Решение от 24 апреля 2023 г. по делу № А39-7806/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МОРДОВИЯ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ




Дело № А39-7806/2022
город Саранск
24 апреля 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 18 апреля 2023 года.

Решение в полном объеме изготовлено 24 апреля 2023 года.

Арбитражный суд Республики Мордовия в составе судьи С.А. Ивченковой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Комбинат композитных материалов» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения №02-33/1 от 15.02.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО2 - представителя по доверенности от 28.11.2022 со сроком действия 1 год, диплом о высшем юридическом образовании ДВС 1654747,

от ответчика: ФИО3 - представителя, доверенность от 26.05.2022 со сроком действия 1 год, диплом о высшем юридическом образовании 131305 0025647 (до перерыва),

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Комбинат композитных материалов» (далее - ООО «ККМ», заявитель, Общество) обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения №02-33/1 от 15.02.2022 Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саранска о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

На основании приказа Управления ФНС по Республике Мордовия от 18.01.2021 №01-08-11/005 «О реорганизации территориальных налоговых органов Республики Мордовия путем перехода на двухуровневую систему Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия» Инспекция Федеральной налоговой службы реорганизована путем присоединения к Управлению ФНС по Республике Мордовия.

В обоснование заявленных требований ООО «ККМ» указывает на недоказанность налоговым органом фактов получения Обществом необоснованной налоговой выгоды в виде завышения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и завышения расходов по налогу на прибыль организаций по сделкам с ООО «Аэролайф», ИНН <***>, ООО «Беркут», ИНН <***>, ООО «Корунд», ИНН <***>, ООО «Линдор», ИНН <***> , ООО «Реалком», ИНН <***>, ООО «Крейтер», ИНН <***>, ООО ТД «Авангард», ИНН <***>, ООО «Теми», ИНН <***>, ООО «Престиж», ИНН <***>; что по сделкам с указанными контрагентами Общество не преследовало цели налоговой минимизации. Реальность выполнения хозяйственных операций Общества с указанными контрагентами подтверждается представленными к проверке документами; налоговым органом не доказана недостоверность или противоречивость сведений, содержащихся в этих документах. Налоговым органом не представлено доказательств подконтрольности и согласованности действий Общества и его контрагентов. Общество не получало и не могло получать выгоды от схемы, возможно примененной третьими лицами. По утверждению заявителя, налоговым органом не получено достаточных доказательств, бесспорно свидетельствующих о том, что поставка товара спорными контрагентами не носила реальный характер. Также Общество указывает, что размер расходов, заявленный Обществом при исчислении налога на прибыль, соответствует действительной хозяйственной деятельности налогоплательщика. Налоговым органом не установлено наличие какого-либо ущерба бюджету в части заявленных Обществом вычетов по НДС. В дополнении к отзыву и в ходе судебного заседания представитель заявителя также указывал на незаконность его привлечения к налоговой ответственности по части 1 статьи 126 НК РФ. Кроме того, заявитель ссылается на нарушения, допущенные налоговым органом при проведении допросов свидетелей. Подробно все доводы изложены в заявлении и дополнениях к нему.

Возражая относительно удовлетворения заявленного требования, налоговый орган считает оспариваемое решение обоснованным, принятым по результатам всестороннего анализа документов бухгалтерского и налогового учета по спорным сделкам, а также иных материалов, полученных в результате мероприятий налогового контроля. Совокупность установленных в ходе налоговой проверки обстоятельств свидетельствует о том, что спорные контрагенты реально не осуществляли поставку в адрес заявителя спорного товара, представленные налогоплательщиком в подтверждение налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль документы не подтверждают факты реальности совершения отраженных в них хозяйственных операций указанным контрагентом, а направлены на получение необоснованной налоговой выгоды. Подробно возражения изложены в отзыве и дополнениях к нему.

Как следует из материалов дела, на основании решения заместителя начальника ИФНС России по Ленинскому району г. Саранска №10-06 от 30.12.2019 проведена выездная налоговая проверка ООО «ККМ» по всем налогам и сборам за период с 01.01.2016 по 31.12.2018, по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки от 02.12.2020 №02-07.

По результатам рассмотрения акта проверки, дополнений к акту, материалов налоговой проверки, и возражений налогоплательщика заместителем начальника инспекции в соответствии со статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено решение №02-33/1 от 15.02.2022 о привлечении ООО «ККМ» к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Обществу доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 5684823 руб., пени в сумме 2801568 руб. 29 коп. за просрочку его уплаты; налог на прибыль организаций в сумме 6316470 руб., пени в сумме 2794208 руб. 36 коп. за просрочку его уплаты; Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 и пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафов за неуплату налога на прибыль в сумме 972830 руб., за непредставление в установленный срок в налоговый орган документов в сумме 1100 руб. (с применением смягчающих вину обстоятельств).

Не согласившись с указанным решением Инспекции, Общество в порядке статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обжаловало его в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу.

По результатам рассмотрения жалобы начальником Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу вынесено решение №07-07/0817@ от 18.05.2022, которым жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение ИФНС России по Ленинскому району г. Саранска №02-33/1 от 15.02.2022 не соответствует нормам законодательства о налогах и сборах и нарушает права ООО «ККМ», заявитель обратился в суд с заявлением о признании указанного ненормативного правового акта Инспекции недействительным.

Исследовав и оценив в совокупности и взаимной связи представленные доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, заслушав доводы представителей сторон, суд пришел к выводу том, что требование Общества являются необоснованными и не подлежащими удовлетворению исходя из следующего.

В проверяемом периоде (с 01.01.2016 по 31.12.2018) ООО «ККМ» на основании пункта 1 статьи 143 НК РФ и пункта 1 статьи 246 НК РФ являлось плательщиком налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций.

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Статьей 173 НК РФ предусмотрено, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ к налоговым вычетам относится сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС.

Согласно статье 172 НК РФ такие налоговые вычеты применяются на основании счетов-фактур, выставленных поставщиками товаров (работ, услуг), после принятия на учет соответствующих товаров (работ, услуг).

Пунктом 2 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что счета-фактуры, не соответствующие требованиям к их составлению и выставлению, не могут являться основанием для применения налоговых вычетов.

В силу статей 171, 172 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета по НДС при соблюдении следующих условий: товар (работы, услуги) приобретен для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ; товар принят на учет; представлены оформленные в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ счета-фактуры, выставленные продавцом товара (работ, услуг).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, отраженной в определениях от 16.11.2006 №467-О и от 21.04.2011 №499-О-О, подтверждение права на налоговый вычет не должно ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах, и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета должны быть установлена, исследована и оценена вся совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги).

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Под доходом от реализации понимается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (пункт 1 статьи 249 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 1 статьи 252 НК РФ).

Пунктом 3 статьи 9 Закона № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Затраты налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций и принимаемые к налоговому учету, должны быть реально понесенными и документально подтвержденными, а документы должны содержать достоверные сведения об участниках и условиях хозяйственных операций.

Таким образом, из содержания положений глав 21 и 25 НК РФ, регулирующих порядок применения вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль по операциям, связанным с приобретением товаров (работ, услуг), следует, что такие налоговые вычеты и расходы могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений; реальность соответствующих хозяйственных операций является необходимым условием для использования налоговых вычетов.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Нормами пункта 2 статьи 54.1 НК РФ определены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 14 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога с правилами соответствующей главы части второй НК РФ. К таким условиям относятся следующие обстоятельства: основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога (подпункт 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ); обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ). При этом невыполнение хотя бы одного из указанных условий в пункте 2 статьи 54.1 НК РФ влечет отказ учета таких операций в целях налогообложения.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление № 53) разъяснил, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

В силу пункта 3 Постановления №53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции (пункт 7 Постановления № 53).

В пункт 9 Постановления № 53 указано, что установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Согласно пункту 11 Постановления №53 признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением.

В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств (часть 1 статьи 71) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В целях осуществления деятельности Обществом заключались договоры поставки и дополнительные соглашения на приобретение товара с поставщиками, в том числе: с ООО «Аэролайф» ИНН <***>, ООО «Беркут» ИНН <***>, ООО «Корунд» ИНН <***> ООО «Линдор» ИНН <***>, ООО «Реалком» ИНН <***>, ООО «Крейтер» ИНН <***>, ООО ТД «Авангард» ИНН <***>, ООО «Теми» ИНН <***>, ООО «Престиж» ИНН <***>.

По сделкам с указанными контрагентами Обществом заявлены вычеты по НДС в общей сумме 5684823 руб., в том числе: по счетам-фактурам от ООО «Авангард» в сумме 166500 руб., от ООО «Теми» в сумме 206967 руб. 35 коп., от ООО «Престиж» в сумме 3714162 руб. 22 коп., от ООО «Беркут» в сумме 333201 руб. 24 коп., от ООО «Аэролайф» в сумме 88200 руб., от ООО «Реалком» в сумме 425489 руб. 98 коп., от ООО «Крейтер» в сумме 290374 руб. 53 коп., от ООО «Корунд» в сумме 249225 руб. 71 коп., от ООО «Линдор» в сумме 210972 руб. 10 коп. и отнесена на расходы стоимость товаров (материалов) на сумму 31582350 руб. 65 коп.

Для подтверждения факта приобретения товара, а также обоснованности заявленных налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль налогоплательщиком представлены:

- с ООО «Авангард»: договор поставки №06/18 от 06.06.2018, спецификация №1 к договору, счет-фактура №214 от 19.06.2018, товарная накладная №214 от 19.06.2018,

- с ООО «Теми» ИНН <***>: счета-фактуры № 15/08/01 от 15.08.2018, №27/07/01 от 27.07.2018, товарные накладные № 27/07/01 от 27.07.2018, №15/08/01 от 15.08.2018, договор поставки №07/18 от 01.07.2018, спецификацию № 1 (приложение № 1 (дата не указана) к договору поставки № 07/18 от 01.07.2018), спецификацию № 2 (приложение № 2 от 15.08.2018 к договору поставки № 07/18 от 01.07.2018),

- с ООО «Престиж » ИНН <***>: счета-фактуры №19/04/01 от 19.04.2018, № 23/04/01 от 23.04.2018, № 21/05/01 от 21.05.2018, №3/07/03 от 03.07.2018, № 13/07/03 от 13.07.2018, №10/08/03 от 10.08.2018, № 8/10/01 от 08.10.2018, № 25/10/01 от 25.10.2018, № 30/10/01 от 30.10.2018, №1/11/02 от 01.11.2018, №7/11/01 от 07.11.2018, № 13/11/01 от 13.11.2018, № 16/11/01 от 16.11.2018, № 22/11/01 от 22.11.2018, № 26/11/01 от 26.11.2018, № 3/12/01 от 03.12.2018, № 13/12/01 от 13.12.2018, № 19/12/01 от 19.12.2018, товарные накладные № 19/04/01 от 19.04.2018, № 23/04/01 от 23.04.2018, № 21/05/01 от 21.05.2018, №03/07/03 от 03.07.2018, № 13/07/03 от 13.07.2018, № 10/08/03 от 10.08.2018, №08/10/01 от 08.10.2018, № 25/10/01 от 25.10.2018, № 30/10/01 от 30.10.2018, №01/11/02 от 01.11.2018, № 07/11/01 от 07.11.2018, № 13/11/01 от 13.11.2018, №22/11/01 от 22.11.2018, № 16/11/01 от 16.11.2018, № 26/11/01 от 26.11.2018, №03/12/01 от 03.12.2018, № 13/12/01 от 13.12.2018, № 19/12/01 от 19.12.2018, договор поставки б/н от 15.04.2018, спецификация № 1 (приложение № 1 от 15.04.2018 к договору поставки от 15.04.2018), спецификация № 2 (приложение № 2 от 21.05.2018 к договору поставки от15.04.2018), спецификация № 3 (приложение №3 от 03.07.2018 к договору поставки от 15.04.2018), спецификация № 4 (приложение № 4 от 13.07.2018 к договору поставки от 15.04.2018), спецификация № 5 (приложение № 5 от 10.08.2018 к договору поставки от 15.04.2018),

- с ООО «Беркут» ИНН <***>: счета-фактуры № 161/7 от 07.04.2016, № 161/8 от 10.05.2016, товарные накладные № 186 от 07.04.2016, № 187 от 10.05.2016, договор поставки б/н от 07.04.2016, спецификация № 1 (приложение № 1 от 07.04.2019 к договору поставки от 07.04.2016), спецификация № 2 (приложение № 2 от 10.05.2016 к договору поставки от 07.04.2016),

- с ООО «Аэролайф» ИНН <***>: счета-фактуры №21052016 от 21.05.2016, № 19052016 от 19.05.2016, № 62 от 12.04.2016, товарные накладные №21052016 от 21.05.2016, № 19052016 от 19.05.2016, № 00000062 от 12.04.2016, договор поставки №3 от 15.03.2016, спецификация №1 к договору поставки №3 от 12.04.2016,

- с ООО «Реалком» ИНН <***>: УПД № 10/10/02 от 10.10.2017, УПД № 17/10/01 от 17.10.2017, УПД № 20/11/02 от 20.11.2017, УПД № 12/12/02 от 12.02.2017, УПД № 24/11/01 от 24.11.2017, УПД № 19/12/03 от 19.12.2017, договор поставки №10-217 от 01.10.2017, спецификация №1 (приложение №1 от 10.10.2017 к договору поставки № 10-217 от 01.10.2017), спецификация №2 (приложение №1 от 17.10.2017 к договору поставки № 10-217 от 01.10.2017), спецификация №3 (приложение №1 от 20.10.2017 к договору поставки № 10-217 от 01.10.2017), спецификация №4 (приложение №1 от 24.11.2017 к договору поставки № 10-217 от 01.10.2017), спецификация №5 (приложение №1 от 19.12.2017 к договору поставки № 10-217 от 01.10.2017),

- с ООО «Крейтер» ИНН <***>: УПД № 65 от 12.02.2018, УПД №72 от 19.02.2018, УПД № 12 от 10.01.2018, УПД № 85 от 05.03.2018,

- с ООО «Корунд» ИНН <***>: УПД № 54 от 10.04.2017, УПД № 55 от 18.04.2016, УПД № 56 от 18.04.2017, УПД № 57 от 10.05.2017, УПД № 58 от 01.06.2017, УПД № 59 от 06.06.2017, УПД № 60 от 19.06.2017, договор поставки № 14 от 04.04.2017,

- с ООО «Линдор» ИНН <***>: УПД №90 от 03.08.2017, УПД № 88 от 05.07.2017, УПД 91 от 28.08.2017, УПД 89 от 14.07.2017.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что первичные документы по сделкам с указанными контрагентами не могут являться основанием для возмещения сумм налога на добавленную стоимость и учета затрат в расходах при исчислении налога на прибыль организаций, поскольку примененный заявителем механизм гражданско-правовых отношений создает лишь видимость поставки товара указанными контрагентами. Реальной поставки товара указанными контрагентами в ООО «ККМ» в проверяемом периоде не имелось; от имени указанных контрагентов составлен пакет документов, подтверждающих формальное движение товара от продавца покупателю.

Инспекцией установлено, что действия ООО «ККМ» были направлены на получение налоговой экономии, выразившейся в необоснованном увеличении налоговых вычетов по НДС и затрат в расходах при исчислении налога на прибыль организаций по хозяйственным операциям с использованием реквизитов ООО «Аэролайф», ООО «Беркут», ООО «Корунд», ООО «Линдор», ООО «Реалком», ООО «Крейтер», ООО ТД «Авангард», ООО «Теми», ООО «Престиж», без цели осуществления реальной предпринимательской деятельности, а с целью облегчения совершения противоправных действий по уклонению от уплаты налогов.

Выводы налогового органа о неправомерности применения ООО «ККМ» налоговых вычетов по НДС и увеличении затрат в расходах при исчислении налога на прибыль организаций по сделкам с указанными контрагентами основаны на следующих установленных проверкой обстоятельствах.

1. ООО ТД «Авангард» ИНН <***> зарегистрировано 06.11.2015. Основной вид деятельности ООО ТД «Авангард» – 46.73 Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. Руководителем и учредителем - 100 % (размер уставного капитала – 10 тыс. руб.) ООО ТД «Авангард» с 06.11.2015 по 20.02.2019 (дата исключения из ЕГРЮЛ) являлся ФИО4 ИНН <***>. Юридический адрес ООО ТД «Авангард»: 440000, <...>.

ООО ТД «Авангард» сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ в налоговый орган не представлялись.

Согласно информации из Управления Пенсионного фонда РФ в г. Пензе Пензенской области ООО ТД «Авангард» сведения о работающих застрахованных лицах по форме СВЗ-М представлены на 1 застрахованное лицо. Сведения о страховом стаже застрахованных лиц по форме СВЗ-СТАЖ за 2018 год не представлялись. Сведения о трудовой деятельности зарегистрированного лица по форме СВЗ -ТД не представлялись.

Согласно сведений из Инспекции ФНС по Железнодорожному району города Пензы ООО ТД «Авангард» относилось к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» отчетность; находилось на общей системе налогообложения; привлекалось к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 126 НК РФ; владельцем ЭЦП является директор ООО ТД «Авангард» ФИО4.

Контрольными мероприятиями установлено, что налоговая отчетность ООО ТД «Авангард» отправлялась с ip- адресов, местоположение которых г. Саранск, тогда как ООО ТД «Авангард» зарегистрирован по адресу <...>.

Из представленных документов установлено, что во 2 квартале 2018 года от имени ООО ТД «Авангард» в адрес ООО «ККМ» оформлены документы на поставку: смолы KER 828 в количестве 1200 кг., отвердителя в количестве 1200 кг., алкофена в количестве 550 кг., ровинга PULSTRAND 2100 9600 TEX в количестве 6050 кг.

Из условий договора поставки №06/18 от 06.06.2018 следует, что ООО ТД «Авангард» (поставщик) обязуется поставить, а ООО «ККМ» (покупатель) принять и оплатить на условиях договора товар (материал) количеством, указанным в приложениях (спецификациях, счетах-фактурах), которые являются неотъемлемыми частями договора. Условия поставки согласованы в спецификациях к договору, согласно которым доставка продукции осуществляется поставщиком, цена продукции указана с учетом транспортных расходов. Оплата за товар (материал) производится путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика. Сроки оплаты за продукцию согласовываются в спецификациях. Согласно пункту 5 Спецификации № 1 поставка продукции производится только при 100% предоплате, в срок не позднее 3 (трех) рабочих дней с момента поступления денежных средств.

При анализе расчетного счета ООО «ККМ» установлено, что предоплата и оплата за вышеуказанный товар в адрес ООО ТД «Авангард» отсутствует. У ООО «ККМ» по данным бухгалтерского учета, а именно анализа счета 60 за январь 2016 – декабрь 2018 года сформирована кредиторская задолженность перед ООО ТД «Авангард» в размере 1091500 руб., т.е. в полном размере согласованной в договоре стоимости.

ООО ТД «Авангард» исключено из ЕГРЮЛ 20.02.2019 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности. Общество не обратилось с исковыми требованиями об оплате долга в адрес проверяемого налогоплательщика.

