вручены.

Заявитель указывает, что обществу не были вручены и иные доказательства, на основании которых налоговым органом сформирована доказательная база по результатам камеральной налоговой проверки, в том числе документы, подтверждающие отсутствие собственных и арендованных помещений для хранения строительных материалов, документов, подтверждающих отсутствие собственных и арендованных средств у ООО «Тепломаш» для осуществления доставки строительных материалов, мотивированное постановление должностного лица налогового органа, проводящего осмотр места регистрации контрагентов поручению проверяющего налогового органа в рамках ст. 92, ст. 93.1 НК РФ, доказательства направления в адрес контрагентов требований о представлении документов и доказательства их получения, доказательства направления в адрес ФИО4 повестки о вызове на допрос и доказательства её получения указанным должностным лицом.

Ознакомившись со списком не врученных обществу документов, следует отметить следующее - запросы в адреса банков о представлении выписок по операциям на расчетных счетах в рамках ст.ст. 86, 93.1 НК РФ направлены банкам и налоговым органам по месту регистрации организаций в электронной форме, перечень этих запросов отражен на стр. 3, 4 Акта налоговой проверки № 11-25/2041 от 13.04.2020, на стр. 8, 9 в Дополнений к Акту налоговой проверки № 18 от 25.09.2020. В тексте Акта, Дополнения к Акту, оспариваемом решении сформированы выписки с расчетных счетов организаций в форме таблиц с указанием наименования плательщика, его ИНН, вида приходно-расходных операций, назначения платежа, а также проверяющим приведен подробный анализ движения денежных средств по счетам проверяемого налогоплательщика и его контрагентов.

В соответствии с пунктом 3.1 статьи 100 НК РФ к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

Указанной нормой установлена обязанность налогового органа представить налогоплательщику с актом налоговой проверки только документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки.

Запросы, на основании которых инспекция истребовала у кредитных учреждений документы, необходимые для проведения выездной налоговой проверки, поручения о допросах свидетелей, ответы на них (о невозможности допросов), копии почтовых уведомлений и повесток, не являются документами, подтверждающими факты налоговых правонарушений.

Запросы и поручения являются внутренним документами налоговой инспекции и в силу пункта 3.1 статьи 100 НК РФ не подтверждают факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. У налоговой инспекции отсутствует обязанность по представлению копий документов, не указанных в пункте 3.1 статьи 100 НК РФ.

Кроме того, Заявителем не доказано, что у него отсутствовала возможность ознакомления со всеми материалами проверки по ходатайству в порядке пункта 2 статьи 101 НК РФ.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 N 267-О, право каждого на защиту своих прав и свобод всеми не запрещенными законом способами, закрепленное ст. 45 Конституции Российской Федерации, предполагает наличие гарантий, которые позволяли бы реализовать его в полном объеме и обеспечить эффективное восстановление в правах не только в рамках судопроизводства, но и во всех иных случаях привлечения к юридической ответственности. Применительно к налоговой ответственности одной из таких гарантий является вытекающее из ст. 24 (ч. 2) Конституции Российской Федерации право налогоплательщика знать, в чем его обвиняют, и представлять возражения на обвинения. Поэтому при определении процессуальных прав налогоплательщика при производстве дела в налоговых органах законодатель не может не предоставить ему право знать о появившихся у налогового органа претензиях, заявлять возражения против них, представлять доказательства незаконности или необоснованности принятого решения. Иное не соответствовало бы приведенным положениям Конституции Российской Федерации.

В силу подп. 12, 13 п. 3 ст. 100 Налогового кодекса Российской Федерации в акте налоговой проверки необходимо указывать документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых; выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений.

В письме от 25.07.2013 N АС-4-2/13622 "О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок" Федеральная налоговая служба России указала, что при составлении акта налоговой проверки налоговым органам необходимо обеспечить идентичность всех экземпляров акта налоговой проверки, в том числе по количеству и составу указываемых в нем приложений, являющихся его неотъемлемыми частями, с учетом положений п. 3.1 ст. 100 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 3.1 ст. 100 Налогового кодекса Российской Федерации к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются.

При этом в соответствии с письмом ФНС России от 22.05.2012 N АС-4-2/8356@ "О формировании приложений к акту налоговой проверки", в случае, если в качестве доказательств по делу о налоговом правонарушении используются сведения об отдельных операциях на счете, выписка по операциям на счете в банке прилагается к акту налоговой проверки в виде выписки. Однако в том случае, если имеющий отношение к делу о налоговом правонарушении факт может быть подтвержден только полной выпиской по операциям на счете (например, факт осуществления транзитных платежей только либо преимущественно между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций), документ должен быть приложен к акту налоговой проверки в полном объеме.

