Решение от 4 октября 2018 г. по делу № А60-19454/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-19454/2018
04 октября 2018 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 27 сентября 2018 года

Полный текст решения изготовлен 04 октября 2018 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи И.В. Хачев при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ю.А. Кирьяк рассмотрел в судебном заседании дело

по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО1 к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Артинском районе Свердловской области,

третье лицо - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Свердловской области о признании ненормативного правового акта недействительным (с учетом уточненных требований)

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 лично,

от заинтересованного лица: не явились, извещены,

от третьего лица: не явились, извещены.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено.

ИП ФИО1 обратился в арбитражный суд с требованием к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Артинском районе Свердловской области и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Свердловской области о признании недействительным требования № 1267 межрайонной ИФНС России № 2 по Свердловской области от 25.01.2018г. об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере и пеней; признании отсутствующей задолженности и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в размере 197 307, 32 руб. и пеней в размере 33 457, 64 руб. по состоянию на 25.01.2018г., а также признании наличия факта переплаты в размере 1 1 962, 77 руб.; предприниматель просит также взыскать с ответчиков в пользу истца сумму государственной пошлины в размере 6 000 руб. и стоимости юридических услуг по составлению искового заявление в размере 5 000 руб.

От пенсионного фонда поступил отзыв, в котором с требованиями не согласен.

30.07.2018 от заявителя поступило уточнение требований.

Предприниматель просит признать недействительным отказ Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда РФ в Артинском районе Свердловской области, выраженного в письме №05-1546 от 02.04.2018 года и обязании Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда РФ в Артинском районе Свердловской области произвести перерасчет страховых взносов за период 2014-2016 гг. Просит взыскать с Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда РФ в Артинском районе Свердловской области в пользу истца сумму государственной пошлины в размере 6 000 руб. и стоимости юридических услуг по составлению искового заявление в размере 5 000 руб.

Суд по ходатайству заявителя изменил процессуальный статус налогового органа с соответчика на третье лицо.

Рассмотрев материалы дела, суд



УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 07.03.2018 обратился в Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Артинском районе Свердловской области с заявлением о пересчете страховых взносов за 2014-2016 гг..

По итогам рассмотрения заявления Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в Артинском районе принято решение об отказе в перерасчете сумм страховых взносов за 2014-2016 гг., выраженное в письме №05-1546 от 02.04.2018 со ссылкой на то, что факт излишней уплаты не установлен.

Полагая, что действия органа пенсионного фонда по отказу в перерасчете страховых взносов нарушают его права и законные интересы, индивидуальный предприниматель обратился с заявлением в арбитражный суд.

Заявитель считает, что страховые взносы подлежали исчислению исходя из суммы дохода, уменьшенного на величину расходов. Полагая, что страховые взносы за 2014-2016 гг., исчисленные с доходов, превышающих 300000 рублей в год, без учета суммы расходов, были излишне перечислены, предприниматель считает, что у него образовалась переплата, которую необходимо пересчитать.

Так, 26 января 2018 года ИП ФИО1 от межрайонной ИФНС России № 2 по Свердловской области было получено требование № 1267 от 25.01.2018г. об уплате образовавшейся задолженности по оплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии по состоянию на четвертый квартал 2016 года в размере 197 307, 32 руб. и пеней в размере 33 457, 64 руб.

При разрешении настоящего вопроса суд исходит из следующего.

Согласно статье 20 Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Федеральный закон от 03.07.2016 №250-ФЗ), контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов (часть 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ).

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года. На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации направляет его в соответствующий налоговый орган (часть 3 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ).

В силу пункта 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ от 24.07.2009 "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", действовавшего в спорный период, (далее - Закон №212-ФЗ), индивидуальный предприниматель ФИО2 являлся плательщиком страховых взносов, применяющим упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно части 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определялся в следующем порядке, если иное не предусмотрено этой статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Согласно пункту 3 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса.

Статья 346.15 Налогового кодекса устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Рассматриваемый по настоящему делу спор касается порядка определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, поименованным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Следовательно, при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода. Указанная правовая позиция изложена в Определении Верховного Суда Российской Федерации N 304-КГ16-16937 от 18.04.2017 и отражена в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №3 (2017) (п.27).

Таким образом, в целях определения размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2014-2016 гг. подлежала учету информация о доходах предпринимателя за этот период, уменьшенных на величину расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, отраженных в налоговых декларациях.

Согласно данным налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2014, 2015 и 2016 гг. заявителем фактически получен доход, превышающий 300000 руб.

Следовательно, размер страховых взносов с дохода, превышающего 300000 руб., подлежал определению исходя из дохода, уменьшенного на сумму расходов.

