Решение от 11 сентября 2024 г. по делу № А71-20011/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А71- 20011/2023
11 сентября 2024 года
г. Ижевск


Резолютивная часть решения объявлена 28 августа 2024г.

Полный текст решения изготовлен 11 сентября 2024г.

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи М.С. Сидоровой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания О.С. Бабкиной, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Латир» г. Ижевск к Управлению Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике о признании недействительными решений от 08.08.2023 №2378 и №2357 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 29.05.2023;

от ответчика – ФИО2 по доверенности от 09.10.2023;

от третьего лица – ФИО3 по доверенности от 09.01.2023,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Латир» (далее - заявитель, ООО «Латир», общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (далее – УФНС по УР, ответчик, налоговый орган) о признании недействительными решений от 08.08.2023 №2378 и №2357 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании 21.08.2024 объявлялся перерыв. После перерыва судебное заседание продолжено 28.08.2024 в 09 час. 15 мин. в том же составе суда, при участии в судебном заседании от заявителя – ФИО1 по доверенности от 29.05.2023, от ответчика – ФИО2 по доверенности от 09.10.2023, от третьего лица – ФИО3 по доверенности от 09.01.2023

Заявитель в судебном заседании требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении и письменных пояснениях, возражениях (л.д. 69-73, 129-131).

Ответчик заявленные требования не признал по основаниям, указанным в отзыве на заявление и письменных пояснениях (л.д.44-45, 74-75, 123-127).

Третье лицо поддержало позицию налогового органа, просило в удовлетворении требований отказать по основаниям, изложенным в письменных пояснениях.

Из материалов дела следует, что ООО «Латир» является собственником помещения с кадастровым номером 18:26:050661:1198 общей площадью 272,4 кв. м., расположенном по адресу <...>. Указанное помещение входит в состав здания с кадастровым номером 18:26:050918:2515, общей площадью 1315 кв.м.

В 2022 году обществом поданы уточненные налоговые декларации по налогу на имущество организаций за 2019, 2020г.г.

В отношении общества проведены камеральные налоговые проверки по налогу на имущество организаций.

В ходе рассмотрения материалов налоговых проверок установлено, что заявителем занижен налог на имущество организаций за 2020г. на сумму 195379 руб., за 2019г. на сумму 48844 руб. Налоговый орган пришел к выводам, что в отношении принадлежащего заявителю объекта налогообложения (помещения) с кадастровым номером 18:26:050661:1198, расположенного по адресу: <...>, налог на имущество следует исчислять исходя из кадастровой стоимости данного объекта с применением налоговой ставки 2%.

На основании материалов камеральных налоговых проверок налоговой инспекцией составлены акты камеральных проверок от 14.03.2023 № 679 и № 680. Обществом представлены возражения на акты поверок, согласно которым здание с кадастровым номером 18:26:050918:2515, в котором находится спорный объект, не включено в Перечень объектов на 2019, 2020 г.г., следовательно, объект с кадастровым номером 18:26:050661:1198 не относится к помещениям, расположенным в административно-деловых или торговых центрах, и не должен облагаться по ставке 2%.

Налоговым органом 27.06.2023 составлены дополнения № 4, № 7 к актам налоговой проверки, в которых указано, что согласно полученным разъяснениям Министерство имущественных отношений по Удмуртской Республике подтвердило правомерность отнесения объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:050661:1198 к 4 группе Структурированного перечня, в котором содержатся административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью, превышающие 1000 кв. м., и помещения в них, а также нежилые помещения, не имеющие привязки к родительскому объекту.

По результатам рассмотрения актов УФНС по УР приняты решения от 08.08.2023 № 2357, № 2378 соответственно об отказе в привлечении ООО «Латир» к ответственности за совершение налогового правонарушения, обществу предложено уплатить недоимку по налогу на имущество организаций за 2019г. в сумме 48844 руб., за 2020г. в сумме 195379 руб.

Указанные решения обжаловались обществом в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу (далее – МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу). Решениями МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу от 16.10.2023 № 07-07/2749@, № 07-07/2750@ решения УФНС по УР оставлены без изменения, апелляционные жалобы без удовлетворения.

Несогласие налогоплательщика с решениями УФНС по УР послужило основанием для его обращения в Арбитражный суд Удмуртской Республики.

