Решение от 18 июля 2022 г. по делу № А46-4298/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОМСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Учебная, д. 51, г. Омск, 644024; тел./факс (3812) 31-56-51 / 53-02-05, http://omsk.arbitr.ru, http://my.arbitr.ru



РЕШЕНИЕ

№ делаА46-4298/2022
18 июля 2022 года
город Омск




Арбитражный суд Омской области в составе судьи Солодкевича И.М. при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании, состоявшемся 11 июля 2022 года, дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ТКС» (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 644012, <...>, помещение 1П) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Омской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 644089, <...>) о признании незаконными действий, выразившихся в принятии уточнённых налоговых деклараций по НДС: за 3-й квартал 2018 года рег. № 5 от 24.04.2021, налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 года рег. № 2 от 24.07.2020 при отсутствии доверенности (законного распоряжения) от имени общества с ограниченной ответственностью «ТКС» и отказе аннулировать, т.е. признать неподанными от имени общества с ограниченной ответственностью «ТКС» указанных уточнённых налоговых деклараций по НДС: за 3-й квартал 2018 года рег. № 5 от 24.04.2021, налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 года рег. № 2 от 24.07.2020,

при участии в судебном заседании:

от общества с ограниченной ответственностью «ТКС» – ФИО2 (доверенность от 28.03.2022 сроком действия 3 года);

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 Омской области – ФИО3 (удостоверение, доверенность от 20.09.2021 сроком действия по 31.01.2023),

установил:

общество с ограниченной ответственностью «ТКС» (далее также – ООО «ТКС», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Омской области (далее также – Межрайонная ИФНС России № 9 по Омской области, налоговый орган, инспекция, заинтересованное лицо) о признании незаконными действий, выразившихся в принятии от неизвестного лица налоговых деклараций и внесении сведений из этих деклараций в единую базу ФНС России: налоговой декларации по НДС за 3-й квартал 2018 года рег. № 5 от 24.04.2021, налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 года рег. № № 2 от 24.07.2020, действий, выразившихся в отказе аннулировать, т.е. признать неподанными, указанные декларации.

В ходе судебного разбирательства ООО «ТКС» заявлено об изменении предмета требования: испрошено признать незаконными действия, выразившиеся в принятии уточнённых налоговых деклараций по НДС: за 3-й квартал 2018 года рег. № 5 от 24.04.2021, налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 года рег. № 2 от 24.07.2020 при отсутствии доверенности (законного распоряжения) от имени общества с ограниченной ответственностью «ТКС» и отказе аннулировать, т.е. признать неподанными от имени общества с ограниченной ответственностью «ТКС» указанные уточнённые налоговые декларации по НДС: за 3-й квартал 2018 года рег. № 5 от 24.04.2021, налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 года рег. № 2 от 24.07.2020.

Изменение предмета требования судом, не усмотревшим для этого препятствий, предусмотренных в части 5 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее также – АПК РФ), принято.

В судебном заседании изложенные в процессуальных документах позиции участвующими в деле лицами поддержаны.

Рассмотрев материалы дела, заслушав объяснения участвующих в деле лиц, суд установил следующие обстоятельства.

В ходе исполнения запросов при проведении налоговым органом проверки налогоплательщика – общества с ограниченной ответственностью «Тринити Телеком», направленных в адрес ООО «ТКС», директору общества ФИО4 стало известно, что вместо поданных им налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость № 4 от 27.03.2019 на сумму 34 045 р. за 3 квартал 2018 года, № 1 от 27.03.2019 на сумму 46 924 р. за 4 квартал 2018 года налоговым органом приняты к учёту налоговые декларации № 5 от 24.04.2021 за 3 квартал 2018 года, № 2 от 24.07.2020 за 4 квартал 2018 года с нулевыми показателями, которые ООО «ТКС» в Межрайонную ИФНС России № 9 по Омской области не подавало.

Декларации во всех случаях были направлены посредством телекоммуникационных каналов связи. При этом подписантом налоговых деклараций № 4 от 27.03.2019, № 1 от 27.03.2019 являлся директор общества – ФИО4, налоговых деклараций № 5 от 24.04.2021, № 2 от 24.07.2020 – соответственно ФИО5 (действующий на основании доверенности № 115 от 24.04.2021 сроком действия до 24.04.2024), ФИО6 (действующий на основании доверенности № 214 от 24.07.2022 сроком действия до 24.07.2023).

