Решение от 3 декабря 2021 г. по делу № А40-157355/2021

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-157355/21-140-3162
03 декабря 2021 г.
г. Москва




Резолютивная часть решения объявлена: 26.11.2021 г.

Полный текст решения изготовлен: 03.12.2021 г.


Арбитражный суд в составе судьи Паршуковой О.Ю.

При ведении протокола судебного заседания секретарем с/заседаний ФИО1

с участием сторон по Протоколу с/заседания от 26.11.2021 г.

от заявителя – ФИО2, дов. №Д-170 от 09.11.2021, паспорт.

от ответчика – ФИО3, дов. №17-17/00083 от 11.01.2021 г., удостоверение, ФИО4, дов. №15-17/04725 от 24.03.2021, удостоверение,

по заявлению АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО "ГАЗПРОМНЕФТЬ-АЭРО" (197198, САНКТ-ПЕТЕРБУРГ ГОРОД, ЗООЛОГИЧЕСКИЙ ПЕРЕУЛОК, ДОМ 2-4, ЛИТ. Б, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 19.09.2002, ИНН: <***>)

к ответчику Межрегиональная Инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 2 (101000, МОСКВА ГОРОД, БОЛЬШОЙ ЧЕРКАССКИЙ ПЕРЕУЛОК, ДОМ 15-17, СТРОЕНИЕ 1, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 16.12.2004, ИНН: <***>)

о признании недействительным решения № 08-1 от 05.11.2020г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения от 05.11.2020г. № 08-2 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество "ГАЗПРОМНЕФТЬ-АЭРО" (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с требованиями к Межрегиональной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 2 (далее – ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 08-1 от 05.11.2020г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения от 05.11.2020г. № 08-2 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Представители заявителя поддержали требования по доводам заявления по делу; представители Инспекции против удовлетворения заявленных требований возражали.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд счел заявленные требования подлежащими удовлетворению исходя из следующего.

Как усматривается из материалов дела, Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам № 2 {далее по тексту - «Инспекция», проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС Акционерного общества «Газпромнефть-Аэро» за 2 квартал 2019 г.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией приняты решение от 05.11.2020 № 08-1 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 05.11.2020 № 08-2 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Федеральной налоговой службой России от 26.04.2021 апелляционная жалоба Налогоплательщика на указанные решения Инспекции оставлена без удовлетворения.

Общество не согласно с данными решениями, считает их незаконными и необоснованными.

Удовлетворяя заявленные требования суд исходил из следующего.

Во исполнение договора на обеспечение авиационным топливом № 12/А041-К/1 от 20.02.2012 (Приложение №4 настоящему заявлению) Общество (продавец) организовало вылет двух рейсов 01.04.2019 и 03.04.2019 с целью вывоза авиационного керосина ТС-1 (припасов) из аэропорта Воронеж по расходным ордерам № 271 от 01.04.2019 и № 272 от 03.04.2019 (Приложение № 5 к настоящему заявлению), поставляемого для авиакомпании Turkish Airlines (покупатель) в аэропорт Стамбула.

По мнению, Инспекции, Налогоплательщиком неправомерно предъявлен к вычету НДС по уточненной налоговой декларации за 2 квартал 2019 года в размере 93 575 рублей в виду документальной неподтвержденное™ обоснованности применения налоговой ставки 0 % в отношении обозначенных реализаций.

В основу своего вывода Инспекция положила следующие аргументы.

Обществом в отношении двух фактов вылета рейсов от 01.04.2019 и 03.04.2019 и вывоза авиационного керосина ТС-1 (припасов) из аэропорта Воронеж по расходным ордерам № 271 и 272 не представлены таможенные декларации на припасы.

В письме от 07.04.2020 № 11-01-08/3959 Воронежская таможня сообщила Инспекции, что «сведения о наличии декларирования в Воронежской таможне, а также вывозе авиационного керосина ТС-1 (согласно расходным ордерам № 271 от 01.04.2019, № 272 от 03.04.2019) с таможенной территории Евразийского экономического союза, указанного в запросе, в базе данных программного средства «Система контроля фактического вывоза товаров» отсутствуют».

На документах, представленных Обществом, отсутствуют отметки таможенного органа «Товар вывезен» с указанием даты фактического вывоза, которая заверяется печатью должностного лица таможенного органа.

На основании вышеизложенного, Налоговый орган установил, что фактический вывоз припасов за пределы Российской Федерации не подтвержден.

Изучив материалы дела, суд пришел к выводу о том, что решение № 08-1 и решение № 08-2 не основаны на фактических обстоятельствах спора и противоречат положениям действующего законодательства.