Вместе с тем п. 2 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. До вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе знакомиться со всеми материалами дела, включая материалы дополнительных мероприятий налогового контроля.

Предоставление права на ознакомление с материалами проверки в период производства по делу о налоговом правонарушении служит гарантией соблюдения прав налогоплательщика.

При наличии прямого указания в законе на обязанность налогового органа предоставить налогоплательщику возможность ознакомления со всеми материалами налоговой проверки бездействие налоговой инспекции по непредставлению всех материалов проверки лишает налогоплательщика права обладать полной информацией о вменяемых ему нарушениях, по обеспечению возможности защиты налогоплательщиком своих прав и законных интересов, в частности, посредством предоставления возможности изучения всех имеющихся доказательств, представления объяснений и возражений.

Таким образом, налоговый орган обязан ознакомить налогоплательщика со всеми материалами налоговой проверки во время их рассмотрения с целью обеспечения полноценной защиты его прав и законных интересов.

Наличие у налогоплательщика права на судебную защиту не лишает его права на защиту прав и законных интересов на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.

В рамках рассмотрения дела N А03-11448/2021 в связи с отсутствием в материалах дела документов, полученных в рамках камеральной налоговой проверки, ООО «ТПК «Алтай» ходатайствовало перед судом об отложении рассмотрения дела и об истребовании у инспекции выписка банков о движении денежных средств по расчетным счетам налогоплательщика и его контрагентов.

Определением от 26.01.2022 суд обязал заинтересованное лицо - направить в адрес суда все материалы проверки, которые отсутствуют в материалах судебного дела, направить выписки банка в адрес заявителя. Инспекция представила указанные материалы суду и заявителю.

При этом у инспекции не имелось оснований прилагать к акту и дополнению к акту проверки копии документов, полученных от ООО «ТПК «Алтай», а выписки с документов, содержащих банковскую и налоговую тайну, включены непосредственно в текст акта.

Взаимодействие налоговых органов с банками осуществляется на основании статьи 86 НК РФ, согласно которой банки обязаны представлять том числе выписки по операциям на счетах в электронной форме в течение трех дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа. Таким образом, выписки по расчетным счетам поступают в налоговый орган в электронной табличной форме.

В ходе камеральной налоговой проверки, решение по результатам которой является предметом рассмотрения по настоящему делу, налоговым органом были направлены запросы и поручения о представлении выписок по операциям на расчетных счетах в адреса кредитных организаций и налоговых органов по месту учета контрагентов в рамках ст.ст. 86, 93.1 НК РФ в электронной форме (перечень этих запросов отражен на стр. 3, 4 Акта налоговой проверки № 11-25/2041 от 13.04.2020, на стр. 8, 9 в Дополнении к Акту налоговой проверки № 18 от 25.09.2020).

Учитывая, что запросы и поручения являются внутренним документами налоговой инспекции и в силу пункта 3.1 статьи 100 НК РФ, не подтверждают факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, то эти документы в адрес налогоплательщика не направлялись в силу отсутствия такой обязанности.

Выписки о движении денежных средств по расчетным счетам юридических лиц содержат информацию, относящуюся к налоговой тайне, и их представление обществу может повлечь нарушение законного права его контрагентов на сохранение банковской тайны, поэтому ответы банков были отражены в акте налоговой проверки, в дополнении к акту налоговой проверки, в оспариваемом решении в виде сформированных выписок за проверяемый период по расчетным счетам организаций в форме таблиц с указанием в графах следующей информации: наименование плательщика, его ИНН, вид приходно-расходных операций, назначение платежа, проведен подробный анализ движения денежных средств по расчетным счетам.

Таким образом, выписки банка представлены в материалы камеральной проверки в том виде, в котором данные выписки поступили из банков, но только в форме сводных таблиц, с отражением граф, имеющих отношение только к рассматриваемому вопросу.

Довод общества о том, что ООО «Раздолье» не участвовало в цепочке взаимоотношений по поставке ТМЦ ООО «Тепломаш» в адрес ООО «ТПК Алтай» так как до 01.07.2019 прекратило деятельность и исключено из ЕГРЮЛ не соответствует фактическим обстоятельствам, в оспариваемом решении налоговый орган указывает обстоятельства, послужившие основанием проведения контрольных мероприятий в отношении ООО «Раздолье» и его бывших работников.