Доход ИП по данным ФНС за 2014 год составил: 15 199 017 руб. 00 коп.

Доход ИП по данным ФНС за 2015 год составил: 15 283 072 руб. 00 коп.

Доход по данным ФНС за 2016 год составил: 9 198 344 руб. 00 коп.

Математическая формула расчета размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию следующая: МРОТ*тариф* 12+1 %*(доход-300000). По данной формуле размер взносов в общей сумме составляет 109 336 рублей 59 копеек.

Всего за период 2014-2016 годы заявителем уплачено:

17.04.2015 года - 31000 рублей (платежное поручение № 37 от 17.04.2015г.);

08.05.2015 года - 50000 рублей (платежное поручение № 57 от 08.05.2015г.);

02.06.2015 года - 40299 рублей 36 копеек (платежное поручение № 12 от 02.06.2016г.) Итого уплачено: 121 299 рублей 36 копеек.

При таких обстоятельствах в силу п. 2 ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ задолженность по страховым взносам на обязательное страхование в фиксированном размере в сумме 197307 рублей 32 копейки и пеней в размере 33457 рублей 64 копейки у предпринимателя ФИО1 отсутствует, напротив имеется переплата в размере 11962 рубля 77 копеек.

На основании изложенного, суд приходит к выводу об излишней уплате предпринимателем страховых взносов за 2014-2016 гг. в общей сумме 11962 рубля 77 копеек и отсутствии задолженности перед бюджетом в сумме 197307 рублей 32 копейки и пеней в размере 33457 рублей 64 копейки.

В соответствии с частью 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган ПФР направляет его в соответствующий налоговый орган (часть 4 статьи 21 Закона N 250-ФЗ).

Так как добровольно по заявлению предпринимателя излишне уплаченные страховые взносы не возвращены за 2014, 2015 , 2016гг, суд признает необходимым обязать орган пенсионного фонда произвести перерасчет сумм страховых взносов за 2014, 2015, 2016 гг. и принять решение о возврате предпринимателю излишне уплаченных денежных средств в качестве страховых взносов.

При таких обстоятельствах требования заявителя подлежит удовлетворению.

Иного заинтересованным лицом не доказано.

Согласно ч. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В силу главы 25.3 НК РФ отношения по уплате государственной пошлины возникают между ее плательщиком – лицом, обращающимся в суд, и государством. Исходя из положений подпункта 1 пункта 3 статьи 44 НК РФ отношения по поводу уплаты государственной пошлины после ее уплаты прекращаются.

Согласно статье 110 АПК РФ между сторонами судебного разбирательства возникают отношения по распределению судебных расходов, которые регулируются главой 9 АПК РФ.

Законодательством не предусмотрены возврат заявителю уплаченной государственной пошлины из бюджета в случае, если судебный акт принят в его пользу, а также освобождение государственных органов, органов местного самоуправления от процессуальной обязанности по возмещению судебных расходов. В связи с этим, если судебный акт принят не в пользу государственного органа (органа местного самоуправления), расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возмещению соответствующим органом в составе судебных расходов (пункт 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах»).

Государственная пошлина подлежит взысканию с органа пенсионного фонда в пользу заявителя в размере 300 руб.

Остальная часть госпошлины в размере 5700 руб. подлежит возврату предпринимателю из федерального бюджета в связи с излишней уплатой чеку-ордеру от 02.04.2018. Оригинал чека-ордера остается в материалах дела.

Заявителем также понесены судебные расходы, связанные с оплатой стоимости юридических услуг по составлению искового заявления в размере 5 000 руб., что подтверждается квитанцией об оплате данной услуги от 28.03.2018 № 000054.

Руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить.

2. Обязать Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Артинском районе Свердловской области произвести перерасчет страховых взносов за 2014, 2015, 2016 гг. и принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО1 излишне уплаченных страховых взносов в сумме 11962 рубля 77 копеек.

3. В порядке распределения судебных расходов (ст. 110 АПК РФ) взыскать с Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Артинском районе Свердловской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>) 300 рублей, в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Взыскать с Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Артинском районе Свердловской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>) 5000 рублей, в возмещение расходов по оплате юридических услуг.

4. Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>) из федерального бюджета государственную пошлину в размере 5700 рублей, как излишне уплаченную по чеку-ордеру от 02.04.2018. Оригинал чека-ордера остается в материалах дела.

5. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

6. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

7. С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

Выдача исполнительных листов производится не позднее пяти дней со дня вступления в законную силу судебного акта.

По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» либо по телефону Горячей линии 371-42-50.

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».




Судья И.В. Хачев