Опрошенный ФИО4 (протокол допроса № 10-118 от 31.10.2019) показал, что решение о создании ООО ТД «Авангард» принималось им лично, организация занималась оптовой поставкой стройматериалов, а именно цемента, который в дальнейшем реализовывался на территории г. Тамбова и Тамбовской области. С покупателями находящиеся на территории Республики Мордовия не работали. ООО «ККМ» ему не знакомо, финансово-хозяйственных договоров с данной организацией не заключал. В адрес ООО «ККМ» товары не отгружались. Относительно представленных ему на обозрение счеты-фактуры № 124 от 19.06.2018, товарной накладной № 214 от 19.06.2018, договора поставки товара № 06/18 от 06.06.2018, спецификации №1 к договору поставки № 06/18 от 06.06.2018, оформленных от ООО ТД «Авангард» ФИО4 показал, что данные документы он не подписывал, подпись на документах не его.

Таким образом, показания директора ООО ТД «Авангард» ФИО4 указывают на то, что поставка смолы KER 828, отвердителя, алкофена, ровинга PULSTRAND 2100 9600 TEX в адрес ООО «ККМ» по оформленным от ООО ТД «Авангард» не осуществлялась. Документы, составленные между ООО «ККМ» и ООО ТД «Авангард», содержат недостоверные сведения и подписаны неустановленным лицом.

Опрошенный ФИО5 - директор ООО «ККМ» (протокол допроса № 10-150 от 11.12.2019) показал, что с руководителем ООО ТД «Авангард» не знаком, сотрудников или контактных лиц назвать не может, не указал товар, который приобретался у данного контрагента, а также не смог пояснить, как происходила доставка товара, не смог дать пояснений по поводу обстоятельств заключения договора с ООО ТД «Авангард».

Анализом расчетного счета ООО ТД «Авангард» установлено, что сумма поступлений на расчетный счет в период с 01.01.2018 по 31.12.2018 составила 0 руб., сумма перечислений с расчетного счета составила 4528 руб. с назначением платежа «№ 27372123 по решению о взыскании № 657 от 25.01.2018г. на основании ст. 46 НК РФ от 31.07.1998г. № 146-ФЗ».

ООО ТД «Авангард» контрольно-кассовая техника не регистрировалась, что свидетельствует о невозможности осуществления расчетов наличными денежными средствами.

Отсутствие движения денежных средств по расчетному счету в период с 01.01.2018 по 31.12.2018 свидетельствует об отсутствии финансово- хозяйственной деятельности ООО ТД «Авангард» в данный период.

Вместе с тем, ООО ТД «Авангард» согласно книге покупок (раздел 8 налоговой декларации по НДС) за 2 квартал 2018 год ООО ТД «Авангард» отразило налоговые вычеты по ООО «Снабгарант» ИНН <***> в сумме 1358590 руб. ООО «Снабгарант» в налоговый орган представило налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2018 год с «нулевыми» показателями, таким образом сформировалось расхождение в сумме 1358590 руб.

ООО «Снабгарант» ИНН <***> зарегистрировано 12.10.2016, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности (ЕГРЮЛ 07.02.2019).

Основной вид деятельности ООО «Снабгарант» ИНН <***> - деятельность агентов по оптовой торговле пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями. (ОКВЭД - 46.17).

Юридический адрес - 117042, <...>, пом. II комн. 2б. ФНС признала сведения об адресе ООО "Снабгарант" недостоверными.

Учредителем ООО «Снабгарант» являлась с 12.10.2016 ФИО6 ИНН <***> - 100% (размер уставного капитала 130 тыс. руб.), Генеральным директором в ООО «Снабгарант» в 2018 году являлся ФИО7 (ИНН <***>).

Документальное подтверждение реализации ООО «Снабгарант» в адрес ООО ТД «Авангард» товаров, работ (услуг), в том числе смолы KER828, отвердителя, алкофена, ровинга PULSTRAND 2100 9600 TEX) не установлено.

Согласно книге покупок (раздел 8 налоговой декларации по НДС) за 2 квартал 2018 года ООО ТД «Авангард» отразило налоговые вычеты по ООО «Мармелад» ИНН <***> в сумме 2609909 руб. ООО «Мармелад» в налоговый орган представило налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2018 год с «нулевыми» показателями, таким образом сформировалось расхождение в сумме 2609909 руб.

ООО «Мармелад» зарегистрировано 16.09.2016, регистрирующим органом – ИФНС № 4 по г. Москве 06.06.2019 внесена запись в ЕГРЮЛ о прекращении юридического лица (исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица). Адрес регистрации:119019, <...>, этаж 4. Основной вид деятельности ООО «Мармелад» - «Торговля оптовая одеждой и обувью» (ОКВЭД - 46.42).

Учредитель - ООО «Мармелад» с 16.09.2016 - ФИО8 ИНН <***> с долей участия в уставном капитале - 100 %); генеральный директор с 04.04.2017 - ФИО7 ИНН <***>.

Анализом операций по расчетным счетам установлено зачисление денежных средств на расчетный счет ООО «Мармелад» в 2018 году в основном с назначениями платежей - «Оплата за стройматериалы», «Оплата за услуги спецтехники».

Справки по форме 2-НДФЛ ООО «Мармелад» за 2018 год не представлены; установлено отсутствие материальных ресурсов, управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, которые необходимы для ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности.

По расчетному счету ООО «Мармелад» отсутствуют операции, характерные для организаций, ведущих реальную финансово-хозяйственную деятельность (платежи за коммунальные услуги, электроэнергию, перечисления за аренду имущества (складских и офисных помещений), по договорам гражданско-правового характера и др.). С расчетного счета перечисление денежных средств происходило за стройматериалы, за песок, сахар-песок, транспортные услуги; у ООО «Мармелад» контрольно-кассовая техника не регистрировалась.

Анализом хозяйственной деятельности ООО «Мармелад» не установлена реализация ООО «Мармелад» в адрес ООО ТД «Авангард» товаров, работ (услуг), в том числе смолы KER828, отвердителя, алкофена, ровинга PULSTRAND 2100 9600 TEX).

Отсутствует документальное подтверждение доставки товаров (сырья) (товарно-транспортные накладные) от ООО «Авангард» в адрес ООО «ККМ», расчеты за товары между Обществом и контрагентом не производились, равно как и сам контрагент (ООО «Авангард») не оплачивал товар, приобретенный с целью последующей реализации в адрес ООО «ККМ».

Справки по форме 2-НДФЛ ООО «Мармелад» и ООО «Снабгарант» за 2018 год не представлены; установлено отсутствие материальных ресурсов, управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, которые необходимы для ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности.

Анализ расчетных счетов показал, что в 2018 году по расчетному счету ООО «Снабгарант» отсутствует движение денежных средств; по расчетному счету ООО «Мармелад» отсутствуют операции, характерные для организаций, ведущих реальную финансово-хозяйственную деятельность (платежи за коммунальные услуги, электроэнергию, перечисления за аренду имущества (складских и офисных помещений), по договорам гражданско-правового характера и др.), с расчетного счета перечисление денежных средств происходило за стройматериалы, за песок, сахар-песок, транспортные услуги. У ООО Снабгарант» и ООО «Мармелад» контрольно-кассовая техника не регистрировалась.

2. ООО «Теми» ИНН <***> зарегистрировано 24.04.2018, основной вид деятельности ООО «Теми» – 93.29 Деятельность зрелищно-развлекательная прочая. Адрес электронной почты, адрес официального сайта в сети интернет отсутствуют.

Учредителями ООО «Теми» - 4 % (размер уставного капитала – 5 тыс. руб.) ООО «Теми» является ООО "Завод тракторных деталей" ИНН <***>, 96 % (размер уставного капитала – 120 тыс. руб.) - ООО «Холфин» ИНН <***>. Руководителем являлась ФИО9 ИНН <***>.

Сведения о доходах физических лиц ООО «Теми» по форме 2-НДФЛ за 2018 год в налоговый орган не представлены.

Юридический адрес ООО «Теми»: 117342, <...>, пом. IX, комн.58. признан недостоверным. В соответствии с протоколом № 1417 осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 12.04.2019 установлено, что по адресу регистрации признаков деятельности ООО «Теми» не выявлено. Таблички, вывески, указатели отсутствуют.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что в 3 квартале 2018 года от имени ООО «Теми» оформлены документы в адрес ООО «ККМ» на поставку: смолы в количестве 2300 кг., отвердителя в количестве 1800 кг., алкофена в количестве 550 кг., ровинга PULSTRAND 2100 9600 TEX в количестве 6 050 кг., грунта в количестве 96 м3, песка в количестве 271,900 м3., пиломатериала необрезного в количестве 38 м3, пароизоляционной пленки в количестве 2 рул., арматуры А 500 С/35 ТС 16. в количестве 1,188 кг.

В договоре поставки № 07/18 от 01.07.2018 в реквизите «поставщик» указано наименование организации ООО «Теми» ИНН <***>, почтовый адрес: 117342, <...>, пом. IX, комн. 58(РМ50) подпись и расшифровка директора – ФИО9 (допущена ошибка руководитель ООО «Теми» - ФИО9), печать ООО «Теми» ИНН <***>. Со стороны Покупателя договор подписан генеральным директором ФИО5

По условиям данного договора ООО «Теми» (поставщик) обязуется поставить, а ООО «ККМ» (покупатель) принять и оплатить на условиях договора товар (материал) количеством, указанным в приложениях (спецификациях, счетах-фактурах), которые являются неотъемлемыми частями договора. Условия поставки согласованы в спецификациях к договору, согласно которым доставка продукции осуществляется поставщиком, цена продукции указана с учетом транспортных расходов. Оплата за товар (материал) производится путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика. Сроки оплаты за продукцию согласовываются в спецификациях. Согласно пункту 5 Спецификации № 1 поставка продукции производится только при 100% предоплате, в срок не позднее 3 (трех) рабочих дней с момента поступления денежных средств.

Транспортные накладные, товарно-транспортные накладные, железнодорожные квитанции к приемке грузов, другие документы, подтверждающие перевозку грузов от контрагента ООО «Теми» до ООО «ККМ» не представлены.

Согласно выпискам об операциях на расчетном счете ООО «Теми» отсутствуют платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности, в том числе, платежи за коммунальные услуги, электроэнергию, перечисления за аренду имущества (складских и офисных помещений), приобретение канцтоваров, командировки, не проходят операции по выплате зарплаты, по договорам гражданско-правового характера, что говорит об отсутствии реальной деятельности организации.

Анализом расчетного счета ООО «ККМ» установлено, что предоплата и оплата за вышеуказанный товар в адрес ООО «Теми» отсутствует. У ООО «ККМ» по данным бухгалтерского учета, а именно анализа счету 60 за январь 2016 – декабрь 2018 годы сформирована кредиторская задолженность перед ООО «Теми» в размере 1355015 руб. 95 коп., т.е. в полном размере стоимости договора поставки №07/18 от 01.07.2018.

В ходе анализа расчетного счета ООО «Теми» за 2018 год также установлено, что денежные средства поступают: ООО «Максимум» ИНН <***>, ООО «Олимпия Трейд» ИНН <***>, ООО «Виларус» ИНН <***> с назначениями платежей - «Оплата за выполненные работы», «Оплата за погрузочно - разгрузочные работы».

С расчетного счета ООО «Теми» денежные средства перечисляются в адрес: ИП ФИО10 ИНН <***> с формулировкой «Оплата по счёту за транспортные услуги без налога НДС»; ИП ФИО11 ИНН <***> с формулировкой «Оплата по счёту за транспортные услуги без налога НДС; ИП ФИО12 ИНН <***> с формулировкой «Оплата по счету за транспортные услуги без налога НДС». ООО «Теми» контрольно-кассовая техника не регистрировалась.

Таким образом, в ходе анализа движения денежных средств на расчетном счете ООО «Теми» установлено, что ООО «Теми» не осуществляет перечисления в адрес кого-либо за приобретение смолы, отвердителя, растворителя и др. товаров указанных в оформленных в адрес ООО «ККМ» документах.

В ходе проведения проверки инспекцией направлен запрос № 10-09/02426 от 25.03.2020 в УЭБиПК МВД РМ о представлении материалов оперативно-розыскных мероприятий, проведенных в отношении ООО «Теми», в ответ на запрос получено Объяснение б/н от 16.11.2019, в котором ФИО9(директор ООО «Теми») были даны следующие показания: «В апреле 2018г. я решила создать фирму для осуществления предпринимательской деятельности, планировала заниматься организацией праздников. С июня 2018г. фактически не осуществляла деятельность, в связи с продажей и переоформлением организации. ООО «Теми» в адрес ООО «Комбинат Композитных Материалов» не поставляло ТМЦ, не оказывало какие-либо работы, услуги, данные сделки являются бестоварные. С руководителем, учредителем ООО «ККМ» я никогда не встречалась и не общалась. Бухгалтерские документы по взаимоотношениям ООО «Теми» с ООО «ККМ» не подписывала».

Опрошенный директор ООО «ККМ» - ФИО5 (протокол допроса №10-150 от 11.12.2019) показал, что с руководителем ООО «Теми» не знаком, сотрудников или контактных лиц назвать не может, не указал товар, который приобретался у данного контрагента, а также не смог пояснить, как происходила доставка товара; не смог дать пояснений по поводу обстоятельств заключения договора, получения товаров от контрагента – ООО «Теми».

Контрольными мероприятиями установлено, что отчетность ООО «Теми» отправлялась с IP – адресов местоположение которых Республика Мордовия, тогда как ООО «Теми» зарегистрировано по адресу <...>, пом. IX, комн.58. Также установлен факт совпадения IP – адресов ООО «Теми» ИНН <***>, ООО «Престиж» ИНН <***> - контрагентов ООО «ККМ».

В ходе выездной налоговой проверки установлено отсутствие у ООО «Теми» материальных ресурсов, управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, которые необходимы для ведения финансово-хозяйственной деятельности.

ООО «Теми» документы по встречной проверке по хозяйственным отношениям с ООО «ККМ» не представлены.

Согласно книге покупок (раздел 8 налоговой декларации по НДС) за 3 квартал 2018 года ООО «Теми» отразило налоговые вычеты по ООО «Феникс» ИНН <***> в сумме 1115220 руб.

ООО «Феникс» зарегистрировано 10.06.2016 в ИФНС № 33 по г. Москве. Адрес регистрации: 125480, <...>, пом. II. Основной вид деятельности ООО «Феникс» - «Торговля оптовая бытовыми электротоварами» (ОКВЭД - 46.43). Учредители ООО «Феникс» с 10.06.2016 с долей участия в уставном капитале - 100% ФИО13 ИНН <***>, с 27.01.2017 с долей участия в уставном капитале – 100% ФИО14 ИНН <***>. Генеральный директор ООО «Феникс» с 27.01.2017 – ФИО14.

Контрольными мероприятиями не установлена реализация ООО «Феникс» в адрес ООО «Теми» товаров, работ (услуг), в том числе смолы, отвердителя, алкофена, ровинга PULSTRAND 2100 9600 TEX, грунта и др. продукции.

Согласно книге покупок (раздел 8 налоговой декларации по НДС) за 3 квартал 2018 года ООО «Теми» отразило налоговые вычеты по ООО «Престиж» ИНН <***> в сумме 1221728 руб.

ООО «Престиж» зарегистрировано ИФНС по Первомайскому району г.Пензы 18.04.2018. Адрес регистрации: 440056, <...>. По результатам проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом адресе сведения признаны недостоверными.

Основной вид деятельности ООО «Престиж» - «Строительство автомобильных дорог и автомагистралей» (ОКВЭД – 42.11).

Учредитель/генеральный директор ООО «Престиж» - с долей участия в уставном капитале - 100% ФИО15 ИНН <***>.

Зачисление денежных средств на расчетный счет ООО «Престиж» в 2018 году происходит в основном с назначениями платежей - «оплата за выполнение субподрядных работ», «Оплата за транспортные услуги». С расчетного счета перечисление денежных средств происходило «за кирпич», «за стройматериалы», «за транспортные услуги».

Контрольными мероприятиями не установлена реализация ООО «Престиж» в адрес ООО «Теми» товаров, работ (услуг), в том числе смолы, отвердителя, алкофена, ровинга PULSTRAND 2100 9600 TEX, грунта и др. продукции.

Контрагентами второго звена - ООО «Феникс», ООО «Престиж» справки по форме 2-НДФЛ в налоговый орган не представлены; у них отсутствуют материальные ресурсы, управленческий и технический персонал, основные средства, производственные активы, складские помещения, транспортные средства, которые необходимы для ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности; отсутствуют платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности, в том числе, платежи за коммунальные услуги, электроэнергию, перечисления за аренду имущества (складских и офисных помещений), по договорам гражданско-правового характера, что говорит об отсутствии реальной деятельности организации; контрольно-кассовая техника не регистрировалась. На расчетном счете ООО «Феникс» в 2018 году не установлено движения денежных средств.

3. ООО «Престиж» ИНН <***> зарегистрировано 18.04.2018. Основной вид деятельности ООО «Престиж» - 42.11 Строительство автомобильных дорог и автомагистралей.

Учредителем/ генеральным директором – с долей участия в уставном капитале 100% (размер уставного капитала – 25 тыс. руб.) является ФИО15 ИНН <***>.

Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ ООО «Престиж» в налоговый орган за 2018 год не представлены. По сведениям из ГУ Пенсионного фонда в г. Пензе Пензенской области ООО «Престиж» сведения о застрахованных лицах по форме СЗВ-М в 2018 году не предоставлялись.

Юридический адрес ООО «Престиж»: 440056, <...> признан недостоверным, что следует из протокола осмотра территорий, помещений, документов, предметов б/н от 09.08.2018.

Адрес электронной почты, адрес официального сайта в сети интернет отсутствуют.

Установлено отсутствие у ООО «Престиж» материальных ресурсов, управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, которые необходимы для ведения реальной финансово – хозяйственной деятельности.

Генеральный директор ООО «Престиж» ФИО15 на допрос не явился.

В ходе проведения проверки инспекцией направлен запрос № 10-09/02426 от 25.03.2020 в УЭБиПК МВД РМ о представлении материалов оперативно-розыскных мероприятий, проведенных в отношении ООО «Престиж», в ответ на запрос получено объяснение б/н от 16.11.2019, в котором ФИО15 – генеральным директором ООО «Престиж» в 2018 году были даны следующие показания: «Организация ООО «Комбинат Композитных Материалов» ФИО15 не знакома; с директором, учредителем, представителем он не знаком, переговоры по поводу поставки ТМЦ, работ, услуг не вел; какие-либо работы, услуги, товары ООО «Престиж» в адрес ООО «Комбинат Композитных Материалов» не поставляло и не оказывало. Документы по взаимоотношения ООО «Престиж» и ООО «Комбинат Композитных Материалов» (договора, счет-фактуры, акты и другие) не изготавливал и не подписывал. Каких-либо взаиморасчетов между ООО «Престиж» и ООО «Комбинат Композитных Материалов» не происходило».

ООО «Престиж» документы по финансово-хозяйственным отношениям с ООО «ККМ» на требование налогового органа не представлены.

Установлен факт совпадения IP – адресов ООО «Престиж» и ООО «Теми» - контрагентов ООО «ККМ».

