Постановление от 16 марта 2021 г. по делу № А57-13406/2020

ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410002, г. Саратов, ул. Лермонтова д. 30 корп. 2 тел: (8452) 74-90-90, 8-800-200-12-77; факс: (8452) 74-90-91,

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: info@12aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

Дело №А57-13406/2020
г. Саратов
16 марта 2021 года
Резолютивная часть постановления объявлена 09 марта 2021 года.

Полный текст постановления изготовлен 16 марта 2021 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Смирникова А.В.,

судей Землянниковой В.В., Комнатной Ю.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

при участии в судебном заседании конкурсного управляющего акционерного общества «Аткарский маслоэкстракционный завод» ФИО2, действующего на основании определения Арбитражного суда Саратовской области от 19 августа 2019 года по делу № А57-6120/2019, представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Саратовской области ФИО3, действующего на основании доверенности от 14.01.2021 № 02-27/000151, ФИО4, действующей на основании доверенности от 08.12.2021 № 02-31/00767/, ФИО5, действующей на основании доверенности от 27.11.2018,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционную жалобу акционерного общества «Аткарский маслоэкстракционный завод»

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 21 декабря 2020 года по делу № А57-13406/2020

по заявлению акционерного общества «Аткарский маслоэкстракционный завод» (412421, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>),

заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 13 по Саратовской области (412420, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>),

о признании незаконными действий,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Саратовской области обратилось акционерное общество «Аткарский маслоэкстракционный завод» (далее – АО «Аткарский МЭЗ», налогоплательщик, общество, заявитель) с заявлением о признании незаконными действий (бездействия) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Саратовской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 13 по Саратовской области, налоговый орган, инспекция), выразившихся в нарушении сроков возврата излишне уплаченного налога на прибыль за 2016 год в сумме 5 536 085,42 руб., за 2017 год в сумме 37 463 530,17 руб., об обязании инспекции возвратить излишне уплаченный налог на прибыль.

Решением суда первой инстанции от 21 декабря 2020 года в удовлетворении требований налогоплательщика отказано.

АО «Аткарский МЭЗ» не согласилось с принятым судебным актом и обратилось в суд апелляционной инстанции с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить требования налогоплательщика в полном объеме.

Межрайонная ИФНС России № 13 по Саратовской области в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представила отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, 28.03.2017 АО «Аткарский МЭЗ» в налоговый орган подана декларация по налогу на прибыль за 2016 год, согласно которой сумма исчисленного налога составила 38 721 393 руб.

06.04.2017 налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2016 год, согласно которой сумма исчисленного налога на прибыль составила 41 358 246 руб.

05.03.2019 АО «Аткарский МЭЗ» по результатам работы ликвидационной комиссии юридического лица представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2016 год, согласно которой сумма исчисленного налога составила 0 рублей.

Налогоплательщиком внесены авансовые платежи по налогу на прибыль за 2016 год в размере 41 000 000 руб., что подтверждается платежными поручениями от 20.02.2016 № 2920, от 26.12.2016 № 86536.

Извещением от 28.11.2016 № 506 Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Саратовской области подтвердила проведение зачета переплаты по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) в счет оплаты налога на прибыль в размере 3 000 000 руб.

28.03.2018 АО «Аткарский МЭЗ» представлена налоговая декларация по налогу на прибыль за 2017 год, согласно которой сумма налога, исчисленного к уплате в бюджет, составила 7 022 332 руб.

21.05.2018 налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2017 год, согласно которой сумма исчисленного налога составила 7 022 332,0 рублей.

Заявителем 05.03.2019 представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2017 год, согласно которой сумма исчисленного налога составила 0 рублей.

Обществом уплачены авансовые платежи по налогу на прибыль за 2017 год в размере 13 700 000 руб., что подтверждается платежными поручениями от 23.03.2017 № 2256, от 23.03.2017 № 2257, от 10.04.2018 № 4100, от 30.01.2018 № 1013, от 16.03.2018 № 3095.

10.02.2020 АО «Аткарский МЭЗ» обратилось в инспекцию с заявлением № 1 о возврате излишне уплаченного налога на прибыль в размере 6 536 085,42 руб., заявлением № 4 о возврате излишне уплаченного налога на прибыль в размере 50 163 530,17 руб.