По выявлении изложенных обстоятельств ООО «ТКС» в налоговый орган была подана жалоба с требованием считать надлежаще поданными и действительными налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость № 4 от 27.03.2019, № 1 от 27.03.2019, однако по рассмотрении указанного обращения инспекцией заявителю сообщено о том, что оснований для отказа в принятии налоговых деклараций № 5 от 24.04.2021, № 2 от 24.07.2020 не имеется.

Указанное обусловило обращение ООО «ТКС» в Арбитражный суд Омской области с настоящим заявлением.

Суд удовлетворяет требования заявителя частично, руководствуясь следующим.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 и части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее также – АПК РФ) основанием для признания незаконными действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, и их должностных лиц, является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (подпункт 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также – НК РФ)).

Пунктом 1 статьи 26 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В силу пункта 1 статьи 29 НК РФ уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 3 статьи 29 НК РФ уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 185 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее также – ГК РФ) доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу или другим лицам для представительства перед третьими лицами.

Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это в соответствии с законом и учредительными документами (пункт 4 статьи 185.1 ГК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики, плательщики страховых взносов вправе представить документы, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме.

Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, и обязан передать налогоплательщику (плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме – при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика (пункт 4 статьи 80 НК РФ).

В силу абзацев 2 – 4 пункта 5 статьи 80 НК РФ налогоплательщик (плательщик сбора, плательщика страховых взносов, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).

Если достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), в том числе с применением усиленной квалифицированной электронной подписи при представлении налоговой декларации (расчета) в электронной форме, подтверждает уполномоченный представитель налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), в налоговой декларации (расчете) указывается основание представительства (наименование документа, подтверждающего наличие полномочий на подписание налоговой декларации (расчета). При этом к налоговой декларации (расчету) прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета), либо подтверждающий указанные полномочия документ в электронной форме, подписанный усиленной квалифицированной электронной подписью доверителя.

Приказом Федеральной налоговой службы от 23.04.2010 N ММВ-7-6/200@ введен в действие Порядок формирования и ведения информационного ресурса «Доверенность» (далее также – Порядок).

В соответствии с пунктом 1 Порядка доверенность, заверенная ответственным лицом (нотариусом, руководителем организации, индивидуальным предпринимателем), может быть представлена в налоговый орган лично, по почте или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Заверенная доверенность (копия в виде сканированного образа бумажного вида доверенности) должна быть направлена в налоговый орган по месту постановки на учет налогоплательщика, постановки на учет обособленных подразделений, объектов налогообложения или иным основаниям.

Из представленных в материалы дела копий доверенностей № 214 от 24.07.2020, № 115 от 24.04.2021 не усматривается, что таковые были надлежащим образом заверены (нотариусом, руководителем организации).

На основании пункта 2 Порядка информационное сообщение о доверенности, выданной представителю с правом наделения его полномочиями по исполнению обязанностей в налоговых органах, направляется в электронном виде в налоговый орган с каждым электронным документом, направленным уполномоченным представителем в налоговый орган по телекоммуникационным каналам связи.

Порядок представления налогоплательщиками налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по ТКС отражен в Методических рекомендациях по организации электронного документооборота при представлении налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, утвержденных приказом ФНС России от 31.07.2014 № ММВ-7-6/398@ (далее также – Методические рекомендации).

Пунктом 1.11 Методических рекомендаций установлено, что при представлении налоговой декларации (расчета) в электронной форме по ТКС представителем налогоплательщика документ (копия документа), дающий право на подтверждение достоверности и полноты сведений, указанных в декларации (расчете), предоставляется налоговому органу до направления налоговой декларации (расчета). Копия указанного документа сохраняется в налоговом органе в течение 3-х лет после истечения срока действия.

Отказ налогового органа в принятии налоговых деклараций возможен только по исчерпывающему перечню оснований, поименованных в Административном регламенте Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов о действующих налогах, сборах и страховых взносах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов), утвержденном приказом ФНС России от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343@ (далее также – Административный регламент).

В пункте 19 Административного регламента приведен исчерпывающий перечень оснований для отказа в приеме налоговой отчетности.

К таким основаниям относится, в том числе отсутствие документов, подтверждающих полномочия физического лица – уполномоченного представителя заявителя на представление налоговой декларации (расчета) или подтверждение достоверности и полноты сведений, указанных в налоговой декларации, (расчете), в соответствии с пунктом 3 настоящего Административного регламента, либо отказ указанного лица предъявить должностному лицу, предоставляющему государственную услугу, такие документы в случае представления налоговой декларации (расчета) лично этим лицом.