Общество выполнило все условия для применения нулевой налоговой ставки НДС, установленные действующим законодательством, а именно: осуществило фактический вывоз припасов (авиационный керосин (ТС-1)) за пределы территории РФ; представило в налоговый орган в рамках камеральной налоговой проверки все необходимые документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 %.

Общество осуществило фактический вывоз припасов с территории РФ

Налогообложение реализации припасов, вывезенных с территории РФ, производится по ставке 0 % (пп.8 п.1 ст.164 НК РФ).

При этом припасами для целей налогообложения НДС признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания.

Применение нулевой ставки при реализации припасов за пределы территории РФ соответствует общепризнанному принципу «страны назначения», положенному в основу регулирования НДС в большинстве государств мира, включая в РФ.

Так, в ч.1 ст.72 Договора о Евразийском экономическом союзе установлено, что «взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте».

Как отмечает Конституционный Суд РФ, по общему правилу, обложение НДС экспортируемых товаров осуществляется в стране назначения (принцип страны назначения). Данный принцип предполагает взимание НДС со всех товаров (работ, услуг), которые ввозятся в страну для конечного потребления вне зависимости от места их производства. Взимание НДС по принципу страны назначения с одновременным предоставлением права на применение налоговой ставки 0 процентов к экспортным операциям направлено в том числе на поддержание экспорта и усиление конкурентоспособности товаров, экспортируемых из Российской Федерации. При этом установление нулевой ставки налога создает фикцию обложения налогом (без его уплаты) и у налогоплательщика возникает право на принятие к вычету сумм НДС, уплаченного поставщикам. При этом взимание НДС по принципу страны назначения не только обусловлено целью поддержания конкуренции, избежания двойного налогообложения операции в стране происхождения и в стране назначения, но и предопределяется правовой природой указанного налога как налога на потребление, поскольку потребление экспортируемых товаров происходит именно в стране назначения (Постановление Конституционного Суда РФ от 30.06.2020 № 31-П).

В Решении № 08-1 Инспекция, не подвергая сомнению, что исполнение договора на обеспечение авиационным топливом № 12/А041-К/1 от 20.02.2012 направлено на осуществление вывоза припасов в адрес турецкой компании, зафиксировала, что факт вывоза припасов по рейсам от 01.04.2019 и 03.04.2019 Обществом не был подтвержден.

В основу такого вывода Налоговый орган положил письмо Воронежской таможни от 07.04.2020 № 11-01-08/3959, где было отмечено, что «сведения о наличии декларирования в Воронежской таможне, а также вывозе авиационного керосина ТС-1 (согласно расходным ордерам № 271 от 01.04.2019, № 272 от 03.04.2019) с таможенной территории Евразийского экономического союза, указанного в запросе, в базе данных программного средства «Система контроля фактического вывоза товаров» отсутствуют» (абз.З стр.7 Решения № 08-1).

Вместе с тем, Инспекцией не было учтено следующе.

В письме от 08.04.2019 № 048 «О вывозе припасов» таможенный представитель Общества АО «Фирма «ГТК-Сервис» просил таможенный пост Аэропорта Воронеж подтвердить факт вылета рейсов и вывоза припасов по расходным ордерам № 271 от 01.04.2019 и № 272 от 03.04.2019.

В ответ на данное письмо, а также в ответ на запрос суда в рамках рассмотрения настоящего дела, Воронежская таможня в письме от 08.04.2019 № 22-16/0033 «О предоставлении информации» подтвердила факт вылета рейсов и заправки воздушных судов, выполняющих эти рейсы, по данным расходным ордерам.

Таким образом, возможное отсутствие сведений о факте фактического вывоза припасов с таможенной территории ЕАЭС в программной системе контроля фактического вывоза товаров, отмеченное в письме Воронежской таможни от 07.04.2020 №11-01-08/3959, на которое ссылается Инспекция, никак не отрицает достоверность информации, отраженной в письме Воронежской таможни от 08.04.2019 № 22-16/0033 «О предоставлении информации» в виду следующего.

Порядок подтверждения таможенными органами фактического вывоза товаров с таможенной территории ЕАЭС устанавливается Евразийской экономической комиссией (ст.93 ТК ЕАЭС).

Решением Евразийской экономической комиссии от 07.02.2018 № 25 утвержден Порядок подтверждения таможенными органами государств - членов ЕАЭС фактического вывоза товаров с таможенной территории ЕАЭС (далее - «Порядок подтверждения вывоза»). Раздел V данного Порядка регулирует процедуру подтверждения фактического вывоза товаров с таможенной территории ЕАЭС декларанту или уполномоченному им лицу.

