Решение от 22 января 2018 г. по делу № А67-8529/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТОМСКОЙ ОБЛАСТИ

634050, пр. Кирова д. 10, г. Томск, тел. (3822)284083, факс (3822)284077, http://tomsk.arbitr.ru, e-mail: tomsk.info@arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А67-8529/2017
г.Томск
16 января 2018 г.
– дата объявления резолютивной части

23 января 2018 года – дата изготовления полного текста решения

Арбитражный суд Томской области в составе судьи А.Н.Гапон, рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «СпецСтройПроект» (ИНН <***> ОГРН <***>, 634009 <...>)

к ИФНС России по г.Томску (ИНН <***> ОГРН <***>, 634061 <...>)

о признании незаконными действий инспекции по отказу 25.07.2017г. в приеме декларации ООО «СПП» по НДС за 2 квартал 2017 года,

при участии:

от заявителя: ФИО1 – доверенность от 24.11.2017г., паспорт;

от ответчика: не явились, уведомлены

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО2

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «СпецСтройПроект (далее – ООО «ССП», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к ИФНС России по г.Томску (далее – инспекция, ответчик) о признании незаконными действий инспекции по отказу 25.07.2017г. в приеме декларации ООО «СПП» по НДС за 2 квартал 2017 года.

Ответчик, извещенный надлежащим образом о месте и времени судебного разбирательства в судебное заседание не явился.

Дело рассмотрено в порядке ст.156 АПК РФ в отсутствие надлежащим образом извещенного ответчика.

Представитель заявителя в судебном заседании требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении, в том числе, пояснив, что Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость, налогоплательщиком 25.07.2017 года по телекоммуникационным каналам связи в налоговый орган представлена декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 года, инспекцией в адрес налогоплательщика направлено уведомление об отказе в приеме налоговой декларации со ссылкой на п.28 Административного регламента ФНС России, утвержденного Приказом Минфина России от 02.07.2012 г. №99 н. Представитель заявителя указал, что представленная налоговая декларация составлена по установленной форме, подписана усиленной квалифицированной подписью руководителя, в связи с чем у налогового органа отсутствовали основания для отказа в принятии декларации; действия Инспекции противоречат ч.4 ст.80 НК РФ и нарушают права заявителя.

Ответчик в отзыве на заявление полагает заявленные требования не подлежащими удовлетворению, в том числе, указав, что в соответствии с п.5 ст.80 НК РФ налогоплательщик либо его представитель подписывают налоговую декларацию, подтверждая достоверность и полноту сведений, отраженных в данной декларации. Вместе с тем, согласно сведениям, имеющимся в информационных ресурсах ФНС России, ООО «ССП» не обладает материально-технической базой, необходимой для ведения финансово-хозяйственной деятельности; при проведении мероприятий налогового контроля установлено, что Общество обладает признаками «транзитной» организации, участвует в цепочках организаций «высокого риска»; показания руководителя Общество ФИО3 о деятельности организации носят поверхностный характер.

Подробно доводы участвующих в деле лиц изложены письменно.

Заслушав представителя заявителя, исследовав доводы сторон и представленные в их обоснование доказательства, арбитражный суд считает установленными следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, Общество с ограниченной ответственностью «Спецстройпроект» зарегистрировано в качестве юридического лица 21.11.2012 года, ОГРН <***>.

25.07.2017 года Общество направило в адрес налоговой инспекции по телекоммуникационным каналам связи первичную налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2017 года, подписанную усиленной квалифицированной электронной подписью единоличного исполнительного органа заявителя – директора ФИО3

ИФНС России по г.Томску в адрес налогоплательщика направлено уведомление от 26.07.2017 года об отказе в приеме налоговой декларации со ссылкой на п.28 Административного регламента, утвержденного Приказом Минфина России от 02.07.2012 г. №99н: декларация (расчет) содержит ошибки и не принята к обработке.

Заявитель обратился в УФНС России по Томской области указав на незаконность отказа в приеме налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 года нижестоящим налоговым органом.

13.10.2017 года УФНС России по г.Томску сообщило заявителю, что факты несоответствия данных, отраженных в представленной отчетности, отсутствие необходимых для ведения деятельности ресурсов, выявленные в результате проведенных контрольных мероприятий, в совокупности свидетельствуют о том, что деятельность налогоплательщика характеризуется признаками создания формального документооборота для формирования недостоверной отчетности. Следовательно, налогоплательщику правомерно направлено уведомление об отказе в приеме налоговой декларации с указанием причины «Декларация (расчет) содержит ошибки и не принята к обработке». Управление указало, что иной подход создает условия для злоупотребления своими правами недобросовестными налогоплательщиками, в данном случае присутствуют умышленные действия ООО «СпецСтройПроект», выразившиеся в формировании и направлении в налоговый орган недостоверной отчетности.

