Решение от 3 августа 2020 г. по делу № А47-16125/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЕНБУРГСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Краснознаменная, д. 56, г. Оренбург, 460024

http: //www.Orenburg.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А47-16125/2019
г. Оренбург
03 августа 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 27 июля 2020 года

В полном объеме решение изготовлено 03 августа 2020 года

Арбитражный суд Оренбургской области в составе судьи Сердюк Т.В. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в открытом судебном разбирательстве дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Инвестиционно-консалтинговая группа», ОГРН <***>, ИНН <***>, Оренбургская область, город Оренбург, к инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Оренбурга, ОГРН <***>, ИНН <***>, Оренбургская область, город Оренбург, о признании недействительным решения № 09-53/1344 от 26.07.2019г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Оренбургской области, ОГРН <***>, ИНН <***>, Оренбургская область, город Оренбург.

В судебном заседании приняли участие представитель общества с ограниченной ответственностью «Инвестиционно-консалтинговая группа» по доверенности ФИО2 и представитель инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Оренбурга по доверенности ФИО3 Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Оренбургской области явку представителя в судебное заседание не обеспечило. Согласно части 2 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, дело рассматривается в отсутствие представителя указанного лица.

Общество с ограниченной ответственностью «Инвестиционно-консалтинговая группа» (далее - заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с требованием о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Оренбурга (далее - налоговый орган, Инспекция) № 09-53/1344 от 26.07.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение, оспариваемое решение).

В судебном заседании представитель Общества поддержал заявленные требования, доводы, изложенные в заявлении и пояснениях, не согласившись с выводом налогового органа о стоимости земельного участка с кадастровым номером 56:44:0119002:57 иной, чем та, которая была указана Обществом в налоговой декларации за 2018 год и, как следствие, с доначислением земельного налога в отношении данного объекта (л.д. 3-4т. 1, л.д. 37 т. 2).

Представитель налогового органа настаивал на правомерности оспариваемого решения по основаниям, изложенным в отзыве и дополнительных пояснениях (л.д. 100-103 т. 1, л.д. 40-41 т. 2), указывая на добавление Обществом в 2018 году дополнительного кода разрешенного использования в отношении земельного участка с кадастровым номером 56:44:0119002:57 (далее - объект, спорный земельный участок), что повлекло увеличение его стоимости, то есть налоговой базы, используемой для исчисления земельного налога за 2018 год.

Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Оренбургской области сообщило суду об отсутствии заинтересованности в данном деле.

Судом в открытом судебном разбирательстве установлены следующие фактические обстоятельства.

Общество с ограниченной ответственностью «Инвестиционно-консалтинговая группа» зарегистрировано в едином государственном реестре юридических лиц 24.09.2002 с основным видом деятельности - 68.20.2 - аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом.

29.01.2019 Общество, являясь собственником земельных участков с кадастровыми номерами 56:44:0121001:27, 56:44:0119002:57 и 56:44:0119002:56, посредством ТКС представило в налоговый орган налоговую декларацию по земельному налогу за 2018 год (рег.№31356226) с отражением суммы налога, подлежащей уплате в бюджет в размере 1 741 411 руб.

Инспекцией, как налоговым органом, на подведомственной территории которого находятся земельные участки Общества, в отношении которых подана налоговая декларация, проведена камеральная налоговая проверка, результаты которой зафиксированы в акте № 09-37/373 от 20.05.2019 (л.д. 129-132 т. 1).

В ходе камеральной проверки, на основании информации, поступившей из филиала ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Оренбургской области " (исх. № 5728/9 от 15.07.2019) Инспекцией установлен не отраженный налогоплательщиком в проверяемой декларации факт внесения изменений в сведения о земельном участке с кадастровым номером 56:44:0119002:57, а именно: добавление 16.05.2018 вида разрешенного использования "Магазины (размещение объектов капитального строительства, предназначенных для продажи товаров, торговая площадь которых составляет до 5000 кв.м.)".

