Решение от 30 октября 2020 г. по делу № А40-103871/2020

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-103871/20-20-1525
г. Москва
30 октября 2020 г.
Резолютивная часть решения объявлена 26 октября 2020 года

Полный текст решения изготовлен 30 октября 2020 года

Арбитражный суд в составе судьи Бедрацкая А.В.,

при ведении протокола помощником судьи Михалевым П.В., с использованием средств аудио фиксации, рассмотрев в судебном заседании дело по исковому заявлению ООО «Альтэкс» к ИФНС России № 25 по г. Москве

о признании недействительным решения № 14-20/70/1Р от 20.01.20 г.,

при участии представителей

от истца (заявителя) – ФИО1 по дов. от 11.06.2020 г. № 34420068/2020;

от ответчика – ФИО2 по дов. от 09.01.2020 г. № 05-11/005;

УСТАНОВИЛ:

ООО «Альтэкс» (далее - заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к ИФНС России № 25 по г. Москве (далее - ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 14-20/70/1Р от 20.01.20 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представитель заявителя поддержал требования по доводам искового заявления; представитель ответчика возражал по доводам обжалуемого решения, отзыва на заявление и письменных пояснений.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о том, что требования Общества удовлетворению не подлежат исходя из следующего.

Из материалов дела следует, на основании решения Инспекции № 14-16/70 от 21.12.2018 в отношении Общества назначено проведение выездной налоговой проверки по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2016 г. по 31.12.2016 г., кроме налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков.

В рамках выездной налоговой проверки в адрес Общества в соответствии со статьей 93 НК РФ Инспекцией выставлено Требование о предоставлении документов № 14-19/70/Т4 от 28.08.2019 (далее - Требование), направленное по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) и полученное организацией 29.08.2019.

Срок представления документов заявителем по Требованию с учетом положений статьи 93 НК РФ - не позднее 12.09.2019 (включительно).

Истребуемые по Требованию документы (акты по форме Торг-15 и Торг-16) представлены Обществом двумя частями. Первая часть документов в количестве 12 036 шт. (14 коробов) представлена 08.10.2019. Вторая часть документов в количестве 11 400 шт. (14 коробов) представлена 21.11.2019. То есть, данные документы представлены заявителем в налоговый орган за пределами установленного законодательством о налогах и сборах срока для их представления.

По причине несвоевременного представления запрашиваемых документов в установленный законодательством Российской Федерации о налогах и сборах срок, Инспекцией составлен акт от 05.12.2019 № 14-18/70/1НД об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации) и вынесено решение, от 20.01.2020 № 14-20/70/1Р о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное НК РФ в соответствии с которым Общество привлечено к ответственности, предусмотренной и. 1 ст. 126 Кодекса, в виде штрафа, с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, на общую сумму в размере 1 140 000 руб.

ООО «Альтэкс», полагая, что решение Инспекции от 20.01.2020 № 14-20/70/1Р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения необоснованно, обратился в Управление ФНС России по г. Москве (далее - Управление) с апелляционной жалобой.

Управление решением от 20.03.2020 №21-10/055446@ оставило Решение Инспекции от 20.01.2020 № 14-20/70/1Р без изменения, а апелляционную жалобу Общества без удовлетворения.

ООО «Альтэкс», не согласившись с принятым налоговым органом решением, посчитало его незаконным и необоснованным, не соответствующим действующему налоговому законодательству, что послужило основанием для обращения с заявлением в Арбитражный суд г. Москвы.

Принимая решение, суд руководствовался следующим.

В соответствии с п. 1 ст. 198 АПК РФ организация вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения государственных органов, если полагает, что оспариваемое решение не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно п. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает их соответствие закону или иному нормативно-правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа, принявшего оспариваемый акт, а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

На основании подпункта 6 пункта 1 статьи 23 Кодекса налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Согласно пункту 1 статьи 93 Кодекса должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

Пунктом 2 статьи 93 Кодекса установлено, что истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган проверяемым лицом лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом либо переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

При этом, Налоговый кодекс РФ не содержит ограничений по количеству документов, которые могут быть истребованы у налогоплательщика в рамках выездной налоговой проверки.

Из пункта 3 статьи 93 Кодекса следует, что документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования.

В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного пунктом 3 статьи 93 Кодекса срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.

Отказ от предоставления запрашиваемых документов или непредставление их в установленные сроки в соответствии с п. 4 ст. 93 Кодекса признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную п. 1 ст. 126 Кодекса.

Заявитель ссылается на неправомерность Требования, ссылается на большой объем истребованных документов, направление уведомления о невозможности представления документов в срок.

Однако заявителем не учтено, что Налоговый кодекс РФ не содержит ограничений по количеству документов, которые могут быть истребованы у налогоплательщика в рамках выездной налоговой проверки.