12.03.2020 состоялось заседание комиссии по легализации налоговой базы по результатам составлен Протокол к которому у Заявителя также имеется ряд претензий, которые подлежат отклонению.

Согласно материалам дела, приглашение ООО «ТПК Алтай» на основании пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ на заседание комиссии по легализации налоговой базы, состоявшееся 12.03.2020, имело своей целью побудить налогоплательщика, в отношении которого установлены факты о применении "сомнительных" операций, направленных на минимизацию налоговой нагрузки по налогу на добавленную стоимость, к уточнению свои налоговых обязательств посредством представления уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 года, увеличив налоговые обязательства на сумму полученной необоснованной налоговой выгоды. Обществом не указана правовая взаимосвязь между указанным Протоколом и оспариваемым решением, принятым в порядке ст. 101 НК РФ. Следовательно, факт не отражения налоговым органом в Решении № 11-25/635 от 11.02.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения выводов заседания Комиссии по легализации налоговой базы не нарушает права и законные интересы налогоплательщика и не может являться основанием для его отмены.

Заявитель указывает, что протоколы допросов свидетелей, имеющиеся в материалах проверки, не могут являться допустимыми доказательствами установленных налоговым органом нарушений. Суд, выслушав доводы сторон, изучив представленные в дело протоколы допросов, установил следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 90 НК РФ в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол. Согласно п. 1 ст. 99 НК РФ в случаях, предусмотренных Кодексом, при проведении действий по осуществлению налогового контроля составляются протоколы. Протоколы составляются на русском языке.

Исходя из п. 2 ст. 99 НК РФ в протоколе указываются: его наименование; место и дата производства конкретного действия; время начала и окончания действия; должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол; фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях - его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком; содержание действия, последовательность его проведения; выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства. Пунктом 3 ст. 99 НК РФ определено, что протокол прочитывается всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении. Указанные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу. В силу п. 4 ст. 99 НК РФ протокол подписывается составившим его должностным лицом налогового органа, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении. Согласно п. 4 ст. 90 НК РФ показания свидетеля могут быть получены по месту его пребывания, если он вследствие болезни, старости, инвалидности не в состоянии явиться в налоговый орган, а по усмотрению должностного лица налогового органа - и в других случаях. Таким образом, налоговое законодательство не определяет обязательное место проведения допроса свидетеля. Не содержит Кодекс и прямого указания на то, что допрос свидетеля в рамках мероприятий налогового контроля должно проводить непосредственно лицо, проводящее налоговую проверку.

Таким образом, когда необходим допрос свидетеля по месту его жительства (месту пребывания), не относящегося к юрисдикции налогового органа, проводящего налоговую проверку, и если командирование в указанных целях должностного лица налогового органа, проводящего проверку, является нецелесообразным, налоговый орган, проводящий налоговую проверку, вправе направить письменное поручение о допросе свидетеля в адрес налогового органа по месту жительства (месту пребывания) свидетеля.

Кодекс не содержит ограничений по кругу должностных лиц налоговой инспекции, имеющих право проводить допросы свидетелей, следовательно, он может быть поручен как должностному лицу, проводящему проверку, так и другому сотруднику налоговой инспекции.

Налоговое законодательство не содержит прямого указания на то, что допрос свидетеля в рамках мероприятий налогового контроля должно проводить непосредственно лицо, проводящее налоговую проверку. Получение налоговым органом от других налоговых органов протоколов допроса свидетелей также не нарушает норм действующего законодательства.

Относительно довода Налогоплательщика, что налоговый орган не представил поручения на проведения допросов суд поясняет, что согласно п. 3.1 ст. 100 НК РФ налоговый орган к акту налоговой проверки обязан приложить документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах. Документами, отражающие и фиксирующие результаты проведенных инспекцией мероприятий налогового контроля, являются ответы на направленные поручения об истребовании документов, ответы на поручения о допросе свидетелей, выписки банка по счетам контрагентов, иные документы. Поручение налогового органа, в частности, о допросе свидетеля, не является документом, каким-либо образом подтверждающим факты нарушений со стороны налогоплательщика законодательства о налогах и сборах. Следовательно, отсутствие данных поручений в приложении к акту, дополнению к акту проверки не может являться основанием для отмены решения, права Общества в данном случае ничем не нарушены. На основании вышеизложенного суд пришел к выводу, что доводы Налогоплательщика в данной части не обоснованы и подлежат отклонению.