Указанное обстоятельство позволило налоговому органу, с учетом положений Постановления администрации города Оренбурга от 29.11.2016 № 3698-п "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель, входящих в состав территории муниципального образования "город Оренбург" (далее - Постановление № 3698-п) сделать вывод об отнесении спорного земельного участка с 16.05.2018 к 5 группе с кадастровой стоимостью в размере 145 095 870,78 руб. и вынести решение № 09-53/1344 от 26.07.2019 о привлечении к административной ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу доначислен земельный налог за 2018 год в размере 69 286 руб., пени за период 02.03.2019-26.07.2019 в размере 45 199,11 руб.; Общество привлечено к ответственности по ч. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 66 928 руб. 50 коп., размер которого уменьшен налоговым органом в два раза с учетом смягчающего обстоятельства - совершения правонарушения впервые (л.д. 111-116 т. 1).

Предусмотренный статьей 138 Налогового кодекса Российской Федерации досудебный порядок урегулирования спора налогоплательщиком соблюден: решением от 30.09.2019 № 16-10/15466@ УФНС России по Оренбургской области оставило апелляционную жалобу Общества без удовлетворения (л.д. 106-107, 108 т. 1).

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с настоящим заявлением, полагая, что налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, то есть в данном случае по состоянию на 01.01.2018, увеличение налоговой базы в связи с увеличением кадастровой стоимости земельного участка следует учитывать при налогообложении со следующего налогового периода, новые правила пересчета налога при изменении кадастровой стоимости, по мнению Общества, применяются с 2019 года.

Налоговый орган, дезавуируя доводам заявителя, указывает, что сумму налога по земельному участку с кадастровым номером 56:44:0119002:57 за 2018 год необходимо рассчитывать следующим образом:

-с января по май 2018 года (5 месяцев:12 месяцев):68 601 666 рублей × 1,5 % × 0,4167 = 428 795 рублей;

-с июня по декабрь 2018 года (7 месяцев:12 месяцев):145 095 871 рубль × 1,5 % × 0,5833 = 1 269 516 рублей.

При этом, применение такого алгоритма расчета Инспекция считает правомерным, ссылаясь на пункт 1.1. статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации, введенный в действие Федеральным законом от 03.08.2018 № 334-ФЗ, который не устраняет и не смягчает налоговую ответственность, равно как и не устанавливает дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков.

Исследовав документальные доказательства, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд приходит к следующим выводам.

Заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, лицо вправе обратиться в суд с заявлением о признании недействительным ненормативного правового акта органа, осуществляющего публичные полномочия, если полагает, что оспариваемый акт не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на него какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

На основании части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для признания ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, недействительными является одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному правовому акту и нарушение прав и законных интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно пункту 3 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики организации определяют налоговую базу по земельному налогу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения г. Москва, г. Санкт-Петербурга, г. Севастополя).

По положению пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли всех категорий в Российской Федерации используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. Любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования. Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

Статьей 42 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность собственников земельных участков использовать их в соответствии с их целевым назначением, принадлежностью к той или иной категории земель и разрешенным использованием способами. Фактическое использование земельного участка должно отвечать его разрешенному использованию и совпадать со сведениями, внесенными в государственный кадастр недвижимости.

Из ответа филиала ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Оренбургской области " (исх. № 5728/9 от 15.07.2019) на запрос Инспекции, сделанный в ходе камеральной проверки налоговой декларации, представленной Обществом по земельному налогу за 2018 год, сведения о земельном участке с кадастровым номером 56:44:0119002:57, расположенным по адресу: РФ, <...> участок № 281/3, внесены в единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН) 21.06.2016 на основании заявления о постановке на государственный кадастровый учет объекта недвижимости № 30-3357995 от 21.06.2016, с площадью 38178 кв.м., категорией земель «земли населенных пунктов», разрешенным использованием «земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли для размещения многофункционального торгового комплекса». В соответствии с п. 1.2 Методических указаний, утвержденных приказом Минэкономразвития РФ от 12.08.2006 № 222, действовавшим в спорный период, осуществлен расчет кадастровой стоимости (312 678 583.56 руб.) с применением удельного показателя кадастровой стоимости (далее - УПКС) 8190.02 руб./м2. 5 группы для кадастрового квартала 56:44:0119002, утвержденного постановлением Правительства Оренбургской области от 24.12.2012 № 1122-п «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Оренбургской области».