Признание незаконными действий ИФНС России по г.Томску по отказу в приеме декларации ООО «СПП» по НДС за 2 квартал 2017 года, поданной заявителем в налоговый орган 25.07.2017 года, является предметом требований заявителя по настоящему делу.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Для признания незаконными действий государственного органа, исходя из содержания части 2 статьи 201 АПК РФ, необходимо установление факта такого действия, то есть совершения соответствующим органом определенных действий при наличии обязанности их совершить в силу закона, противоправности, то есть несоответствия такого действия закону или иному ненормативному акту и нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности.

Согласно части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ, обязанность доказывания законности совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

На основании статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации признаются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал (статья 163 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 5 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Как следует из материалов дела, ООО «ССП» по телекоммуникационным каналам связи в ИФНС России по г.Томску 25.07.2017 подана налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 года.

Согласно уведомления налогового органа об отказе в приеме налоговой декларации (расчета) и (или) о том, что расчет считается непредставленным, декларация ООО «ССП» не принята на основании пункта 28 Административного регламента ФНС России, утвержденного Приказом Минфина России от 02.07.2012 N 99н по следующим причинам: «декларация (расчет) содержит ошибки и не принята к обработке».

Согласно пункту 213 Приказа Минфина России от 02.07.2012 N 99н "Об утверждении Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов)" (Далее - Административный регламент) при получении налоговой декларации (расчета) в электронной форме по ТКС не позднее четырех часов с момента ее получения должностное лицо, ответственное за прием налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по ТКС, выполняет с использованием программного обеспечения налоговых органов следующие действия: проверяет в налоговой декларации (расчете) подлинность усиленной квалифицированной электронной подписи заявителя; формирует извещение о получении налоговой декларации (расчета) с усиленной квалифицированной электронной подписью, позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган (владельца квалифицированного сертификата), и отправляет его заявителю; проверяет наличие оснований, указанных в пунктах 28 и 194 настоящего Административного регламента.

При наличии хотя бы одного из оснований, указанных в пунктах 28 и 194 настоящего Административного регламента, должностное лицо, ответственное за прием налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по ТКС, в течение одного рабочего дня с момента получения налоговой декларации (расчета) выполняет с использованием программного обеспечения налоговых органов следующие действия: формирует уведомление об отказе в приеме с усиленной квалифицированной электронной подписью, позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган (владельца квалифицированного сертификата), и указанием причин отказа или сообщение об ошибке (в случае невозможности расшифровать налоговую декларацию, расчет); отправляет уведомление об отказе в приеме (сообщение об ошибке) заявителю (пункт 214 Административного регламента).

В пункте 28 Административного регламента установлены следующие основания для отказа в приеме налоговой декларации (расчета): отсутствие документов, удостоверяющих личность физического лица, или отказ физического лица предъявить должностному лицу, предоставляющему государственную услугу, такие документы в случае представления налоговой декларации (расчета) непосредственно этим лицом; отсутствие документов, подтверждающих в установленном порядке полномочия физического лица - уполномоченного представителя заявителя на представление налоговой декларации (расчета) или подтверждение достоверности и полноты сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), либо отказ указанного лица предъявить должностному лицу, предоставляющему государственную услугу, такие документы; представление налоговой декларации (расчета) не по установленной форме (установленному формату); отсутствие в налоговой декларации (расчете), представленной на бумажном носителе, подписи руководителя (иного представителя - физического лица) организации - заявителя (физического лица - заявителя или его представителя), уполномоченного подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), печати организации; отсутствие усиленной квалифицированной электронной подписи руководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица - заявителя или его представителя) или несоответствие данных владельца квалифицированного сертификата данным руководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица - заявителя или его представителя) в налоговой декларации (расчете) в случае ее представления в электронной форме по ТКС; представление налоговой декларации (расчета) в налоговый орган, в компетенцию которого не входит прием этой налоговой декларации (расчета).

Как следует из материалов, направляя уведомление налогоплательщику об отказе в приеме декларации, налоговый орган сослался на п.28 Административного регламента, утвержденного Приказом Минфина России от 02.07.2012 г. №99н, указав, что декларация (расчет) содержит ошибки и не принята к обработке. Вместе с тем, какие именно ошибки содержит указанная декларация Инспекцией не отражено.

Причины, указанные ИФНС России по г.Томску в ходе судебного разбирательства, в качестве оснований для непринятия налоговой декларации ООО «ССП», в т.ч. о том, что деятельность налогоплательщика характеризуется признаками создания формального документооборота для формирования недостоверной отчетности, злоупотребление своими правами недобросовестным налогоплательщиком, умышленные действия ООО «СпецСтройПроект», выразившиеся в формировании и направлении в налоговый орган недостоверной отчетности, пунктами 28, 194 Административного регламента не предусмотрены.

Доводы и ссылки заинтересованного лица на имеющуюся в налоговом органе негативную информацию в отношении ООО «ССП» судом отклоняются по следующим обстоятельствам.