Решением Межрайонной ИФНС России № 13 по Саратовской области от 04.03.2020 № 1582 обществу отказано в возврате излишне уплаченного налога в сумме 5 536 085,42 руб. в связи с пропуском установленного законом срока на обращение с таким заявлением.

Решением Межрайонной ИФНС России № 13 по Саратовской области от 04.03.2020 № 1583 обществу отказано в возврате излишне уплаченного налога в сумме 37 463 530,17 руб. в связи с пропуском установленного законом срока на обращение с таким заявлением.

Не согласившись с вынесенными инспекцией решениями, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган – Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее - УФНС России по Саратовской области).

Решением УФНС России по Саратовской области от 20.05.2020 жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Полагая, что действия инспекции, выразившиеся в отказе возвратить излишне уплаченный налог на прибыль за 2016 год в сумме 5 536 085,42 руб., за 2017 год в сумме 37 463 530,17 руб., являются незаконными, нарушают права и охраняемые законом интересы налогоплательщика, АО «Аткарский МЭЗ» обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Суд первой инстанции пришел к выводу о недоказанности обществом наличия у него переплаты по налогу на прибыль в указанном размере, в связи с чем отказал в удовлетворении заявленных требований.

Суд апелляционной инстанции считает выводы суда первой инстанции верными.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.

Зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты суммы налога (пункт 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 2 статьи 286 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не установлено пунктами 4, 5 и 7 настоящей статьи, сумма налога на прибыль по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

При этом сумма авансовых платежей (сумма налога), подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода (за исключением случая, указанного в пункте 2.1 настоящей статьи). Указанный в настоящем абзаце порядок применяется также и в случае перехода с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода.

При переходе налогоплательщика, исчислявшего ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, на уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода сумма указанного ежемесячного платежа, подлежащего уплате в первом квартале налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия предыдущего налогового периода.

Пунктом 1 статьи 287 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 Налогового кодекса Российской Федерации.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Из изложенного следует, что зачет уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывается на методе нарастающего итога.

Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, юридические основания для возврата излишне уплаченного налога на прибыль наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Указанная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 17750/10.

Судом первой инстанции установлено, что с заявлением о возврате налога на прибыль за 2016, 2017 годы налогоплательщик обратился в пределах установленного статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации срока, поскольку срок подачи налоговой декларации по налогу на прибыль за 2016 год - не позднее 28.03.2017, за 2017 год – не позднее 28.03.2018.

На дату подачи заявлений о возврате налога (10.02.2020) трехлетний срок не истек.

Между тем, суд первой инстанции установлено пришел к выводу о том, что в рассматриваемом случае заявителем не обоснована правомерность заявленных убытков в уточненных налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций за 2016, 2017 годы, не представлен доказательств, обосновывающих увеличение расходов.

Суд апелляционной инстанции соглашается с данным выводом суда первой инстанции.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается: полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Перечень расходов, которые не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций, установлен статьей 270 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, налогоплательщики вправе учитывать все расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций при соответствии таких расходов критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, и при условии, что данные расходы не поименованы в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 272, пунктами 1, 2 статьи 318, статьей 320 Налогового кодекса Российской Федерации расходы, связанные с производством и реализацией, распределяются на прямые и косвенные и относятся к расходам текущего периода в следующем порядке: прямые расходы относятся к расходам того периода, в котором реализованы продукция, работы, услуги, в стоимости которых они учтены, либо в котором реализованы соответствующие покупные товары. Прямые расходы на услуги допускается списывать в том периоде, в котором они осуществлены; косвенные расходы относятся к расходам того периода, когда они осуществлены.

Согласно пункту 1 статьи 318 Налогового кодекса Российской Федерации в состав прямых расходов при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) включаются следующие виды затрат: сырье и материалы, используемые при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); зарплата работников, непосредственно занятых в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг, а также начисленные на нее обязательные страховые взносы; амортизация, начисленная по основным средствам, непосредственно используемым при производстве продукции (работ, услуг).