От имени ООО «Престиж» оформлены документы в адрес ООО «ККМ» на поставку:

- во 2 квартале 2018 года комплекта бортов №8а в количестве 1000 шт., швеечной планки № 8а в количестве 1000 комплектов, комплектов кабельных барабанов с метизами тип 16А в количестве 200 шт., комплектов кабельных барабанов с метизами тип 10 в количестве 225 шт., комплектов кабельных барабанов с метизами тип 12 в количестве 225 шт., комплектов кабельных барабанов с метизами тип 12А в количестве 575 шт., комплектов кабельных барабанов с метизами тип 14 в количестве 130 шт., комплектов кабельных барабанов с метизами тип 8б в количестве 600 шт., комплектов кабельных барабанов с метизами тип 8 в количестве 100шт., самоклеящихся композитных материалов Фол6/ПЭ20/Фол 15 в количестве 77 кг, самоклеящихся композитных материалов Фол12/ПЭ10/Фол 15 в количестве 83 кг., самоклеящихся композитных материалов Фол15/ПЭ10/Фол 15 в количестве 51 кг.

- в 3 квартале 2018 года датчика температуры с преобразователем ВР5F в количестве 15 шт., температурного блока БТ218 в количестве 20шт. датчика температуры с преобразователем G2040MF в количестве 102шт., кабельные барабаны тип 8б в количестве 600шт., кабельных барабанов тип 14 в количестве 130 шт., кабельных барабанов тип 12 в количестве 225 шт., кабельных барабанов тип 12а в количестве 425 шт., кабельных барабанов тип 16а в количестве 100 шт., комплектов бортов № 8а в количестве 500 шт., комплектов кабельного барабана без метизов тип 14 в количестве 152 шт., комплектов кабельных барабанов без метизов тип 16а в количестве 552 шт., комплектов кабельных барабанов с метизами тип 8Б в количестве 460 шт., листа г/к 10.Ост.3 в количестве 0,708 тн., листов г/к 16.Ост.3 в количестве 1.138 тн., листов г/к20,Ост.3 в количестве 1,422 тн., медной трубы 1/2, ASTM B280(12.7x0.81) Majdanpek,бухта 15м в количестве 60 м., медной трубы 3/4, ASTM B280(19х05х0.89) Majdanpek,бухта 15м в количестве 60 м., Медной трубы 5/8, ASTM B280(15.87х0.89) Majdanpek,бухта 15м в количестве 60 м., Медной трубы 7/8, ASTM B280(22.23х1.14) Majdanpek,бухта 15м в количестве 60 м., нагревателя хомутового в количестве 15 шт., Низкотемпературного комплекта для кондиционера TOSOT T36H/T48H в количестве 8 шт., пресс-форму в количестве 2 шт., пресс-формы D 10мм в количестве 15 шт., пресс-форму D 4мм в количестве 15 шт., пресс-формы D 6 мм в количестве 15 шт., пресс-формы D 8мм в количестве 15 шт., прокладки в количестве 15 шт., термопары с проводом в количестве 15 шт., трубки загрузки в количестве 15шт., трубки цельнометаллическая в количестве 15шт. швеечной планки № 8А в количестве 500 комплектов, швеллера №10 ст.3 в количестве 0,434 тн., швеллера № 12 ст.3 в количестве 0,383 тн., сопла в количестве 15 шт., швеллера №16 ст. 3 в количестве 0,353 тн., листов г/к 30.0ст.3 в количестве 1,067 тн., комплектов кабельных барабанов с метизами тип 14 в количестве 230 шт., комплектов кабельных барабанов с метизами тип 10 в количестве 220 шт., комплектов кабельных барабанов без метизов тип 16А в количестве 200шт.

- в 4 квартале 2018 года герметика Момент герметика силиконового высокотемпературного 300мл. «Хенкель» в количестве 9 шт., гипсовой штукатурки Старатели (30 кг) в количестве 26 шт., грунтовки бекон контакт 20л. «старатели» в количестве 21 шт., грунтовки универсальной проникающей 10л. «Старатели», затирки серой «Бежевая» (2 кг.) АкваСтоп в количестве 30шт., затирки серой «Юнис» (2 кг.) АкваСтопа в количестве 30шт., керамогранита «Дуб» бежевый в количестве 180 м2, керамогранита Техногресс негразурованного 300х300 серый в количестве 115 м2, клея плиточного «Премиум» 25 кг. «Старатели» в количестве 66 шт., краски «Премия»( для стен и потолков моющая) база С9 кг в количестве 25 шт., листов г/к 20,0ст.3 в количестве 0,871 тн., листов г/к 30,0ст.3 в количестве 1,660 тн., листов г/к 40,0ст.3 в количестве 0,853 тн., очистителя монтажной пены «Макрофлекс» премиум (500мл) в количестве 10 шт., пены монтажной «Момент 65», 750мл. стандартная в количестве 15 шт., пены полиуретановой монтажной PROFF65+ ARKTIKA в количестве 5 шт., плит пенополистирольных эструзионных TECHNOPLEX 1180x580x20(20шт/0,288м3/14,4м2) в количестве 22 уп. плит пенополистирольных эструзионных TECHNOPLEX комфорт (30x585x1185 Т15/0,2704м3/24 пл/13шт/9м2) в количестве 28 уп., сетки сварной из проволоки Вр-I ( в картах) 50х50х4 мм. в количестве 100м2, сетки сварной из проволоки Вр-I ( в картах) 50х50х5 мм. в количестве 50м2., цемента М-400( 40кг.) Портландцемент ЦЕМII/A- II32 5Н40кг. Евроцемента в количестве 44 шт., цемента М-500 (50кг.) Портландцемент ЦЕМII 42,5Б по 50 кг. Евроцемента в количестве 55 шт., швеллера №10 ст.3 в количестве 0,668 тн., шпатлевки выравнивающей финишной 30 кг. "Профи" ТЕКС в количестве 20 шт., Штукатурки Волма, 30 кг в количестве 40 шт., Температурного блока БТ 218 в количестве 13 шт, комплектов кабельных барабанов без метизов тип 10 в количестве 100шт., комплектов кабельных барабанов без метизов тип 8 в количестве 30 шт., комплектов кабельных барабанов без метизов тип 8Б в количестве 110 шт., комплектов кабельных барабанов без метизов тип 12 в количестве 95 шт., комплектов кабельных барабанов без метизов тип 14 в количестве 190 шт., комплектов кабельных барабанов без метизов тип 16 а в количестве 352 шт., комплектов кабельных барабанов с метизами тип 10 в количестве 150 шт., комплектов кабельных барабанов с метизами тип 12а в количестве 81 шт., комплектов кабельных барабанов с метизами тип 14 в количестве 656 шт., грунта в количестве 402 м3, песка в количестве 1400 м3, Изо-МТГФА в количестве 3 200 кг, отвердителя ИМТГФА в количестве 1803кг.

По условиям договора поставки ООО «Теми» (поставщик) обязуется поставить, а ООО «ККМ» (покупатель) принять и оплатить на условиях договора товар (материал) количеством, указанным в приложениях (спецификациях, счетах-фактурах), которые являются неотъемлемыми частями договора. Условия поставки согласованы в спецификациях к договору, согласно которым доставка продукции осуществляется поставщиком, цена продукции указана с учетом транспортных расходов. Оплата за товар (материал) производится путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика. Сроки оплаты за продукцию согласовываются в спецификациях. Согласно пункту 5 Спецификации № 1 поставка продукции производится только при 100% предоплате, в срок не позднее 3 (трех) рабочих дней с момента поступления денежных средств.

Налоговой проверкой выявлено несоответствие дат в договоре поставки б/н от 15.04.2018, оформленному между ООО «Престиж» и ООО «ККМ». Договор датирован 15.04.2018, однако согласно ЕГРЮЛ ООО «Престиж» зарегистрировано 18.04.2018.

Документы, подтверждающие перевозку грузов от контрагента ООО «Престиж» ООО «ККМ»» не представлены.

Из анализа расчетного счета ООО «ККМ» установлено, что оплата за вышеуказанный товар в адрес ООО «Престиж» была произведена в сумме 100000 руб., а согласно первичным документам, представленным проверяемым налогоплательщиком, сумма оплаты за вышеуказанный товар составляет 24348396 руб. 81коп. У ООО «ККМ» по данным бухгалтерского учета, а именно анализа счета 60 за январь 2016 – декабрь 2018 годы сформирована кредиторская задолженность перед ООО «Престиж» в размере 24248396 руб. 81 коп.

В ходе анализа расчетного счета ООО «Престиж» за 2018 год также установлено, что денежные средства поступают от ООО «Велета М» ИНН <***>, ООО «Экспресс Вин» ИНН <***>, ООО «Спецнацстрой» ИНН <***> с назначениями платежей - «Оплата за транспортные услуги», «Оплата за информационные услуги».

По расчетному счету отсутствуют платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности, в том числе, платежи за коммунальные услуги, электроэнергию, перечисления за аренду имущества (складских и офисных помещений), приобретение канцтоваров, командировки, не проходят операции по выплате зарплаты, по договорам гражданско-правового характера, что говорит об отсутствии реальной деятельности организации.

С расчетного счета ООО «Престиж» денежные средства перечисляются в адрес в ООО "ВИЛАРУС" ИНН <***> с формулировкой «Оплата по счёту за кирпич автоклавный в т.ч. НДС», ООО "Корсар" ИНН <***> с формулировкой «Оплата по счёту в т.ч. НДС; ИП ФИО12 ИНН <***> с формулировкой «Оплата по счету за транспортные услуги без налога НДС».

В ходе анализа движения денежных средств на расчетном счете ООО «Престиж» не установлена оплата (перечисления) в адрес кого-либо за приобретение кабельных барабанов, герметика Момент герметика силиконового высокотемпературного 300мл. «Хенкель», гипсовой штукатурки Старатели (30 кг), грунтовки бекон контакт 20л. «старатели», грунтовки универсальной проникающей 10л. «Старатели», затирки серой «Бежевая» (2 кг.) АкваСтоп, затирки серой «Юнис» (2 кг.) АкваСтопа, керамогранита «Дуб» бежевый, керамогранита Техногресс негразурованного и др. продукции, поставленной по документам в дальнейшем в адрес ООО «ККМ». Контрольно-кассовая техника ООО «Престиж» не регистрировалась.

Согласно книге покупок (раздел 8 налоговой декларации по НДС) за 2 квартал 2018 года Общество отразило налоговые вычеты по ООО «Теми» ИНН <***> в сумме 3862415 руб.

ООО «Теми» зарегистрировано и поставлено на учет 24.04.2018 в Инспекции ФНС № 28 по г. Москве. Основной вид деятельности ООО «Теми» - 93.29 Деятельность зрелищно-развлекательная прочая. Юридический адрес: <...>, пом. IX, комн.58. Бизнес центр «Fresh».

ФНС признала сведения об адресе ООО «Теми» недостоверными (на 30.09.2020 адрес признан недостоверным у 218 компаний).

Руководителем ООО «Теми» являлась в 2018 году ФИО9 ИНН <***>.

Справки по форме 2-НДФЛ ООО «Теми» за 2018 год не представлены.

У ООО «Теми» отсутствуют материальные ресурсы, управленческий и технический персонал, основные средстве, производственные активы, складские помещения, транспортные средства, которые необходимы для ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности.

Анализом счета ООО «Теми» установлено, что зачисление денежных средств на расчетный счет ООО «Теми» в 2018 году происходит в основном с назначениями платежей: «за строительные работы», «за погрузочно-разгрузочные работы», «оплата по счету».

Кроме того, согласно выпискам об операциях на расчетном счете ООО «Теми» отсутствуют платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности.

С расчетного счета перечисление денежных средств происходило с назначением платежа - «оплата за транспортные услуги», «оплата по договору поставки».

ООО «Теми» контрольно-кассовая техника не регистрировалась.

Проверкой не установлена реализация ООО «Теми» в адрес ООО «Престиж» товаров, работ (услуг), в том числе кабельных барабанов, металлопродукции, температурного блока, датчика температурного с преобразователем и др. продукции.

Согласно книге покупок (раздел 8 налоговой декларации по НДС) за 3 квартал 2018 года ООО «Престиж» отразило налоговые вычеты по сделкам с ООО «Феникс» ИНН <***> в сумме 2937945 руб.:

ООО «Феникс» зарегистрировано 10.06.2016 в Инспекции ФНС № 33 по г. Москве. Адрес регистрации: <...>, пом. II. Основной вид деятельности ООО «Феникс» - «Торговля оптовая бытовыми электротоварами» (ОКВЭД - 46.43).

Учредители – ООО «Феникс» с 10.06.2016 с долей участия в уставном капитале - 100% ФИО13 ИНН <***>, с 27.01.2017 с долей участия в уставном капитале – 100% ФИО14 ИНН <***>. Генеральный директор ООО «Феникс» с 27.01.2017. – ФИО14 ИНН <***>.

Справки по форме 2-НДФЛ ООО «Феникс» в налоговый орган за 2018 год не представлены.

Установлено отсутствие у ООО «Феникс» материальных ресурсов, управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, которые необходимы для ведения финансово-хозяйственной деятельности.

В ходе анализа движения денежных средств на расчетном счете ООО «Феникс» установлено отсутствие движения денежных средств в 2018 году по расчетному счету, контрольно-кассовая техника не регистрировалась, что подтверждает отсутствие финансово-хозяйственной деятельности ООО «Феникс».

Реализация ООО «Феникс» в адрес ООО «Престиж» товаров, работ (услуг), в том числе кабельных барабанов, металлопродукции, температурного блока, датчика температурного с преобразователем и др. продукции не установлена.

Согласно книге покупок (раздел 8 налоговой декларации по НДС) за 3 квартал 2018 год ООО «Престиж» отразило налоговые вычеты по сделкам с ООО «Старт» ИНН <***> в сумме 3070699 руб.

ООО «Старт» в налоговый орган не представило налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2018 год, таким образом сформировано расхождение в сумме 3070699руб.

ООО «Старт» зарегистрировано Инспекцией ФНС по Октябрьскому району г. Пензы 01.08.2017. Основной вид деятельности ООО «Старт» ИНН <***> - «Деятельность автомобильного грузового транспорта» (ОКВЭД – 49.41).

Адрес регистрации ООО «Старт»: <...> признан недостоверным. 23.01.2020 внесена запись в ЕГРЮЛ о прекращении юридического лица (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности).

Учредитель ООО «Старт» ИНН <***> ФИО16 ИНН <***> (с долей участия в уставном капитале 100%); генеральный директор ФИО17 ИНН <***>.

Справки по форме 2-НДФЛ ООО «Старт» в налоговый орган представлены за 2018 год на 1 человека. Установлено отсутствие у ООО «Старт» материальных ресурсов, управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, которые необходимы для ведения финансово-хозяйственной деятельности.

Анализом счета установлено зачисление денежных средств на расчетный счет ООО «Старт» в 2018 году в основном с назначениями платежей - «транспортные услуги». С расчетного счета перечисление денежных средств происходило «за транспортные услуги». Контрольно-кассовая техника организацией не регистрировалась.

Согласно выпискам об операциях на расчетном счете ООО «Старт» отсутствуют платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности.

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки не установлена реализация ООО «Старт» в адрес ООО «Престиж» товаров, работ (услуг), в том числе кабельных барабанов, стройматериалов, металлопродукции, температурного блока, датчика температурного с преобразователем и др. продукции.

Согласно книге покупок (раздел 8 налоговой декларации по НДС) за 4 квартал 2018 года ООО «ККМ» отразило налоговые вычеты по ООО «Престиж» ИНН <***> в сумме 994230 руб.

ООО «Престиж» в налоговый орган представлена декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2018 года с «нулевыми» показателями. ООО «ККМ», как контрагент в книге продаж отсутствует, таким образом сформировано расхождение вида «разрыв» в сумме 994230 руб. по контрагенту ООО "Престиж", не отразившему реализацию в адрес проверяемого налогоплательщика.

4. ООО «Беркут» ИНН <***> зарегистрировано 04.12.2015, юридический адрес: <...>, ком. 6. При регистрации ООО «Беркут» представило в налоговый орган гарантийное письмо, выданное ООО «ДельтаСтрой» ИНН <***> о предоставлении нежилого помещения в качестве адреса места нахождения единоличного исполнительного органа регистрируемого ООО «Беркут», адрес предоставляемого помещения: <...>, ком. 6 с приложением копии свидетельства о государственной регистрации права собственности на нежилое помещение, расположенное по адресу: <...>. Кадастровый номер объекта недвижимости 77:01:0005004:4452. Номер регистрации права 77-77-06/099/2010-023.

Контрольными мероприятиями установлено, что объект недвижимости с кадастровым номером 77:01:0005004:4452, расположенный по адресу 119121, <...>, номер регистрации права 77-77-06/099/2010-023 принадлежит ПАО "Московская объединенная энергетическая компания" ИНН <***>, право собственности зарегистрировано 18.11.2010. У ООО «Дельтострой» в собственности недвижимое имущество отсутствует.

Анализ расчетных счетов ООО «Беркут» и ООО «ДельтаСтрой» показал, что перечислений арендных платежей ООО «Беркут» в адрес ООО «ДельтаСтрой» не производило. Контрольно-кассовая техника ООО «ДельтаСтрой» не регистрировалась, что свидетельствует о невозможности осуществления оплаты арендных платежей наличными денежными средствами.

ПАО «Московская объединенная энергетическая компания» на требование налогового органа документально подтвердило право собственности на объект с номером регистрации права 77-77-06/099/2010-023, право собственности зарегистрировано 18.11.2010. Так же общество сообщило, что с контрагентами ООО «Беркут», ООО «Дельтастрой» финансово-хозяйственные взаимоотношения отсутствуют, кадастровый номер объекта 77:01:0005004:4452 относится к тепловой сети, находящейся в собственности ПАО «МОЭК».

ООО «Беркут» снято с налогового учета 01.10.2018 в связи с исключением из ЕГРЮЛ.

ООО «Беркут» сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ и сведения о среднесписочной численности работников за 2016-2018 годы в налоговый орган по месту регистрации не представлены.

Налоговая отчетность ООО «Беркут» представлена только за 2 и 3 кварталы 2016 года. Доля налоговых вычетов по НДС составляет 99,98 %, удельный вес расходов в общей сумме доходов составляет 99,9%. Организация применяла общую систему налогообложения. Отчетность представляла по ТКС.

Проверкой установлено, что во 2 квартале 2016 года от имени ООО «Беркут» оформлены документы в адрес ООО «ККМ» на поставку смолы в количестве 3500 кг, отвердителя в количестве 4000 кг, растворителя 646 ГОСТ в количестве 1080 тонн, ускорителя в количестве 1320 кг, ровинг бальзата в количестве 3500 кг.

В договоре поставки от 07.04.2016 в реквизите «поставщик» указано наименование организации ООО «Беркут» ИНН <***>, почтовый адрес: 119121, <...>, ком.6, подпись и расшифровка Генерального директора – ФИО53, печать ООО «Беркут». Со стороны Покупателя договор подписан генеральным директором ФИО5

По условиям данного договора ООО «Беркут» (поставщик) обязуется поставить, а ООО «ККМ» (покупатель) принять и оплатить на условиях договора товар (материал) количеством, указанным в приложениях (спецификациях, счетах-фактурах), которые являются неотъемлемыми частями договора. Условия поставки согласованы в спецификациях к договору, согласно которым доставка продукции осуществляется поставщиком, цена продукции указана с учетом транспортных расходов.