В обоснование требований заявитель указал, что помещение общества было включено в перечень объектов недвижимости, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 29.11.2018 №507, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2019 год (п. 8818 Перечня). Постановлением Правительства Удмуртской Республики от 12.11.2019 №522 «Об утверждении перечня объектов недвижимости в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020 год» помещение общества было включено в перечень под п. 3980. Ни в один из указанных перечней не было включено здание, в котором расположено помещение общества. Определение налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости за указанные периоды, обществом не оспаривается, вместе с тем, заявитель считает, что при расчете и уплате налога ООО «Латир» ошибочно применена завышенная ставка налога.

В редакции Закона Удмуртской Республики от 27.11.2003 №55-РЗ «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике» (далее – Закон УР № 55-РЗ, Закон о налоге на имущество) от 29.11.2018, действующей на 2019 год установлено, что для помещений вне административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) предусмотрена ставка – 0,6% (п. 1 ч. 3 ст. 1 Закона № 55-РЗ), а для входящих в состав административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) – 2% (п. 4 ч. 3 ст. 1 Закона № 55-РЗ). Законом Удмуртской Республики от 30.11.2020 № 77-РЗ «О внесении изменений в статьи 1 и 1.1 Закона Удмуртской Республики «О налоге на имущество организаций в Удмуртской Республике» аналогичные налоговые ставки установлены и на 2020 год.

Ранее общество ошибочно применяло ставку налога в завышенном размере - 2%, в то время как должна была применяться ставка - 0,6%, поскольку здание в указанные периоды не было признано административно-деловым центром и торговым центром (комплексом) в установленном законом порядке. Существование какого-либо структурированного перечня, в который могут включаться дополнительные объекты, и при этом не утверждаемого нормативно-правовыми актами, законодательством не предусмотрено.

Объект недвижимости с кадастровым номером 18:26:050918:2515 не включен в Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2019 и на 2020г.г., следовательно, не был признан административно-деловым центром и (или) торговым центром (комплексом). Помещение с кадастровым № 18:26:050661:1198, расположенное по адресу: <...>, в оспариваемые периоды считалось помещением, расположенным вне административно-деловых центров и торговых центров (комплексов), применение налоговой ставки по налогу на имущество в размере 0,6% является правомерным.

Общество указало, что на основании п.7 ст.378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации ежегодно определяет на налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в пп.1, 2 п.1 ст. 378.2 НК РФ. Нежилые помещения могут включаться в перечень как в составе административно-деловых центров, торговых центров, так и в качестве самостоятельных объектов недвижимости при условии их соответствия критериям, установленным п.3-5 ст.378.2 НК РФ. Само здание, в котором расположено помещение общества, в перечни на 2019, 2020г.г. не включалось, соответственно помещение общества было включено в перечни на основании пп.2 п.1 ст.378.2 НК РФ как самостоятельный объект недвижимости.

Представитель общества также пояснил, что в отношении соседнего помещения, принадлежащего ООО «УК «Амбрелла» в этом же здании, УФНС по УР принято противоположное решение, и уточненные декларации ООО «УК «Амбрелла», приняты. Доводы ООО «УК «Амбрелла» были приняты УФНС по УР, решениями от 04.07.2023 №1795, №1797 было отказано в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в связи с применением организацией для расчета налога на имущество ставки 0,6%. Указанные решения вступили в законную силу. Налоговым органом в отношении двух помещений в одном здании принято два противоречащих друг другу решения за одни и те же налоговые периоды. Общество указывает, что налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Налоговый орган требования общества не признал, пояснил, что критерии отнесения здания к административно-деловым или торговым центрам указаны в п. 3 и п. 4 ст. 378.2 НК РФ. Перечни Правительства Удмуртской Республики от 29.11.2018 № 507, от 12.11.2019 № 522 опубликованы на официальном сайте Главы Удмуртской Республики и Правительства Удмуртской Республики http://www.udmurt.ru. Принадлежащий заявителю объект недвижимости с кадастровым номером 18:26:050661:1198, расположенный по адресу: <...>, включен в Перечень п. 3980. Перечень соответствующих объектов недвижимости формируется исключительно в соответствии с критериями, установленными в НК РФ, Законе о налоге на имущество субъекта Российской Федерации. Следовательно, заявитель обязан исчислять налог на имущество организаций в отношении указанного объекта недвижимости за 2019 и 2020 г.г. в соответствии с положениями ст. 378.2 НК РФ.