Указанный раздел как раз описывает порядок действий сотрудников таможенных органов в случае отсутствия информации о вывозе товаров в информационной системе таможенных органов.

В конечном итоге Порядок подтверждения вывоза предусматривает возможность подтверждения факта фактического вывоза товаров с таможенной территории ЕАЭС путем направления информации таможенного органа по запросу декларанта (уполномоченного им лица) (п.32, 41 Порядка подтверждения вывоза).

Следовательно, само по себе отсутствие сведений о вывозе товаров в информационной системе таможенных органов не является подтверждением того, что такой вывоз не состоялся. Таможенный орган может подтвердить факт экспорта путем предоставления информации по запросу самого декларанта (уполномоченного им лица), что и было сделано в письме Воронежской таможни от 08.04.2019 № 22-16/0033 «О предоставлении информации».

Инспекцией при вынесении Решения № 08-1 данная информация Воронежской таможни была проигнорирована, ей не было дано никакой оценки.

При этом она неправомерно отождествила факт отсутствия вывоза товаров с фактом отсутствия информации о таком вывозе в информационной системе таможенных органов. В письме от 07.04.2020 № 11-01-08/3959 Воронежская таможня зафиксировала лишь последний факт.

Кроме того, следует отметить, что проставление таможенным органом штампа «Товар вывезен» в качестве доказательства фактического вывоза товара не предусматривается ныне действующим Порядком подтверждения вывоза. Проставление такого штампа регулируется Приказом ФТС РФ от 18.12.2006 № 1327 «Об утверждении Порядка действий должностных лиц таможенных органов при подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации (ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации)». При этом необходимо иметь в виду, что данный Приказ ФТС РФ действует в части, не противоречащей новому Порядку Подтверждения вывоза (ч.2 ст.392 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»).

В связи с этим, можно сделать вывод о том, что решения Инспекции основываются на правовом регулировании, сформированном до вступления в силу ТК ЕАЭС, без учета нормативных правовых актов, принятых после начала действия обозначенного международного договора: Налоговый орган игнорирует то обстоятельство, что после вступления в силу нового Порядка подтверждения вывоза фактический вывоз товаров может быть подтвержден таможенным органом как проставлением штампа «Товар вывез» на таможенной декларации, так и предоставлением соответствующей информации декларанту (уполномоченному им лицу). Так, например, судом апелляционной инстанции в деле № А42-7251/2020 в качестве обоснования факта вывоза припасов за пределы территории РФ было принято подтверждение соответствующих сведений, выданное таможенными органами в ответ на запрос налогоплательщика.

Судом установлено, что Общество представило все необходимые документы для подтверждения обоснованности применения нулевой налоговой ставки

В соответствии с п.1 ст. 165 НК РФ при реализации припасов, вывезенных с территории РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % предоставляются следующие документы:

контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза и (или) припасов за пределы территории РФ;

таможенная декларация (ее копия) на товары, используемая при таможенном декларировании припасов, с отметками российского таможенного органа, в регионе деятельности которого расположен порт (аэропорт), открытый для международного сообщения, о вывозе припасов из РФ за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза.

В Решении № 08-1 отмечено, что Обществом таможенные декларации на припасы (ее копия) с отметками таможенного органа, в регионе деятельности которого расположен порт (аэропорт), открытый для международного сообщения, о вывозе припасов за пределы РФ, не представлены (предпоследний абзац стр.4).

Вместе с тем, при вынесении обжалуемых решений Инспекция не обратила внимание на следующее: припасы, в отличие от других товаров, подлежат таможенному декларированию без помещения таможенные процедуры (п.2 ст.281 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее по тексту - «ТКЕАЭС»)); при таможенном декларировании припасов, выгружаемых, перегружаемых, загружаемых на борта воздушных судов, убывающих с территории ЕАЭС, в качестве таможенной декларации на товары могут использоваться транспортные (перевозочные), коммерческие и (или) иные документы, содержащие сведения, необходимые для выпуска товаров (п.4 ст.282 ТК ЕАЭС).

Сведения, подлежащие указанию в декларации на товары при таможенном декларировании указанных припасов, определяются Комиссией ЕАЭС.

