Решение от 22 июня 2018 г. по делу № А73-5419/2018

45/2018-82788(1)

Арбитражный суд Хабаровского края

г. Хабаровск, ул. Ленина 37, 680030, www.khabarovsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е

дело № А73-5419/2018
г. Хабаровск
22 июня 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 18.06.2018. Решение в полном объеме изготовлено 22.06.2018.

Арбитражный суд Хабаровского края в составе: судьи Манника С.Д. при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции

заявление Федерального государственного бюджетного учреждения «Хабаровский авиационно-спасательный центр МЧС России» (ОГРН <***>, ИНН <***>; место нахождения: 680014, <...>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска (ОГРН <***>, ИНН <***>; место нахождения: 680021, <...>)

третье лицо Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>; место нахождения: 680000, <...>)

о признании незаконным решения от 29.09.2017 № 12-13/37241.

при участи в судебном заседании:

от ФГБУ «Хабаровский АСЦ МЧС России» – не явились;

от ИФНС по Железнодорожному району – ФИО2 по дов. № 02- 15/22369 от 28.05.2016;

от Управления ФНС Хабаровского – ФИО2 по дов. № 05-22/07445@ от 30.05.2018.

УСТАНОВИЛ:

Федеральное государственное бюджетное учреждение «Хабаровский авиационно-спасательный центр МЧС России» (далее – заявитель, ФГБУ «Хабаровский АСЦ МЧС России», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к Инспекции

Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска (далее – налоговая инспекция), в соответствии с требованием которого, уточненного в предварительном судебном заседании в порядке статьи 49 АПК РФ, просит суд:

- признать недействительными решение налоговой инспекции от 29.09.2017 № 12-13/37241 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции Управления ФНС от 22.12.2017 № 13-10/437(482)/28804с по результатам рассмотрения апелляционной жалобы.

По мнению заявителя, налоговой инспекцией необоснованно доначислен к уплате в бюджет земельный налог по земельным участкам, которые являются изъятыми из оборота.

Определением суда от 25.04.2018 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования на предмет спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее – третье лицо, Управление ФНС).

Налоговые органы представили отзывы на заявление о несогласии с заявленным требованием.

Заявитель, извещенный надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, участие в нем своего представителя не обеспечил. В соответствии со статьей 156 АПК РФ судебное заседание проведено в отсутствие представителя заявителя по имеющимся в деле материалам.

Единый представитель налоговых органов в судебном заседании возражала против удовлетворения требования заявителя по доводам, изложенным в отзывах и письменных пояснениях.

В ходе судебного разбирательства по материалам дела и объяснениям представителя налоговых органов судом установлены следующие существенные для разрешения спора обстоятельства.

В соответствии со статьями 31, 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска проведена выездная налоговая проверка в отношении ФГБУ «Хабаровский авиационно-спасательный центр МЧС России» по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты земельного налога за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

По результатам проведенной проверки составлен акт от 25.08.2017 № 12-13/6 и в соответствии со статьей 101 НК РФ налоговой инспекцией вынесено решение от 29.09.2017 № 12-13/37241 о привлечении учреждения к

ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику доначислен к уплате в бюджет земельный налог в размере 3 911 059 руб., пени в размере 834 094,02 руб., налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 168 703 руб., по пункту 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в размере 142 961 руб. Основанием для доначисления земельного налога является признание спорных земельных участков ограниченными в обороте.

Рассмотрев апелляционную жалобу налогоплательщика, Управление ФНС отменило решение налоговой инспекции в части доначисления земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 25:27:030102:495 за период с 01.01.2014 по 20.06.2016 в сумме 10 314 руб., а также соответствующих сумм пеней и штрафов, в оставшейся части решение налоговой инспекции оставлено без изменения. Резолютивная часть решения налоговой инспекции изменена налогоплательщику доначислен земельный налог в размере 3 900 745 руб., пени на сумму 831 862,63 руб., налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 168 188 руб., по пункту 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в размере 142 231 руб.