Ответчик указал, что в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 1 Закона № 55-РЗ (в ред. от 29.11.2018) в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью, не превышающей 1000 кв.м., и помещений в них установлена налоговая ставка в размере 0,6% на 2019, 2020г.г. В соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 1 Закона № 55-РЗ в отношении иных объектов недвижимого имущества, предусмотренных в статье 1.1 Закона № 55-РЗ, установлена ставка 2%.

Наименование расположенных помещений общей площадью более 20% общей площади в здании по адресу: <...> в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, предусматривают размещение торговых центров, следовательно, здание с кадастровым номером 18:26:050918:2515 признается торговым центром общей площадью, превышающей 1000 кв.м., а объект недвижимости с кадастровым номером 18:26:050661:1198, расположенный по адресу: <...> – помещением в нем.

Представитель третьего лица пояснил, что структурированный перечень имеет информационно-справочный (рекомендательный характер), утверждение его нормативно правовым актом не предусмотрено действующим законодательством. Формирование структурированного перечня осуществляется Минимуществом УР на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости и статистических данных Удмуртской Республики о численности населения. Из данных, содержащихся в ЕГРН, спорный объект недвижимости представляет собой помещение. В адрес общества Минимуществом УР были направлены письма от 19.04.2023, от 14.06.2023 с разъяснениями, что в соответствии с данными ЕГРН помещение с кадастровым номером 18:26:050661:1198 не является встроенно-пристроенным к многоквартирному дому, а располагается в здании с кадастровым номером 18:26:0509:18:2515. Каждое из помещений в здании включено в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, начиная с 2019г. Третье лицо указало, что актом обследования комиссии Минимущества УР подтверждено, что здание, в котором расположено спорное помещение, является торговым центром и отвечает признакам, установленных статьей 278.2 НК РФ.

Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.

Согласно ч.1 ст.198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания недействительным ненормативного правового акта необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение данным актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений; обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В соответствии с ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.

Согласно п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно п.1 ст.373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК.

Согласно ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 настоящего Кодекса.

На основании п.2 ст. 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 378.2 настоящего Кодекса.

Налоговая база как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, применяется в отношении объектов недвижимости, указанных в п. 1 ст. 378.2 НК РФ.

Согласно п.1 и п.2 ст.379 НК РФ налоговый период устанавливается как календарный год, отчетными периодами являются 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Согласно п.7 ст.382 НК РФ в отношении имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость, сумма налога (суммы авансовых платежей по налогу) исчисляется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 НК РФ.

Согласно п. 13 ст. 378.2 НК РФ организация в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по месту нахождения каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и кадастровой стоимости (одной четвертой кадастровой стоимости) этого имущества.

Пунктом 1.1 статьи 380 НК РФ установлено, что в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2 процента.

Согласно пп 1, 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется с учетом особенностей, установленных ст. 378.2 НК РФ, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Критерии отнесения здания к административно-деловым или торговым центрам указаны в п. 3 и п. 4 ст. 378.2 НК РФ.

Пункт 3 статьи 378.2 НК РФ устанавливает, что в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Согласно п. 4 ст.378.2 НК РФ, в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания

Согласно п. 4.1 ст. 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно п. 7 ст. 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, направляет его в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и размещает на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Перечень соответствующих объектов недвижимости формируется исключительно в соответствии с критериями, установленными в НК РФ, законе о налоге на имущество субъекта Российской Федерации.

Особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества установлены положениями Закона УР № 55-РЗ.

Частью 2 статьи 1.1 Закона УР № 55-РЗ (в ред. 29.11.2018, от 29.11.2019) предусмотрено, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества применяется к объектам недвижимости, указанным в пункте 1 части 1 данной статьи и включенным в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на соответствующий налоговый период, утвержденный Правительством Удмуртской Республики.

Постановлением Правительства УР № 507 определен перечень объектов недвижимости на 2019г., по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Данный перечень объектов опубликован на сайте Правительства УР и Министерства имущественных отношений УР. Постановлением Правительства Удмуртской Республики № 522 определен перечень объектов недвижимости на 2020г., по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном статьей 81 НК РФ.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, он вправе внести необходимые изменения, представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

В силу пункта 1 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основании налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Судом установлено, что общество, обращаясь в суд с заявлением, указывает, что поскольку здание с кадастровым номером 18:26:050918:2515, в котором находится спорный объект, не включено в Перечень объектов на 2019, 2020г.г., следовательно объект с кадастровым номером 18:26:050661:1198 не относится к помещениям, расположенным в административно-деловых или торговых центрах, соответственно не должен облагаться по ставке 2%, налоговая ставка к спорному объекту должна применяться в размере 0,6%.

