Решение от 6 июня 2023 г. по делу № А60-16998/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-16998/2023
06 июня 2023 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 30 мая 2023 года

Полный текст решения изготовлен 06 июня 2023 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи И.В. Хачёва, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в судебном заседании дело №А60-16998/2023 по заявлению открытого акционерного общества «Высокогорский горно-обогатительный комбинат» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к межрайонной ИФНС России № 16 по Свердловской области

о признании недействительными решений № 6094/10/268 от 22.11.2022 в части, № 6129/10/268 от 22.11.2022 в части,


при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2, представитель по доверенности от 01.01.2023, паспорт, ФИО3, представитель по доверенности от 01.01.2023, паспорт;

от заинтересованного лица – ФИО4, представитель по доверенности от 29.05.2023, удостоверение, ФИО5, представитель по доверенности от 07.06.2022, удостоверение, диплом.


Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено.


Открытое акционерное общество "Высокогорский горно-обогатительный комбинат" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 16 по Свердловской области о признании недействительным решения № 6094/10/268 от 22.11.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добычу полезных ископаемых за февраль 2021 года в сумме 7 216 200 руб., в том числе доначисления налога на добычу полезных ископаемых в размере 979 286 руб. (шахта «Магнетитовая»), в сумме 9 236 914 руб. (Гальянское месторождение), а также соответствующих сумм пени и штрафа.

Определением суда 25.05.2023 года объединено в одно производство для совместного рассмотрения дела №А60-16998/2023, №А60-19050/2023, при этом объединенному делу присвоен номер №А60-16998/2023.

Заинтересованное лицо представило отзыв, просит в удовлетворении заявленных требований отказать.

Рассмотрев материалы дела, заслушав доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд



УСТАНОВИЛ:

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области (далее - налоговый орган, Инспекция) проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации № 1 по налогу на добычу полезных ископаемых (далее по тексту - НДПИ, налог) за февраль 2021 года, представленной ОАО «ВГОК» 09.07.2021, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 25.10.2021 № 22429/12/268 и принято решение от 22.11.2022 № 6094/10/268.

Указанным решением ОАО «ВГОК»:

1. Доначислен НДПИ за февраль 2021 года в сумме 14 479 388 руб., в том числе:

- доначислен налог в сумме в сумме 8 242 474 руб. в результате неправомерного применения коэффициента (Кподз) 0.1 по шахте «Магнетитовая» и шахте «Естюнинская»:

- доначислен налог в сумме в сумме 6 236 914 руб. в результате неправомерного применения ставки 5,5% и других неправомерных действий по Гальянскому месторождению.

- уменьшен излишне исчисленный налог на добычу полезных ископаемых за февраль 2021 года в сумме 1 633 478 руб. в результате неправомерного применения ставки 5.5% и иных неправомерных действий по Гальянскому месторождению.

2. В соответствии со ст.75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) начислены пени за неуплату НДПИ в сумме 3 674 386 руб. 05 кои.

3. В соответствии с п. 1 ст. 122 Кодекса ОАО «ВГОК» привлечено к налоговой ответственности, с учетом смягчающих ответственность обстоятельств в виде штрафа в сумме 642 295,5 руб.

ОАО «ВГОК», не согласившись с решением налогового органа по доначислению НДПИ в размере 5 582 722 руб., в том числе в размере 979 286 руб. в связи с неправомерным применением понижающего коэффициента Кпозд 0,1 при добыче железных руд в шахте «Магнетитовая», характеризующего способ добычи руд черных металлов и в размере 4 603 436 руб. в связи с неправомерным применением ставки 5,5% с коэффициентом Крента в размере 1, представило апелляционную жалобу от 30.12.2022 №16-13-225 в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Свердловской области.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 13.02.2023 №13-06/04308@, вынесенным но результатам рассмотрения апелляционной жалобы ОАО «ВГОК», вышеуказанное решение налогового органа оставлено без изменения, апелляционная жалоба Общества без удовлетворения.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации № 1 по налогу на добычу полезных ископаемых (далее по тексту - НДПИ, налог) за март 2021 года, представленной ОАО «ВГОК» 09.07.2021. по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 25.10.2021 № 22430/1/268 и принято решение от 22.П.2022 № 6129/10/268.