Не согласившись с решением налоговой инспекции в редакции решения Управления ФНС, ФГБУ «Хабаровский АСЦ МЧС России» обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением в порядке главы 24 АПК РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Статьями 200 и 201 АПК РФ предусмотрено, что ненормативный акт, решение, действия (бездействие) государственного органа могут быть признаны арбитражным судом незаконными при доказанности одновременно двух условий: несоответствия оспариваемого решения, действия (бездействия) закону и нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Рассмотрев доводы заявителя, возражения ответчика и третьего лица, исследовав материалы дела и оценив их в порядке статьи 71 АПК РФ, выслушав объяснения представителя налоговых органов, суд считает заявленное требование подлежащим удовлетворению в части, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Положения пункта 2 статьи 389 НК РФ устанавливают закрытый перечень земельных участков, которые не признаются объектами налогообложения. При этом пунктом 6 статьи 1 Федерального закона от 29.11.2012 № 202-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» из данного перечня с 01.01.2013 исключены земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

Согласно подп. 1 пункта 2 статьи 389 НК РФ не признаются объектом налогообложения земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с подп. 2 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – Земельный кодекс) к изъятым из оборота относятся земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

В силу пункта 2 статьи 27 Земельного кодекса земельные участки, отнесенные к землям, изъятым из оборота, не могут предоставляться в частную собственность, а также быть объектами сделок, предусмотренных гражданским законодательством.

В то же время пунктом 5 статьи 27 Земельного кодекса установлен перечень земельных участков ограниченных в обороте, к которым в соответствии с подпунктом 5 данной нормы отнесены находящиеся в государственной и муниципальной собственности земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд и не указанные в пункте 4 статьи 27 Земельного кодекса.

На основании положений статьи 93 Земельного кодекса землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации. В целях обеспечения обороны могут предоставляться земельные участки для строительства, подготовки и поддержания в необходимой готовности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов (размещение военных организаций, учреждений и других объектов, дислокация войск и сил флота, проведение учений и иных мероприятий).

В соответствии с пунктом 2 статьи 93 Земельного кодекса в целях обеспечения обороны могут предоставляться земельные участки, в том числе для строительства, подготовки и поддержания в необходимой готовности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов (размещение военных организаций, учреждений и других объектов, дислокация войск и сил флота, проведение учений и иных мероприятий).

Таким образом, анализ изложенных выше норм налогового законодательства свидетельствует о том, что не все земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, исключены из объекта обложения земельным налогом. Не подлежат учету при исчислении земельного налога только находящиеся в федеральной собственности земельные участки, занятые объектами недвижимости, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

Для квалификации соответствующих земель в качестве земель специального назначения являются обстоятельства, свидетельствующие о целевом назначении и разрешенном использовании земельных участков, фактическом их использовании для указанных нужд, непосредственной связи их использования с функциями и задачами, оговоренными в статьях 27, 93 Земельного кодекса.

Согласно подп. 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

В соответствии с решением Хабаровской городской Думы от 23.11.2004 № 571 «Об утверждении положения о местных налогах на территории городского округа г. Хабаровска» и решением Думы Артемовского городского округа от 02.08.2005 № 158 «Об установлении земельного налога» на территориях г. Хабаровска и г. Артема в редакциях, действующих в проверяемый период, введен земельный налог в отношении земельных участков, ограниченных в обороте, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, налоговая ставка установлена в размере 0,3 процента.

Из материалов дела следует, что ФГБУ «Хабаровский авиационно- спасательный центр МЧС России» является спасательным воинским формированием, составной частью сил гражданской обороны, предназначенным для защиты населения и территорий, материальных и культурных ценностей от опасностей, возникающих при ведении военных действий или вследствие этих действий, а также при возникновении ситуаций природного техногенного характера, в том числе за пределами территории Российской Федерации.

На основании распоряжения Правительства Российской Федерации от 28.04.2014 № 701-р «О присвоении почетных наименований спасательным воинским формированиям МЧС России» ФГБУ «Авиационно-спасательный центр Дальневосточного регионального центра МЧС России» присвоено почетное наименование ФГБУ «Хабаровский авиационно-спасательный центр МЧС России».

В ЕГРЮЛ налогоплательщика 01.09.2014 внесена запись об изменении наименования юридического лица на ФГБУ «Хабаровский авиационно- спасательный центр МЧС России».

ФГБУ «Авиационно-спасательный центр Дальневосточного регионального центра МЧС России» и ФГБУ «Хабаровский авиационно- спасательный центр МЧС России» имеет один ИНН <***> и ОГРН <***>, следовательно, является одной и той же организацией.

Земельные участки с кадастровыми номерами 27:23:0040402:20, 27:23:0040402:21, 27:23:0040402:22, расположенные по адресу: <...>, относятся к категории земель: «земли населенных пунктов», вид разрешенного использования «Для строительства объекта гражданской обороны, предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций, аварийно-спасательной службы».