Требования общества суд считает не подлежащими удовлетворению, исходя из следующего.

В пп. 1 ст. 1.1 Закона УР № 55-РЗ (в ред. от 29.11.2018, от 29.11.2019) к объектам недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, отнесены, в частности административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 1 Закона УР № 55-РЗ (в ред. от 29.11.2018, от 29.11.2019) в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью, не превышающей 1000 кв. метров, и помещений в них, в отношении нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, расположенных вне административно-деловых центров и торговых центров (комплексов), установлена налоговая ставка в размере 0,6% в 2019г. и 0,9% - в 2020г.

В соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 1 Закона УР № 55-РЗ (в ред. от 29.11.2018, от 29.11.2019) в отношении иных объектов недвижимого имущества, предусмотренных в статье 1.1 Закона № 55-РЗ установлена налоговая ставка в размере 2%.

Таким образом, указанными положениями Закона УР № 55-РЗ применение той или иной ставки не ставится в зависимость от включения административно-деловых и торговых центров, в которых расположены помещения, в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, а значение имеет лишь то обстоятельство, находятся ли объекты недвижимости, предусматривающие размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, в административно-деловом, торговом центре или вне его.

При этом, следует отметить, что включение или невключение объекта недвижимости в Перечень имеет значение только для определения налоговой базы для данного объекта по кадастровой стоимости или по среднегодовой стоимости.

Исчисление налога на здание с кадастровым номером 18:26:050918:2515, в котором расположено помещение заявителя, предметом настоящего спора не является, также, как и правомерность действий (бездействия) Правительства УР, Минимущества УР по включению или невключению указанного объекта недвижимости на соответствующие периоды в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Также заявитель не оспаривает и тот факт, что налоговая база по налогу на имущество на объект недвижимости с кадастровым номером 18:26:050661:1198, принадлежащий ООО «Латир», исчисляется по кадастровой стоимости.

Включение в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, вторично относительно признания объекта недвижимости административно-деловым или торговым центром, а не наоборот.

То обстоятельство, что определенный объект недвижимости не включен в Перечень, само по себе не свидетельствует о том, что он не является административно-деловым или торговым центром.

Объект недвижимости с кадастровым номером 18:26:050661:1198, принадлежащий ООО «Латир», имеет общую площадь 272,4 кв. м. и входит в состав указанного здания с кадастровым номером 18:26:050918:2515, находящегося по адресу: <...>.

Согласно сведениям выписки из ЕГРН в состав здания с кадастровым номером 18:26:050918:2515 (наименование – здание, назначение – нежилое), общей площадью 1315 кв.м. входят 3 объекта недвижимости с кадастровым номерами: 1) 18:26:050661:1191 (подвал, 2, 3 этаж); 2) 18:26:050661:1197 (повальный, 1); 3) 18:26:050661:1198 (этажи 1, 2).

Здание расположено на земельном участке с кадастровым номером 18:26:050661:20, находящемся по адресу: <...>, который отнесен к землям населенных пунктов, с видом разрешенного использования «эксплуатация и обслуживание зданий торгового назначения».

Согласно сведениям ЕГРН помещение с кадастровым номером 18:26:050661:1198 сдается в аренду с 2015 г. С 13.01.2021 стороной договора аренды с ООО «Латир» выступает ООО «Крафт». Из договора аренды от 11.06.2015 № 05/2015-Л следует, что ООО «Латир» (арендодатель) обязуется передать ООО «Пинта-В» (арендатор) во временное владение и пользование сроком на 4 года нежилое помещение, расположенное по адресу <...>, площадью 255 м2 (этажи № 1, 2), в целях размещения кафе арендатора (кафе «Пинта»). Согласно дополнительному соглашению к договору арендуемая площадь нежилого помещения, расположенного по адресу <...>, была изменена до значения 272,4 м2 ввиду произведенной филиалом ФГБУ «Федеральная кадастровая палата» перепланировки и выдачи нового кадастрового паспорта арендуемого помещения. Между сторонами договора аренды заключено соглашение от 04.02.2017 о перемене лиц в обязательстве по договору, в соответствии с которым арендатором-правопреемником ООО «Пинта-В» выступает ООО «Пир».