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Дата, когда расходы признаются осуществленными, определяется по правилам статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации: материальные расходы - на дату передачи в производство сырья и материалов либо на дату подписания акта приемки-передачи услуг (работ) производственного характера (пункт 2 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации); амортизация и расходы на оплату труда признаются ежемесячно (пункты 3, 4 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации); расходы на ремонт основных средств признаются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, кроме случаев, когда затраты на ремонт списываются за счет средств соответствующего резерва (статья 260, пункт 5 статьи 272, пункт 2 статьи 324 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из положений статей 252, 318 и 319 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что выбор налогоплательщика в отношении расходов, формирующих в налоговом учете стоимость произведенной и реализованной продукции, должен быть обоснованным. То есть механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом. При этом налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели.

Единые требования к организации ведения бухгалтерского учета, включая составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета установлены Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Согласно статье 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета. Не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета, регистрация мнимых и притворных объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета. Для целей настоящего Федерального закона под мнимым объектом бухгалтерского учета понимается несуществующий объект, отраженный в бухгалтерском учете лишь для вида (в том числе неосуществленные расходы, несуществующие обязательства, не имевшие места факты хозяйственной жизни), под притворным объектом бухгалтерского учета понимается объект, отраженный в бухгалтерском учете вместо другого объекта с целью прикрыть его (в том числе притворные сделки). Не являются мнимыми объектами бухгалтерского учета резервы, фонды, предусмотренные законодательством Российской Федерации, и расходы на их создание.

Регистр бухгалтерского учета - это документ, предназначенный для регистрации, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах. Он используется как для отражения данных на счетах бухгалтерского учета, так и для составления бухгалтерской отчетности (пункт 19 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

В соответствии с пунктом 20 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

При этом каждый регистр бухгалтерского учета должен содержать все обязательные реквизиты, установленные частью 4 статьи 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (пункт 5 статьи 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Основная функция регистров бухгалтерского учета - обеспечение достоверных данных для формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности (для осуществления контроля правильности составления бухгалтерской, налоговой отчетности), которое достигается путем систематической и хронологической группировки объектов бухгалтерского учета. Соответственно, при решении вопроса о применении тех или иных регистров следует исходить из того, чтобы в процессе составления отчетности бухгалтер имел возможность формировать показатели отчетности построчно на основании аналитических данных по контрагентам, видам активов, доходов, расходов и прочее, включающих расшифровки таких данных.

В соответствии со статьей 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ активы и обязательства предприятия подлежат инвентаризации. При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета. Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.

Согласно статьей 54 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (пункт 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Для организаций, являющихся налогоплательщиками налога на прибыль организаций, форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядок ее заполнения, а также формат представления ее в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@.

В соответствии с разделом VII Порядка заполнения Приложения № 2 к Листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» декларации прямые расходы в декларации по налогу на прибыль отражаются нарастающим итогом с начала года в строках 010 - 030 Приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль (пункты 2.1, 7.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

В строке 010 Приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль указывается размер прямых расходов, относящихся к реализованным товарам (работам, услугам) собственного производства.

Строки 020 и 030 заполняются, если в текущем отчетном (налоговом) периоде организация занималась оптовой, мелкооптовой или розничной торговлей покупными товарами.

По строке 040 организации, применяющие метод «по начислению», отражают расходы, относящиеся к косвенным расходам, в соответствии со статьей 318 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, 05.03.2019 налогоплательщиком представлена корректировочная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2016 год, в которой налогоплательщиком заявлен убыток в размере 1 605 017 030 руб., отклонение суммы заявленного убытка от ранее представленной декларации составило 1 824 992 521 руб.

Данное отклонение сложилось за счет увеличения расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации на 1 813 401 742 руб. и увеличения внереализационных расходов на сумму 11 590 779 руб. прямые расходы увеличены на 1 813 414 456 руб., косвенные расходы уменьшены на 12 714 руб.

Также 05.03.2019 налогоплательщиком представлена корректировочная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2017 год, в которой налогоплательщиком заявлен убыток в размере 1 462 192 855 руб., отклонение суммы заявленного убытка от ранее представленной декларации составило 1 497 304 516 руб.