Положения статьи 93 НК РФ предусматривают различные способы представления запрашиваемых документов. При этом, запрашиваемые документы могут быть представлены налогоплательщиком как в виде оригиналов документов, так и в виде надлежаще заверенных копий, могут быть представлены в налоговый орган проверяемым липом лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом либо переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Кроме того, при проведении выездной налоговой проверки, запрашиваемые документы могут быть представлены налоговому органу путем предоставления проверяющим возможности ознакомления с ними на территории налогоплательщика.

Представление истребуемых документов каким-либо иным способом, кроме представления надлежащим образом заверенных копий документов реализовано Обществом не было.

Таким образом, доводы налогоплательщика, касающиеся невозможности представления запрашиваемого объема документов являются необоснованными.

Судом установлено, что налогоплательщик узнал о назначении в отношении него выездной налоговой проверки 21.12.2018. тогда как рассматриваемое требование о представлении документов было направлено налогоплательщику и получено организацией 29.08.2019. Таким образом, все запрошенные документы в соответствии с налоговым законодательством должны были быть в распоряжении налогоплательщика, так как являются основанием для исчисления и уплаты налогов в проверяемом периоде.

В отношении довода Заявителя о недостаточности срока для подготовки документов, необходимо отметить, что в соответствии с положениями статьи 89 НК общий срок проведения выездной налоговой проверки ограничен. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев. При этом, общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев.

Судом установлено, предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и уплаты всех налогов и сборов, за исключением налога на прибыль консолидированной группы налогоплательщиков, что подразумевает под собой проверку как доходной (реализации), так и расходной (вычеты) составляющей, при исчислении налога.

Между тем, необходимость представления Заявителем, запрошенных налоговым органом документов обусловлена следующим.

Согласно Требованию о представлении документов от 28.08.2019 № 14-19/70/Т4, Инспекцией были запрошены акты по форме ТОРГ 15 и ТОРГ 16, а также регистры синтетического и аналитического отражающие операции, составленные по указанным актам.

Анализ запрошенных актов по форме ТОРГ 15 и ТОРГ 16 позволил установить факт неправоверного списания товаров, среди представленных ООО «Альтэкс» документов в обоснование расходов по списанию товаров по причине порчи, боя и истечения срока годности содержатся значительные противоречия, недостоверные сведения позволяющие сделать вывод о пренебрежении нормами Налогового кодекса Российской Федерации ООО «АЛЬТЭКС». ввиду несоответствия содержания сути операций по списанию товаров по причине порчи, боя, истечения срока годности фактическим обстоятельствам, а также физическим свойствам товаров.

В ходе проверки установлены счета-фактуры, часть товаров по которым неправомерно списана по актам ТОРГ-15, ТОРГ-16.

В нарушении статьи 170, 172 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «Альтэкс» не правомерно приняты суммы налога на добавленную стоимость по списанным товарам не используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость (не реализованным).

По результатам проверки Инспекцией был вынесен акт № 14-18/3А от 17.02.2020г. в соответствии с которым Общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в результате завышения вычетов.

В отношении довода Общества о наличии обстоятельства, исключающего вину организации, а именно представление заявителем дважды уведомления о невозможности предоставить документы в установленный срок, судом установлено следующее.

В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного пунктом 3 статьи 93 Кодекса срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

Уведомление в налоговый орган направляется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204@, с указанием причины, по которой документы не могут быть своевременно представлены, и срока, когда они будут представлены.

При этом направление уведомления о невозможности представления в установленный срок документов само по себе не является основанием для неисполнения требования в первоначально установленный срок.

В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.

Исходя из буквального содержания пункта 3 статьи 93 Кодекса, рассмотрению в установленном данной нормой порядке подлежит не любое обращение налогоплательщика о продлении срока представления документов, а лишь подданное им с соблюдением установленных данной нормой порядка и срока.

Так, данное уведомление представляется организацией в письменной форме с указанием причин невозможности представления документов и в течение дня, следующего за днем получения требования.

Требование получено Заявителем 29.08.2019. что подтверждается извещением о получении электронного документа. Общество направило в адрес Инспекции уведомление о невозможности представления в установленный срок документов от 05.09.2019. то есть после установленного срока, тем самым нарушило порядок представления указанного уведомления.

Направленное в Инспекцию 12.09.2020г. письмо Общества от 11.09.2019г. о предоставлении документов по мере готовности не является по своей сути уведомлением о невозможности представления в установленный срок документов, в связи с тем, что составлено не по установленной Приказом ФНС России от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204@, форме и позже установленного срока.

При таких обстоятельствах, уведомления о невозможности представления в установленный срок документов не было принято налоговым органом в связи с направлением их Обществом позже установленного НК РФ срока и по неустановленной форме.

