Решение от 27 сентября 2023 г. по делу № А75-3632/2023

Арбитражный суд

Ханты-Мансийского автономного округа – Югры

ул. Мира 27, г. Ханты-Мансийск, 628012, тел. (3467) 95-88-71, сайт http://www.hmao.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А75-3632/2023
27 сентября 2023 г.
г. Ханты-Мансийск


Резолютивная часть решения объявлена 20 сентября 2023 г.

Полный текст решения изготовлен 27 сентября 2023 г.

Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры в составе судьи Чешковой О.Г., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Технология-Сервис» (628306, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, Нефтеюганск город, 15-й микрорайон, Радужная улица, дом 12, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2014, ИНН: <***>, КПП: 860401001) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №10 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре о признании недействительными решения от 07.12.2022 № 6125, требования от 12.12.2022 № 63549,

при участии представителей сторон:

от заявителя: ФИО2 по доверенности № 330/0723 от 18.07.2023, ФИО3 по доверенности 329/0723 от 18.07.2023,

от заинтересованного лица: ФИО4 по доверенности от 30.12.2022 (посредством веб-конференции),

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Технология-Сервис» (далее – заявитель, Общество, ООО «Технология-Сервис») обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (далее – налоговый орган, Инспекция) о признании недействительными решения от 07.12.2022 № 6125, требования от 12.12.2022 № 63549.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее - Управление).

В судебном заседании представители заявителя поддержали требования по основаниям, изложенным в заявлении и дополнениях к нему.

Представитель заинтересованного лица просил суд отказать в удовлетворении заявления по мотивам, приведенным в оспариваемом решении, отзывах на заявление.

Стороны принимали меры к урегулированию спора, проводили сверку расчетов налогоплательщика, в результате которого налоговым органом подготовлены итоговые пояснения по всем суммам задолженности.

Суд, заслушав представителей сторон и исследовав материалы дела, установил следующее.

07.12.2022 Инспекцией вынесено решение № 6125 о взыскании налога, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств.

Решение вынесено в связи с неисполнением Обществом требования от 16.03.2022 №6142 на общую сумму 93 995 882,63 руб.

Требование № 6142 сформировано на основании решения от 24.11.2021 №12/06 вынесенного Инспекцией №7 о привлечении Общества к налоговой ответственности по итогам проведенной выездной налоговой проверки.

Спорт по обоснованности и законности привлечения общества к налоговой ответственности рассматривался Арбитражных судом Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в рамках дела №А75-3146/2022.

По делу № А75-3146/2022 суд принял обеспечительные меры с приостановлением взыскания задолженности до рассмотрения (вступления в законную силу) в судах спора и в связи с этим исполнение требования от 16.03.2022 № 6142 приостановлено.

Решением от 19.08.2022 исковые требования удовлетворены частично. Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 12/06 от 24.11.2021 в части начисления обществу с ограниченной ответственностью «Технология-Сервис» налогов, пени, санкций по взаимоотношениям с обществом с ограниченной ответственностью «Коммерческий инновационный трест» признано недействительным. В остальной части требований отказано.

Постановлением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2022 решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 19.08.2022 оставлено без изменения.

С учетом вступления в законную силу вышеуказанного судебного акта обеспечительные меры отменены, а налоговые обязательства общества уменьшены на суммы недоимки, пени, штрафа связанные с доначислением по сделкам с контрагентом ООО «Коммерческий инновационный трест».

В связи с возобновлением процедуры принудительного взыскания инспекцией вынесено решение от 07.12.2022 №6125 о взыскании налогов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.

Общество, не согласившись с указанным решением инспекции от 07.12.2022 № 6125, и требованием от 12.12.2022 № 63549, обратилось в суд с настоящим заявлением.

Общество указывает о несоответствии задолженности, указанной в оспариваемых требовании и решении, действительным налоговым обязательствам Заявителя с учетом признания судом частично недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 7 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (далее по тексту – Инспекция № 7) от 24.11.2021 № 12/06 о привлечении ООО «Технология-Сервис» к ответственности за совершение налогового правонарушения (судебное дело № А75-3146/2022). Кроме того, Общество полагает, что налоговым органом неверно произведен расчет пени, в частности, не учтена отмена доначислений по контрагенту ООО «Коммерческий инновационный трест» и неправомерно начислены пени за период действия моратория, в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497. В обоснование заявленной позиции Обществом представлен контррасчет начисления пени, в соответствии с которым сумма пени завышена налоговым органом на 724 482,46 руб.

Исходя из положений статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также следует из пункта 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».

Пунктом 63 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что установление пунктом 5 статьи 101.2 НК РФ обязательной досудебной процедуры только в отношении обжалования решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения обусловлено тем обстоятельством, что все последующие ненормативные правовые акты (равно как и действия, направленные на взыскание налогов, пеней, штрафа) принимаются (совершаются) налоговыми органами исключительно во исполнение названных решений, то есть являют собой механизм их реализации.

В связи с этим оспаривание таких актов возможно только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не по мотиву необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа либо грубого нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности.