В соответствии с выписками из ЕГРН от 01.08.2017 и 02.08.2017 по данным земельным участкам с 21.06.2013 собственником является Российская Федерация, с 15.07.2011 на праве постоянного (бессрочного)

пользования принадлежат ФГБУ «Авиационно-спасательный центр Дальневосточного регионального центра МЧС России» переименованный в ФГБУ «Хабаровский авиационно-спасательный центр МЧС России», при этом, записи о государственной регистрации прекращения права на постоянное (бессрочное) пользование спорным земельным участком в ЕГРН отсутствуют.

Согласно материалам дела, на территории вышеуказанных земельных участков с 2013 года осуществлялось строительство объектов с целью размещения и выполнения задач основной деятельности, с 01.06.2016 по акту приема-передачи законченного объекта капитального строительства на данных земельных участках расположены следующие объекты недвижимости: административно-бытовой комплекс с переходом, спортзал, столовая, насосная пожаротушение, ангар СНОСП, трансформаторная подстанция, которые с 01.06.2016 являются собственностью Российской Федерации и на праве оперативного управления принадлежат ФГБУ «Хабаровский авиационно-спасательный центр МЧС России». Согласно протоколу осмотра от 01.08.2017 вышеуказанные объекты готовы к использованию, ангар, складское помещение налогоплательщиком не используются.

Земельный участок с кадастровым номером 25:27:030102:495 расположенный по адресу: <...>, относится к категории земель: «земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения», вид разрешенного использования «объекты воздушного транспорта. Объекты, связанные с эксплуатацией, содержанием, строительством, реконструкцией, ремонтом, развитием наземных и подземных зданий, строений, сооружений и устройств воздушного транспорта».

Согласно выписке из ЕГРП от 01.08.2017 по данному земельному участку с 26.12.2013 собственником является Российская Федерация, с 31.10.2011 на праве постоянного (бессрочного) пользования принадлежит ФГБУ «Авиационно-спасательный центр Дальневосточного регионального центра МЧС России», переименованный в ФГБУ «Хабаровский авиационно- спасательный центр МЧС России», при этом, записи о государственной регистрации прекращения права на постоянное (бессрочное) пользование спасательный центр МЧС России», при этом, записи о государственной регистрации прекращения права на постоянное (бессрочное) пользование спорным земельным участком в ЕГРП отсутствует. С 20.09.2016 на основании сервитута правообладателем является ООО «Берега Приморья».

На земельном участке с кадастровым номером 25:27:030102:495 используется налогоплательщиком в согласованных границах, в соответствии с разрешенным использованием, на территории земельного участка находится авиационное звено: склады для технического имущества, стремянки для обслуживания вертолета, пост охраны (вагончик), один вертолет «МЧС России», одноэтажное помещение, в котором находится инженерно-технический состав авиационного звена.

Так как налогоплательщиком нарушены положения пунктом 2 статьи 27 Земельного кодекса, то с момента регистрации обременения в виде сервитута (с 20.09.2016) земельный участок с кадастровым номером 25:27:030102:495 является ограниченным в обороте.

Также, в ходе проверки установлено, что налогоплательщик как субъект хозяйственных отношений ведет предпринимательскую деятельность, направленную на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, выполнения работ или оказания услуг, не связанную с задачами МЧС России.

На основании вышеизложенного следует, что решение от 29.09.2017 № 12-13/37241, в редакции решения Управления от 22.12.2017 № 13- 10/437(482)/28804 вынесено правомерно, оспариваемые земельные участки относятся к категории ограниченным в обороте, подлежащие налогообложению земельным налогом по ставке 0,3 процента.

Таким образом, налогоплательщику оспариваемым и измененным решением правомерно доначислен к уплате в бюджет земельный налог в размере 3 900 745 руб., а также в соответствии со статьей 75 НК РФ пени в сумме 831 862,63 руб.

Доводы заявителя о том, что находящиеся в постоянном (бессрочном) пользовании земельные участки являются изъятыми из оборота в ходе судебного разбирательства не нашли своего подтверждения и в этой связи судом отклонены.

Из оспариваемого решения, измененного решением Управления ФНС следует, что налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 168 188 руб., по пункту 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в размере 142 231 руб., и сниженными в четыре раза, учитывая осуществление мероприятий в области гражданской обороны.

