Решение от 2 июня 2025 г. по делу № А02-2972/2024

Арбитражный суд Республики Алтай

649000, <...>. Тел. <***> (факс)

http://my.arbitr.ru/                                            http://altai.arbitr.ru/


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ



РЕШЕНИЕ

Дело № А02-2972/2024
03 июня 2025 года
город Горно-Алтайск


Арбитражный суд Республики Алтай в составе судьи Боркова А.А., при ведении протокола секретарем судебного заседания Овчаровой Е.И., рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием информационной системы «Картотека арбитражных дел» (онлайн-заседания), дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Калгутинское" (ОГРН <***>, ИНН <***>, ул. Трактовая, д. 70, с. Кош-Агач, р-н. Кош-Агачский, Респ. Алтай) к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Алтай (ОГРН <***>, ИНН <***>, ул. Чорос-Гуркина Г.И., д. 40, г. Горно-Алтайск, Респ. Алтай) о признании утратившей возможность взыскания задолженности по уплате обязательных платежей,

при участии представителя:

заявителя – ФИО1, по доверенности 13.12.2024 (онлайн),

УФНС по РА – ФИО2, по доверенности от 09.01.2025;

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Калгутинское" (далее – ООО «Калгутинское», заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Алтай (далее – УФНС по РА) о признании утратившей возможность взыскания задолженности по уплате обязательных платежей.

В обоснование заявленных требований указано, что спорная задолженность  образовалась 2008-2022 годах, в связи с чем, срок на её принудительное взыскание истек.

13.02.2025 от УФНС по РА поступили письменные пояснения, в которых указано, что судебные акты об утрате возможности взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания в Управлении отсутствуют. При этом Управление указывает, что задолженность по транспортному налогу является актуальной и подлежит оплате.

В письменных пояснениях от 26.05.2025 года общество указано, что требование № 59661 об уплате задолженности УФНС по РА вынесено 27.09.2023, то есть за пределами трехмесячного срока, установленного п. 1 ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации. Помимо этого, заявитель отмечает, что решение о взыскании задолженности за счет денежных средств налоговым органом направлено в банк 15.11.2024, то есть по истечении двух лет со дня наступления срока уплаты транспортного налога, что подтверждается инкассовым поручением №21462 от 15.11.2024 года.

В дополнении к отзыву  от 26.05.2025 Управление указало на соблюдение процедуры взыскания задолженности по транспортному налогу.

В свою очередь, общество в письменных пояснения от 29.05.2025 года указало, что из документов, представленных УФНС по РА, усматривается направление требования по телекоммуникационным каналам связи, однако, конкурсный управляющий не мог получить электронную цифровую подпись для осуществления электронного документооборота. Налоговая отчетность в указанный период направлялась почтой. Кроме того, заявитель отмечает, что  на основании ответа банка 13.07.2022 в картотеку не были выставлены инкассовые поручения от налогового органа, в связи с чем, можно сделать вывод, что налоговый орган не направил поручения в банк на взыскание недоимки по решению № 2817 на сумму 18 092,57 руб.

В судебном заседании представители  общества и Управления поддержали заявленные требования и возражения, изложенные в заявлении  и письменных объяснениях.

Выслушав участников процесса, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

На основании пункта 1 статьи 45 НК РФ по общему правилу налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ.

В случае неисполнения налогоплательщиком указанной обязанности налоговые органы в силу подпункта 9 пункта 1 статьи 31 НК РФ вправе взыскивать возникшую недоимку по налогам, а также пени в порядке, установленном НК РФ.

Надлежащее исполнение обязанности по уплате налога обеспечивается пенями, рассчитываемыми в соответствии со статьей 75 НК РФ.

Аналогичный нормы установлены действовавшим в спорный период Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и в отношении страховых взносов.

Из буквального толкования положений статьи 44 НК РФ следует, что утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Пунктом 1 статьи 59 НК РФ установлен перечень оснований для признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ одним из таких оснований является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

При этом списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной (подпункт 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ, определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26 мая 2016 года N 1150-О и в пункте 9 постановления Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - постановление Пленума N 57).

Признание задолженности безнадежной к взысканию подразумевает под собой придание определенного статуса задолженности плательщика перед бюджетом, при которой ее взыскание невозможно осуществить (она числится на лицевых счетах за плательщиком), но субъект административных полномочий (налоговый орган, пенсионный фонд) не имеет правовых оснований для начала и осуществления процедуры ее взыскания (как в судебном, так и во внесудебном порядках).

