Решение от 1 октября 2019 г. по делу № А79-8851/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ-ЧУВАШИИ

428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, проспект Ленина, 4 http://www.chuvashia.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А79-8851/2019
г. Чебоксары
01 октября 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 24.09.2019.

Полный текст решения изготовлен 01.10.2019.

Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии в составе судьи Трофимовой Н.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО2, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>,

к Государственному учреждению – Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии, 428018, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>

о признании недействительным решения об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов от 05.07.2019 №01F07190000886/774,

третьи лица:

Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Чебоксары Чувашской Республики-Чувашии, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>,

при участии:

от заявителя- ФИО3 по доверенности от 29.07.2019 сроком действия на 1 год,

от Учреждения – ФИО4 по доверенности от 20.11.2017 № 10901-30 сроком действия на 3 года,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее - заявитель, предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов к Государственному учреждению – Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии (далее - Отделение).

В обоснование заявленных требований предприниматель ссылается на правовую позицию Конституционного суда Российской Федерации, выраженную в постановлении от 30.11.2016 №27-П, согласно которой в целях исчисления сумм страховых взносов доход, полученный страхователем в течение расчетного периода, подлежит уменьшению на сумму произведенных расходов.

В ходе судебного заседания представитель заявителя уточнил заявленные требования, просил признать недействительным решение от 05.07.2019 №015F07190000886/774 в части отказа в возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 211 999 руб. 27 коп. излишне уплаченных страховых взносов и пеней; обязать Отделение вынести решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую пенсию в размере 203 111 руб. 59 коп., излишне уплаченных пеней в размере 8 887 руб. 68 коп.

Арбитражным судом на основании статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнение требований принято, как не противоречащее закону и не нарушающее права других лиц.

Представитель Отделения не признал заявленные требования по основаниям, изложенным ранее.

Третьи лица, извещенные надлежащим образом о времени и месте предварительного судебного заседания, представителей в суд не направили.

Судебное заседание на основании статей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проведено в отсутствие представителей третьих лиц.

Выслушав пояснения представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.

ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 18.12.1997 Администрацией Калининского района г. Чебоксары Чувашской Республики, 18.02.2004 в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей внесена запись о заявителе за основным государственным регистрационным номером 304212704900360.

Как следует из материалов дела, в 2014 и 2015 годах заявитель осуществлял предпринимательскую деятельность, применяя упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Заявитель представил в налоговый орган соответствующую декларацию за 2014-2015 годы.

В поданной в налоговый орган налоговой декларации по налогу за 2014 год предпринимателем доход отражен в сумме 16 770 608 руб., сумма расходов – 15 333 978 руб.

В поданной в налоговый орган налоговой декларации за 2015 год – доход отражен в сумме 10 496 260 руб., сумма расходов – 9 317 853 руб.

Как следует из пояснений представителей сторон, за 2014 и 2015 годы предпринимателем уплачены страховые взносы в размере 1% за 2014 год в размере 121 299 руб. 36 коп., за 2015 год – 104 962 руб. 60 коп.

Платежными поручениями от 09.04.2015 № 45 на сумму 121 299 руб. 36 коп. от 29.03.2016 № 48 на сумму 104 962 руб. 60 коп. предприниматель произвел оплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы дохода.

Таким образом, заявителем произведена оплата на общую сумму 226 261 руб. 96 коп.

Инспекцией ФНС по г. Чебоксары Предпринимателю выставлено требование от 06.06.2019 № 64528 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии до 01.01.2017 в сумме 10 072 руб. 19 коп., 9 725 руб. 53 коп. пеней со сроком добровольной уплаты до 01.07.2019.

Предприниматель обратился в Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Чебоксары Чувашской Республики - Чувашии (межрайонное) с заявлением о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за 2014-2015 годы в сумме 223 261 руб. 96 коп., поступившем в Управление 21.06.2019.

Управление Пенсионного фонда в ответ на вышеуказанное заявление направило в адрес заявителя уведомление от 12.07.2019 № 553 о принятии решения об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов от 05.07.2019 №015F07190000886/774 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (обязательное медицинское образование), пеням, штрафам по расчетным периодам, истекшим до 01.01.2017, в размере 223 261 руб. 96 коп.

Указанное обстоятельство послужило для предпринимателя основанием для обращения в арбитражный суд с настоящим заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, суд приходит к выводу, что заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

До 1 января 2017 года отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование регулировались Федеральным от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон № 212-ФЗ).

Согласно подпункту 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, действовавшего в спорном периоде, плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся, в частности, индивидуальные предприниматели (плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

В соответствии со статьей 16 Закона № 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона.

Согласно части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 1 части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

В случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз (пункт 2 части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ).

Принимая во внимание указанные особенности правового положения индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а также исходя из правовой природы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, с 1 января 2014 года законодатель установил два способа определения размера страховых взносов в зависимости от уровня его дохода: в фиксированном размере (исходя из одного минимального размера оплаты труда) при доходе, до 300 000 рублей за расчетный период либо в повышенном (не более восьмикратного минимального размера оплаты труда) - при доходе, свыше 300 000 рублей за расчетный период (часть 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ).

Согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога на доходы физических лиц в соответствии с данной статьей производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

В рассматриваемом случае с учетом того, что согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой исчисление и уплата налога в соответствии с данной статьей производится по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, ответчиком произведен расчет страховых взносов в спорный период исходя из полученного предпринимателем дохода в 2014-2015 годах, без учета понесенных расходов.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налогового кодекса Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

За 2014 год страховые взносы в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., подлежали оплате в сумме 11 366 руб. 30 коп., за 2015 год – в сумме 8 784 руб. 07 коп. Переплата по страховым взносам составила в сумме 203 111 руб. 59 коп., переплата по пеням составила 8 887 руб. 68 коп.