ФГБУ «Хабаровский АСЦ МЧС России» направило в суд ходатайство о снижении размера начисленных штрафов, учитывая вид деятельности, а также то, что учреждение является федеральным государственным

бюджетных учреждением, финансируемым из федерального бюджета; размеры штрафов являются значительными для учреждения и их уплата уменьшит средства заявителя, которые могут быть израсходованы на материальное и инженерно-техническое обеспечение (закупка ГСМ, комплектующих для воздушных судов, автомобильной и специальной техники, их ремонт).

Представитель налоговых органов в судебном заседании возражала против удовлетворения ходатайства.

Рассмотрев ходатайство, суд пришел к следующим выводам.

Согласно пункту 4 статьи 112 НК РФ, подлежащего применению к спорным правоотношениям, при рассмотрении дела о налоговом правонарушении судом или налоговым органом, рассматривающим дело, устанавливаются и учитываются обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения указаны в статье 112 НК РФ. При этом из содержания подпункта 3 пункта 1 статьи 112 НК РФ следует, что приведенный в данной норме перечень смягчающих ответственность обстоятельств не является исчерпывающим.

Пунктом 3 статьи 114 НК РФ предусмотрено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса Российской Федерации.

Следовательно, пунктом 3 статьи 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции; по результатам оценки соответствующих обстоятельств суд вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза.

В пункте 16 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что если при рассмотрении дела, связанного с применением санкции за налоговое правонарушение, будет установлено наличие хотя бы одного из смягчающих ответственность обстоятельств (пункт 1 статьи 112 Кодекса), суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 Кодекса уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой Кодекса.

Учитывая, что пунктом 3 статьи 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания более чем в два раза.

Кроме того, согласно разъяснениям Конституционного Суда Российской Федерации, содержащимся в Постановлении от 30.07.2001 № 13- П, санкции должны отвечать требованиям Конституции Российской Федерации, в том числе соответствовать принципу юридического равенства, быть соразмерными конституционно защищаемым целям и ценностям, исключать возможность их произвольного истолкования и применения.

По смыслу статьи 55 (часть 3) Конституции Российской Федерации, введение ответственности за правонарушение и установление конкретной санкции, ограничивающей конституционное право, исходя из общих принципов права, должно отвечать требованиям справедливости, быть соразмерным конституционно закрепляемым целям и охраняемым законным интересам, а также характеру совершенного деяния.

Таким образом, меры государственного понуждения должны применяться с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины и имущественного положения правонарушителя.

ФГБУ «Хабаровский АСЦ МЧС России» является федеральным бюджетным учреждением и осуществляет операции по расходованию бюджетных средств в соответствии с бюджетной сметой, утвержденной в установленном порядке главным распорядителем бюджетных средств.

Учреждение осуществляет деятельность по авиационному обеспечению функций и задач МЧС России; не исчисление и неуплата земельного налога за связаны не столько с неправомерными действиями налогоплательщика в целях уклонения от уплаты земельного налога, сколько с ошибочным толкованием налогового и земельного законодательства о налогообложении ограниченных в обороте земельных участков.

Учитывая установленные обстоятельства, суд считает возможным снизить исчисленные налоговыми органами штрафы по пункту 1 статьи 119 и пункту 1 статьи 122 НК РФ до размера, превышающего 20 000 руб. по каждому виду ответственности. В связи с чем, заявленное требование в этой части подлежит удовлетворению.

В остальной части в удовлетворении заявленного требования следует отказать.

Уплаченная по платежному поручению от 04.04.2018 № 820600 государственная пошлина в сумме 3 000 руб. подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Хабаровского края

Р Е Ш И Л:

Требование Федерального государственного бюджетного учреждения «Хабаровский авиационно-спасательный центр МЧС России» – удовлетворить частично.

Признать недействительными решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска от 29.09.2017 № 12-13/37241 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 22.12.2017 № 13-10/437(482)/28804с по результатам рассмотрения апелляционной жалобы в части размера штрафа по пункту 1 статьи 119 НК РФ превышающего 20 000 руб., в части размера штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ превышающего 20 000 руб.

В остальной части в удовлетворении заявленного требования отказать.

Возвратить Федеральному государственному бюджетному учреждению «Хабаровский авиационно-спасательный центр МЧС России» из федерального бюджета уплаченную по платежному поручению от 04.04.2018 № 820600 государственную пошлину в сумме 3 000 руб. На возврат государственной пошлины выдать справку.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.

Судья С.Д. Манник