В ходе контрольных мероприятий ООО «ККМ» представлены две спецификации к договору поставки б/н от 07.04.0016: Спецификация № 2 (Приложение № 2 от 10.05.2016 к договору поставки от 07.04.2016) и Спецификация № 1, в правом верхнем углу которой указано «Приложение № 1 от 07.04.2019 к договору поставки от 07.04.2016, т.е. спецификация № 1 составлена спустя три года после отгрузки продукции по с/ф № 161/7 от 07.04.2016 на сумму 1369459 руб. 62 коп., в т. ч. НДС 208900 руб. 62 коп.

Обществом документы, подтверждающие перевозку грузов от контрагента ООО «Беркут» до ООО «ККМ» не представлены.

По условиям договора оплата за товар (материал) производится путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика. Сроки оплаты за продукцию согласовываются в спецификациях. Согласно пункту 5 Спецификации №1 и Спецификации № 2 поставка продукции производится только при 100% предоплате, в срок не позднее 3 (трех) рабочих дней с момента поступления денежных средств.

Анализом расчетного счета ООО «ККМ» установлено, что предоплата и оплата за вышеуказанный товар отсутствует. У ООО «ККМ» по данным бухгалтерского учета, а именно анализа счета 60 за январь 2016 - декабрь 2018 годы сформирована кредиторская задолженность перед ООО «Беркут» в размере 2184319 руб. 24 коп., т.е. в полном размере стоимости договора поставки б/н от 07.04.2016.

ООО «Беркут» исключено из ЕГРЮЛ 01.10.2018. Общество не обратилось с исковыми требованиями об оплате долга в адрес заявителя (покупателя товара).

На допрос в налоговый орган директор ООО «Беркут» ФИО53 не явился.

УЭБиПК МВД РМ на запрос налогового органа о представлении материалов оперативно-розыскных мероприятий, проведенных в отношении ООО «Беркут», представлен протокол допроса б/н от 16.05.2017., в котором ФИО53– (гендиректор ООО «Беркут» в 2016 году) были даны следующие показания: относительно предъявленных мне на обозрение документов ООО «Беркут» (доверенности 77 АБ 9189188 от 15.12.2015, решения № 1 от 17.12.2015, приказа №1 от 11.12.2015, приказ № 2 от 11.12.2015) могу пояснить, что решение №1 и доверенность подписаны мной лично при осуществлении данной деятельности в качестве курьера - регистратора, подпись в приказах принадлежит не мне, кем выполнены мне не известно. Поясню, что указанные документы (решение и доверенность) ООО «Беркут» подписаны мной без фактического ознакомления с их содержанием. ФИО18 ДД.ММ.ГГГГ г.р., указанный в названных документах как заместитель генерального директора и уполномоченный ООО «Беркут» в моем лице открывать расчетные счета данного общества, мне не знаком. Чем впоследствии занималось ООО «Беркут» мне не известно. Расчетные счета в банках от имени юридических лиц я никогда не открывал. Относительно ведения расчетных счетов, управления денежными средствами по счету ООО «Беркут» могу добавить, что к данным вопросам никогда никакого отношения не имел. Какие-либо договоры, документы от имени ООО «Беркут», связанные с совершением хозяйственных сделок, операций с денежными средствами никогда не подписывал.

Опрошенный директор ООО «ККМ» – ФИО5 (протокол допроса №10-150 от 11.12.2019) показал, что с руководителем ООО «Беркут» не знаком, сотрудников или контактных лиц назвать не может, не указал товар, который приобретался у данного контрагента, а также не смог пояснить как происходила доставка товара, не смог дать пояснений по поводу обстоятельств заключения договора с ООО «Беркут».

На требование налогового органа ПАО «Сбербанк России» в отношении ООО «Беркут» представлены заявление о присоединении к договору – конструктору от 29.06.2016, карточка с образцами подписей и оттиска печати, подписанные от имени ООО «Беркут» доверенным лицом ФИО18 зарегистрированным по адресу: РМ, <...> Октября, д.93, кор.1, кв.54 (доверенность 77А Б 9189188 от 15.12.2015). В заявлении клиент просит организовать дистанционное банковское обслуживание с использованием канала «Сбербанк Бизнес Онлайн». ФИО18 в соответствии с приказом № 2 от 11.12.2015 является заместителем генерального директора. Вместе с тем, ООО «Беркут» сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ на ФИО18 в налоговый орган не представлялись.

УЭБиПК МВД РМ на запрос налогового органа о представлении материалов оперативно-розыскных мероприятий, проведенных в отношении ООО «Беркут» представлен протокол допроса б/н от 05.09.2017, в котором ФИО18– (заместитель гендиректора ООО «Беркут» в 2016 году) дал следующие показания: На основании предъявленной мне на обозрение доверенности 77 АБ №9189188 от 15.12.2015 в соответствии с которой я уполномочен генеральным директором ООО «Беркут» Жаворонком С.С. совершать действия от имени данного общества в банках, открывать расчетные счета с правом получения ЭЦП и паролей, необходимых для дистанционного управления счетами, я могу пояснить следующее: данную доверенность я увидел впервые в банке при открытии по просьбе ФИО19 (один из моих знакомых) расчетного счета ООО «Беркут», когда ФИО19 передал мне ее вместе с комплектом иных документов данного общества. В ПАО Сбербанк по просьбе ФИО19 я открыл расчетный счет ООО «Беркут». Все выданные в банке документы, а также бизнес – карту (не вскрывая конверт) я передал ФИО19, после открытия расчетного счета в связи с необходимостью получения смс – паролей, направляемых банком для осуществления денежных переводов я по просьбе ФИО19 передал ему свою сим-карту на которую приходили смс-пароли. Обстоятельства составления и подписания доверенности мне не известны. С Жаворонком С.С. я не знаком, никогда с ним не встречался. К обстоятельствам составления и подписания приказа № 2 от 11.12.2015 я не имею никакого отношения. Фактически я никогда никакого отношения к деятельности ООО «Беркут» не имел, кроме того не занимался управлением денежными средствами, находящимися на расчетном счете ООО «Беркут». Обстоятельства создания ООО «Беркут» мне не известны.

Согласно представленным сведениям об ip - адресах установлено, что отчетность ООО «Беркут» отправлялась c ip- адресов 178.45.21.210 (г.Саранск), 85.95.187.92 (г.Саранск), 95.83.47.9 (г. Саранск), 95.83.61.95 (г.Саранск), 85.95.187.178 (г.Саранск), тогда как ООО «Беркут» зарегистрирован по адресу 119121, <...>, ком. 6.

Установлен факт совпадения IP – адресов ООО «Беркут» и ООО «Аэролайф» (контрагент ООО «ККМ»).

Анализом расчетного счета ООО «Беркут» за 2016 год установлено, что с расчетного счета ООО «Беркут» денежные средства перечисляются с формулировкой «SV Отражено по операции 631790239134 с картой Visa Business 4274750010038173 за 12.11.2016. ФИО Держателя ФИО18. 2011 Выдача наличных. RUS SARANSK ATM 11590339», а также в адрес ООО "ОРНАМЕНТ" ИНН <***> с формулировкой «Оплата по счёту за строительные материалы (кирпич, цемент, профнастил, плитка, клей, плиточный штукатурка, побелка, гипсокартон, профиль). В т. ч. НДС»; ООО "СДВ" ИНН <***> с формулировкой «Оплата по счёту за пиломатериалы, кирпич, кладочные смеси, клей плиточный, в т. ч. НДС».

Таким образом, из вышеуказанного следует, что расчетными счетами ООО «Беркут» и ООО «Аэролайф» управляло одно и тоже физическое лицо, движение денежных средств на расчетных счетах свидетельствует о транзите денежных средств с последующим их переводом на карту ФИО18.

Зачисление денежных средств на расчетный счет ООО «Беркут» в 2016 году происходило от ООО «Строй-Сервис» ИНН <***>, ООО «Технотэк» ИНН <***>, ООО «Премиум-строй» ИНН <***> с назначениями платежей - «Оплата за стройматериалы», «Оплата за программное обеспечение».

Кроме того, согласно выпискам об операциях на расчетном счете ООО «Беркут» отсутствуют платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности.

Анализом движения денежных средств на расчетном счете ООО «Беркут» не установлены перечисления в адрес кого-либо за приобретение смолы, отвердителя, растворителя и другой продукции, поставленной в дальнейшем в адрес ООО «ККМ».

ООО «Беркут» во 2 квартале 2016 года в книге покупок заявлены счета-фактуры от единственного контрагента - поставщика ООО «Русский Гранд» ИНН <***>.

ООО «Русский Гранд» ИНН <***> зарегистрировано и поставлено на учет 11.03.2015г. в Инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по г. Москве, снято с учета в налоговом органе 28.05.2018 по причине - «28.05.2018 внесена запись в ЕГРЮЛ о прекращении юридического лица (исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица)».

Основной вид деятельности ООО «Русский гранд» - «Торговля оптовая неспециализированная (код по ОКВЭД – 46.90).

Юридический адрес ООО «Русский гранд» - 109369, <...>, ком 2.

Руководителем и учредителем с долей участия в уставном капитале 100% ООО «Русский гранд» ИНН <***> с 11.03.2015 по 28.05.2018 являлась ФИО20 ИНН <***>.

Справки по форме 2-НДФЛ ООО «Русский гранд» за 2016 год не представлены. У ООО «Русский гранд» отсутствуют материальные ресурсы, управленческий и технический персонал, основные средства, производственные активы, складские помещения, транспортные средства.

Анализом расчетного счета ООО «Русский гранд» установлено отсутствие движения денежных средств в 2018 году по расчетному счету; контрольно-кассовая техника организацией не регистрировалась.

Реализация ООО «Русский гранд» в адрес ООО «Беркут» товаров, работ (услуг), в том числе смолы, отвердителя, растворителя, алкофена, ровинга) не установлена.

5. ООО «Аэролайф» ИНН <***> зарегистрировано 03.09.2014. Юридический адрес: 430032, <...>.

Основной вид деятельности ООО «Аэролайф» – 43.29 Производство прочих строительно-монтажных работ.

Руководителем и учредителем с долей участия в уставном капитале 100 % (размер уставного капитала – 10 тыс. руб.) ООО «Аэролайф» с 03.09.2014 по 17.10.2016 (дата исключения из ЕГРЮЛ) являлся ФИО21 ИНН <***>.

Сведения о доходах физических лиц, сведения о среднесписочной численности работников по форме 2-НДФЛ за 2016 год в налоговый орган по месту регистрации ООО «Аэролайф» не представлены. Согласно налоговой отчетности доля налоговых вычетов по НДС составляет 99,91%, удельный вес расходов в общей сумме доходов составляет 99,98%.

По сведениям из Пенсионного фонда ООО «Аэролайф» за полугодие 2016 года и 9 месяцев 2017 года начисление и уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование не производило; за 2016 год отчетность по форме РСВ-1ПФР представлена «нулевая».

У ООО «Аэролайф» отсутствует управленческий и технический персонал, производственные активы, складские помещения.

Адрес электронной почты, адрес официального сайта в сети интернет отсутствуют.

В ходе проверки установлено, что единственным учредителем ООО «Аэролайф» ФИО21 было принято решением № 1 от 17.05.2016 о ликвидации ООО «Аэролайф».

Инспекцией ФНС по Ленинскому району города Саранска 17.10.2016 внесена запись в ЕГРЮЛ о прекращении юридического лица.

Проверкой установлено, что во 2 квартале 2016 года от имени ООО «Аэролайф» оформлены документы в адрес ООО «ККМ» на поставку: уголка 75*5 (11.75/6 кг) в количестве 772кг., трубы проф.60*60*4/6м в количестве 1160м., листа г/к 2.5/1250*2500 в количестве 50 м, полосы стальной в количестве 156,780 кг., полосы 25*4 (6.03м/0.83кг) в количестве 322,84 кг.

В договоре поставки от 15.03.2016. в реквизите «поставщик» указано наименование организации ООО «Аэролайф» ИНН <***>, почтовый адрес: 430032, Респ. Мордовия, <...> подпись и расшифровка Генерального директора – ФИО21, печать ООО «Аэролайф» ИНН <***>. Со стороны Покупателя договор подписан генеральным директором ФИО5

По условиям договора ООО «Аэролайф» (поставщик) обязуется поставить, а ООО «ККМ» (покупатель) принять и оплатить на условиях договора товар (материал) количеством, указанным в приложениях (спецификациях, счетах-фактурах), которые являются неотъемлемыми частями договора. Условия поставки согласованы в спецификациях к договору, согласно которым доставка продукции осуществляется поставщиком, цена продукции указана с учетом транспортных расходов.

ООО «ККМ» представлена спецификация к договору поставки №3 от 12.04.2016, тогда как договор поставки между ООО «ККМ» и ООО «Аэролайф» датирован 15.03.2016, т.е. установлено расхождение в реквизитах договора и спецификации.

Документы, подтверждающие перевозку грузов от контрагента ООО «Аэролайф» до ООО «ККМ» не представлены.

Кроме того, документы, представленные ООО «ККМ»: товарные накладные № 19052016 от 19.05.2016, № 21052016 от 21.05.2016 и счета – фактуры № 19052016 от 19.05.2016, № 21052016 от 21.05.2016, оформленные от имени ООО «Аэролайф» датированы позднее принятия ФИО21 (учредитель) решения №1 от 17.05.2016 о ликвидации общества.

Опрошенный в ходе контрольных мероприятий директор ООО «ККМ» - ФИО5 (протокол допроса № 10-150 от 11.12.2019) показал, что с руководителем ООО «Аэролайф» не знаком, сотрудников или контактных лиц назвать не может, не указал товар, который приобретался у данного контрагента, а также не смог пояснить как происходила доставка товара, не смог дать пояснений по поводу обстоятельств заключения договора с ООО «Аэролайф».

Контрольными мероприятиями установлен факт совпадения IP – адресов ООО «Аэролайф»и ООО «Беркут» - контрагентов ООО «ККМ».

В ходе анализа расчетного счета ООО «Аэролайф» за 2016 год установлено поступление денежных средств от ОО «Стройпоток» ИНН <***> с назначением платежа «Оплата за услуги», ООО «Поволжская фабрика тары и упаковки» ИНН <***> с назначением платежа «Оплата за материал», ООО «МСК-СтройАльянс» ИНН <***> с назначением платежа «оплата за установку ограждений» и др.

С расчетного счета ООО «Аэролайф» денежные средства перечисляются в адрес ООО «Поволжская фабрика тары и упаковки" с формулировкой «оплата по счету за упаковку»; ООО "Пантус" ИНН <***> с формулировкой «Оплата по счету за автозапчасти, за изделия»; ФИО22 с формулировкой «оплата по счету за материалы», Филиал № 6318 ВТБ 24 (ПАО) с формулировкой «выдать ФИО21 нахоз. нужды», ФИО23 АО "Россельхозбанк" с формулировкой «выдать ФИО21 на хоз. расходы по заявке».

Из анализа движения денежных средств на расчетном счете ООО «Аэролайф» не установлено перечисление в адрес кого-либо за металлопродукцию, отгруженную в дальнейшем в адрес ООО «ККМ».

Согласно выпискам об операциях на расчетном счете ООО «Аэролайф» отсутствуют платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности.

По книге покупок (раздел 8 налоговой декларации по НДС) за 2 квартал 2016 года ООО «Аэролайф» отразило налоговые вычеты по сделкам с ООО «Стройтехэксперт» ИНН <***> в сумме 4428153 руб.

ООО «Стройтехэксперт» зарегистрировано и поставлено на учет 11.03.2015 в Инспекции ФНС по Ленинскому району г.Саранска. Адрес (место нахождения) - 430004, <...>. Основной вид деятельности - производство прочих строительно-монтажных работ (код по ОКВЭД – 43.29).

Регистрирующим органом – Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Саранска 17.11.2016 года внесена запись в ЕГРЮЛ о прекращении юридического лица (исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица).

Руководителем и учредителем с долей участия в уставном капитале 100% ООО «Стройтехэксперт» с 08.10.2014 по 17.11.2016 являлся ФИО24 ИНН <***>.

Зачисление денежных средств на расчетный счет ООО «Аэролайф» происходит в основном с назначениями платежей «за материал», «за изделия из дерева» и др.

ООО «Аэролайф» перечисляет в адрес ООО «Стройтехэксперт» денежные средства, которые в последующем обналичиваются путем снятия наличных денежных средств с формулировкой: «Снятие наличных денежных средств с карты в банкомате Банка». С расчетного счета перечисление денежных средств происходило «оплата за упаковку», «оплата за материалы», «оплата за транспортные услуги», «Снятие наличных денежных средств с карты в банкомате Банка. CARD **9160 28JUL RUR 150000 RBA ATM 23911 SARANSK» и др.

Налоговой проверки не установлена реализация ООО «Стройтехэксперт» в адрес ООО «Аэролайф» товаров, работ (услуг), в том числе металлопродукции реализованной далее ООО «ККМ».

Согласно книге покупок (раздел 8 налоговой декларации по НДС) за 2 квартал 2016 года ООО «Аэролайф» отразило налоговые вычеты по ООО «Поволжская фабрика тары и упаковки» ИНН <***> в сумме 1451374 руб.

ООО «Поволжская фабрика тары и упаковки» зарегистрировано и поставлено на учет 05.02.2014 в Инспекции ФНС по Ленинскому району г. Саранска. Адрес (место нахождения) - 430003, <...>. Основной вид деятельности - Производство прочих строительно-монтажных работ (код по ОКВЭД – 43.29).

Регистрирующим органом – Инспекцией ФНС по Ленинскому району города Саранска 08.02.2018 внесена запись в ЕГРЮЛ о прекращении юридического лица (Ликвидировано по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами).

Руководителем и учредителем с долей участия в уставном капитале 100% ООО «Поволжская фабрика тары и упаковки» ФИО25 ИНН <***>.

Зачисление денежных средств на расчетный счет ООО «Поволжская фабрика тары и упаковки» в 2016 году происходит в основном с назначениями платежей - «за упаковку», «за картон» и др.

С расчетного счета денежные средства перечисляются с назначением платежа: «оплата за материалы», «оплата за услуги», «Снятие наличных денежных средств с карты через банкомат банка.

В ходе анализа расчетного счета ООО «Аэролайф» установлено, что ООО «Аэролайф» перечисляет в адрес ООО «Поволжская фабрика тары и упаковки» денежные средства, которые в последующем обналичиваются путем снятия наличных денежных средств с формулировкой: «Снятие наличных денежных средств с карты в банкомате Банка».

ООО «Поволжская фабрика тары и упаковки» контрольно-кассовая техника не регистрировалась.

Налоговой проверки не установлена реализация ООО «Поволжская фабрика тары и упаковки» в адрес ООО «Аэролайф» товаров, работ (услуг), в том числе металлопродукции реализованной далее ООО «ККМ».

Контрагентами второго звена - ООО «Стройтехэксперт» и ООО «Поволжская фабрика тары и упаковки» сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2016 год в налоговый орган не представлены. Установлено отсутствие у них материальных ресурсов, управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, которые необходимы для ведения финансово-хозяйственной деятельности.

