Решение от 6 июля 2017 г. по делу № А72-4010/2017

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

г.Ульяновск

07.07.2017 Дело № А72-4010/2017

Резолютивная часть решения объявлена 06.07.2017

Решение в полном объеме изготовлено 07.07.2017

Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи М.В. Страдымовой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью "Бриджстоун Тайер Мануфэкчуринг СНГ" (ОГРН <***>, ИНН7325120984)

к Государственному учреждению – Ульяновскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>),

третье лицо:

Фонд социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>), г.Москва,

о признании недействительным решения Государственного учреждения – Ульяновского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации №282 от 21.10.2016 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части начисления штрафа в сумме 209 рублей, недоимки в сумме 1 450 рублей, соответствующей суммы пени;

о признании недействительным решения Государственного учреждения -Ульяновского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации №308 от 21.10.2016, в части начисления, в результате обложения страховыми взносами денежных сумм, выплачиваемых работникам взамен суточных при направлении в однодневные командировки, недоимки в сумме 545 рублей, штрафа в сумме 109 рублей, соответствующей суммы пени;

от заявителя – ФИО2, паспорт, доверенность от 27.02.2017 № 35/17; ФИО3, паспорт, доверенность;

от ГУ – Ульяновскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации – ФИО4, удостоверение № 1028, доверенность от 05.04.2017 № 01-17/7301-4947;

от ФСС Российской Федерации – не явились, уведомлены;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Бриджстоун Тайер Мануфэкчуринг СНГ" (далее – Общество) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Государственному учреждению – Ульяновскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – ГУ УРО ФСС), Фонду социального страхования Российской Федерации (далее – ФСС РФ) о признании недействительным решения Государственного учреждения – Ульяновского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации №282 от 21.10.2016 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части начисления штрафа в сумме 209 рублей, недоимки в сумме 1 450 рублей, соответствующей суммы пени; о признании недействительным решения Государственного учреждения -Ульяновского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации №308 от 21.10.2016, в части начисления, в результате обложения страховыми взносами денежных сумм, выплачиваемых работникам взамен суточных при направлении в однодневные командировки, недоимки в сумме 545 рублей, штрафа в сумме 109 рублей, соответствующей суммы пени.

Определением от 31.03.2017 суд установил, что указанное выше заявление подлежит рассмотрению в порядке упрощенного производства, в связи с чем, для сторон были установлены сроки для представления в суд и друг другу доказательств по делу.

Определение от 24.04.2017 суд перешел к рассмотрению дела по общим правилам административного судопроизводства.

Протокольным определением от 22.06.2017 суд удовлетворил ходатайство заявителя, привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Фонд социального страхования Российской Федерации, исключив его числа ответчиков.

В ходе рассмотрения дела заявителем были уточнены требования, заявитель просит суд признать недействительными решения Государственного учреждения -Ульяновского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации №282 от 21.10.2016, в части начисления, в результате обложения страховыми взносами денежных сумм, выплачиваемых работникам взамен суточных при направлении в однодневные командировки, недоимки в сумме 1450 рублей, штрафа в сумме 290 рублей, соответствующей суммы пени; признать недействительным решение Государственного учреждения -Ульяновского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации №308 от 21.10.2016, в части начисления, в результате обложения страховыми взносами денежных сумм, выплачиваемых работникам взамен суточных при направлении в однодневные командировки, недоимки в сумме 545 рублей, штрафа в сумме 109 рублей, соответствующей суммы пени.

В судебном заседании представитель заявителя на требованиях настаивает.

Представитель ГУ УРО ФСС в удовлетворении заявленных требований просит отказать.

Как следует из материалов дела ГУ УРО ФСС была проведена выездная проверка страхователя - Общества с ограниченной ответственностью "Бриджстоун Тайер Мануфэкчуринг СНГ" за период с 07.05.2013 по 31.12.2015 по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование, расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, начисления и уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходования этих средств.

По итогам указанной проверки были составлены акты №619 с/с-доходы и №549 н/с.

Рассмотрев материалы выездной проверки ГУ УРО ФСС были вынесены решения №308 от 21.10.2016 о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, №282 от 21.10.2016 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах.

Заявителем вышеуказанные решения обжалованы 11.01.2017 в Фонд социального страхования Российской Федерации. 14.02.2017 Фонд социального страхования Российской Федерации, рассмотрев жалобу заявителя в оспариваемой в настоящем деле части, оставил ее без удовлетворения.