Таким образом, привлечение ООО «Альтэкс» к ответственности по ст. 126 Кодекса за непредставление документов по требованию, направленного в порядке ст. 93 Кодекса, в установленный законодательством о налогах и сборах срок, является правомерным.

В отношении доводов Общества о том, что при вынесении обжалуемого решения налоговым органом не учтены в качестве смягчающих ответственность обстоятельств осуществление организацией благотворительной и социально-значимой деятельности, о несоразмерности причиненного ущерба тяжести правонарушения, судом установлено следующее.

Общество является коммерческой организацией, имеющей целью извлечение прибыли, а не осуществление благотворительной и социально-значимой деятельности.

Оказание благотворительной деятельности не является смягчающим ответственность обстоятельством, поскольку обязанность уплаты налогов и сборов, закрепленная в статье 23 Кодекса никаким образом не взаимосвязана с оказанием Обществом благотворительной помощи.

Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки; благотворительная деятельность осуществляется, в том числе в целях социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов; содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства (ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»).

Размер санкции должен отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации и ст. 3 Кодекса требованиям справедливости и соразмерности, дифференциации ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба.

Оказание благотворительной и социальной помощи, с расчетом, что при наступлении соответствующих обстоятельств в случае не оплаты (несвоевременной оплаты) законно установленных налогов выраженных в неисполнении обязанностей закрепленных налоговым законодательством, не может являться послаблением к применению соответствующих санкций при привлечении к налоговой ответственности.

Таким образом, довод об оказании благотворительной и социально-значимой помощи сам по себе не может являться основанием для применения смягчающих обстоятельств, так как благотворительная и социальная деятельность не может осуществляться с целью освобождения от налоговой ответственности. Данное обстоятельство может быть рассмотрено Инспекцией только в совокупности с иными доказанными налогоплательщиком смягчающими обстоятельствами (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.11.2017 № 09АП-53321/2017 по делу № А40-79417/17, Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 30.04.2014 № 08АП-1247/2014 по делу № А75-4980/2013).

Обществом, в процессе возражений по акту 05.12.2019 № 14-18/70/1НД, были заявлены доводы о наличии смягчающих обстоятельств, позволяющих снизить размер штрафа более чем в 2 раза.

Рассмотрев заявленные доводы Общества о применении смягчающих обстоятельств в части представления большого количества истребуемых документов, одновременного получения нескольких требований, исполнения обязанности по предоставлению документов до окончания проведения выездной налоговой проверки, налоговым органом по решению от 20.01.2020 № 14-20/70/1Р был снижен размер штрафных санкций в два раза с 2 280 000 руб. до 1 140 000 руб.

Так, в соответствии с п. 1 ст. 114 НК РФ, налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно п. 2 ст. 114 НК РФ, налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса.

В соответствии со ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1)совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2)совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3)иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Право относить те или иные фактические обстоятельства, прямо не предусмотренные ст. 112 НК РФ, к обстоятельствам, смягчающим ответственность налогоплательщика, и устанавливать размер, в том числе и кратность размера, снижения налоговых санкций, установленных законом, с учетом конкретных обстоятельств дела, характера налогового правонарушения, сложившейся судебно-арбитражную практики, документов имеющихся у налогового органа, а также документов, представленных налогоплательщиком, предоставлено налоговому органу Кодексом.

С учетом вышеуказанных положений статей 112 и 114 Кодекса, а также Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 16.01.2009 № 146-0-0, в соответствии с которым установлено, что меры взыскания должны применяться с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств деяния, размер штрафа на сумму в размере 2 280 000 руб., предложенный к взысканию по акту от 05.12.2019 № 14-18/70/1НД, по обжалуемому решению снижен в 2 раза до 1 140 000 руб.

При этом, при вынесении оспариваемого решения Инспекцией в качестве смягчающих ответственность обстоятельств были приняты доводы Заявителя о представлении большого объема истребуемых документов, одновременного получения нескольких требований, исполнения обязанности по предоставлению документов до окончания проведения выездной налоговой проверки.

При этом, применение налоговым органом смягчающих ответственность обстоятельств не свидетельствует о признании налоговым органом факта невозможности представления Заявителем истребуемых документов по вышеизложенным доводам.

С учетом вышеизложенного, суд пришел к выводу о необоснованности заявленных ООО «Альтэкс» требований.

Расходы по оплате государственной пошлины относятся на заявителя в связи с отказом в удовлетворении требований.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "АЛЬТЭКС" (115407, МОСКВА ГОРОД, УЛИЦА ЯКОРНАЯ, 7, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 27.02.2007, ИНН: <***>) к ИФНС России № 25 по г.Москве (ОГРН <***>; ИНН <***>; 115193, <...>) о признании недействительными решения № 14-20/70/1Р от 20.01.2020г., отказать.

Решение может быть обжаловано в течении месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд, через Арбитражный суд города Москвы.

Судья:

А.В. Бедрацкая