Налоговым органом установлено, что с 20.02.2017 по адресу <...> зарегистрировано ООО «Пир» (ИНН <***>), наименование объекта учета «Кафе».

Согласно выписке с расчетного счета ООО «Латир» в 2019-2020 г.г. в адрес общества от ООО «Пир» поступали арендные платежи с указанием назначения: «Оплата за аренду недвижимого имущества по дог. № 05/2015-Л». Периоды аренды, указываемые в назначении платежа, менялись (за январь 2019 г., за февраль 2019 г. и т.д.). Арендуемая ООО «Пир» площадь помещений, предназначенных для торговли, согласно договору - 272,4 м2, что составляет 20,7% (272,4 м2*100%/1315 м2) от общей площади здания по адресу: <...>.

Заявителем в адрес Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики направлялось обращение от 16.05.2023 № 3-Л о включении объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:050661:1198 в первую группу Структурированного перечня.

Из ответа Минимущества Удмуртии от 14.06.2023 № 4649/01-14 следует, что объект недвижимости с кадастровым номером 18:26:050661:1198 - нежилое помещение по сведениям ЕГРН располагается в здании более 1000 кв. м.; здание с кадастровым номером 18:26:050918:2515 состоит из трех нежилых помещений с кадастровыми номерами 18:26:050661:1191, 18:26:050661:1197, 18:26:050661:1198. Все перечисленные помещения включены в Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость с 2019г. Соответственно, все помещения, включенные в Перечень, образующие единый объект – здание, подтверждают соответствие такого здания критериям по ст. 378.2 НК РФ.

В ходе проведенного комиссией Минимущества Удмуртии 20.04.2023 обследования фактического использования объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:050918:2515 подтверждено, что указанное здание является торговым центром и отвечает признакам, установленным ст. 378.2 НК РФ.

Кроме того, в здании расположено помещение с кадастровым номером № 18:26:050661:1197, собственником которого является ООО «УК «Амбрелла». Согласно договору аренды от 27. 12.2018 №04/2018-А ООО «УК «Амбрелла» (Арендодатель) обязуется передать ООО «Нытва-Фарм» (Арендатор) во временное владение и пользование на срок с 27.12.2018 по 30.06.2025 нежилое помещение, расположенное по адресу <...>, площадью 500,1 м2 (подвальный этаж, этаж №1). Целью предоставления помещения согласно п.1.3 договора является медицинская и фармацевтическая деятельность, в т.ч. розничная торговля и оказание услуг.

Налоговым органом установлено, что по адресу <...>, начиная с 18.10.2018, зарегистрировано обособленное подразделение Общества с ограниченной ответственностью «Нытва-Фарм» (ИНН <***>), наименование объекта учета «Аптеки». От указанного общества в 2019-2020 г.г. в адрес ООО «УК «Амбрелла» (ИНН <***>) поступали платежи с указанием назначения: «Оплата по договору аренды № 04/2018-А от 27.12.2018, объект: <...> за февраль 2019г. без налога (НДС). Периоды аренды, указываемые в назначении платежа, менялись («за январь 2019г.» «за февраль 2019г.» и т.д.). Площадь помещений ООО «Нытва-Фарм», предназначенных для торговли, согласно договору аренды составила 500,1 м2, что составляет 38% (500,1 м2*100%/1315 м2) от общей площади здания по адресу: <...>.

Таким образом, судом установлено и подтверждается представленными документами, что в период 2019-2020гг. более 20% площади в здании с кадастровым номером 18:26:050918:2515 составляют торговые площади (20,7% составляет площадь помещения, принадлежащая ООО «Латир», 33,5% составляет площадь помещения, принадлежащая ООО «УК «Амбрелла»), указанное здание расположено на земельном участке с кадастровым номером 18:26:050661:20 с видом разрешенного использования – «эксплуатация и обслуживание здания торгового назначения», осуществляемая по указанному адресу в торговых площадях деятельность связана с торговлей (кафе, аптека), что в совокупности свидетельствует об отнесении здания с кадастровым номером 18:26:050918:2515 к торговому центру.

Указанные обстоятельства заявителем документально не опровернуты.

Закон УР № 55-РЗ (в редакции, действующей в спорный период) не обуславливает применение дифференцированных ставок налога в зависимости от включения объекта недвижимости в Перечень. Закон предусматривает применение налоговой ставки в 2019, 2020г.г. в отношении объектов недвижимого имущества исходя только из того, расположено ли помещение в административно-деловых центрах, торговых центрах (комплексах).