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога.

Требованием об уплате налога, в соответствии со статьей 69 НК РФ, признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках (пункты 1 и 2 статьи 46 НК РФ).

При этом взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса (пункт 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Законом об исполнительном производстве, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) -         организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктами 9 и 10 статьи 46 НК РФ положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней и штрафов в случаях, предусмотренных НК РФ.

По смыслу закона упомянутый предельный двухлетний срок выступает гарантией соблюдения принципа правовой определенности: он исчисляется с момента истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате, указанного в требовании, и поглощает иные предусмотренные статьями 46-47 Налогового кодекса Российской Федерации сроки совершения промежуточных действий, направленных на взыскание задолженности налоговым органом. В соответствии с волей законодателя по истечении названного предельного срока налоговый орган, утративший возможность принятия собственных решений (постановлений) о взыскании задолженности, также утрачивает и право на обращение с соответствующим требованием в суд.

В силу части 6.1 статьи 21 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 229-ФЗ) оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в части 6 статьи 21 указанного закона, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения.

Определением от 10.09.2018 Арбитражного суда Республики Алтай по делу №А02-1426/2018 признано обоснованным заявление ФИО3, в отношении ООО «Калгутинское» введена процедура банкротства - наблюдения.

Решением суда от 10.06.2020 по делу №А02-1426/2018 ООО «Калгутинское» признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыта процедура конкурсного производства; исполнение обязанностей конкурсного управляющего ООО «Калгутинское» возложено на временного управляющего ФИО4.

Определением от 18.05.2021 Арбитражного суда Республики Алтай по делу №А02-1426/2018 конкурсным управляющим ООО «Калгутинское» утвержден ФИО4

26.09.2024 судом утверждено мировое соглашение и прекращено производство по делу о банкротстве ООО «Калгутинское».

Из материалов дела следует, что по состоянию на 15.11.2024 ООО «Калгутинское» имеет отрицательные сальдо по налогам (авансовым платежам, сборам, страховым взносам) в размере 2 525 362,70 руб., пеням в размере 1 039 237,33 руб. и штрафам в размере 200 руб.

С учетом даты возбуждения в отношении ООО «Калгутинское» процедуры банкротства задолженность, указанная в справке №2024-128337 от 15.11.2024, за период с 10.12.2008 по 10.09.2018, возникла до возбуждения дела о банкротстве, задолженность за период с 30.04.2021, возникла после возбуждения дела о банкротстве в отношении ООО «Калгутинское», в связи с чем, является текущей и исполнительные производства по её взысканию задолженности не подлежат окончанию в связи с признанием должника банкротом.

Участниками процесса не оспаривается, что УФНС по Республике Алтай в соответствии со статьей 31, пунктом 6 статьи 46, статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации не выносило постановлений (решений) о взыскании спорных сумм налогов (за исключением транспортного налога), сборов, пени, штрафов за счет имущества налогоплательщика, не направляла их для исполнения в службу судебных приставов.

Кроме того, налоговый орган не обращался в Арбитражный суд Республики Алтай с заявлением о включении задолженности в реестр требований кредиторов в рамках дела №А02-1426/2018.

Учитывая изложенное, суд признает УФНС по РА  утратившей возможность взыскания задолженности по уплате обязательных платежей (за исключением транспортного налога), указанной в заявлении, в том числе по пеням и штрафам в соответствующей части.

Суд отмечает, что несогласие Управления с заявленными требованиями касается только признания безнадежной ко взысканию задолженности по   транспортному налогу с организаций за 2021-2022 годы в общей сумме 31 809 руб. 65 коп..

Оценивая доводы участников процесса по требованиям в указанной выше части, суд отмечает следующее.

В  обоснование возражений Управлением предоставлены требование об уплате транспортного налога за 2021 год № 24946 от 14.06.2022 года, с установленным сроком – до 07.07.2022года, решение № 2817 от 13.07.2022 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика на общую сумму 18 092,57 руб., реестр поручений на списание и перечисление денежных средств, предъявленных к расчетному счете общества в Алтайском отделении № 8644  ПАО Сбербанк.