Согласно выпискам об операциях на расчетных счетах ООО «Стройтехэксперт» и ООО «Поволжская фабрика тары и упаковки» отсутствуют платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности.

6. ООО «Реалком» ИНН <***> зарегистрировано 18.11.2015. Основной вид деятельности ООО «Реалком» – 45.43 Торговля оптовая бытовыми электротоварами.

Учредитель, генеральный директор – с долей участия в уставном капитале 100% с 05.08.2016 - ФИО26 ИНН <***>, с 27.01.2017 - ФИО27 ИНН <***>) - с долей участия в уставном капитале 100%.

Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ в налоговый орган за 2017 год не представлены. По сведениям из Пенсионного фонда РФ ООО «Реалком» представлена отчетность по форме СЗВ – Стаж за 2017 год на 1 застрахованное лицо. Доля налоговых вычетов по НДС составляет 99%

Юридический адрес ООО «Реалком»: 109147, <...>, ком.24.

ООО «Реалком» при регистрации представило в налоговый орган гарантийное письмо, выданное ООО «Транстурсервис» ИНН <***> о предоставлении нежилого помещения в качестве адреса места нахождения единоличного исполнительного органа регистрируемого ООО «Реалком». Адрес предоставляемого помещения: 109147, <...>.

По сведениям Филиала ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Республике Мордовия ООО «Транстурсервис» нежилое помещение, расположенное по адресу 109147, <...>. АО «Транстурсервис» в собственности не имеет.

АО «Транстурсервис» в ответ на требование налогового органа сообщило, что с ООО «Реалком» не заключали никакие договоры, услуги не оказывались и всех прочих взаимоотношений не было; а также что никогда не имело в собственности нежилое помещение, расположенное по адресу: <...>

Инспекцией ФНС № 16 по г. Москве представлена информация в отношении ООО "Реалком", из содержания которого следует, что ООО "Реалком" относится к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность в налоговый орган. Последняя налоговая отчетность представлена организацией в 2018 году.

Из сведений об ip - адресах установлено, что отчетность ООО "Реалком" отправлялась c ip- адресов 178.45.24.154 (р.п.ФИО28), 95.83.52.164 (р.п. ФИО28), 178.45.20.235 (р.п. ФИО28), 85.95.179.187 (г. Саранск), тогда как ООО «Реалком» зарегистрирован по адресу 109147, <...>, ком. 24.

Налоговой проверкой установлено, что в 4 квартале 2017 года от имени ООО «Реалком» оформлены документы в адрес ООО «ККМ» на поставку: смолы КЕR828 в количестве 1320 кг., отвердителя в количестве 1540 кг., алкофена в количестве 320 кг., растворителя в количестве 160 кг., песка строительного в количестве 412,889 м3., щебеня в количестве 1061 м3.,ровинга базальтового внутреннего НРБ17-4800-КВ в количестве 3975 кг., ровинга Т30 SE 1200-4800CFв количестве 5975 кг., стеклоровинга E DR-24-4800-101 в количестве 5836 кг.

По условиям договора поставки № 10-217 от 01.10.2017 ООО «Реалком» (поставщик) обязуется поставить, а ООО «ККМ» (покупатель) принять и оплатить на условиях договора товар (материал) количеством, указанным в приложениях (спецификациях, счетах-фактурах), которые являются неотъемлемыми частями договора. Условия поставки согласованы в спецификациях к договору, согласно которым доставка продукции осуществляется поставщиком, цена продукции указана с учетом транспортных расходов. Оплата за товар (материал) производится путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика. Сроки оплаты за продукцию согласовываются в спецификациях. Согласно пункту 5 Спецификаций поставка продукции производится только при 100% предоплате, в срок не позднее 3 (трех) рабочих дней с момента поступления денежных средств.

Документы, подтверждающие перевозку грузов от контрагента ООО «Реалком» до ООО «ККМ» не представлены.

При отсутствии товарно-транспортной накладной (формы 1-Т или ТТН) невозможно определить данные о датах выбытия и прибытия товара, сведения о сданном и принятом грузе, о лицах, осуществляющих сдачу-приемку груза, получить сведения о транспортном средстве, которым осуществлялась доставка груза. Товарные накладные, в отсутствие товарно-транспортных накладных, не могут являться документами, надлежащим образом подтверждающими поставку товара.

Анализом расчетного счета ООО «ККМ» установлено, что предоплата и оплата за вышеуказанный товар в адрес ООО «Реалком» отсутствует. У ООО «ККМ» по данным бухгалтерского учета, а именно анализа счета 60 за январь 2016 – декабрь 2018 годы сформирована кредиторская задолженность перед ООО «Реалком» в размере 2789322 руб., т.е. в полном размере стоимости договора поставки №10-2017 от 01.10.2017.

ООО «Реалком» исключено из ЕГРЮЛ 06.08.2020. Общество не обратилось с исковыми требованиями об оплате долга в адрес проверяемого налогоплательщика.

Анализом расчетного счета ООО «Реалком» за 2017 год установлено, что зачисление денежных средств происходит от: ООО «Волгастроймонтаж» ИНН <***>, ООО «Империя» ИНН <***>, с назначениями платежей - «Оплата за стройматериалы», «Оплата за транспортные услуги».

По расчетному счету ООО «Реалком» отсутствуют платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности, в том числе, платежи за коммунальные услуги, электроэнергию, перечисления за аренду имущества (складских и офисных помещений), приобретение канцтоваров, командировки, не проходят операции по выплате зарплаты, по договорам гражданско-правового характера.

С расчетного счета ООО «Реалком» денежные средства перечисляются в адрес ООО «Мармелад» ИНН <***> с формулировкой «оплата по счету за фурнитуру мебельную, линолеум промышленный, покрытие напольное, крепеж строительный»; ООО «Царь птица» ИНН <***> с формулировкой «оплата по счету за крепеж строительный, гипсокартон, изделия ПВХ, керамогранит», ООО «Хорошее дело» ИНН <***> с формулировкой «Оплата по договору поставки за продпродукцию в т.ч. НДС 10% »;

Анализом движения денежных средств на расчетном счете ООО «Реалком» не установлены перечисления в адрес кого-либо за приобретение смолы, отвердителя, растворителя и др. продукции, поставленной по документам в дальнейшем в адрес ООО «ККМ».

ООО «Реалком» документы по взаимоотношениям с ООО «ККМ» по требованию налогового органа не представлены.

Согласно книге покупок (раздел 8 налоговой декларации по НДС) за 4 квартал 2017 года ООО «Реалком» отразило налоговые вычеты по ООО «Снабгарант» ИНН <***> в сумме 3225314 руб. 60 коп. ООО «Снабгарант» в налоговый орган представило налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2017 года, в книге продаж по контрагенту ООО «Реалком» отразило сумму 2280845 руб. 60 коп., таким образом сформировано расхождение в сумме 944469 руб.

ООО «Снабгарант» ИНН <***> зарегистрировано 12.10.2016, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности (ЕГРЮЛ 07.02.2019).

Основной вид деятельности ООО «Снабгарант» - деятельность агентов по оптовой торговле пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями. (ОКВЭД - 46.17).

Юридический адрес - 117042, <...>, пом. II комн. 2б. ФНС признала сведения об адресе ООО "Снабгарант" недостоверными.

Учредителем ООО «Снабгарант» являлась с 12.10.2016 ФИО6 ИНН <***> - 100% (размер уставного капитала 130 тыс. руб.), генеральным директором в 2018 году являлся ФИО7 ИНН <***>.

У ООО «Снабгарант» отсутствуют материальные ресурсы, управленческий и технический персонал, основные средства, производственные активы, складские помещения, транспортные средства, которые необходимы для ведения финансово-хозяйственной деятельности. Справки по форме 2-НДФЛ ООО «Снабгарант» за 2018 год не представлены.

Зачисление денежных средств на расчетный счет ООО «Снабгарант» в 2017 году происходит в основном с назначением платежа «за комплекты HDMI проводов», «за трубы, отводы».

С расчетного счета денежные средства перечисляются «за услуги по транспортной логистики», «за евровагонку, европоддоны», «за керамическую плитку», «за комплектующие материалы», «перевод средств на имя ФИО7.», «за стройматериалы».

В ходе анализа банковских выписок ООО «Снабгарант» установлено, что операции, совершенные по расчетному счету носят «транзитный» характер, поступившие денежные средства списываются не на осуществление финансово-хозяйственной деятельности, а направлены на вывод с оборота, с формулировкой «Перевод средств на карту на имя ФИО7»

По расчетному счету ООО «Снабгарант» отсутствуют платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности.

Налоговой проверкой не установлена реализация ООО «Снабгарант» в адрес ООО «Реалком» товаров, работ (услуг), в том числе смолы KER828, отвердителя, алкофена, растворителя и др. продукции, поставленной по документам в ООО «ККМ».

Согласно книге покупок (раздел 8 налоговой декларации по НДС) за 4 квартал 2017 года ООО «Реалком» отразило налоговые вычеты по ООО «Мармелад» ИНН <***> в сумме 426 668 руб. 48 коп.

ООО «Мармелад» зарегистрировано 16.09.2016; регистрирующим органом – Инспекция ФНС № 4 по г. Москве 06.06.2019 внесена запись в ЕГРЮЛ о прекращении юридического лица (исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица).

Адрес регистрации: <...>, этаж 4. Основной вид деятельности ООО «Мармелад» - «Торговля оптовая одеждой и обувью» (ОКВЭД - 46.42).

Учредители – ООО «Мармелад» с 16.09.2016г. – ФИО8 ИНН <***>– 100 %, с 04.04.2017г. – ФИО7 ИНН <***> -100%; генеральный директор с 04.04.2017г.- ФИО7

Установлено отсутствие у ООО «Мармелад» материальных ресурсов, управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, которые необходимы для ведения финансово-хозяйственной деятельности. Справки по форме 2-НДФЛ ООО «Мармелад» за 2016 – 2018 годы не представлены.

Зачисление денежных средств на расчетный счет ООО «Мармелад» в 2017 году происходит в основном с назначениями платежей - «Оплата за фурнитуру мебельную», «Оплата за напольные покрытия».

Анализом расчетного счета установлено, что ООО «Реалком» перечисляет в адрес ООО «Мармелад» денежные средства, которые в последующем обналичиваются путем снятия наличных денежных с карты через банкомат банка средств с формулировкой «Выдача наличных денег в банкомате».

С расчетного счета перечисление денежных средств происходило «за стройматериалы», «за дсп», «за покрытие напольное», «за электротовары», «за комплект оборудования», «за щебень», «за пиломатериал». Контрольно-кассовая техника не регистрировалась, что свидетельствует о невозможности осуществления расчетов наличными денежными средствами.

Налоговой проверкой не установлена реализация ООО «Мармелад» в адрес ООО «Реалком» товаров, работ (услуг), в том числе смолы KER828, отвердителя, алкофена, растворителя, и др. продукции реализованных далее ООО «ККМ».

Согласно книге покупок (раздел 8 налоговой декларации по НДС) за 4 квартал 2017 года ООО «Реалком» отразило налоговые вычеты по сделкам с ООО «Золотой век» ИНН <***> в сумме 128556 руб. 92коп.

ООО «Золотой век» в налоговый орган не представило налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2017 год, таким образом сформировано расхождение на сумму 128556 руб.92 коп.

ООО «Золотой век» зарегистрировано налоговым органом 02.12.2016. Адрес регистрации: 430001, РМ, Саранск г., Строительная <...>.

Основной вид деятельности ООО «Золотой век» ИНН <***> - «Строительство жилых и нежилых зданий» (ОКВЭД – 41.20).

Юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности) 29.05.2020.

Учредители – ООО «Золотой век» (с долей участия в уставном капитале 100%) с 02.12.2016 – ФИО29 ИНН <***>.

Установлено отсутствие у ООО «Золотой век» материальных ресурсов, управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, которые необходимы для ведения финансово-хозяйственной деятельности. Справки по форме 2-НДФЛ ООО «Золотой век» за 2016 год представлены на 1 человека, за 2017-2018 годы не представлены.

Зачисление денежных средств на расчетный счет ООО «Золотой век» в 2017 году происходит в основном с назначениями платежей - «оплата по договору подряда», «оплата за строительные монтажные работы», «оплата за транспортные услуги», «оплата за ТМЦ».

Анализом банковских выписок ООО «Золотой век» установлено, что операции, совершенные по расчетному счету носят «транзитный» характер, поступившие денежные средства за СМР, транспортные услуги, за ТМЦ списываются не на осуществление финансово-хозяйственной деятельности, а направлены на вывод с оборота, с формулировкой «перечисление подотчетной суммы на хоз.расходы для зачисления на счет ФИО29.

С расчетного счета денежные средства перечисляются «за линолеум», «за аренда бульдозера», «за пиломатериал»; контрольно-кассовая техника не регистрировалась, что свидетельствует о невозможности осуществления расчетов наличными денежными средствами.

Налоговой проверки не установлена реализация ООО «Золотой век» в адрес ООО «Реалком» товаров, работ (услуг), в том числе смолы KER828, отвердителя, алкофена, растворителя, песка строительного и др. продукции, поставленной по документам в ООО «ККМ».

Согласно книге покупок (раздел 8 налоговой декларации по НДС) за 4 квартал 2017 год ООО «Реалком» заявлены налоговые вычеты по ООО «Стройальянс-юг» ИНН <***> в сумме 69 064 руб.

ООО «Стройальянс-юг» ИНН <***> зарегистрировано Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 2 по Ульяновской области. Юридическое лицо прекращено в связи с исключением из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности) 08.10.2020.

Адрес регистрации: 432035, <...>, каб. 314. По результатам проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом адресе сведения признаны недостоверными.

Основной вид деятельности ООО «Стройальянс-юг» – 46.13 Деятельность агентов по оптовой торговле лесоматериалами и строительными материалами. Учредитель и руководитель ООО «Стройальянс-юг» (с долей участия в уставном капитале 100%) с 22.11.2016 – ФИО21 ИНН <***>.

Допрошенный налоговым органом ФИО21 - руководитель ООО «Стройальян-юг» (протокол допроса № 45 от 23.01.2020) показал следующие: организация ООО «Стройальян-юг» мне не знакомо. Договоры с организациями и ИП на поставку товаров (работ, услуг), счета -фактуры акты выполненных работ, оказания услуг, товарные накладные не подписывал. Руководителем в ООО «Стройальянс – юг» не был.

Установлено отсутствие у ООО «Стройальянс-юг» материальных ресурсов, управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, которые необходимы для ведения финансово-хозяйственной деятельности. Справки по форме 2-НДФЛ ООО «Стройальянс-юг» за 2017 год не представлены.

Зачисление денежных средств на расчетный счет ООО «Стройальянс-юг» в 2017 году происходит в основном с назначениями платежей - «оплата материал», «оплата за камень», « оплата по договору субподряда», «оплата за упаковку».

По расчетному счету ООО «Стройальянс-юг» отсутствуют платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности.

Налоговой проверкой не установлена реализация ООО «Стройальянс-юг» в адрес ООО «Реалком» товаров, работ (услуг), в том числе смолы KER828, отвердителя, алкофена, растворителя, песка строительного и др. продукции.

7. ООО «Крейтер» ИНН <***> зарегистрировано 01.12.2016. Основной вид деятельности ООО «Крейтер» – 46.13.2 Деятельность агентов по оптовой торговле строительными материалами.

Недвижимое имущество, транспортные средства за ООО «Крейнер» не зарегистрированы. Адрес электронной почты, адрес официального сайта в сети интернет отсутствуют. Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2018 год представлены на 1 человека. По информации из Пенсионного фонда ООО «Крейтер» сведения о застрахованных лицах по форме СЗВ – М с декабря 2016 года по октябрь 2019 года не представлялись.

Учредители с 01.12.2016 - ФИО30 ИНН <***> – 100 %, с 16.08.2018 – ФИО30 доля в уставном капитале – 2/3 и «Сервис Челленджерс ЛТД» (Наименование регистрирующего органа – Бюро регистрации компаний Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии, местонахождение: 80 Тринити Гарденс, Лондон, Англия) – размер доли в уставном капитале – 1/3. С 28.06.2019. – ООО «Крейтер» - доля в уставном капитале – 2/3 (заявление участника общества ФИО30 о выходе из общества, нотариально удостоверенное в г. Саранске) и «Сервис Челленджерс ЛТД» (Наименование регистрирующего органа – Бюро регистрации компаний Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии, местонахождение: 80 Тринити Гарденс, Лондон, Англия) – размер доли в уставном капитале – 1/3.

Директор ООО «Крейтер»: с 01.12.2016 ФИО30 ИНН <***>; с 16.05.2019 – ФИО31 Оглы – массовый директор еще в 41 организациях, гражданин Азербайджана; с 28.06.2019 – ФИО32, гражданин Украины, адрес места жительства: Украина, <...>.

В действиях ООО «Крейтер» прослеживаются признаки преднамеренной ликвидации организации широко распространенным способом «Альтернативная ликвидация», которая подразумевает под собой ликвидацию организации путем смены управленческого состава на «номинальных», в том числе на нерезидентов РФ.

Юридический адрес: 107497, <...>, эт.3, стр.1, пом.4, ком.16.

Инспекцией проведен анализ регистрационного дела ООО «Крейтер», в электронном архиве БД имеется копия доверенности (составлена в г. Саранске 21.11.2016), оформленной на имя ФИО33 ИНН <***> - ДД.ММ.ГГГГ года рождения и ФИО34 – ДД.ММ.ГГГГ года рождения, в котором ФИО30 уполномочивает данных граждан представлять его интересы во всех уполномоченных органах, учреждениях и организациях города Москвы, в том числе… в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве по вопросу осуществления государственной регистрации общества с ограниченной ответственностью «Крейтер».

В ходе контрольных мероприятий Инспекцией истребованы документы у ООО «ИСОКРАТ», которое осуществляло юридические услуги, связанные с регистрацией ООО «Крейтер».

Контрольными мероприятиями установлено, что ООО «Крейтер», ООО «Корунд» и ООО «Линдор», являющиеся контрагентами ООО «ККМ», зарегистрированы одной организацией – ООО «ИСОКРАТ», гарантийные письма на предоставление нежилого помещения в аренду, представленные при регистрации организаций выданы одним и тем же физическим лицом, а именно ИП ФИО35

Анализом регистрационного дела ООО «Крейтер» установлено, что в электронном архиве БД имеется заявление заинтересованного лица о недостоверности сведений, включенных в Единый государственный реестр юридических лиц (ФИО35) от 13.11.2017, в котором указывается обстоятельства, что у ООО «Крейтер» закончился срок договора аренды по адресу: 107497, <...>, эт.3, стр.1, пом. 4 соответственно, сведения об адресе недостоверны.

При этом, согласно пункту 2 статьи 4 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» место нахождения общества определяется местом его регистрации.

Законодательством предусмотрено существование только одного адреса юридического лица (адрес его постоянно действующего исполнительного органа).

Межрайонной ИФНС России № 46 по г. Москве 17.10.2019 внесена запись в ЕГРЮЛ о прекращении юридического лица в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности.