Доводы заявителя о неправомерности применения налоговым органом налоговой ставки в размере 2% в связи с не включением в Перечни на 2019 и 2020г.г. здания, в котором располагается спорное помещение, отклоняются судом. Заявитель указывает, что помещение общества включено в перечень как самостоятельный объект недвижимости на основании ст. 378.2 НК РФ.

Вместе с тем, спорный объект недвижимости представляет собой помещение. Согласно федеральному закону Российской Федерации от 30 декабря 2009 года № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений» помещение - часть объема здания или сооружения, имеющая определенное назначение и ограниченная строительными конструкциями, здание - результат строительства, представляющий собой объемную строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, включающую в себя помещения, сети инженерно-технического обеспечения и системы инженерно-технического обеспечения и предназначенную для проживания и (или) деятельности людей, размещения производства, хранения продукции или содержания животных.

В адрес общества Минимуществом Удмуртии были направлены письма с разъяснениями о том, что в соответствии с данными ЕГРН помещение с кадастровым номером 18:26:050661:1198 не является встроенно-пристроенными к многоквартирному дому, а располагается в здании с кадастровым номером 18:26:0509:18:2515. Указанное здание состоит из трех нежилых помещений с кадастровыми номерами 18:26:050661:1197, 18:26:050661:1198, 18:26:050661:1191, каждое из которых включено в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, начиная с 2019 года.

Отклоняются судом доводы общества о неправомерности использования данных структурированного перечня, представленного Министерством имущественных отношений УР в налоговые органы.

Минимущество УР является исполнительным органом государственной власти УР по формированию проекта перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. В 4 группу структурированного перечня включаются административно-деловые центры и торговые центры общей площадью, превышающие 1000 кв. м., и помещения в них, а также нежилые помещения, не имеющие привязки к родительскому объекту.

Здание с кадастровым номером 18:26:0509:18:2515 сформировано из помещений с кадастровыми номерами 18:26:050661:1197, 18:26:050661:1198, 18:26:050661:119, иные зарегистрированные помещения отсутствуют. Площадь объекта недвижимости с кадастровым номером 18:26:050661:1197 составляет 500,1 кв.м., с кадастровым номером 18:26:050661:1198 составляет 272,4 кв.м., указанные помещения имеют привязку и расположены в нежилом здании с кадастровым номером 18:26:0509:18:2515, общей площадью 1315 кв.м.

Собственники помещений не обжаловали включение их в 4 группу структурированного перечня – иные объекты недвижимого имущества. Таким образом, поскольку помещение заявителя входит в состав здания, являющего торговым центром, то, соответственно, подлежит обложению налогом на имущество организаций за налоговые периоды 2019 и 2020 г.г. по ставке 2% на основании пп.4 п.3 ст. 1 Закона УР №55-РЗ.

Доводы общества о принятии УФНС по УР в отношении соседнего помещения, принадлежащего ООО «УК «Амбрелла» в этом же здании, кардинально противоположное решение, не свидетельствуют о недействительности вынесенных УФНС по УР в отношении общества решений.

Законность решений налогового органа, вынесенных в отношении ООО «УК «Амбрелла», предметом настоящего спора не являются.

Решения, выносимые в отношении одного налогоплательщика, не имеют преюдициального значения при рассмотрении материалов проверки, проводимой в отношении другого налогоплательщика.

Исходя из вышеизложенного, суд пришел к выводу о том, что налоговым органом правомерно доначислен налог на имущество организаций объекта с кадастровым номером 18:26:050661:1198, за 2019, 2020г.г. (без учета сальдо ЕНС).

Нарушений процедуры проведения налоговой проверки судом не установлено.

В силу ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Таким образом, для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными суд должен установить наличие двух условий: оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту; оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Указанные в ч.2 ст. 201 АПК РФ обстоятельства судом по материалам дела не установлены.

С учетом изложенного суд считает, что решения Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике, г. Ижевск от 08.08.2023 №2378 и от 08.08.2023 № 2357 являются законными и обоснованными, требования заявителя не подлежащими удовлетворению.

С учетом принятого решения и согласно ст. 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявления Общества с ограниченной ответственностью «Латир», г.Ижевск о признании недействительными решений Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике, г. Ижевск об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 08.08.2023 №2378 и от 08.08.2023 № 2357 отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.


Судья М.С. Сидорова