Исходя из изложенного, учитывая, что сумма страховых взносов, уплаченных предпринимателем, исчислена Пенсионным фондом с общей суммы дохода Предпринимателя без учета произведенных расходов, что противоречит позиции, отраженной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, у Управления отсутствовали правовые основания для отказа в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2015 годы.

Довод Отделения о невозможности возврата переплаты со ссылкой на часть 22 статьи 26 Закона № 212-ФЗ судом не принимается в связи со следующим.

Согласно части 11 статьи 26 Закона № 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по письменному заявлению плательщика страховых взносов в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления.

Возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации не производится в случае, если по сообщению территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации сведения об излишне уплаченных страховых взносах представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены (разнесены) Пенсионным фондом Российской Федерации на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования (часть 22 статьи 26 Закона № 212-ФЗ).

В силу пункта 6.1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не производится в случае, если по сообщению территориального органа управления Пенсионным фондом Российской Федерации сведения о сумме излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.

Из указанных правовых положений следует, что ограничения по возврату переплаты страховых взносов установлены в отношении страховых взносов, учтенных в отношении физических лиц, являющихся работниками предпринимателя.

Между тем, в рамках настоящего дела переплата возникла в связи с уплатой страховых взносов предпринимателем, как плательщиком страховых взносов в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, то есть лицом, не производящим выплат иным лицам.

Основания, предусмотренные статьей 26 Закона № 212-ФЗ, статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации, для отказа в возврате излишне уплаченной суммы, а также основания для самостоятельного зачета в счет погашения какой-либо задолженности судом не установлены.

Довод Отделения о том, что осуществление перерасчета обязательств предпринимателя по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование уменьшит сумму уплаченных заявителем страховых взносов на лицевом счете, что в дальнейшем повлияет на сумму пенсионных баллов (индивидуального пенсионного коэффициента) для установления Предпринимателю страховой пенсии, судом отклоняется.

Основания возникновения и порядок реализации права граждан Российской Федерации на страховые пенсии установлены Федеральным законом от 28.12.2013 № 400-ФЗ "О страховых пенсиях" (далее - Федеральный закон от 28.12.2013 № 400-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2015 г.

Согласно части 1 статьи 4 названного закона право на страховую пенсию имеют граждане Российской Федерации, застрахованные в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", при соблюдении ими условий, предусмотренных этим федеральным законом.

В Федеральном законе "О страховых пенсиях" предусмотрена возможность назначения застрахованным лицам страховой пенсии по старости при наличии страхового стажа не менее 15 лет и величины индивидуального пенсионного коэффициента не менее 30 (части 2 и 3 статьи 8 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ).

Индивидуальный пенсионный коэффициент – параметр, отражающий в относительных единицах пенсионные права застрахованного лица на страховую пенсию, сформированные с учетом начисленных и уплаченных в Пенсионный фонд Российской Федерации страховых взносов на страховую пенсию, предназначенных для ее финансирования, продолжительности страхового стажа, а также отказа на определенный период от получения страховой пенсии (пункт 2 статьи 3 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ).

В рамках настоящего дела установлена уплата Предпринимателем страховых взносов за 2014 и 2015 годы в сумме, превышающей предусмотренный законом размер фиксированного платежа (статья 14 Закона № 212-ФЗ).

Уменьшение индивидуального пенсионного коэффициента в отношении ФИО2. в силу возврата излишне уплаченных за 2014 и 2015 годы сумм страховых взносов не может свидетельствовать об отсутствии нарушения прав заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, поскольку в рассматриваемом случае воля Предпринимателя была направлена именно на возврат излишне уплаченных страховых взносов.

Реализация права ФИО2 на страховую пенсию, в том числе по установлению стоимости пенсионного коэффициента, по добровольному вступлению в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию (пункту 3 статьи 29 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ) и т.п. не имеют правового значения для разрешения заявленных в рамках настоящего дела требований.

При таких обстоятельствах требование предпринимателя подлежит удовлетворению, отказ Отлделения Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Чебоксары Чувашской Республики – Чувашии в возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченных страховых взносов, выраженный в решении от 05.07.2019 №015F07190000886/774 судом признается недействительным.

Как следует из материалов дела, спорные отношения возникли до 01.01.2017.

Согласно пункту 3 части 1 статьи 28 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

В соответствии со статьей 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

В порядке устранения допущенных нарушений прав и законных интересов предпринимателя Отделение обязано принять решение о возврате заявителю суммы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и соответствующих пеней в общей сумме 211 999 руб. 27 коп.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы заявителя по уплате государственной пошлины относится на Отделение.


руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

признать недействительным решение Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии от 05.07.2019 №015F07190000886/774 в части отказа в возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 211 999 руб. 27 коп. излишне уплаченных страховых взносов и пеней.

Обязать Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии вынести решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую пенсию в размере 203 111 руб. 59 коп., излишне уплаченных пеней в размере 8 887 руб. 68 коп.

Взыскать с Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 (триста) руб.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд, г. Владимир, в течение месяца с момента его принятия.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Волго-Вятского округа, г. Нижний Новгород, при условии, что оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда или Первый арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Кассационная жалоба может быть подана в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемых решения, постановления арбитражного суда.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии.

Судья

Н.Ю. Трофимова