29.11.2016 постановлением Правительства Администрации города Оренбурга от 29.11.2016 № 3698-п утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель на территории муниципального образования "город Оренбург" по состоянию на 1 января 2016 года.

30.12.2016на основании приложения № 1 к Постановлению № 3698-п в ЕГРН внесены сведения о кадастровой стоимости в размере 144 971 792,28 руб.

31.08.2017 на основании заявления о государственном кадастровом учете изменений объекта недвижимости в сведения о разрешенном использовании данного земельного участка внесены изменения - "Код 6.9 - склады (размещение сооружений, имеющих назначение по временному хранению, распределению и перевалке грузов (за исключением хранения стратегических запасов), не являющихся частями производственных комплексов, на которых был создан груз: промышленные базы, склады, погрузочные терминалы и доки, нефтехранилища и нефтеналивные станции, газовые хранилища и обслуживающие их газоконденсатные и газоперекачивающие станции, элеваторы и продовольственные склады, за исключением железнодорожных перевалочных складов)".

В соответствии с п. 2.3.2 Методических указаний осуществлен расчет кадастровой стоимости в размере 68 601 666,42 руб. с применением УПКС (1796.89 руб./м2) 9 группы для кадастрового квартала 56:44:0119002, утвержденного Постановлением № 3698-п.

16.05.2018 на основании заявления о государственном кадастровом учете изменений объекта недвижимости № 56-0-1-105/3001/2018-7146 от 14.05.2018, в сведения о разрешенном использовании данного земельного участка внесены изменения - "Код 6.9 - склады (размещение сооружений, имеющих назначение по временному хранению, распределению и перевалке грузов (за исключением хранения стратегических запасов), не являющихся частями производственных комплексов, на которых был создан груз: промышленные базы, склады, погрузочные терминалы и доки, нефтехранилища и нефтеналивные станции, газовые хранилища и обслуживающие их газоконденсатные и газоперекачивающие станции, элеваторы и продовольственные склады, за исключением железнодорожных перевалочных складов). Код 4.4 - магазины (размещение объектов капитального строительства, предназначенных для продажи товаров, торговая площадь которых составляет до 5000 кв.м.)", в связи с чем в соответствии с п. 2.1.16 Методических указаний осуществлен расчет кадастровой стоимости в размере 145 095 870,78 руб. с применением УПКС (3800,51 руб./м2) 5 группы для кадастрового квартала 56:44:0119002, утвержденного постановлением № 3698-п.

Таким образом, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 56:44:0119002:57 составляет по состоянию на 01.01.2018 - 68 601 666,42 руб.; по состоянию на 16.05.2018 - 145095870,78 руб.

Указанные обстоятельства по существу не оспариваются заявителем.

Обществом за 2018 год в орган контроля представлена налоговая декларация, согласно которой кадастровая стоимость спорного земельного участка составляет 68 601 666 руб.

Пункт 3 статьи 85 Земельного кодекса Российской Федерации допускает использование земельных участков их собственниками, землепользователями, землевладельцами и арендаторами в соответствии с любым предусмотренным градостроительным регламентом для каждой территориальной зоны видом разрешенного использования.

Статья 16 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" предусматривает осуществление кадастрового учета в связи с изменением вида разрешенного использования земельного участка на основании заявления правообладателя и необходимых для кадастрового учета документов.