В соответствии со статьёй 69 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс, Налоговый кодекс РФ) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. Требование об уплате задолженности также должно содержать: сведения о сроке исполнения требования; сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком; предупреждение об обязанности налогового органа в соответствии с пунктом 3 статьи 32 настоящего Кодекса направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (в случае, если размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления).

Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Статьёй 46 НК РФ предусмотрено, что в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.

Заявитель не приводит доводов относительно отсутствия оснований для принудительного взыскания или нарушение порядка выставления требования и принятия решения о взыскании задолженности, между тем полагает, что в оспариваемых документах отражены не обоснованно суммы задолженности и пени, которые заявителем фактически уплачены.

Из материалов дела следует, что Инспекцией проведена выездная налоговая проверка в отношении Общества за период с 01.01.2017 по 31.12.2019, по результатам которой вынесено решение от 24.11.2021 № 12/06 о привлечении ООО «Технология-Сервис» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Названное решение обжаловано Обществом в досудебном порядке путем подачи апелляционной жалобы от 29.12.2021 № 245. Решением Управления от 10.03.2022 № 07-15/03701@ Заявителю отказано в удовлетворении апелляционной жалобы.

В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации Инспекцией в адрес Общества 17.03.2022 направлено требование от 16.03.2022 № 6142 об уплате налогов, пени, штрафа в общей сумме 93 995 882,63 руб., в том числе: налог - 53 572 608,40 руб., пени - 24 132 592,23 руб., штраф - 16 290 682,00 руб. со сроком исполнения до 13.04.2022 (получено Обществом 25.03.2022). При вынесении требования Инспекцией № 10 учтена имеющаяся у Общества переплата по налогам в размере71 291,60 руб.

В рамках рассмотрения дела № А75-3146/2022 по заявлению ООО «Технология-Сервис» о признании недействительным решения Инспекции определением Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 06.04.2022 по делу № А75-3146/2022 удовлетворено ходатайство Общества о принятии обеспечительных мер, в связи с чем, действие решения Инспекции от 24.11.2021 № 12/06 приостановлено до рассмотрения названного судебного дела.

На основании указанного определения Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры приостановлено исполнение требования Инспекции № 10 от 16.03.2022 № 6142 об уплате.

Решением Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 19.08.2022 по делу № А75-3146/2022 исковые требования ООО «Технология-Сервис» удовлетворены в части начисления налогов, пени и штрафов по взаимоотношениям с контрагентом ООО «Коммерческий инновационный трест» в общей сумме 26 138 184,00 руб.

Сумма удовлетворенных требований составила: по налогам - 15 497 011,17 руб., пени - 4 442 370,24 руб., штрафам - 6 198 802,00 руб., в том числе:

- по налогу на добавленную стоимость (далее по тексту - НДС) за 1-4 кварталы 2019 года - 8 421 246,00 руб., пеня - 2 438 411,74 руб., штраф - 3 368 496,00 руб.;

- по налогу на прибыль организаций за 2019 год, зачисляемому в федеральный бюджет, - 1 061 365,25 руб., пеня - 300 593,91 руб., штраф - 424 546,00 руб.;

- по налогу на прибыль организаций за 2019 год, зачисляемому в бюджеты субъектов, - 6 014 399,96 руб., пеня - 1 703 364,00 руб., штраф - 2 405 760,00 руб.;

Постановлением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2022 по делу № А75-3146/2022 решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 19.08.2022 оставлено без изменения.

Обеспечительные меры отменены решением Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 19.08.2022 по делу № А75-3146/2022, вступившим в законную силу 28.11.2022, после вынесения судом апелляционной инстанции постановления по названному делу.

С учетом вступления в законную силу вышеуказанного судебного акта налоговые обязательства ООО «Технология-Сервис» уменьшены и составили:

- по НДС - 12 917 180,00 руб., пени - 7 092 408,06 руб.;

- по налогу на прибыль организаций - 25 229 708,68 руб., пени - 12 656 133,36 руб., штраф - 10 091 880,00 руб.

Таким образом, доводы Общества об исчислении пени по НДС и налогу на прибыль организаций без учета уменьшения недоимки по вступившему в законную силу решению суда по делу № А75-3146/2022 являются безосновательными.

В связи с возобновлением процедуры принудительного взыскания налоговым органом в соответствии со статьёй 46 Налогового кодекса Российской Федерации 07.12.2022 по телекоммуникационным каналам связи (далее по тексту - ТКС) заявителю направлено решение от 07.12.2022 № 6125 о взыскании налогов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика на общую сумму 22 504 586,62 руб., в том числе налогов в размере 4 019 316,97 руб., пени - 18 374 612,22 руб., штрафа - 110 657,43 руб. (получено Обществом 09.12.2022).

С учетом изменения налоговых обязательств (признания решения Инспекции от 24.11.2021 № 12/06 частично недействительным, проведения зачетов излишне уплаченных сумм налогов по заявлениям налогоплательщика от 24.11.2022 б/н, а также частичного зачета произведенной уплаты задолженности по решению Инспекции от 24.11.2021 № 12/06 в счет текущих платежей) в соответствии со статьёй 69 Налогового кодекса Российской Федерации Инспекцией в адрес налогоплательщика выставлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени и штрафа по состоянию на 12.12.2022 № 63549 (далее по тексту - Требование), согласно которому налогоплательщику предложено уплатить задолженность в общем размере 4 713 585,20 руб., в том числе по налогам в размере 4 362 053,64 руб., пеням в размере 351 531,57 руб.