Исследовав представленные в материалы дела копии протоколов осмотров, актов обследований по месту нахождения налогоплательщика, его контрагентов, суд отклоняет довод заявителя о недопустимости этих доказательств.

Так Обществом не приведено фактов, подтверждающих, что направление повесток о приглашении на допросы свидетелей в рамках ст. 90 НК РФ нарушают его права и интересы.

Участие лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, в рассмотрении имеющихся у налогового органа материалов, должно быть обеспечено на всех стадиях осуществления налогового контроля.

Инспекцией была обеспечена возможность присутствия представителя общества на всех стадиях рассмотрения материалов налоговой проверки, включая рассмотрение материалов, полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля.

Право налогоплательщика на своевременное ознакомление со всеми материалами, полученными налоговым органом в рамках подобных проверок, является его неотъемлемым правом, однако для признания факта нарушения существенных условий процедуры налоговой проверки, выразившегося в отсутствии у налогоплательщика возможности ознакомиться с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля и представить соответствующие возражения, недостаточно указания на наличие у него такого права. В материалы проверки не представлено доказательств, каким именно образом документы и информация, на которую ссылается заявитель как на неполученную, либо оформленную с нарушениями, влияет на первоначальные выводы налогового органа, зафиксированные в акте камеральной налоговой проверки.

Суд соглашается с позицией налогового органа, который указывает, что общество имело возможность для того, чтобы реализовать своё право на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки, включая ознакомление с дополнительно полученными инспекцией материалами, каких-либо возражений относительно содержания указанных документов на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки не заявляло и фактически ранее обладало соответствующей информацией, следовательно, основания для признания факта нарушения прав и законных интересов общества, влекущего безусловную отмену принятого инспекцией решения в данном судебном споре отсутствуют.

Таким образом, обстоятельства, на которые ссылается Заявитель, в том числе и относительно оформления протоколов осмотров, как на основание признания недействительным решения инспекции сами по себе не свидетельствуют о незаконности оспариваемого решения налогового органа, так как совокупностью доказательств налоговый орган опровергает выводы общества о нарушении его прав и законных интересов.

Таким образом, инспекция не ограничивала возможность лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Пп. 9 п. 1 ст. 32 НК РФ не устанавливает обязанность налогового органа прилагать к акту проверки все имеющиеся в распоряжении налогового органа документы.

В нарушение правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 8 ноября 2011 года N 15726/10, согласно которой для признания факта нарушения существенных условий процедуры налоговой проверки, выразившегося в отсутствие у налогоплательщика возможности ознакомиться с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля и представить соответствующие возражения, недостаточно указания на наличие у него такого права суд первой инстанции не установил, о каких документах и информации идет речь и каким образом подобная информация повлияла на первоначальные выводы налогового органа, зафиксированные в акте выездной налоговой проверки.

Кроме того, в основу выводов о нарушении процедуры проверки положено непредставление документов, представленных в ходе проверки самим налогоплательщиком.

С учетом изложенных обстоятельств апелляционный суд, установив, что общество реализовало свое право на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки, было ознакомлено с полученными инспекцией материалами, обладало всей необходимой информацией, приходит к выводу об отсутствии оснований считать права и законные интересы общества нарушенными.

Действия должностных лиц инспекции соответствуют требованиям Налогового кодекса РФ.

Соответствующие доводы налогоплательщика о нарушении существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, которые привели или могли привести к принятию неправомерного решения, отклоняются, так как противоречат материалам дела и положениям НК РФ.

Выводы о ненадлежащем ознакомлении с материалами проверки, отсутствии возможности у Общества подготовки обоснованных возражений как в ходе проверки, так и к судебному заседанию, а также отсутствия возможности приобщения указанных документов в материалы судебного дела, незаконности действий со стороны налогового органа, не основаны на материалах дела.

Иные доводы заявителя, оценка которых не нашла отражения в тексте настоящего решения, не имеют самостоятельного значения для разрешения спора по существу.

Суд пришел к выводу, что нарушений требований статьи 101 НК РФ, влекущих безусловную отмену решения, инспекцией не допущено.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

С учетом указанных выше обстоятельств, суд не усматривает оснований для удовлетворения заявленных требований.

Расходы по уплате государственной пошлины в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на заинтересованное лицо.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Алтайского края в апелляционную инстанцию – Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения, либо в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.


Судья Л.Г. Куличкова