Основанием для вынесения указанных выше решений в оспариваемой заявителем части послужили выводы ГУ УРО ФСС о том, что произведенные Обществом в проверенном периоде расходы по оплате суточных своим работникам при направлении их в служебные командировки сроком на один день, не относятся к компенсационным выплатам, установленным законодательством Российской Федерации и, следовательно, не относятся к доходам, к которым применимы положения статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ (в редакции до 01.01.2017).

Полагая, что решения №308 от 21.10.2016 и №282 от 21.10.2016 в оспариваемой части не соответствуют закону, нарушают его права и законные интересы, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением. Считает, что расходы, связанные с необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, не относятся к объекту для начисления страховых взносов и выплаченные суммы при однодневных командировках не являются суточными.

Правовыми основаниями для применения этих выплат Общество считает представленные приказы о приеме работника на работу и приказы о направлении работника в командировку, а также положение о служебных командировках, предусматривают возможность возмещения работникам расходов, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы.

Изучив доводы, изложенные в заявлении и отзыве, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив представленные доказательства в совокупности по правилам статьи 71 АПК РФ, суд считает требования заявителя обоснованными и подлежащими удовлетворению, при этом суд исходил из следующего.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 АПК РФ).

На основании части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается, в силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса, на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Пленум Верховного Суда Российской Федерации и Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 6 Постановления от 01.07.1996 N 6/8 разъяснили, что основанием для удовлетворения указанных требований является одновременное несоответствие закону или иному правовому акту и нарушение гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием.

В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее по тексту - Закон N 165-ФЗ) страхователи (работодатели), к которым относятся организации любой организационно-правовой формы, а также в предусмотренных законодательством случаях граждане, обязаны в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования уплачивать страховые взносы, а в отдельных случаях, установленных федеральными законами, выплачивать отдельные виды страхового обеспечения.

Видами социальных страховых рисков, как это следует из статьи 7 Закона N 165-ФЗ, являются: необходимость получения медицинской помощи; утрата застрахованным лицом заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица) или другого дохода в связи с наступлением страхового случая; дополнительные расходы застрахованного лица или членов его семьи в связи с наступлением страхового случая.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 9 Закона N 165-ФЗ отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора.

В силу статьи 20 Закона N 165-ФЗ уплата страховых взносов осуществляется страхователями в соответствии с Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и (или) федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии со статьей 3 и главой 5 Закона N 212-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования, и Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Согласно части 4 статьи 11 Закона N 165-ФЗ право взыскивать со страхователей в порядке, установленном законодательством РФ, недоимки по страховым взносам, а также налагать штрафы, начислять пеню в соответствии с Законом N 212-ФЗ и (или) федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования предоставляется страховщику, в рассматриваемом случае - ГУ УРО ФСС.

На основании подпункта "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (в том числе организации, индивидуальные предприниматели), являются плательщиками страховых взносов, обязанными, в силу статьи 18 этого же Закона, своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы на обязательное страхование.

Сумма страховых взносов, согласно пункту 1 статьи 15 Федерального закона N 212-ФЗ, исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

В соответствии с пунктами 3, 4, 5 статьи 15 Федерального закона N 212-ФЗ в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для плательщиков страховых взносов - физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Пунктами 1 и 2 статьи 10 Федерального закона N 212-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Статьей 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ установлены объекты обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона N 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно части 1 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов-организаций, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 названного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 названного Закона.

При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен (часть 6 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ).

В подпункте "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Закона, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Частью 2 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ также установлено, что при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные.

Понятие служебной командировки установлено статьей 166 Трудового кодекса, которой под служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

В силу статьи 167 Трудового кодекса при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

В статье 168 Трудового кодекса закреплено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Таким образом, суточные выплачиваются работникам при направлении их в командировку для исполнения трудовых функций вне места постоянной работы на срок не менее суток и предназначены для компенсации расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства. При направлении работников в однодневную командировку, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные не выплачиваются, а произведенные выплаты не являются суточными исходя из определения, содержащегося в трудовом законодательстве.

Вместе с тем, как следует из статей 167 и 168 Трудового кодекса, работнику возмещаются иные расходы, связанные со служебной командировкой, произведенные с разрешения или ведома работодателя.

Следовательно, выплаченные обществом своим работникам суммы при направлении в однодневные командировки не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако исходя из их направленности и экономического содержания могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем, не являются доходом (экономической выгодой) работника.