Сумма задолженности с учетом оплаты Обществом 04.04.2022 и 08.04.2022 недоимки по решению Инспекции от 24.11.2021 № 12/06 составила 29 840 421,00 руб., в том числе штрафы - 10 091 880,00 руб., пени - 19 748 541,42 руб.

Кроме того, 25.11.2022 и 30.11.2022 Общество погасило задолженность по названному решению в размере 28 531 029,00 руб., в том числе штраф - 10 091 879,00 руб. и пени - 18 439 150,00 руб.

18.01.2023 Обществом погашена оставшаяся задолженность по пене в размере 1 309 392,00 руб.

Таким образом, на дату вынесения настоящего решения Управления по жалобе задолженность Обществом погашена.

Расхождение сумм задолженности, указанных в решении Инспекции от 24.11.2021 № 12/06 и Требовании, обусловлено следующими обстоятельствами. При уплате Обществом 04.04.2022 и 08.04.2022 задолженности по выездной налоговой проверке в размере 53 572 609,00 руб. часть произведенных платежей зачтена в счет уплаты текущей задолженности, что повлекло формирование Требования с учетом текущих начислений.

Вместе с тем, поскольку с 01.01.2023 в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ предусмотрен особый порядок уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов посредством перечисления налоговых платежей на единый налоговый счет (далее по тексту - ЕНС), доводы Общества о некорректности проведения расчетов между отдельными видами налогов и видов платежей подлежат отклонению.

С учетом изложенного в Требовании отражены суммы задолженности по решению Инспекции № 7 от 24.11.2021 № 12/06 с учетом текущей задолженности Общества по состоянию на 12.12.2022, ввиду чего довод Заявителя о несоответствии взыскиваемых сумм действительным налоговым обязательствам является несостоятельным.

Инспекцией № 10 в соответствии со статьёй 78 Налогового кодекса Российской Федерации на основании заявлений ООО «Технология-Сервис» от 24.11.2022 о зачете суммы излишне уплаченного налога приняты следующие решения:

- от 02.12.2022 № 150132 на сумму 94 940,01 руб. по заявлению от 28.11.2022 № 16 (с пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъекта Российской Федерации, в счет уплаты налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъекта Российской Федерации);

- от 02.12.2022 №№ 150133, 150134 на сумму 442 716,00 руб. по заявлению от 24.11.2022 № 12 (с налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, в счет уплаты НДС);

- от 02.12.2022 №№ 150130, 150131 на сумму 21 126,59 руб. по заявлению от 24.11.2022 № 14 (с пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в счет уплаты налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет);

- от 02.12.2022 № 150135,150136 на сумму 4 200 695,00 руб. по заявлению от 24.11.2022 № 11 (с пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъекта Российской Федерации, в счет уплаты НДС).

Данные решения о зачете суммы излишне уплаченного налога от 02.12.2022 №№ 150130-150136 направлены налогоплательщику по ТКС 02.12.2022, получены 03.12.2022.

Таким образом, довод Общества о ненаправлении в его адрес решений о зачете судом отклоняется.

В целях реализации положений постановления Правительства РФ от 28.03.2022 № 497 Инспекцией приостановлено начисление пени по суммам уплаты налогов, срок которых наступил до 01.04.2022, на шесть месяцев: сумм, начисленных по решению от 04.11.2022 № 12/6, начисленных заявителем сумм по налоговым декларациям по НДС за 4 квартал 2021 года по сроку уплаты 25.03.2022, по налогу на прибыль организаций за 2021 год по сроку уплаты 28.03.2022.

В то же время, по верному утверждению Инспекции, по текущим платежам, обязанность уплаты которых наступила после 01.04.2022, начисление пени не приостанавливается, поскольку мораторий на указанные платежи не распространяется.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ внесены изменения в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе изменен порядок уплаты налоговых платежей, а именно, введен Единый налоговый платеж и Единый налоговый счет.

Доводы заявителя об отсутствии с его стороны заявлений на зачет уплачиваемых сумм в счет более ранних платежей приводятся без учета изменений в Налоговый кодекс.

Заявитель не привел доводов о том, какие нормы закона нарушены налоговым органом при направлении в его адрес требования и решения о взыскании задолженности по налогам. Суд такие нарушения не установил.

При этом выбранный заявителем способ защиты не предусматривает возможность оценки судом фактической задолженности налогоплательщика.

Оценив представленные в дело доказательства в их совокупности и взаимной связи, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований, поскольку отсутствует необходимая для этого совокупность, установленная статьёй 200 АПК РФ.

В удовлетворении требований суд отказывает полностью.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 16, 67, 68, 71, 167-170, 176, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявления отказать полностью.

Решение может быть обжаловано в Восьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия путем подачи апелляционной жалобы. Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в суд кассационной инстанции при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения, вынесенного в виде отдельного судебного акта, на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Судья О.Г. Чешкова