Данное отклонение сложилось за счет увеличения расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации на 1 497 311 457 руб. и уменьшения внереализационных расходов на сумму 291 руб., прямые расходы увеличены на 1 497 263 264 руб., косвенные расходы увеличены на 48 193 руб.

07.03.2019 налоговым органом в адрес налогоплательщика направлены требования № 12275, № 12276 о предоставлении пояснения причин заявленных убытков в уточненной декларации за 2016 год (корректировка № 3), уточненной декларации за 2017 год (корректировка № 2).

Из представленных налогоплательщиком пояснений следует, что заявленный убыток в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2016 год в сумме 1 605 017 030 руб. и за 2017 год в сумме 1 462 192 855 руб. сложился за счет увеличения прямых расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, и увеличения внереализационных расходов.

В соответствии с пунктом 4 стать 88 Налогового кодекса Российской Федерации с целью подтверждения достоверности данных, внесенных в налоговую декларацию представлены копии налоговых регистров «Доходы налогового учета и «Расходы налогового учета» за 2016, 2017 годы.

Налоговым органом по итогам анализа налоговых регистров «Расходы налогового учета» за 2016-2017 годы не установлено, за счет каких дополнительных расходов увеличен состав прямых расходов, относящихся к реализованным товарам, работам, услугам.

18.03.2019 инспекцией в адрес налогоплательщика направлены уведомления № 12302, № 12303 о представлении пояснений о причинах неотражения прямых расходов в ранее представленных налоговых декларациях по налогу на прибыль за 2016-2017 годы, пояснений о том, в каком регистре учитывались данные расходы до своего отражения в уточненной декларации за 2016 год (корректировка № 3), уточненной декларации за 2017 год (корректировка № 2).

Из представленных обществом пояснений следует, что в связи с технической ошибкой прямые расходы не были отражены в ранее представленных налоговых декларациях по налогу на прибыль, данные расходы до своего отражения до своего отражения в уточненной декларации за 2016 год (корректировка № 3), уточненной декларации за 2017 год (корректировка № 2) в регистрах не учитывались.

В связи с различием правил признания доходов (расходов) в бухгалтерском и налоговом учете, суммы налога на прибыль, сформированные в бухгалтерском и налоговом учете, не совпадают.

Для отражения в учете образовавшейся разницы подлежат применению положения по бухгалтерскому учету (далее - ПБУ) № 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утвержден Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

На основании пункта 1.1 статьи 30 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ действующие на территории России положения по бухгалтерскому учету (далее - ПБУ), утвержденные Минфином России в период с 01.10.1998 по 01.01.2013, признаны для целей Закона № 402-ФЗ федеральными стандартами бухгалтерского учета.

Одним из таких документов является Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (далее - ПБУ 10/99), в соответствии с которым должна формироваться информация о расходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (пункт 2 ПБУ 10/99). Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку (пункт 17 ПБУ 10/99).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (пункт 18 ПБУ 10/99).

Таким образом, в бухгалтерском учете учитываются все расходы, понесенные налогоплательщиком.

Для установления расхождения между налоговым и бухгалтерском учётом инспекцией проведено сопоставление сведений, отраженных в корректировочных налоговых декларациях с данными, отраженными в бухгалтерской отчетности, в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2016, 2017 годы.

В результате проведенного анализа налоговым органом установлено, что сумма расходов, отраженная в уточненной налоговой декларации за 2016 год (корректировка № 3) (21 127 515 000 руб.) превышает сумму расходов, отраженную форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2016 год (19 316 716 000 руб.) на 1 810 799 000 руб.

Сумма расходов, отраженная в уточненной налоговой декларации за 2017 год (корректировка № 2) (11 507 399 000 руб.) превышает сумму расходов, отраженную в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (10 034 302 000 руб.) на 1 473 097 000 руб.

Таким образом, в бухгалтерской отчетности (форма № 2 «Отчет о финансовых результатах») и соответственно в бухгалтерском учете налогоплательщика расходы в размере 1 810 799 000 руб. за 2016 год и 1 473 097 000 руб. за 2017 год не отражены.