По сути, единственным основанием заявления ООО «ТКС» рассматриваемых требований явилось оспаривание факта представления налоговой отчётности (налоговых деклараций № 5 от 24.04.2021, № 2 от 24.07.2020) уполномоченным представителем общества.

Для определения авторства подписей в доверенностях, которыми руководствовалась Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 9 по Омской области, принимая налоговые декларации, представление которых общество отрицает, судом определением от 18.06.2022 назначена судебная экспертиза с постановкой на разрешение эксперта следующего вопроса: «Кем, ФИО7 или иным лицом, выполнены подпись (рукописный текст «Грязнов») в копии доверенности № 214 от 24.07.2020, подпись в копии доверенности № 115 от 24.04.2021?». Проведение экспертизы поручено автономной некоммерческой экспертной организации «Автограф» (далее также – АНО «Автограф»).

Так, согласно выводу эксперта АНО «Автограф» (заключение № 063/22 от 24.06.2022) изображения рукописных подписей (рукописный текст «Грязнов») от имени ФИО7, расположенных в копиях доверенностей № 214 от 24.07.2020 года и № 115 от 24.04.2021 года, выполнены не ФИО7, а другим лицом (лицами).

Таким образом, при указанных обстоятельствах, приведённом нормативном регулировании рассматриваемых отношений, суд приходит к заключению, что налоговые декларации № 5 от 24.04.2021, № 2 от 24.07.2020 в Межрайонную ИФНС России № 9 по Омской области были поданы неуполномоченным представителем заявителя, следовательно, действия инспекции по их принятию, во всяком случае, не могут быть признаны законными, нарушают его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Однако применительно к избранию обществом способа защиты нарушенного права суд считает необходимым отметить следующее.

Действующим налоговым законодательством, подзаконными актами и Административным регламентом Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов о действующих налогах, сборах и страховых взносах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов), утвержденным приказом ФНС России от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343@, налоговым органам не предоставлено право аннулировать (либо признавать неподанными) принятые налоговые декларации.

В данном случае само по себе признание оспариваемых действий Межрайонной ИФНС России № 9 по Омской области незаконными – не соответствующими НК РФ, по убеждению суда, является достаточной гарантией восстановления нарушенных прав ООО «ТКС».

Учитывая изложенное, требования заявителя подлежат частичному удовлетворению, что влечёт отнесение на заинтересованное лицо по правилам статьи 110, части 1 статьи 112 АПК РФ судебных расходов в виде государственной пошлины.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 112, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, именем Российской Федерации,

решил:

требования общества с ограниченной ответственностью «ТКС» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Омской области о признании незаконными действий, выразившихся в принятии уточнённых налоговых деклараций по НДС: за 3-й квартал 2018 года рег. № 5 от 24.04.2021, налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 года рег. № 2 от 24.07.2020 при отсутствии доверенности (законного распоряжения) от имени общества с ограниченной ответственностью «ТКС» и отказе аннулировать, т.е. признать неподанными от имени общества с ограниченной ответственностью «ТКС» указанных уточнённых налоговых деклараций по НДС: за 3-й квартал 2018 года рег. № 5 от 24.04.2021, налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 года рег. № 2 от 24.07.2020, удовлетворить частично.

Признать действия, выразившиеся в принятии уточнённых налоговых деклараций по НДС: за 3-й квартал 2018 года рег. № 5 от 24.04.2021, налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 года рег. № 2 от 24.07.2020 при отсутствии доверенности (законного распоряжения) от имени общества с ограниченной ответственностью «ТКС», незаконными как не соответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации.

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «ТКС» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Омской области в остальной части – отказать.

Выплатить с депозитного счёта Арбитражного суда Омской области автономной некоммерческой экспертной организации «Автограф» (ОГРН <***>, ИНН <***>) за проведение судебной экспертизы по счету № 3 от 24.06.2022 – 18 000 рублей из поступивших от общества с ограниченной ответственностью «ТКС» по чеку-ордеру от 16.05.2022.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Омской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «ТКС» 21 000 рублей судебных расходов.

Решение в части выплаты вознаграждения автономной некоммерческой экспертной организации «Автограф» подлежит немедленному исполнению.

Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Омской области в порядке апелляционного производства в Восьмой арбитражный апелляционный суд (644024, <...> Октября, дом 42) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объёме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (625010, <...>) в течение двух месяцев со дня принятия (изготовления в полном объёме) постановления судом апелляционной инстанции.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, направляется лицам, участвующим в деле, согласно статье 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копия настоящего решения на бумажном носителе может быть направлена в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручена под расписку.

Информация о движении дела может быть получена путём использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».


СудьяИ.М. Солодкевич