Указанным решением ОАО «ВГОК»:

1. Доначислен НДПИ за март 2021 года в сумме 18 539 057 руб., в том числе:

- доначислен налог в сумме в сумме 8 343 130 руб. в результате неправомерного применения коэффициента (Кподз) 0,1 по шахте «Магнетитовая» и шахте «Естюнинская»;

- доначислен налог в сумме в сумме 10 195 927 руб. в результате неправомерного применения ставки 5,5% и других неправомерных действий по Гальянскому месторождению.

- уменьшен излишне исчисленный налог на добычу полезных ископаемых за март 2021 года в сумме 2 670 362 руб. в результате неправомерного применения ставки 5,5% и иных неправомерных действий по Гальянскому месторождению.

2. В соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) начислены пени за неуплату НДПИ в сумме 4 516 732 руб. 27 коп.

3. В соответствии с п.1 ст. 122 Кодекса ОАО «ВГОК» привлечено к налоговом ответственности, с учетом смягчающих ответственность обстоятельств в виде штрафа в сумме 793 434 руб. 75 коп.

ОАО «ВГОК», не согласившись с решением налогового органа по доначислению НДПИ в размере 9 585 996 руб., в том числе в размере 2 060 431 руб. в связи с неправомерным применением понижающего коэффициента Кпозд 0.1 при добыче железных руд в шахте «Магнетитовая», характеризующего способ добычи руд черных металлов и в размере 7 525 565 руб. в связи с неправомерным применением ставки 5,5% с коэффициентом Крента в размере 1, представила апелляционную жалобу от 30.12.2022 №16-13-226 в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Свердловской области.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 13.02.2023 №13-06/04307@, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы ОАО «ВГОК», вышеуказанное решение налогового органа оставлено без изменения, апелляционная жалоба Общества без удовлетворения.

В связи с изложенными обстоятельствами Заявитель обратился в арбитражный суд с настоящими требованиями, полагая, что оспариваемые решения нарушают его права и законные интересы и не соответствуют законодательству.

Рассмотрев требования Заявителя, оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации собранные по делу доказательства, арбитражный суд пришел к следующему выводу.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частями 4 и 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, ненормативный акт, решение и действие (бездействие) органа, осуществляющего публичные полномочия могут быть признаны недействительными (незаконными) при наличии одновременно двух условий: в случае, если данный ненормативный акт, действие (бездействие) не соответствует закону и нарушают права и охраняемые законом интересы заявителя.

Оспаривая в своем исковом заявлении действия налогового органа, недропользователь приводит доводы о правомерности применения понижающего коэффициента Кподз (0,1) в силу предположения о завершении им добычи до 01.01.2024 и отсутствии ограничительных норм по её продолжению в период консервации.

Так, ОАО «ВГОК» ссылаясь на протоколы ТКР-ТПИ Уралнедра от 19.12.2016 № 25/16 (шахта «Магнетитовая»), не учитывает правовые последствия их отмены в 2019 году. Ссылаясь на технический проект 2016 года «Вскрытие и разработка горизонтов -530м, -610м шахты «Магнетитовая», недропользователь подтверждает лишь отработку запасов указанных горизонтов в объёме 12118 тыс. тонн (шахта «Магнетитовая») и добычу железных руд с плановым увеличением объемов добычи. Также, и не согласованные технические проекты консервации шахты «Магнетитовая» доказывает лишь высокую сложность работ по консервации и их длительный цикл. При этом, проектом, разработанным для консервации шахты «Магнетитовая» в разделе 11 (стр.155 проекта) для проведения работ по консервации предусмотрено 24 месяца, что исключает возможность её завершения в текущем периоде и опровергает гипотетические предположения недропользователя.

В заявлении ОАО «ВГОК» приводит довод об отсутствии ограничительных норм по продолжению добычи в период консервации, не учитывая, что проведение добычных работ и работ по консервации имеет принципиальные различия и своей целью преследует разные результаты. В соответствии с положениями ст.26 Закона РФ от 21.02.1992 № 2395 - 1 «О недрах» (далее - Закон о недрах) целью консервации горной выработки является временное прекращение горных работ с обеспечением сохранности месторождения, горных выработок на все время консервации. При этом, добычные работы предполагают осуществление добычи полезных ископаемых, т.е. изъятие их из недр.