На основании абзаца 2 пункта 1 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 3 и 5 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Из анализа данных положений налогового законодательства следует, что факт налогового нарушения, установленный налоговым органом, должен быть отражен в акте проверки, на основании которого принимается соответствующее решение налогового органа. Однако в материалы дела налоговым органом ни акта проверки, ни решения не представлено.

Мероприятия налогового контроля, на которые ссылается налоговый орган, в т.ч. акт обследования помещений №20-575 от 23.06.2017 года по адресу – <...>, свидетельствует о том, что по данному адресу находится административное здание с офисными помещениями, офис 410 находится на 4 этаже, по указанному адресу находится бухгалтерия ООО «СпецСтройПроект» и главный бухгалтер Общества ФИО4, которой данный акт также подписан, из чего следует, что Общество располагается по месту регистрации.

Согласно протоколам допроса директора ООО «ССП» ФИО3 от 27.07.2017 года, от 24.11.2017 года допросы руководителя ФИО3 были проведены Инспекцией после отказа в принятии налоговой декларации за 2 квартал 2017 года. При этом, выводы инспекции относительно «поверхностных» показаний директора относительно деятельности организации, суд считает преждевременными и документально не подтвержденными.

Пункт 28 Административного регламента содержит закрытый, исчерпывающий перечень оснований для отказа в приеме налоговой декларации и расширенному толкованию не подлежит.

Представленная Обществом налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2017 года составлена по установленной форме, подписана усиленной квалифицированной подписью руководителя, претензий в данной части у налогового органа не возникло. Кроме того, иная налоговая отчетность принята налоговым органом (данный факт не оспаривался налоговой инспекцией).

Ссылки налогового органа на то, что достоверность декларации и любого иного расчета может и должна быть проверена на этапе приема налоговой декларации не имеют правового обоснования, т.к. именно прием декларации становится отправной точкой для проведения соответствующих контрольных мероприятий.

Довод Инспекции о том, что ООО «ССП» является «транзитной» организацией, не имеющей целью получения дохода от предпринимательской деятельности, для установления факта представления налоговой декларации также не имеет правового значения.

Суд также считает необоснованными доводы налоговой инспекции об отсутствии доказательств реального нарушения прав и законных интересов заявителя, поскольку неправомерный отказ в принятии декларации, нарушает право заявителя, предусмотренное п.1 ст. 5 Федерального закона от 27.07.2010 N 210-ФЗ, а именно получение государственной или муниципальной услуги своевременно и в соответствии со стандартом предоставления государственной или муниципальной услуги. Так как прием деклараций является государственной услугой, в соответствии с регламентирующими ее стандартами, при отсутствии оснований п. 28 Регламента №99н, соответствующим и своевременным ее оказанием является только и исключительно выполнение действий, предусмотренные п.215 Регламента №99н, а именно: в течение одного рабочего дня с момента получения налоговой декларации (расчета) налоговый орган выполняет с использованием программного обеспечения налоговых органов следующие действия: регистрирует налоговую декларацию (расчет), формирует квитанцию о приеме с усиленной квалифицированной электронной подписью, позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган (владельца квалифицированного сертификата); отправляет квитанцию о приеме заявителю.

Кроме того, налогоплательщик, представивший декларацию по НДС в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) в установленный срок и получивший отказ в приеме такой декларации, в случае повторного представления этой декларации позже срока, установленного для ее представления, может быть привлечен к ответственности по ст. 119 Налогового кодекса РФ.

Согласно статье 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

На основании вышеизложенного, оценив совокупность представленных сторонами по делу документов в их взаимосвязи, суд пришел к выводу, что заявление общества с ограниченной ответственностью «ССП» подлежит удовлетворению в полном объеме.

В силу статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В соответствии с ч. 5 ст. 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, об отказе в совершении действий, в принятии решений должно содержаться указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок, в связи с чем суд обязывает налоговый орган устранить допущенные нарушения.

Расходы по государственной пошлине в размере 3000 руб. в порядке ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а также с учетом пункта 21 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.07.2014 N 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах», относятся на налоговую инспекцию.

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 197 - 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Действия ИФНС России по г.Томску, выразившиеся в отказе в принятии налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 года, направленной Обществом с ограниченной ответственностью «СпецСтройПроект» по телекоммуникационным каналам связи в ИФНС России по г.Томску 25.07.2017 года, признать незаконными.

Обязать ИФНС России по г.Томску после вступления судебного акта в законную силу принять вышеуказанную налоговую декларацию общества с ограниченной ответственностью «СпецСтройПроект» за 2 квартал 2017 года с датой приема 25.07.2017 года.

Взыскать с ИФНС России по г.Томску (ИНН <***> ОГРН <***>, 634061 <...>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «СпецСтройПроект» (ИНН <***> ОГРН <***>, 634009 <...>) судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца со дня принятия.

Судья А.Н.Гапон