Валовая прибыль от реализации продукции собственного производства составила за 2016 год 2 111 834 000 руб., за 2017 год - 1 412 076 000 руб., а с учетом прочих доходов и расходов прибыль (до налогообложения) за 2016 год составила 205 782 000 руб., за 2017 год - 15 727 000 руб.

Размер нераспределенной прибыли за 2016 год составил 808 208 000 руб., за 2017 год - 815 838 000 руб.

Согласно данных, содержащихся в первичных декларациях, налоговая база по налогу на прибыль за 2016 год составляет 206 791 230 руб., за 2017 год - 35 111 661 руб., что сопоставимо с данными, отраженными в форме баланса «Отчет о финансовых результатах».

Как установлено налоговым органом, в уточненных налоговых декларациях обществом увеличены суммы прямых расходов (стоимость сырья), которые напрямую в силу статей 318, 319 Налогового кодекса Российской Федерации связаны с производством и реализацией продукции и не могут быть больше стоимости приобретенного сырья (с учетом остатков на начало отчетного периода).

При этом в уточненных налоговых декларациях налогоплательщиком не увеличена стоимость реализованной продукции.

АО «Аткарский МЭЗ» представило в налоговый орган следующие документы: ведомость по выработке готовой продукции, акт ф. № ЗПП-34 с 15.01.2016 по 24.01.2016, инвентаризация по состоянию на 01.01.2016, накладная на выработку масла с 15.01.2016 по 24.01.2016, отчет ф. № ЗПП-37 и акт с 15.01.2016 по 24.01.2016, отчет по форме ЗПП-37 за 01.01.2016, регистры переработанного подсолнечника за 1-4 кварталы 2016 года, реестр по подсолнечнику за 2016 год; отчет по ф. № ЗПП-37 и акт внутренней переброске с 18.01.2017 по 27.01.2017, акт по ф. № ЗПП-34 с 18.01.2017 по 27.01.2017, накладная на выработку масла с 18.01.2017 по 27.01.2017, ведомость по выработке готовой продукции за 2017 год, регистр переработанного подсолнечника за 2017 год, инвентаризация эл. семян на 31.12.2016, инвентаризация приемный пункт на 31.12.2016, инвентаризация подготовительно-прессовый участок на 31.12.2016, реестр по подсолнечнику за 2016-2017 годы.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что представленные документы не подтверждают в полном объеме расходы, отраженные налогоплательщиком в уточненных налоговых декларациях за 2016, 2017 годы.

Налогоплательщиком не представлены документы, на основании которых ликвидационный комиссией выявлена стоимость сырья, ранее не учтенного в расходах, не представлен реестр и первичные документы, содержащие сведения о том, у кого приобретено неучтенное сырье, месте его хранения, на каком счете учитывалось данное сырте и как определен стоимостной размер сырья именно в сумме 3 310 677 720 руб. (2016 год - 1 813 414 456 руб., 2017 год - 1 497 263 264 руб.).

Согласно представленным сведениям о движении подсолнечника, реестру по подсолнечнику, принятому на хранение за 2016 год, налогоплательщиком на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по состоянию на 01.01.2016 отражен подсолнечник в количестве 16 982 307 кг, исходя из средней цены (24,50 руб.) всего на сумму 416 066 500 руб.

Представленные налогоплательщиком инвентаризационные описи, содержащие сведения об остатке подсолнечника, акты сверки расчетов с элеваторами подтверждают наличие подсолнечника на складах предприятия и находящегося на хранении элеваторах в отчетные периоды (2016, 2017 годы).

Документы, подтверждающие расходы, выявленные ликвидационной комиссией, которыми обусловлен прирост прямых расходов в корректировочных налоговых декларациях в размере 3 310 677 720 руб. налогоплательщиком, не представлены.

При анализе документов, представленных налогоплательщиком 22.10.2019 и 11.11.2019, инспекцией установлено несоответствие сведений, отраженных в данных документах: по инвентаризационным описям и отчетам о движении хлебопродуктов и тары на элеваторах и складах за 1 января 2016 остаток подсолнечника на 01.01.2016 на 22 995209 кг меньше, чем отражено в ведомости по партиям товаров на складах и сводной таблице по движению подсолнечник по счету 10.01 за 2016 годы; согласно актов сверки расчетов с элеваторами, остаток подсолнечника по состоянию на 01.01.2016, принятого на хранение на 22 761 209 кг больше, чем отражено в ведомости по партиям товаров на складах и сводной таблице по движению подсолнечник по счету 002 за 2016 год.