В свою очередь, налоговый орган в своем решении ссылается на положения ст.342.1 Кодекса, которые не содержат условий об оценке и исследовании будущих намерений налогоплательщика. Вводя в Кодексе данную норму для налогообложения НДПИ, законодатель предполагает выполнение предусмотренных условий не в будущем периоде, а, именно, в текущем периоде применения понижающего коэффициента.

При этом, поскольку, понижающий коэффициент предполагает уплату суммы НДПИ в меньшем размере, и действие этой «льготной» нормы направлено не на категорию налогоплательщиков, а на совершение операций по добыче железных руд на определенном участке недр, то порядок их применения необходимо оценивать, как специальные правила налогообложения соответствующих операций.

В положениях данной статьи установлены такие условия как - добыча, именно, руд чёрных металлов, способ их отработки (подземная добыча) и критерии участка недр, на котором они добываются. Соответствие добываемого полезного ископаемого, способа добычи и участка недр данным критериям в целях применения понижающего коэффициента должны быть определены в периоде его применения.

Устанавливая специальные правила для добычи только руд чёрных металлов, законодатель установил для них и дополнительные критерии, направленные на идентификацию участка недр через действующие технические условия недропользования (технический проект). Так, в статье 342.1 Кодекса для налогообложения операций по добыче железных руд, законодатель определил указанные там даты в качестве идентифицирующего признака для участка недр, а не как основополагающий признак налогообложения.

Основополагающим признаком для применения понижающего коэффициента следует считать те условия, которые можно оценить в настоящем (а не будущем) периоде, т.е. добыча железных руд, применение подземного способа добычи и выполнение текущих условий недропользования.

Установленные специальные правила налогообложения операций по добыче железных руд напрямую связаны с порядком недропользования с целью консервации этой добычи. Соответственно, при рассмотрении вопроса правомерности понижающего коэффициента необходимо руководствоваться текущими условиями недропользования на спорном месторождении.

Согласно статье 11 Закона о недрах предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии, включающей текстовые, графические и иные приложения, являющиеся неотъемлемой составной частью лицензии и определяющие основные условия пользования недрами.

В соответствии с пунктом 10 статьи 12 Закона о недрах лицензия и ее неотъемлемые составные части должны содержать порядок и сроки подготовки проектов ликвидации или консервации горных выработок и рекультивации земель.

Лицензия на пользование недрами закрепляет перечисленные в данной норме условия и форму договорных отношений недропользования на весь период добычи.

В соответствии с вышеуказанными нормами Закона о недрах и в соответствии с пунктом 3.1 условий недропользования к Лицензии № СВЕ 03538ТЭ (Высокогорское месторождение - шахта «Магнетитовая) недропользователь обязан обеспечить подготовку и согласование в установленном порядке не позднее 6 месяцев до планируемого срока завершения отработки месторождения проекта на ликвидацию горных выработок... В соответствии с пунктом 4.4 условий недропользование недропользователь обязан до истечения срока лицензии обеспечить завершение ликвидации и консервации горных выработок и сдать соответствующую документацию, в том числе, акты ликвидации горных выработок.

При этом, пунктом 10 статьи 22 Закона о недрах установлено, что пользователь недр обязан обеспечить выполнение условий, установленных лицензией, в том числе, ликвидацию в установленном порядке горных выработок.

В целях соблюдения вышеуказанных норм Закона о недрах. Постановлением Госгортехнадзора Российской Федерации от 02.06.1999 № 33 утверждена «Инструкция о порядке ведения работ по ликвидации и консервации опасных производственных объектов, связанных с пользованием недрами» (далее - Инструкция), согласно пункта 2 которой она устанавливает порядок ведения работ по технической ликвидации и консервации опасного производственного объекта, связанного с пользованием недрами, а при консервации - требования, обеспечивающие сохранность месторождений и горных выработок на время консервации. Требования Инструкции являются обязательными для всех организации независимо от их организационно - правовых форм и форм собственное!!:, осуществляющих проектирование, эксплуатацию, консервацию или ликвидацию опасных производственных объектов, связанных с пользованием недрами, на территории Российской Федерации (пункт 3 Инструкции).

В соответствии с пунктом 11 Инструкции ликвидация или консервация объекта производится по проектам с соблюдением требований промышленной безопасности, охраны недр и окружающей природной среды.