В соответствии с положением о командировках от 17.02.2015, а также Положением о Правилах Внутреннего Трудового Распорядка от 17.02.2014, утвержденные приказами генерального директора Общества с ограниченной ответственностью "Бриджстоун Тайер Мануфэкчуринг СНГ", основанием для направления работника в служебную командировку является служебная записка, которая оформляется руководителем работника, и приказ о направлении работника в командировку. Указанными Положениями определен также порядок компенсации работникам расходов, связанных со служебной командировкой, в том числе предусматривающий обязанность работодателя выплачивать работникам суточные при однодневных командировках, а также установлен размер выплаты суточных (компенсации) в указанном размере для руководителей и иным работникам.

Основанием выплаты работникам денежных сумм при однодневных командировках являются следующие документы: авансовые отчеты, приказы о направление в командировку, командировочные удостоверения, Положение о Правилах Внутреннего Трудового Распорядка и Положение о командировках, которые были представлены Заявителем во время проверки.

Поскольку выплаты производились в соответствии с требованиями локальных нормативных актов Общества с учетом выполнения работы вне места своего постоянного жительства, такие суммы фактически представляют собой возмещение расходов, связанных со служебной командировкой, и не являются доходами работников.

Таким образом, с учетом положений статей 166, 168 Трудового кодекса Российской Федерации, принимая во внимание, что работники направлялись в командировку в интересах работодателя, денежные средства, выплаченные обществом своим работникам при направлении их в служебную командировку сроком на один день, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работников, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, и не могут быть признаны доходом (экономической выгодой) работника.

Данный вывод согласуется с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.09.2012 N 4357/12, который указал, что выплаченные суммы не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако исходя из их направленности и экономического содержания могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем не являются доходом (экономической выгодой) работника.

Таким образом, оснований для доначисления страховых взносов по решению №282 от 21.10.2016 в сумме 1 450 руб., пени в сумме 45 руб. 30 коп. и по решению №308 от 21.10.2016 в сумме 454 руб., пени в сумме 29 руб. 44 коп., а также привлечения к ответственности, предусмотренной ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ в виде штрафа в общей сумме 399 руб. у ГУ УРО ФСС не имелось. Решения №282 от 21.10.2016 и №308 от 21.10.2016 Государственного учреждения – Ульяновского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в указанной части следует признать недействительным.

Указанное согласуется с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.09.2012 № 4357/12, определениях Верховного Суда Российской Федерации от 21.02.2015 № 301-КГ15-2791, от 16.02.2015 № 301-КГ15-2791.

При указанных обстоятельствах, заявленные требования подлежат удовлетворению.

Следует признать недействительными:

решение Государственного учреждения -Ульяновского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации №282 от 21.10.2016, в части начисления, в результате обложения страховыми взносами денежных сумм, выплачиваемых работникам взамен суточных при направлении в однодневные командировки, недоимки в сумме 1450 рублей, штрафа в сумме 290 рублей, пени 45 рублей 30 копеек;

решение Государственного учреждения -Ульяновского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации №308 от 21.10.2016, в части начисления, в результате обложения страховыми взносами денежных сумм, выплачиваемых работникам взамен суточных при направлении в однодневные командировки, недоимки в сумме 545 рублей, штрафа в сумме 109 рублей, пени 29 рублей 44копейки.

С Государственного учреждения – Ульяновского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации подлежит взысканию в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Бриджстоун Тайер Мануфэкчуринг СНГ" расходы по госпошлине в сумме 6 000 руб.

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 201, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 



РЕШИЛ:

Признать недействительным решение Государственного учреждения -Ульяновского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации №282 от 21.10.2016, в части начисления, в результате обложения страховыми взносами денежных сумм, выплачиваемых работникам взамен суточных при направлении в однодневные командировки, недоимки в сумме 1450 рублей, штрафа в сумме 290 рублей, пени 45 рублей 30 копеек.

Признать недействительным решение Государственного учреждения -Ульяновского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации №308 от 21.10.2016, в части начисления, в результате обложения страховыми взносами денежных сумм, выплачиваемых работникам взамен суточных при направлении в однодневные командировки, недоимки в сумме 545 рублей, штрафа в сумме 109 рублей, пени 29 рублей 44копейки.

Обязать Государственное учреждение - Ульяновское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью "Бриджстоун Тайер Мануфэкчуринг СНГ".

Взыскать с Государственного учреждения - Ульяновского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Бриджстоун Тайер Мануфэкчуринг СНГ" судебные расходы по оплате госпошлины в размере 6 000 рублей.

Исполнительный лист выдать после вступления решения суда в законную силу.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в установленном порядке в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанции.

Судья М.В. Страдымова