Кроме того, Управлением  предоставлены квитанции о приеме электронного документа, направленного на электронный адрес бывшего руководителя ООО «Калгутинское» ФИО5 ООО «Юридическое бюро «Лобби».

При рассмотрении обособленных споров в рамках дела о банкротстве ООО «Калгутинское» неоднократно исследовался вопрос о наличии заинтересованности  конкурсного управляющего ФИО4, кредиторов и ФИО5 (определение от 18.05.2021, определение от 07.07.2022).

В ходе рассмотрения указанных выше обособленных споров наличие прямой заинтересованности конкурсного управляющего и ФИО5 не установлено, однако их совместное нахождение по адресу ООО «Юридическое бюро «Лобби» ФИО4 не опровергнуто.

Кроме того, в ходе процедуры банкротства не было установлено недобросовестных действий, либо противодействия управляющему со стороны бывшего руководителя ФИО5.

Помимо этого, проявляя должную степень заботливости и осмотрительности, имея информацию о  зарегистрированных за ООО «Калгутинское» транспортных средствах и осуществляя их розыск, а также осуществляя контроль за расчетным счетом данного общества, конкурсный управляющий не мог не знать, как о наличии обязанности уплачивать текущий транспортных налог, так и  о выставлении к счету соответствующих поручений.

При этом, учитывая электронный документооборот между Банком и налоговым органом, а также документы, приобщенные Управлением при рассмотрении настоящего спора, суд находит не опровергнутыми доводы ответчика  о выставлении к расчетному счету должника инкассовых поручений, в последующим, отозванных в связи с вступлением в законную силу Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ (ред. от 08.08.2024) "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

Так, статьей 4 указанного Закона предусмотрено, что сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах неисполненных обязанностей.

Согласно пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ (ред. от 08.08.2024) "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, вынесенные в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращают действие решений о взыскании, вынесенных до 31 декабря 2022 года (включительно). При этом налоговыми органами принимаются решения об отзыве неисполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей или поручений на перевод электронных денежных средств налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей в бюджетную систему Российской Федерации, направленных в банк до 31 декабря 2022 года (включительно).

Пунктом  1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 N 500 (ред. от 26.12.2023) "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах" установлено, что предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что  сумма задолженности  по транспортному налогу  за 2021 и 2022 годы, после осуществления указанных выше действий, правомерно включена Управлением ФНС в требование №  59661 и возможность её взыскания не утрачена, в связи с чем,  заявление в указанной части удовлетворению не подлежит.

В силу пункта 9 Постановления Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 заявление облагается государственной пошлиной как иное заявление неимущественного характера, учитывая изложенное расходы общества по уплате государственной пошлины подлежат взысканию с Управления.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд.

решил:

признать Федеральную налоговую службу России в лице Управления Федеральной налоговой службы по Республике Алтай (ОГРН <***>, ИНН <***>, ул. Чорос-Гуркина Г.И., д. 40, г. Горно-Алтайск, Респ. Алтай) утратившей возможность взыскания задолженности с общества с ограниченной ответственностью «Калгутинское» (ОГРН <***>, ИНН <***>, юридический адрес: <...>, адрес для направления корреспонденции: <...>)  по уплате обязательных платежей по состоянию на 15.11.2024, на общую сумму 3 140 943 руб. 30 коп., из которых:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату накопительной пенсии), в сумме 573 535 руб. 66 коп.;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года), в сумме 1 133 301 руб. 28 коп.;

- налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в сумме 199 353 руб. 51 коп.;

- единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 130 875 руб. 75 коп.;

- единый социальный налог, зачисляемый в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации, в сумме 53 504 руб. 46 коп.;

- единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 24 723 руб. 05 коп.;

- соответствующих пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с Федеральной налоговой службы России в лице Управления Федеральной налоговой службы по Республике Алтай (ОГРН <***>, ИНН <***>, ул. Чорос-Гуркина Г.И., д. 40, г. Горно-Алтайск, Респ. Алтай) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Калгутинское» (ОГРН <***>, ИНН <***>, юридический адрес: <...>, адрес для направления корреспонденции: <...>) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 50 000 (пятьдесят тысяч) рублей.

Решение может быть обжаловано в течении одного месяца со дня его принятия в Седьмой арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Алтай.


Судья                                                                                                            А.А. Борков