Количество подсолнечника, находящегося на складах и на хранении на элеваторах по состоянию на 01.01.2016 (98 807 203 кг), отраженное в первичных документах (инвентаризационные описи, акты сверки расчетов и товарных остатков, отчетов о движении хлебопродуктов и тары на элеваторах и складах) на 234 000 кг меньше количества, отраженного в сводной таблице по движению подсолнечника за 2016 года, ведомости по партиям товаров на складах, реестре по подсолнечнику, принятому на хранение за 2016 год (99 041 203 кг).

Таким образом, подсолнечник в количестве 234 000 кг (98 807 203 – 99 041 203), числящийся на учете в сводных регистрах бухгалтерского учета по состоянию на 01.01.2016, не подтверждён первичными бухгалтерскими документами.

Исходя из средней цены начального остатка, отраженного по ведомости по партиям товаров на складах 24,44 руб./кг, стоимость подсолнечника по состоянию на 01.01.2016 завышена на 5 718 960 руб.

Данное обстоятельство свидетельствует о неправомерном указании убытков в уточненных налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций за 2016-2017 годы.

По итогам анализа сводных ведомостей по выработке готовой продукции за 2016, 2017 годы налоговым органом установлено, что в 2016 году произведено продукции на сумму 25 054 137 343,12 руб., в 2017 году – 15 009 857 703,39 руб.

Поскольку налогоплательщиком не представлены расшифровки статьи «запасы бухгалтерского баланса» на 01.01.2016, 01.01.2017, 01.01.2018, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 10,41,43 за 2016, 2017 годы, отсутствует возможность определить стоимость готовой продукции, числящийся на остатках на 01.01.2016, 01.01.2017, 01.01.2018.

В уточненных налоговых декларациях выручка от реализации товаров собственного производства за 2016 год составляет 12 745 000 799 руб., за 2017 год 9 086 325 833 руб. Значительное отклонение стоимости реализованной продукции от стоимости произведенной продукции свидетельствует о недостоверных сведениях, отраженных в уточненных налоговых декларациях.

Кроме того, при отражении в налоговой декларации суммы убытка только на основании регистра налогового учета и иных аналитических документов убыток нельзя считать подтвержденным, в том числе при вышеуказанных несоответствиях и недостоверности сведений, отраженных в бухгалтерской отчетности.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о документальной необоснованности заявленных АО «Аткарский МЭЗ» убытков в уточненных налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций за 2016-2017 годы), в связи с чем у инспекции и суда отсутствуют основания считать уплаченные авансы излишне уплаченной суммой налога на прибыль за 2016, 2017 годы.

С учетом изложенного оснований для возврата обществу налога на прибыль у инспекции не имелось.

При указанных обстоятельствах судом первой инстанции правомерно отказано в удовлетворении требований АО «Аткарский МЭЗ».

Апелляционная коллегия приходит к выводу, что все имеющие значение для правильного и объективного рассмотрения дела обстоятельства выяснены судом первой инстанции, всем представленным доказательствам дана правовая оценка.

Доводы налогоплательщика, приведенные в апелляционной жалобе, повторяют утверждения, которые являлись предметом рассмотрения в суде первой инстанции, получили соответствующую правовую оценку и обоснованно были отклонены.

Доводы АО «Аткарский МЭЗ» не могут служить основаниями для отмены принятого решения, поскольку не свидетельствуют о нарушении судом норм права, не опровергают правильность выводов суда первой инстанции, а по существу сводятся к несогласию с оценкой доказательств и установленных обстоятельств по делу.

Судебная коллегия считает, что оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Саратовской области от 21 декабря 2020 года по делу № А57-13406/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа путём подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции, принявший решение, в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.

Председательствующий судья

А.В. Смирников

Судьи

В.В. Землянникова

Ю.А. Комнатная