Опрошенный директор ООО «ККМ»– ФИО5 (протокол допроса № 10-150 от 11.12.2019) показал, что с руководителем ООО «Крейтер» не знаком, сотрудников или контактных лиц назвать не может, не указал товар, который приобретался у данного контрагента, а также не смог пояснить как происходила доставка товара; не смог дать пояснений по поводу обстоятельств заключения договора с ООО «Крейтер».

Налоговым органом установлен факт совпадения IP – адресов ООО «Крейтер», ООО «Корунд» и ООО «Линдор» - контрагентов ООО «ККМ».

Анализом расчетного счета ООО «Крейтер» за 2018 год установлено, что денежные средства поступают: ООО «ВСМ Инжиниринг» ИНН <***>, ООО «ВСБО Евразия» ИНН <***>, ООО «Крафт» ИНН <***>, ООО «Лига» ИНН <***> с назначениями платежей - «Оплата за стройматериалы», «Оплата за выполненные работы», «Оплата за ТМЦ».

С расчетного счета ООО «Крейтер» денежные средства перечисляются в адрес ООО "Спецсервис" ИНН <***> с формулировкой «Погашение кредиторской задолженности по договору №07 от 29.01.2018г»; ООО «СДК» ИНН <***> с формулировкой ««Оплата за товар»; ООО «Агроторг» ИНН <***> с формулировкой «оплата за товар», ООО «Белисар» ИНН <***> с формулировкой « за нефть сырую в т.ч. НДС»; ООО «Мансар» ИНН <***> с формулировкой «за строительные материалы».

Анализом движения денежных средств на расчетном счете ООО «Крейтер» не установлены перечисления в адрес кого-либо за температурный блок БТ218, датчик температуры с преобразователем G2040MF, ровинга базальтовый НРБ17-4800-КВ-12 внутренний в количестве 2165 кг., ровинг Т30 SE 1200 24-4800 C-F и др. продукции, поставленной в дальнейшем в адрес ООО «ККМ».

Согласно выпискам об операциях на расчетном счете ООО «Крейтер» отсутствуют платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности.

По книге покупок (раздел 8 налоговой декларации по НДС) за 1 квартал 2018 года ООО «Крейтер» отразило налоговые вычеты по ООО «Неострой» ИНН <***> в сумме 3158530 руб. ООО «Неострой» в налоговый орган не представило налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2018 год, таким образом сформировано расхождение на сумму 3158530 руб.

ООО «Неострой» зарегистрировано и поставлено на учет 28.11.2017 в Инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по г. Москве. Адрес (место нахождения) - 105062, Россия, Москва г., Покровка ул., 41, стр. 2, эт подвал, квартал 300 пом. III кабинет 4.

Регистрирующим органом - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве 04.09.2020 внесена запись в ЕГРЮЛ о прекращении юридического лица (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности).

Основной вид деятельности ООО «Неострой» - 46.73 Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием.

Руководителем и учредителем с долей участия в уставном капитале 100% ООО «Неострой» ИНН <***> с 28.11.2017 по 29.05.2019 являлась ФИО36 ИНН <***>.

Опрошенная налоговым органом директор ООО «Неострой» ФИО36 (протокол допроса № 168 от 15.10.2019) показала: «Я являлась директором ООО «Неострой». Организация была открыта для осуществления субподряда в Пензенской области «ремонт хлебзавода». Директор ООО «Крейтер» является моим мужем, с его распоряжения через компьютер, который был установлен в магазине «Дельфин» по адресу: <...>, через «банк клиент» осуществляла операции по расчетному счету с помощью моей знакомой Тамарой Борисовной (фамилию не помню)».

В соответствии с подпунктом 11 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ ФИО30 и ФИО36 являются взаимозависимыми лицами, которые влияли на финансово – хозяйственную деятельность ООО «Крейтер» и ООО «Неострой».

Зачисление денежных средств на расчетный счет ООО «Неострой» в 2018 году происходит в основном с назначениями платежей - «оплата за техническое обслуживание по акту №1», «Оплата за материалы», «оплата по договору субподряда». С расчетного счета перечисление денежных средств происходило за «покупку товара», «за стройматериалы».

Налоговой проверкой не установлена реализация ООО «Неострой» в адрес ООО «Крейтер» товаров, работ (услуг), в том числе смолы KER828, температурного блока БТ218, датчика температуры с преобразователем G2040MF, ровинга Т30 SE 1200 24-4800 C-F и др. продукции, поставленной по документам в ООО «ККМ».

По книге покупок (раздел 8 налоговой декларации по НДС) за 1 квартал 2018 года ООО «Крейтер» ИНН <***> отразило налоговые вычеты по ООО «Хани» ИНН <***> в сумме 64525 руб.

ООО «Хани» зарегистрировано Инспекцией ФНС по Ленинскому району г. Саранска 24.11.2017.

Регистрирующим органом 17.07.2020 внесена запись в ЕГРЮЛ о прекращении юридического лица (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности).

Адрес регистрации: 430030, <...>. Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице).

Основной вид деятельности ООО «Хани» - «Производство готовых кормов для животных, содержащихся на фермах.» (ОКВЭД – 10.91)

Директор ООО «Хани» – с долей участия в уставном капитале - 50% ФИО37 ИНН <***>, сведения недостоверны (заявление физического лица о недостоверности сведений о нем); с 24.11.2017 с долей участия в уставном капитале - 100%, с 23.10.2018 с долей участия в уставном капитале - 50% ФИО38 ИНН <***>.

С расчетного счета ООО «Хани» перечисление денежных средств происходило за «покупку товара», «за стройматериалы», «за технические ценности».

На расчетный счет ООО «Хани» в 2018 году зачислялись денежные средства в основном с назначениями платежей - «оплата за стройматериалы», «Оплата за поддоны», «оплата за ГСМ», «оплата за товар».

Анализом расчетного счета установлено, что ООО «Крейтер» перечисляет в адрес ООО «Хани» денежные средства, которые в последующем обналичиваются путем снятия наличных денежных средств с формулировкой «Снятие наличных по карте VISA V-Банк в банкоматах банка».

Налоговой проверкой не установлена реализация ООО «Хани» в адрес ООО «Крейтер» товаров, работ (услуг), в том числе смолы KER828, температурного блока БТ218, датчика температуры с преобразователем G2040MF, ровинга Т30 SE 1200 24-4800 C-F и др. продукции, поставленной по документам в ООО «ККМ».

У контрагентов второго звена - ООО «Неострой» и ООО «Хани» отсутствуют материальные ресурсы, управленческий и технический персонал, основные средства, производственные активы, складские помещения, транспортные средства, которые необходимы для ведения финансово-хозяйственной деятельности; отсутствуют платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности; контрольно-кассовая техника не регистрировалась, что свидетельствует о невозможности осуществления расчетов наличными денежными средствами.

Сведения о доходах физических лиц «Неострой» по форме 2-НДФЛ за 2018 год в налоговый орган представлены за 1 человека; ООО «Хани» - не представлены.

8. ООО «Корунд» ИНН <***> зарегистрировано 14.10.2015. Юридический адрес: 109202, <...>, ком. 19.

Основной вид деятельности ООО «Корунд» – 46.90 Торговля оптовая неспециализированная.

Адрес электронной почты, адрес официального сайта в сети интернет отсутствуют.

Учредители ООО «Корунд» с 14.10.2015 ФИО39 ИНН <***> – 100 %, с 23.08.2017 – ФИО39 – 2/3; «Смит Агентство ЛТД» (Наименование регистрирующего органа – Бюро регистрации компаний, адрес 1 КЕБРОУД ЗАЛЕ, САУЭРБИ БРИДЖ, ЗАПАДНЫЙ ЙОРКШИР, АНГЛИЯ) – размер доли в уставном капитале – 1/3; с 04.10.2017 - ООО «Корунд» - доля в уставном капитале – 2/3 (заявление участника общества ФИО39 о выходе из общества, нотариально удостоверенное в г. Саранске) и «Смит Агентство ЛТД» (Наименование регистрирующего органа – Бюро регистрации компаний, адрес 1 КЕБРОУД ЗАЛЕ, САУЭРБИ БРИДЖ, ЗАПАДНЫЙ ЙОРКШИР, АНГЛИЯ) – размер доли в уставном капитале – 1/3; с 14.10.2015 – директор ООО «Корунд» ФИО39 ИНН <***>; с 23.08.2017 директор ООО «Корунд» - ФИО40, с 04.10.2017 - ФИО41 ИНН <***>.

В действиях ООО "Корунд" прослеживаются признаки преднамеренной ликвидации организации широко распространенным способом «Альтернативная ликвидация», которая подразумевает под собой ликвидацию организации путем смены управленческого состава на «номинальных».

Сведения о доходах физических лиц ООО «Корунд» по форме 2-НДФЛ за 2016- 2018 годы в налоговый орган не представлены; сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах, о страховом стаже застрахованных лиц в период 01.01.2016 по 31.12.2018 в Пенсионный фонд не представлены.

В ходе выездной налоговой проверки проведен анализ регистрационного дела ООО «Корунд», в электронном архиве БД имеется копия доверенности (оформлена в г. Москва), оформленной на имя ФИО33 ИНН <***> - ДД.ММ.ГГГГ года рождения и ФИО34 – ДД.ММ.ГГГГ года рождения, в которой ФИО39 уполномочивает данных граждан быть его представителями в органах, осуществляющих государственную регистрацию юридических лиц …и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве по всем вопросам, связанным с государственной регистрации создаваемого юридического лица – общества с ограниченной ответственностью «Корунд».

Справку по форме 2-НДФЛ на ФИО33 за 2016 год представило ООО «ИСОКРАТ».

ООО «ИСОКРАТ» ИНН <***> осуществляет деятельность в области права и бухгалтерского учета. ООО «ИСОКРАТ» осуществляет регистрацию организаций в г. Москве «под ключ», доверенность на ФИО33 была оформлена, т.к. он занимался регистрацией ООО «Корунд».

ООО «ИСОКРАТ» на требование налогового органа представило копию трудового договора со ФИО33 № 3/13 от 17.04.2013г., в котором ФИО33 принимают на должность помощника юриста, а также копию должностной инструкции и договора-поручения № 1078 от 24.09.2015 возмездного оказания услуг на оказание юридических услуг ООО «Дорин СБ» по регистрации ООО «Корунд». Платежное поручение № 138 от 28.09.2015г., подтверждающее оплату юридических услуг произведено с расчетного счета ООО «Дорин СБ» ИНН <***>.

В ходе проверки было установлено, что ООО «Корунд», ООО «Крейтер» и ООО «Линдор», являющиеся контрагентами ООО «ККМ», зарегистрированы одной организацией – ООО «ИСОКРАТ», гарантийные письма на предоставление нежилого помещения в аренду, представленные при регистрации организаций выданы одним и тем же физическим лицом, а именно ИП ФИО35

Налоговой проверкой установлено, что во 2 квартале 2018 года от имени ООО «Корунд» оформлены документы в адрес ООО «ККМ» на поставку: уголка 75*5(11,75/6кг) в количестве 386 кг., трубы проф. 60*60*4/6м в количестве 580 м., листа г/к 2.5/1250*2500 в количестве 25 м, полосы стальная в количестве 156,780 кг., полосы 25*4 (6.03м/0.83кг) в количестве 161,420 кг., ровинга Т30 Р 196 24М 4800ТЕХ С-F ВР 11 STD GUS в количестве 22 000 кг., смолы KER 828 в количестве 1360 кг, отвердителя в количестве 1400 кг, алкофена в количестве 0.200 тонн.

По условиям договора поставки № 14 от 04.04.2017 ООО «Корунд» (продавец) обязуется передать в собственность ООО «ККМ» (покупатель) товар, а покупатель обязуется принять и оплатить в соответствии с условиями настоящего договора. Стоимость, сроки поставки, условия доставки указываются сторонами в спецификациях, являющейся неотъемлемой частью настоящего договора.

Документы, подтверждающие перевозку грузов от контрагента ООО «Корунд» до ООО «ККМ» не представлены.

В ходе выездной налоговой проверки в результате анализа расчетного счета ООО «ККМ» установлено, что предоплата и оплата за вышеуказанный товар в адрес ООО «Корунд» отсутствует. У ООО «ККМ» по данным бухгалтерского учета, а именно анализа счета 60 за январь 2016 – декабрь 2018 годы сформирована кредиторская задолженность перед ООО «Корунд» в размере 1633812 руб.93коп., т.е. в полном размере стоимости договора поставки №14 от 04.04.2016.

ООО «Корунд» исключено из ЕГРЮЛ 06.08.2020, Общество не обратилось с исковыми требованиями об оплате долга в адрес налогоплательщика.

Опрошенный директор ООО «ККМ» - ФИО5 (протокол допроса № 10-150 от 11.12.2019) показал, что с руководителем ООО «Корунд» не знаком, сотрудников или контактных лиц назвать не может, не указал товар, который приобретался у данного контрагента, а также не смог пояснить как происходила доставка товара; не смог дать пояснений по поводу обстоятельств заключения договора с ООО «Корунд».

Проверкой установлен факт совпадения IP – адресов ООО «Корунд», ООО «Линдор», ООО «Крейтер» - контрагентов ООО «ККМ».

Согласно выпискам об операциях на расчетном счете ООО «Корунд» отсутствуют платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности.

Анализом расчетного счета ООО «Корунд» за 2017 год установлено, что денежные средства поступают от ООО «Ультра Тейп Пластик» ИНН <***>, ООО «Газспецстрой» ИНН <***>, АСРО «ГАСО» ИНН <***>, с назначениями платежей - «Оплата за упаковочные материалы», «Оплата за консалтинговые услуги».

С расчетного счета ООО «Корунд» денежные средства перечисляются в адрес ИП ФИО42 ИНН <***> с формулировкой «оплата по счету за сварочные работы»; ИП ФИО43 ИНН644304205175 с формулировкой ««Оплата по счету за сварочные работы»; ИП ФИО44 ИНН <***> с формулировкой «оплата по счету за монтажные работы», ИП Глава КФХ ФИО45 ИНН <***> с формулировкой «оплата по счету за лук».

Таким образом, в ходе анализа движения денежных средств на расчетном счете ООО «Корунд» не установлено перечислений в адрес кого-либо за металлопродукцию, ровинга Т30 Р 196 24М 4800ТЕХ С-F ВР 11 STD GUS, смолу KER 828, и др. продукции, поставленную в дальнейшем по документам в адрес ООО «ККМ».

Согласно книге покупок (раздел 8 налоговой декларации по НДС) за 2 квартал 2017 года ООО «Корунд» отразило налоговые вычеты по ООО «Ланкомтрейд» ИНН <***> в сумме 12063518 руб. ООО «Ланкомтрейд» в налоговый орган представило налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 год, ООО «Корунд» как контрагент в книге продаж отсутствует, таким образом сформирован разрыв в сумме 12063518 руб.

ООО «Ланкомтрейд» ИНН <***> зарегистрировано и поставлено на учет 22.04.2016 в Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Москве. Адрес (место нахождения) - 129090, <...>, пом. III, ком 2.

Основной вид деятельности ООО «Ланкомтрейд» - Торговля оптовая неспециализированная (код по ОКВЭД – 46.90).

Регистрирующим органом – Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве 20.02.2020г. внесена запись в ЕГРЮЛ о прекращении (исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности).

Руководитель и учредитель с долей участия в уставном капитале 100% ООО «Ланкомтрейд» с 22.04.2016 по 18.07.2017 ФИО46 ИНН <***> (100% - 10 тыс. руб.), адрес проживания: 108814, г. Москва, Сосенское п., Николо-Хованское д.61, с 19.07.2017 ФИО46 (66,67%) и БАЙ Э ДЕИЛ ЛТД (33,33%). С 22.04.2016 директор -ФИО46, с 19.07.2017 - ФИО47 <***>.

Сведения о доходах физических лиц ООО «Ланкомтрейд» по форме 2-НДФЛ за 2017 год в налоговый орган не представлены.

Установлено отсутствие у ООО «Ланкомтрейд» материальных ресурсов, управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, которые необходимы для ведения финансово-хозяйственной деятельности.

Зачисление денежных средств на расчетный счет ООО «Ланкомтрейд» в 2017 году не происходит.

Кроме того, согласно выпискам об операциях на расчетном счете ООО «Ланкомтрейд» отсутствуют платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности, в том числе, платежи за коммунальные услуги, электроэнергию, перечисления за аренду имущества (складских и офисных помещений), по договорам гражданско-правового характера.

С расчетного счета перечисление денежных средств происходило «за транспортно-экспедиционные услуги», «за стройматериал»; контрольно-кассовая техника не регистрировалась.

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки не установлена реализация ООО «Ланкомтрейд» в адрес ООО «Корунд» товаров, работ (услуг), в том числе за металлопродукцию, ровинга Т30 Р 196 24М 4800ТЕХ С-F ВР 11 STD GUS, смолу KER 828, и др. продукции реализованных по документам в ООО «ККМ».

9. ООО «Линдор» ИНН <***> зарегистрировано 18.11.2015. Юридический адрес: 129344 <...>, помещ.2, комн.2.

Основной вид деятельности ООО «Линдор» – 46.90 Торговля оптовая неспециализированная.

Руководителем и учредителем с долей участия в уставном капитале 100% (размер уставного капитала -10 тыс. руб.) с 18.11.2015 по 29.04.2019 (дата исключения из ЕГРЮЛ) являлся ФИО48 (ИНН <***>).

Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2017 год представлены на ФИО48 В Пенсионный фонд сведения о застрахованных лицах представлены за 1 квартал 2016 года также на 1 застрахованное лицо; за последующие периоды не представлены.

У ООО «Линдор» адрес электронной почты, адрес официального сайта в сети интернет отсутствуют.

Проведен анализ регистрационного дела ООО «Линдор» ИНН <***>, в электронном архиве БД имеется копия доверенности (составлена в г. Саранске 29.10.2015г.), оформленной на имя ФИО33 ИНН <***> - ДД.ММ.ГГГГ года рождения и ФИО34 - ДД.ММ.ГГГГ года рождения, в котором ФИО48 уполномочивает данных граждан представлять его интересы во всех уполномоченных органах, учреждениях и организациях города Москвы, в том числе… в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве по вопросу осуществления государственной регистрации общества с ограниченной ответственностью ООО «Линдор».

Проверки установлено, что ООО «Линдор», ООО «Корунд», ООО «Крейтер», являющиеся контрагентами ООО «ККМ» в 2017-2018 годах зарегистрированы одной организацией – ООО «ИСОКРАТ», гарантийные письма на предоставление нежилого помещения в аренду, представленные при регистрации организаций выданы одним и тем же физическим лицом, а именно ИП ФИО35

В 3 квартале 2017 года от имени ООО «Линдор» оформлены документы в адрес ООО «ККМ» на поставку: листа г/к 10 (1.5*6/706 кг.)в количестве 236 кг., листа г/к 4 (1.5*6/288 кг) в количестве 288 кг.; листа г/к 5 (1.5*6/355 кг)в количестве 160 кг; листа г/к 6 (1.5*6/424 кг) в количестве 191 кг.; трубы 159*4/11.4м. в количестве 4м.; трубы 89*4/10м в количестве 10м.; швеллера 16У (61203м/14.5) в количестве 218кг. ТАХ-1199/47/2/8,5/5-60 в количестве 16шт.; Эпоксидной смолы KER 828 (по 240 кг.) (L517EЗ1D1) в количестве 860 шт.; Изометилтетрагидрофталевого ангидрида WNY 1008 в количестве 880 шт., ровинга PULSTRAND 2100 9600 TEX в количестве 4 842 шт.; ровинга PULSTRAND 2100 9600 TEX в количестве 2323 шт.; температурного блока БТ 218 в количестве 13 шт, датчика температуры с преобразователем ВР5F в количестве 10шт, датчика температуры с преобразователем G2040MF в количестве 63 шт.