Данный перечень утвержден Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 25.12.2012 № 290 (далее - «Решение ЕЖ»),

Руководствуясь положениями п.4 ст.282 ТК ЕАЭС, Общество для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС одновременно с представлением налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019 г. (корректировка № представило в Инспекцию следующие документы: договор на обеспечение авиационным топливом № 12/А041-К/1 от 20.02.2012; договор таможенного представителя с представляемым лицом № 0055/16-3313//ГНА-16/09000/00050/Р от 25.03.2016; расходный ордер № 271 от 01.04.2019, расходный ордер № 272 от 03.04.2019 с отметками ФТС «Погрузка разрешена»; генеральные декларации от 01.04.2019 и 03.04.2019 (Приложение № 10 к настоящему заявлению); письма № 048 от 08.04.2019 и № 073 от 29.05.2019 начальнику таможенного поста Аэропорт Воронеж «О вывозе припасов» (Приложения 7 и 11 № к настоящему заявлению); письмо Воронежской таможни № 22-16/0033 от 08.04.2019 «О направлении информации» о подтверждении вылета и заправки судов по расходным ордерам № 271 от 01.04.2021 и № 272 от 03.04.2021; счета-фактуры № 10750 от01.04.2019 и № 10752 от03.04.2019, выставленные в рамках договора на обеспечение авиационным топливом после отгрузки припасов по рейсам от 01.04.2019 и 03.04.2019.

Вышеперечисленные документы в совокупности содержат все сведения о вывозе припасов, установленные Решением ЕЭК.

Следовательно, предоставление данных документов в силу п.4 ст.282 ТК ЕАЭС приравнивается к предоставлению таможенных деклараций на припасы.

Тот факт, что на представленных расходных ордерах присутствует штамп «Выпуск разрешен», свидетельствует о том, что при декларировании вывезенных припасов Общество представило таможенному органу все сведения, предусмотренные Решением ЕЭК и необходимые для выпуска товаров, т.е. надлежащим образом задекларировало припасы.

Так, согласно п. 31, 40 Положения о совершении таможенных операций и проведении таможенного контроля в отношении воздушных судов и перемещаемых ими товаров, утв. Приказом ФТС России от 27.5.2011 № 1070 (далее по тексту - «Положение о проведении таможенного контроля»), лицо таможенного органа проставляет на грузовой ведомости штамп "Вывоз разрешен", который заверяет подписью, оттиском личной номерной печати с проставлением времени и даты, только после осуществления следующих действий:

проверка полноты представленных сведений и правильности заполнения документов для таможенных целей (при необходимости);

проверка документов, подтверждающих помещение товаров под таможенную процедуру, предусматривающую вывоз товаров с таможенной территории Таможенного союза;

-принятие решения о применении в отношении воздушного судна и перемещаемых им товаров необходимых форм таможенного контроля.

Должностное лицо таможенного органа проставляет на генеральной декларации штамп, подтверждающий завершение таможенных операций и таможенного контроля воздушного судна, который заверяет подписью, оттиском личной номерной печати с проставлением даты (п.41 Положения о проведении таможенного контроля). После завершения таможенных операций и проведения таможенного контроля в отношении воздушного судна и перемещаемых им товаров на этапе убытия по одному экземпляру генеральной декларации, грузовой ведомости, документа, содержащего сведения о бортовых припасах, пассажирской ведомости и авиагрузовых накладных на загруженные товары с отметками таможенного органа хранятся в таможенном органе, осуществляющем совершение таможенных операций и таможенный контроль воздушных судов, а остальные возвращаются перевозчику или лицу, действующему по его поручению (п.42 Положения о проведении таможенного контроля).

На генеральных декларациях и расходных ордерах от 01.04.2019 и 03.04.2019, представленных Обществом, обозначенные штампы таможенного органа присутствуют.

Следовательно, анализируемые расходные ордера и генеральные декларации со штампами таможенного органа свидетельствуют о следующем.

Перед рейсами 01.04.2019 и 03.04.2019 Общество представило все необходимые документы, необходимые для декларирования припасов - осуществило декларирование товаров в порядке п.4 ст.282 ТК ЕАЭС, претензий к налогоплательщику со стороны таможенного органа не имелось.

Таможенный орган в отношении припасов осуществил все необходимые таможенные операции и осуществил таможенный контроль.

Таким образом, довод Налогового органа о том, что Налогоплательщик в нарушение положений НК РФ не представил таможенные декларации в отношении реализации припасов, является неправомерным и необоснованным.

С учетом изложенного, требования заявителя подлежат удовлетворению судом.

В связи с удовлетворением заявленных требований, расходы по уплате государственной пошлины согласно ст.110 АПК РФ подлежат отнесению на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Требования удовлетворить в полном объеме.

Признать недействительными: решение № 08-1 от 05.11.2020г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения от 05.11.2020г. № 08-2 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, вынесенные МИ ФНС России по КН № 2 в отношении АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА "ГАЗПРОМНЕФТЬ-АЭРО", как не соответствующие НК РФ.

Взыскать с МИ ФНС России по КН № 2 в пользу АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА "ГАЗПРОМНЕФТЬ-АЭРО расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.


Судья:

О.Ю. Паршукова