Фактическое использование земельного участка должно отвечать его разрешенному использованию и соответствовать сведениям, внесенным в кадастр.

Изменение вида разрешенного использования земельного участка влечет за собой изменение кадастровой стоимости земельного участка.

Общество, определяя налоговую базу по земельному налогу за 2018 год, имело возможность скорректировать ее в соответствии с видом разрешенного использования земельного участка, однако не сделало этого, чем занизило налоговую базу по спорному земельному участку и неверно исчислило земельный налог, подлежащий уплате.

Суд считает необходимым отметить, что в материалы дела не представлено документальных доказательств внесения в ЕГРН сведений о кадастровой стоимости спорного участка в размере равном 64 945 000 руб., определенной комиссией по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости от 22.10.2019 № 02-11-22/19-352 (л.д. 29 т. 1).

Довод Общества о том, что новая кадастровая стоимость спорного земельного участка в качестве налоговой базы должна применяться только с 2019 года суд признает несостоятельным по следующим основаниям.

В силу абзацев 2 и 4 пункта 1.1. статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации, Изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик земельного участка учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости; в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Пункт 1.1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации введен в действие Федеральным законом от 03.08.2018 N 334-ФЗ, вступившим в законную силу со дня официального опубликования на Официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru - 03.08.2018, следовательно, подлежит применению в спорном налоговом периоде.

Приказом ФНС России от 02.03.2018 № ММВ-7-21/118@ "О внесении изменений в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 10.05.2017 № ММВ-7-21/347@ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по земельному налогу в электронной форме и порядка ее заполнения, а также признании утратившим силу приказа Федеральной налоговой службы от 28.10.2011 N ММВ-7-11/696@", порядок заполнения налоговой декларации по земельному налогу дополнен пунктом 5.17 следующего содержания "По строке с кодом 145 указывается коэффициент Ки, который применяется для исчисления земельного налога в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади земельного участка.

Коэффициент Ки определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых в данном налоговом периоде земельный участок имел кадастровую стоимость, установленную для данного вида разрешенного использования земельного участка, категории земель и (или) значения площади, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

При этом значение по строке с кодом 145 указывается в десятичной дроби с точностью до десятитысячных долей.

Например, если сведения, являющиеся основанием для определения кадастровой стоимости вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка, категории земель и (или) площади земельного участка внесены в Единый государственный реестр недвижимости 10 ноября текущего года, то при заполнении Раздела 2 декларации с указанием по строке с кодом 050 кадастровой стоимости по состоянию на 1 января текущего года коэффициент Ки определяется как:

Ки = 10 мес.:12 мес. = 0,8333 и по строке с кодом 145 указывается "0,8333",

а при заполнении Раздела 2 декларации с указанием по строке с кодом 050 кадастровой стоимости, измененной в текущем налоговом периоде вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка, категории земель и (или) площади земельного участка, коэффициент Ки определяется как:

Ки = 2 мес. 12 мес. = 0,1667 и по строке с кодом 145 указывается "0,1667".

Факт изменения (дополнения) 16.05.2018 вида разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 56:44:0119002:57 Обществом не оспаривается.

При таких обстоятельствах, с учетом приведенных положений, суд считает правильным расчет земельного налога по спорному земельному участку, произведенный налоговым органом с учетом даты изменений кадастровой стоимости, отраженных в ЕГРП.

Учитывая, что Общество в 2018 году исчислило земельный налог на спорный земельный участок без учета изменения его вида разрешенного использования, суд приходит к выводу о правомерности оспариваемого решения и отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Расходы на уплату государственной пошлины относятся на заявителя в силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, поскольку в удовлетворении требований заявителю отказано.

Руководствуясь статьями 167-171, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требований обществу с ограниченной ответственностью «Инвестиционно-консалтинговая группа» отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд (город Челябинск) в срок, не превышающий месяц со дня его принятия через Арбитражный суд Оренбургской области.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Судья Т.В. Сердюк