Договор поставки, заключенный с ООО «Линдор» по требованию налогового органа ООО «ККМ» не представлен, тогда как в УПД в графе «основание отгрузки» указано «основной договор».

Документы, подтверждающие перевозку грузов от контрагента ООО «Линдор» до ООО «ККМ» также не представлены.

Анализом расчетного счета ООО «ККМ» установлено, что предоплата и оплата за вышеуказанный товар в адрес ООО «Линдор» отсутствует. У ООО «ККМ» по данным бухгалтерского учета, а именно анализа счета 60 за январь 2016 – декабрь 2018 годы сформирована кредиторская задолженность перед ООО «Линдор» в размере 1383039 руб.

ООО «Линдор» исключено из ЕГРЮЛ 15.08.2019, Общество не обратилось с исковыми требованиями об оплате долга в адрес налогоплательщика.

Допрошенный директор ООО «ККМ» - ФИО5 (протокол допроса №10-150 от 11.12.2019) показал, что с руководителем ООО «Линдор» не знаком, сотрудников или контактных лиц назвать не может, не указал товар, который приобретался у данного контрагента, а также не смог пояснить как происходила доставка товара; не смог дать пояснений по поводу обстоятельств заключения договора, также доставки товаров от контрагента – ООО «Линдор».

Проверкой установлен факт совпадения IP – адресов ООО «Линдор», ООО «Корунд», ООО «Крейтер» (контрагенты ООО «ККМ»).

В ходе анализа расчетного счета ООО «Линдор» за 2017 года установлено, что денежные средства поступают от ООО «Шератон» ИНН <***>, ООО «Сорено» ИНН <***>, АО «Хлебзавод» ИНН <***>, ООО «Корунд», ООО «Цемремстрой Сервис» с назначениями платежей - «Оплата за электротехническую продукцию», «Оплата за печатную продукцию», «за транспортные услуги», «за субподрядные работы».

С расчетного счета ООО «Линдор» денежные средства перечисляются в адрес: ИП ФИО49 ИНН <***> с формулировкой «оплата по счету за монтажные и сварочные работы»; ИП ФИО50 ИНН <***> с формулировкой «Оплата по счету за монтажные работы»; ИП ФИО42 ИНН <***> с формулировкой «оплата по счету за монтажные работы», ООО «Витекс» ИНН <***> в сумме 5 946 649.32., назначение платежей «Оплата по счету за ремонтные работы, стройматериалы, электротовары. В том числе НДС».

Таким образом, в ходе анализа движения денежных средств на расчетном счете ООО «Линдор» не установлены перечисления в адрес кого-либо за металлопродукцию, смолу KER 828, и др. продукции реализованную в дальнейшем в адрес ООО «ККМ».

Согласно выпискам об операциях на расчетном счете ООО «Линдор» отсутствуют платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности, в том числе, платежи за коммунальные услуги, электроэнергию, перечисления за аренду имущества (складских и офисных помещений), приобретение канцтоваров, командировки, не проходят операции по выплате зарплаты, по договорам гражданско-правового характера, что говорит об отсутствии реальной деятельности организации.

Согласно книге покупок (раздел 8 налоговой декларации по НДС) за 3 квартал 2017 года ООО «Линдор» отразило налоговые вычеты по ООО «Морион» ИНН <***> в сумме 9129766 руб. ООО «Морион» в налоговый орган представило налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2017 года с «нулевыми показателями», таким образом сформировано расхождение на сумму 9 129 766 руб.

ООО «Морион» зарегистрировано 18.11.2015, исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности (ЕГРЮЛ 29.08.2019)

Основной вид деятельности ООО «Морион» - «Торговля оптовая неспециализированная» (ОКВЭД - 46.90).

Юридический адрес - 107497, <...>, пом. IV, этаж 3, ком. 16. Бизнес-центр "Мандарин", ФНС признала сведения об адресе ООО "Морион" недостоверными, адрес признан недостоверным еще у 91 компаний.

Учредителем ООО «Морион» является с 16.11.2015 по 22.08.2017 ФИО51 ИНН <***> (с долей участия в уставном капитале 100%) с 23.08.2017 по 05.10.2017 – ФИО51 ИНН <***> (доля 66,67%), с 23.08.2017г. – Смит Агенство ЛТД – (с долей участия в уставном капитале 33,33%).

Директором в ООО «Морион» в период с 16.11.2015 по 22.08.2017 ФИО51 ИНН <***>, с 23.08.2017 по 05.10.2017 – ФИО40, с 06.10.2017 – ФИО52 (руководитель еще в 20 организациях).

Справки по форме 2-НДФЛ ООО «Морион» за 2017 год не представлены.

Установлено отсутствие у ООО «Морион» материальных ресурсов, управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Зачисление денежных средств на расчетный счет ООО «Морион» происходит в основном с назначениями платежей «за березовый фанерный кряж», «за предоставление услуг по подбору персонала», «за поддон деревянный», «за строительные материалы» и др. С расчетного счета перечисление денежных средств происходило «за строительные материалы», «за фитинги», «за электротовары», «за поддоны», «за пиломатериал» и др.

Согласно выпискам об операциях на расчетном счете ООО «Морион» отсутствуют платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (платежи за коммунальные услуги, электроэнергию, перечисления за аренду имущества (складских и офисных помещений), по договорам гражданско-правового характера).

ООО «Морион» контрольно-кассовая техника не регистрировалась, что свидетельствует о невозможности осуществления расчетов наличными денежными средствами.

Таким образом, контрольными не установлена реализация ООО «Морион» в адрес ООО «Линдор» товаров, работ (услуг), в том числе за металлопродукцию, смолу KER 828, и др. продукции.

По книге покупок (раздел 8 налоговой декларации по НДС) за 3 квартал 2017 года ООО «Линдор» отразило налоговые вычеты по сделкам с ООО «Корунд» в сумме 11590302 руб. ООО «Корунд» ИНН <***> в налоговый орган представило налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2017 год с «нулевыми показателями», таким образом сформировано расхождение на сумму11 590 302 руб.

ООО «Корунд» зарегистрировано 18.11.2015, регистрирующим органом – Межрайонной ФНС № 46 по г. Москве 06.08.2020 внесена запись в ЕГРЮЛ о прекращении юридического лица (исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица).

Юридический адрес - 109202, <...>, ком. По данным ФНС на 16.09.2020г. адрес Москва г, Фрезер ш., дом (владение) 5/1, квартира (офис) I; ком.19 указан в качестве места нахождения при государственной регистрации у 64 юридических лиц.

Основной вид деятельности ООО «Корунд» - «Торговля оптовая неспециализированная» (ОКВЭД - 46.90).

Учредители - ООО «Корунд» с 14.10.2015 - ФИО39 ИНН <***> - 100 %, с 23.08.2017 - ФИО39 - 2/3; «Смит Агентство ЛТД» (Наименование регистрирующего органа - Бюро регистрации компаний, адрес 1 КЕБРОУД ЗАЛЕ, САУЭРБИ БРИДЖ, ЗАПАДНЫЙ ЙОРКШИР, АНГЛИЯ) - с долей участия в уставном капитале - 1/3; с 04.10.2017 - ООО «Корунд» - с долей участия в уставном капитале - 2/3 (заявление участника общества ФИО39 о выходе из общества, нотариально удостоверенное в г. Саранске) и «Смит Агентство ЛТД» (Наименование регистрирующего органа – Бюро регистрации компаний, адрес 1 КЕБРОУД ЗАЛЕ, САУЭРБИ БРИДЖ, ЗАПАДНЫЙ ЙОРКШИР, АНГЛИЯ) - с долей участия в уставном капитале – 1/3; с 14.10.2015 - директор ООО «Корунд» - ФИО39 ИНН <***>; с 23.08.2017 - директор ООО «Корунд» - ФИО40, затем с 04.10.2017 по настоящее время директор ООО «Корунд» - ФИО41 ИНН <***>.

Установлено отсутствие у ООО «Корунд» материальных ресурсов, управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, которые необходимы для ведения финансово-хозяйственной деятельности.

На расчетный счет ООО «Корунд» зачисляются денежных средств в основном с назначениями платежей - «Оплата за стройматериалы», «Оплата за упаковочный материал». С расчетного счета перечисление денежных средств происходило за сварочные работы. Без налога НДС; за монтажные работы. Без налога (НДС); за лодки. Без налога НДС; за лук. Без налога (НДС).

Согласно выпискам об операциях на расчетном счете ООО «Корунд» отсутствуют платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности, в том числе, платежи за коммунальные услуги, электроэнергию, перечисления за аренду имущества (складских и офисных помещений), по договорам гражданско-правового характера.

ООО «Корунд» контрольно-кассовая техника не регистрировалась, что исключает расчеты наличными денежными средствами.

Мероприятиями налогового контроля не установлена реализация ООО «Корунд» в адрес ООО «Линдор» товаров, работ (услуг), в том числе за металлопродукцию, смолу KER 828, и др. продукцию.

ООО «Линдор» также не обладало необходимыми материальными ресурсами, управленческим и техническим персоналом, основными средствами, производственными активами, складскими помещениями, транспортными средствами.

Проверки установлено, что ООО «Линдор» обладает признаками «транзитного» звена.

Установленные проверкой обстоятельств свидетельствуют о том, что ООО «Линдор» не имело возможности и фактически не могло выполнить предусмотренные договором обязательства по поставке в адрес ООО «ККМ» товара: металлопродукции, смолы, ровинга PULSTRAND 2100 9600 TEX, температурного блока БТ 218, датчика температуры с преобразователем ВР5F, датчик температуры с преобразователем G2040MF.

Таким образом, налоговым органом установлено, что заявленные Обществом контрагенты ООО «Аэролайф», ООО «Беркут», ООО «Корунд», ООО «Линдор», ООО «Реалком», ООО «Крейтер», ООО ТД «Авангард», ООО «Теми», ООО «Престиж» и их контрагенты (последующие звенья) не закупали для перепродажи в ООО «ККМ» товар, отраженный в представленных документах. Данные их налоговых деклараций не сопоставлены, источник возмещения налога не сформирован, отсутствуют расчеты как Общества с заявленными контрагентами, равно как и сами контрагенты не оплачивали товар, приобретенный с целью последующей реализации в адрес ООО «ККМ», у указанных организаций отсутствуют материально-технические и физические ресурсы, необходимые для ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности, отсутствуют товарно-транспортные накладные либо иные сопроводительные документы, подтверждающие доставку товаров от этих контрагентов, адреса регистрации контрагентов недостоверны; организации исключены из ЕГРЮЛ.

Совокупность всех установленных проверкой вышеперечисленных обстоятельств свидетельствует о том, что в действиях ООО «ККМ» усматриваются признаки недобросовестного поведения, злоупотребления им правом при предъявлении налоговых вычетов по НДС и увеличении затрат при исчислении налога на прибыль, выразившегося в создании «ложного» звена в финансово-хозяйственных связях в лице спорных контрагентов; представленные Обществом в обоснование спорных расходов и вычетов документы не отвечают требованиям достоверности и не подтверждают осуществление реальных хозяйственных операций с заявленными контрагентами.

ООО «ККМ» создана видимость формального соблюдения требований законодательства с целью получения налоговой экономии, что свидетельствует о реализации схемы по созданию искусственной ситуации, при которой совершенные сделки формально соответствуют требованиям закона, но фактически направлены только на получение налоговой экономии вне связи с осуществлением реальной экономической деятельности, так как отраженные в учете сделки (операции) не исполнены заявленными контрагентами: ООО «Аэролайф», ООО «Беркут», ООО «Корунд», ООО «Линдор», ООО «Реалком», ООО «Крейтер», ООО ТД «Авангард», ООО «Теми», ООО «Престиж».

Принимая во внимание все установленные вышеизложенные обстоятельства, суд соглашается с выводами налогового органа о том, что первичные документы, оформленные по сделкам с ООО «Аэролайф», ООО «Беркут», ООО «Корунд», ООО «Линдор», ООО «Реалком», ООО «Крейтер», ООО ТД «Авангард», ООО «Теми», ООО «Престиж» не могут являться основанием для применения вычетов по НДС и учета затрат в целях исчисления налога на прибыль организаций, поскольку примененный заявителем механизм гражданско-правовых отношений создает лишь видимость поставки товара без получения экономической выгоды и реальной уплаты налогов в бюджет.

Представленные Обществом первичные документы оформлены от имени организаций, которые не располагали необходимыми материальными ресурсами, основными средствами, трудовыми ресурсами (справки по форме 2-НДФЛ за проверяемый период либо не представлены, либо представлены на 1 человека). Организации созданы незадолго до совершения операций с ООО «ККМ» (ООО «Теми», ООО «Престиж», ООО «Беркут»); договора поставки в ряде случаев заключены (датированы) раньше, чем состоялась государственная регистрация контрагента (ООО «Престиж»). Контрагенты Общества не располагаются по адресам регистрации, не имеют сайтов в сети «Интернет», контактные телефоны отсутствуют. Руководители ООО ТД «Авангард» (ФИО4), ООО «Теми» (ФИО9), ООО «Престиж» (ФИО15) сделки с ООО «ККМ» не подтвердили; руководитель ООО «Беркут» ФИО53 отрицает свое отношение к деятельности ООО «Беркут». Налоговая отчетность контрагентов имеет минимальные показатели к уплате, несоизмеримые с отраженными оборотами, удельный вес налоговых вычетов по НДС составляет практически 100%, высокий удельный вес расходов в сумме доходов (99,8%). Движение денежных средств по их расчетным счетам носит «транзитный» характер, через цепочки контрагентов денежные средства обналичивались путем снятия с расчетных счетов по корпоративным картам. По спорным контрагентам установлены разрывы на 2 звене по цепочке участников контрагентов-поставщиков. Налоговая отчетность контрагентов отправлялась с ip- адресов, местоположение которых г. Саранск, тогда как часть контрагентов зарегистрирована в других регионах (г. Пенза, г.Москва); установлено совпадение IP – адресов контрагентов. По счетам отсутствуют операции, свидетельствующие о реальном ведении хозяйственной деятельности организаций. Расчеты Обществом с контрагентами не осуществлялись. По расчетным счетам контрагентов, также отсутствуют расчеты с поставщиками и покупателями, отраженными в книге продаж и книге покупок. Отсутствует документальное подтверждение доставку товаров (материалов) в адрес ООО «ККМ» (не представлены ни Обществом, на его контрагентами). Руководитель ООО «ККМ» ФИО5 в ходе допроса не смог пояснить условия заключения договоров со спорными контрагентами, условия поставки товаров, их транспортировки и разгрузки, ни с кем из руководителей он не знаком, лично и по телефону с сотрудниками данных организаций не общался. Контрагенты исключены из ЕГРЮЛ.

Договоры поставки, заключенные Обществом со спорными контрагентами, и Спецификации к ним оформлены идентично, имеют одинаковую структуру, состав, формулировки условий и иные схожие признаки, являются типовыми, включают одинаковые условия оплаты товара, условия и способ поставки. По условиям всех договоров поставки, поставка товара осуществляется поставщиком продукции, цена указана с учетом транспортных расходов, поставка продукции при 100% предоплате.

Оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности, суд пришел к выводу, что налогоплательщиком был сформирован формальный документооборот, целью которого является получение необоснованной налоговой выгоды в виде завышения затрат по налогу на прибыль и налоговых вычетов по НДС.

Наличие у Общества первичных документов, содержащих предусмотренные законодательством реквизиты, не влечет за собой безусловного уменьшения налоговых обязательств. Право на применение налоговых вычетов зависит также от достоверности сведений, отраженных в оправдательных документах и действительного смысла совершаемых сделок.

Налогоплательщик обязан доказать, что хозяйственные операции совершены, и спорный контрагент имеет к ним непосредственное отношение. Информация о регистрации контрагента в качестве юридического лица и постановке его на учет в налоговом органе является по своей сути справочной и не характеризует организацию как добросовестного, надежного и стабильного участника хозяйственных взаимоотношений, не свидетельствует о том, что она может поставить требуемые товары.

Не наделение налогоплательщика в законодательном порядке полномочиями по проведению контрольных мероприятий в отношении контрагента не исключает необходимость совершения действий, направленных на оценку его деловой репутации, риска неисполнения условий сделки.

Довод заявителя о регистрации контрагентов в установленном порядке, постановки их на налоговый учет, судом отклоняется, так как информация о регистрации контрагентов в качестве юридических лиц и постановке их на учет в налоговых органах свидетельствует лишь о наличии юридического лица в системе государственной регистрации и не характеризует контрагентов как добросовестных, надежных и стабильных участников хозяйственных взаимоотношений, имеющих деловую репутацию, как конкурентоспособное лицо на рынке услуг (товаров, работ), действующее через уполномоченного представителя и обеспечивающее интересы общества.

ООО «ККМ» при заключении договоров со спорными контрагентами не проявило должной осмотрительности и сознательно участвовало в формальном документообороте с спорными контрагентами. Общество не представило документы и информацию по выбору именно этих организаций в качестве поставщиков товара, информацию по контактам с данными контрагентами, проведения в отношении организаций каких-либо проверок на предмет реальной возможности исполнения договорных обязательств.

Проверкой установлено, что спорных контрагентов отсутствуют адреса электронной почты, адреса официальных сайтов в сети интернет. В Интернет-ресурсах также отсутствует какая-либо информация, что организации давали объявления как поставщике спорных товаров.

Фактически при заключении договоров с поставщиками заявителем проводились только стандартные процедуры проверки контрагентов.

Не владея информацией о наличии у спорных контрагентов материальных, трудовых и финансовых ресурсов, деловой репутации, зная о исчислении ими в бюджет незначительных сумм налогов Общество намеренно заключило (оформляло с целью получения налоговых вычетов) сделки именно с данными контрагентами фактически без проведения в отношении них проверки на предмет ведения ими реальной финансово-хозяйственной деятельности и, соответственно, возможности поставить товар в объеме в оговоренные сроки.

Материалами дела подтверждается, что инспекцией проведен полный комплекс мероприятий налогового контроля - проанализированы сведения из информационных ресурсов, сопоставлены данные налоговой отчетности и сведения о движении денежных средств на расчетных счетах налогоплательщика и спорных контрагентов, а также контрагентов последующих звеньев, проведены допросы должностных лиц, работников Общества, проведены осмотры, запрошены документы и информация у налогоплательщика, контрагентов, правоохранительных органов, проведен анализ представленных документов, расчетных счетов.

Установленные проверкой обстоятельства свидетельствует о том, что в действиях ООО «ККМ» усматриваются признаки недобросовестного поведения, выразившегося в создании «ложного» звена в финансово-хозяйственных связях в лице спорных контрагентов с целью сокрытия реальных поставщиков товаров. Фактически сделки носили фиктивный характер, представленные налогоплательщиком по взаимоотношениям с контрагентами документы не отвечают принципам достоверности. Указанное обстоятельство свидетельствует о совершении Обществом действий по умышленному вовлечению в процесс поставки товара спорных организаций с целью снижения своих налоговых обязательств путем формального соблюдения действующего законодательства и создания искусственного документооборота, при котором видимость действий контрагентов прикрывала фактическую деятельность налогоплательщика (заявителя).

Исходя из правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15 февраля 2005г. №93-О, формальное соблюдение требований закона не дает право налогоплательщику на занижение налоговой базы. Претендуя на признание налоговых вычетов, налогоплательщик должен подтвердить, что все данные, указанные в первичных учетных документах, достоверны, а хозяйственные операции реально осуществлялись.

Возможность учета вычетов по НДС и учета расходов обусловливается наличием реального осуществления хозяйственных операций и при отсутствии такового налоговый орган вправе отказать в принятии вычетов. При этом, реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием и движением товара, но и реальностью исполнения договора именно заявленным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным поставщиком.

При этом обоснование выбора в качестве контрагента, а также доказательства фактических обстоятельств заключения и исполнения спорного договора имеют существенное значение для установления судом факта реальности исполнения договора именно заявленным контрагентом.

Между тем, налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность с данными контрагентами, в признании обоснованности ее получения может быть отказано (пункт 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды.

Суд, исследовав представленные в материалы дела доказательства, считает, что они свидетельствуют о создании формального документооборота с целью завышения налоговых вычетов по НДС и завышения расходов по налогу на прибыль.

По взаимоотношениям со спорными контрагентами собранную налоговым органом доказательственную базу в своей совокупности суд признает достаточной для подтверждения вменяемого Обществу налогового правонарушения, в связи с чем признает законным и обоснованным доначисление НДС и налога на прибыль организаций.

При этом, довод заявителя о том, что Общество не несет ответственность за недобросовестные действия контрагентов второго и последующих звеньев, подлежит отклонению, поскольку в данном случае Инспекция документально подтвердила участие заявителя и его поставщиков (первое звено) в формальном документообороте, целью которого является необоснованное возмещение НДС из бюджета и завышения расходов по налогу на прибыль. Совершение сделок с контрагентами, не обремененными основными и транспортными средствами, трудовыми ресурсами (наличие которых обеспечивает объективную возможность хозяйствующего субъекта выполнять договорные обязательства по сделке) как экономически выгодных для налогоплательщика в предпринимательских интересах, не освобождает его от обязанности надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, в публично-правовых интересах подтвердить право на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета и подтверждения несения расходов.

Отклоняется судом и довод заявителя о том, что товар, полученный от спорных контрагентов, принят к учету и в дальнейшем использован Обществом в коммерческой деятельности, операции включены в налогооблагаемую базу по НДС и отражены в составе доходов налогоплательщика, которые приняты налоговым органом как подтвержденные документально.

Признание налоговым органом поступления спорного товара в адрес заявителя и дальнейшее его использование в предпринимательской деятельности само по себе не может служить бесспорным основанием для получения вычетов по НДС и учета расходов по налогу на прибыль, поскольку, предъявляя к вычету НДС и уменьшая налогооблагаемую базу по налогу на прибыль по операциям с контрагентами, налогоплательщик должен подтвердить не только факт реального приобретения товара, но и то, что товар приобретен непосредственно у тех контрагентов, которые заявлены в документах, представленных в налоговый орган. Реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием товара, но и реальностью исполнения договора именно заявленным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным поставщиком, следовательно, в подтверждение обоснованности расходов по налогу на прибыль и вычетов по НДС налогоплательщиком должны быть представлены документы, отвечающие требованиям статей 169, 171, 172, 252 НК РФ, и подтверждающие наличие реальных операций по приобретению товаров у заявленных контрагентов. Оприходование товара и использование его в своей деятельности не может являться достаточным доказательством реальности хозяйственных операций между Обществом и указанными им контрагентами при отсутствии к тому надлежащих и достоверных доказательств, отвечающих требованиям статей 67, 68 АПК РФ.

Довод заявителя о том, что налоговым органом не произведены расчеты по использованию товара (сырья), приобретенного Обществом у спорных контрагентов, в производстве готовой продукции судом отклоняется, поскольку налоговый орган не оспаривает ни реальность закупки сырья, ни его объемы, ни факт соответствующего учета сырья, ни использование последнего в производстве.

Приведенные налогоплательщиком доводы сводятся к опровержению отдельных доказательств, полученных налоговым органом, тогда как в основу оспоренного решения положена достаточная совокупность таких доказательств в их тесной взаимосвязи, добытых инспекцией в рамках мероприятий налогового контроля.

Доводы, приведенные заявителем в рамках настоящего дела, не опровергают указанные выше обстоятельства, установленные налоговым органом. В связи с чем, установленные обстоятельства исключают возможность предоставления Обществу вычета сумм НДС и уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Налогоплательщик, не обеспечивший документальное подтверждение достоверности сведений, изложенных в документах, на основании которых он, в свою очередь, претендует на право получения налоговых льгот, налоговых вычетов или иного уменьшения налогооблагаемой базы, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия.

Неуплата или неполная уплата налогов влечет ответственность, предусмотренную статьей 122 НК РФ.

Объективная сторона налогового правонарушения, указанного в статье 122 НК РФ, состоит в неправомерном деянии (действии или бездействии), результатом которого является неуплата или неполная уплата сумм налога или сбора.

Для привлечения налогоплательщика (плательщика сбора) к ответственности за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) необходимо установить: противоправное деяние - занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога (сбора) или неправомерное действие (бездействие); негативный результат - неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора); причинную связь между этими деянием и негативными последствиями.

Субъективная сторона налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 122 НК РФ, может выражаться как в форме неосторожности (пункт 1 статьи 122 НК РФ), так и в форме умысла (пункт 3 статьи 122 НК РФ). Умысел является в данном случае квалифицирующим признаком деяния.

В соответствии с пунктом 3 статьи 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

В соответствии с пунктом 2 статьи 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Исходя из установленных по делу фактических обстоятельств (заявитель осознавал и знал о неучастии в осуществлении заявленных операций спорных контрагентов; при оформлении фиктивных договоров руководителю Общества было достоверно известно о том, что товар контрагентами не поставлялся, оплату товар Общество не производило, контрагенты исключены из ЕГРЮЛ) суд соглашается с доводами налогового органа, что противоправный характер действий Общества выражается в сознательном приеме к учету первичных документов, в основе которых не находятся реальные операции.

При названных обстоятельствах суд признает наличие субъективной стороны выявленного налогового правонарушения, основанной на представленных и исследованных в ходе судебного разбирательства доказательствах. Вина налогоплательщика доказана.

Таким образом, суд отклоняет довод заявителя о необоснованном признании налоговым органом правонарушения, совершенным в форме умысла, поскольку налоговым органом правомерно установлено наличие состава налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 3 статьи 122 НК РФ, умышленной вины Общества в неуплате налогов, и соответственно, основании для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности в виде спорной суммы штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога.

Довод заявителя относительно того, что показания свидетелей ФИО18, ФИО53, объяснения ФИО15, ФИО9 получены с нарушением норм налогового законодательства, поскольку проведены не сотрудниками налогового органа, а следственным комитетом УЭБиПК, судом отклоняется.

В ходе выездной налоговой проверки получены протоколы допросов, объяснения, составленные в рамках расследования уголовного дела №28303 оперуполномоченным и следователем Следственной части Следственного управления МВД по Республике Мордовия. Согласно протоколам допросов, свидетели ФИО18 и ФИО53 предупреждены об уголовной ответственности за отказ от дачи показаний и за дачу заведомо ложных показаний (статьи 308, 307 УК РФ).

Довод заявителя о недопустимости в качестве доказательств по делу объяснений, полученных оперуполномоченным ФИО54 с ФИО9 и ФИО15 в силу того, что объяснения не отвечают требованиям статьи 90 НК РФ, а также что результаты оперативно-розыскных мероприятий (в т.ч. объяснения лица) являются не доказательствами, а лишь сведениями об источниках тех фактов, которые могут стать доказательствами после закрепления их надлежащим процессуальным путем, судом отклоняется.

В пункте 45 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 разъяснено, что при исследовании и оценке представленной налоговым органом доказательственной базы по налоговым делам судам надлежит исходить из того, что материалы, полученные в результате осуществления оперативно-розыскных мероприятий, могут использоваться налоговыми органами в числе других доказательств при рассмотрении материалов налоговой проверки (пункт 4 статьи 101 НК РФ), если соответствующие мероприятия проведены и материалы оформлены согласно требованиям, установленным Федеральным законом от 12.08.1995 № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности».

Указанные объяснения, исследованные налоговым органом при проведении налоговой проверки, получены в соответствии с требованиями законодательства об оперативно-розыскной деятельности. Действующее законодательство не содержит запрета на использование налоговым органом и судом письменных доказательств, добытых в результате оперативно-розыскных мероприятий. Доказательств нарушения требований при взятии рассматриваемых объяснений заявителем суду не представлено.

Кроме того, свидетельские показания и объяснения оцениваются судом в совокупности с другими доказательствами по делу, которым они не противоречат.

Доказательств, опровергающих объяснения указанных лиц, Общество в материалы дела не представило.

Показания всех вышеназванных лиц, полученные налоговым органом в ходе проверки, не являются единственным доказательством формальности сделок, уменьшающих налоговую базу Общества, они лишь подтверждают выводы Инспекции, сделанные в совокупности с иными доказательствами, собранными в ходе проверки.

В отношении доводов Общества о недопустимости использования в качестве доказательств документов, полученных вне рамок выездной налоговой проверки, суд считает необходимым указать следующее.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

В порядке пункта 3 статьи 82 НК РФ налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

Таким образом, при проведении налоговой проверки налоговый орган вправе использовать все имеющиеся у него документы, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика, в том числе документы и сведения, полученные от иных налоговых органов вне рамок выездной налоговой проверки данного налогоплательщика в ходе обмена информацией в порядке статьи 82 НК РФ.

При таких обстоятельствах суд отклоняет довод заявителя о неправомерном использовании в качестве доказательств документов, полученных Инспекцией вне рамок выездной налоговой проверки, поскольку документы, которые Общество считает ненадлежащими доказательствами по делу, содержат информацию, относящуюся к налогоплательщику и его контрагентам, по сделкам с которыми Обществом были применены налоговые вычеты по НДС, следовательно, данные доказательства отвечают признакам допустимости, и признаются правомерно использованными при вынесении оспариваемого решения.

Ссылка Общества на то, что налоговый орган целенаправленно не провел почерковедческую экспертизу подписей руководителей контрагентов, отказавшихся от подписания документов по сделкам с заявителем и от участия в деятельности организаций, является несостоятельной и о незаконности оспариваемого решения налогового органа не свидетельствует.

Судом отклоняется довод Общества о том, что протокол допроса ФИО4 от 31.10.2019 не может быть допустимым доказательством по делу, поскольку составлен с нарушением пункта 4 статьи 99 НК РФ в частности, не подписан должностным лицом, его составившим.

Отсутствие в протоколе подписи инспектора ФИО55, проводившей допрос свидетеля, является технической ошибкой, что следует пояснений представителя налогового органа. При этом на каждом листе протокола имеется подпись свидетеля ФИО4, к протоколу приложены образцы подписи ФИО4

Заявитель также указывал о недопустимости доказательств по делу (протоколов допроса свидетелей), поскольку поручения налоговым органом направлены в период, когда проведение выездной налоговой проверки было приостановлено.

Согласно подпункту 1 пункта 9 статьи 89 НК РФ руководитель налогового органа (заместитель руководителя) вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ.

Согласно абзацу 5 пункта 9 этой же статьи на период действия срока приостановления выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика.

Согласно пункту 1 статьи 93.1 НК РФ должностные лица налогового органа, проводящие налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, эти документы (информацию).

По смыслу положений пункта 9 статьи 89, статьи 93.1 НК РФ налоговый орган не ограничен в истребовании документов на протяжении всего времени проведения проверки до вынесения решения, при этом законодательством ему предоставлена возможность приостановления проведения проверки для истребования документов (информации) о контрагентах.

В связи с изложенным обоснован довод инспекции о том, что Налоговый кодекса Российской Федерации не предусматривает запрета на истребование документов у контрагента налогоплательщика в период приостановления налоговой проверки, а также направления поручения о допросе свидетеля и указывает на данное мероприятие налогового контроля в том числе как основание для приостановления проверки.

В силу изложенного суд отклоняет доводы заявителя о нарушении инспекцией порядка получения информации, протоколов допроса от спорных контрагентов.

Иные доводы заявителя не имеют правового значения как не опровергающие вывод налогового органа об отсутствии реальных хозяйственных отношений Общества со спорными контрагентами и не свидетельствуют о незаконности оспариваемого решения налогового органа.

Рассматривая спор в части привлечения Общества к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление ООО «ККМ» в ходе выездной налоговой проверки товарно-транспортных накладных, подтверждающих факт перевозки товара в (от) ООО «Беркут», ООО «Аэролайф», ООО « Корунд», ООО «Линдор», ООО «Реалком», ООО «Крейтер», ООО ТД «Авангард», ООО «Теми», ООО «Престиж», договора, заключенного с ООО «Линдор», договора, заключенного с ООО «Крейтер» в количестве 11 документов в виде штрафа в размере 1100 руб. (с учетом смягчающих вину обстоятельств) (11х200уб./2), суд пришел к следующим выводам.

На основании пункта 1 статьи 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

В соответствии с пунктом 3 статьи 93 НК РФ документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования. В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного настоящим пунктом срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119, 129.4, 129.6, 129.9-129.11 НК РФ, а также пунктами 1.1 и 1.2 настоящей статьи влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Как следует из материалов дела, налоговым органом в адрес Общества было выставлено требование о представлении документов (информации) проверяемым налогоплательщиком № 2676 от 20.07.2020, в котором были затребованы в числе прочих (пункты 10 и 13 требования) следующие документы: товарно-транспортные накладные, подтверждающие факт перевозки товара в (от) ООО «Беркут», ООО «Аэролайф», ООО « Корунд», ООО «Линдор», ООО «Реалком», ООО «Крейтер», ООО ТД «Авангард», ООО «Теми», ООО «Престиж» за период с 01.01.2016 по 31.12.2018; контракты (договоры), заключенные с ООО «Беркут», ООО «Аэролайф», ООО «Корунд», ООО «Линдор», ООО «Реалком», ООО «Крейтер», ООО ТД «Авангард», ООО «Теми», ООО «Престиж» за период с 01.01.2016 по 31.12.2018. Факт получения требования заявитель не отрицает.

Требование от 20.07.2020 №2676 о представлении документов (информации) составлено по форме КНД №1165013, утвержденной Приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@ "Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, требований к документам, представляемым в налоговый орган на бумажном носителе, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)" содержит все необходимые реквизиты и сведения о мероприятиях налогового контроля, при проведении которых возникла необходимость в представлении документов (информации).

Вопреки доводам Общества, требование №2676 (пункты 10 и 13) позволяет идентифицировать истребуемые документы. При наличии в требовании о представлении документов (информации) указания на наименование первичных документов, периода, требование о представлении документов является определенным и понятным для лица, которому оно адресовано. Выставляя требование о предоставлении документов (информации) налоговый орган, как правило, не может знать точное наименование, даты и количество документов, которые налогоплательщику надлежит представить по запросу инспекции. Таким образом, наличие в требовании о представлении документов (информации) указания на виды документов, периоды и контрагентов, к которым они относятся, дает возможность налогоплательщику определить запрашиваемые документы, подлежащие представлению в Инспекцию.

Положениями статьи 93 НК РФ не конкретизированы документы, которые Инспекция вправе истребовать.

Материалами дела подтверждается, что в нарушение пункта 3 статьи 93 НК РФ Обществом документы по требованию №2676 в полном объеме не представлены. Так, не представлены товарно-транспортные накладные, подтверждающие факт перевозки товара в (от) ООО «Беркут», ООО «Аэролайф», ООО « Корунд», ООО «Линдор», ООО «Реалком», ООО «Крейтер», ООО ТД «Авангард», ООО «Теми», ООО «Престиж» за период с 01.01.2016 по 31.12.2018; контракты (договоры), заключенные с ООО «Линдор» и ООО «Крейтер» в количестве 11 документов.

По утверждению заявителя Общество не могло представить товарно-транспортные накладные о движении товара от ООО «Беркут», ООО «Аэролайф», ООО «Корунд», ООО «Линдор», ООО «Реалком», ООО «Крейтер», ООО ТД «Авангард», ООО «Теми», ООО «Престиж» и договоры, заключенные с ООО «Линдор» и ООО «Крейтер» в виду отсутствия оснований для их наличия у заявителя. Договора с ООО «Линдор» и ООО «Крейтер» могли быть заключены и не в письменной форме, а по условиям заключенных договоров с другими контрагентами поставка товара производится поставщиком, что исключает, по мнению заявителя, наличие у него ТТН. Данный довод заявителя судом признается ошибочным в виду следующего.

Исходя из положений постановления Госкомстата России от 28.11.1997 №78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте", товарно-транспортная накладная (форма №1-Т) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом.

Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах: первый - остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей; второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю; второй сдается водителем грузоотправителю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза; третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя, сдаются организации - владельцу автотранспорта.

Таким образом, как товарная накладная форма №ТОРГ-12, так и форма №1-Т, в частности, ее товарный раздел, предназначены для учета движения товарно-материальных ценностей.

В рассматриваемой ситуации товарно-транспортные накладные, позволяющие установить реальность доставки товара, Обществом не представлены без объяснения причин.

В УПД, оформленных от ООО «Линдор» и ООО «Крейтер» в графе «основание передачи (сдачи) получения (приемки) товара» указано: «основной договор»).

При этом Общество на требование налогового органа договоры с ООО «Линдор» и ООО «Крейтер» не представило, в установленный в требовании срок не сообщило о заключении договоров в иной форме как на то указывает заявитель (обмена письмами, либо ином документе, не содержащим в преамбуле название «договор».

Доказательств того, что Общество направило в Инспекцию письменное заявление о невозможности представления документов в установленный в требовании срок и о необходимости продления срока в порядке, установленном во втором абзаце пункта 3 статьи 93 НК РФ, в материалы дела также не представлено.

Таким образом, налогоплательщик правомерно привлечен к ответственности на основании пункта 1 статьи 126 НК РФ, за непредставление в установленный срок в налоговый орган документов, необходимых для проведения проверки. Сумма подлежащего взысканию штрафа исчислена правильно.

Поскольку при рассмотрении дела факты несоответствия решения Инспекции закону или иному нормативному правовому акту и нарушения прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности не установлены судом, требование заявителя подлежит отклонению.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб., понесенные Обществом при обращении в суд с рассматриваемым заявлением, подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

р е ш и л:

отказать обществу с ограниченной ответственностью «Комбинат композитных материалов» в удовлетворении заявленного требования.

Расходы по уплаченной государственной пошлине отнести на заявителя.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Мордовия в течение месяца со дня вынесения решения.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья С.А. Ивченкова