Задание на проектирование ликвидации или консервации составляется в соответствии с условиями лицензии на пользование недрами. Задание на проектирование утверждается организацией, принявшей решение о ликвидации или консервации объекта по согласованию с органами Госгортехнадзора России (пункт 22 Инструкции). Проектирование ликвидации или консервации объекта осуществляется организацией, имеющей лицензию Госгортехнадзора России на проектирование горных производств (пункт 23 Инструкции).

Проект ликвидации или консервации объекта утверждается организацией, принявшей решение о ликвидации или консервации объекта, при наличии положительного заключения государственной экологической экспертизы, экспертизы промышленной безопасности и согласования с органами Госгортехнадзора России. Работы по ликвидации или консервации горных выработок и иных сооружений, связанные с пользованием недрами, выполняются после утверждения в установленном порядке проекта (п. 24 Инструкции).

Для применения льготы, предусмотренной статьей 342.1 Кодекса, Обществу необходимо иметь согласованные в установленном порядке проекты консервации горных выработок месторождений, и соблюдение установленного порядка недропользования в совокупности с нормами Кодекса даёт возможность оценить правомерность применения понижающего коэффициента в текущем периоде.

Постановлением Правительства РФ от 03.03.2010 № 118 утверждено Положение о подготовке, согласовании и утверждении технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, по видам полезных ископаемых и видам пользования недрами (далее - Положение).

Согласно пункту 5 Положения, «проектная документация, за исключением технических проектов разработки месторождений общераспространенных полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр местного значения (далее - документация по участкам недр местного значения), до утверждения пользователем недр подлежит согласованию с комиссией, создаваемой Федеральным агентством по недропользованию или его соответствующим территориальным органом (далее - комиссия). Организационное обеспечение деятельности комиссии возлагается на Федеральное агентство по недропользованию или его соответствующий территориальный орган».

Согласно пункту 6 Положения, в состав комиссии включаются представители Министерства природных ресурсов и экологии Российской Федерации, Федерального агентства по недропользованию. Федеральной службы по надзору в сфере природопользования, Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору.

В соответствии с подпунктом «а» пункта 9 Положения комиссия Федерального агентства по недропользованию осуществляет согласование проектной документации в отношении твердых полезных ископаемых, в частности, технических проектов ликвидации или консервации горных выработок, скважин, иных подземных сооружений.

Как установлено пунктом 12 Положения: «...В проектную документацию включается, в том числе, информация о сроках и условиях выполнения работ по консервации и (или) ликвидации горных выработок, скважин, иных подземных сооружений, а также рекультивации земель....»

Пунктом 15 Положения установлено, что для согласования проектной документации пользователь недр подает в Федеральное агентство по недропользованию соответствующее заявление и перечень предусмотренных документов.

Согласно пункта 20 Положения рассмотрение проектной документации осуществляется комиссией или уполномоченным органом в течение 25 рабочих дней со дня представления материалов пользователем недр. По результатам рассмотрения проектной документации комиссия принимает решение о согласовании проектной документации или о мотивированном отказе в согласовании проектной документации. которое направляется пользователю недр в течение 5 рабочих дней со дня принятия.

Иных условий согласования данным Положением не предусмотрено.

С учетом специального порядка налогообложения добычи железных руд, установленного нормами ст. 342.1 Кодекса, добыча на Высокогорском месторождении (шахта «Магнетитовая») не соответствует предусмотренным условиям, в связи с чем. применение понижающего коэффициента является необоснованным. Как указано выше, положения ст.342.1 Кодекса не содержат условий об оценке и исследовании будущих намерений налогоплательщика.

Таким образом, в налоговом периоде - март 2021 года - ОАО «ВГОК» не были соблюдены условия установленный ст.342.1 Кодекса по применению понижающего коэффициента Кподз 0,1 при добыче железных руд в шахте «Магнетитовая».

Далее, в ходе проверки инспекцией установлено неправомерное применение Обществом кода вида полезного ископаемого 10005 по лицензии СВЕ 034171ТЭ и применение ставки 5,5 %, а также исчислен налог на добычу полезных ископаемых по КБК 8210701020011000110.

По мнению проверяющих, приведенные в оспариваемом Решении, по лицензии СВЕ 03471 ТЭ должен быть установлен код полезного ископаемого 07004 (карбонатные породы для металлургии), КБК 18210701080011000110 (налог на добычу прочих полезных ископаемых, в отношении которых при налогообложении установлен рентный коэффициент отличный от 1), ставка налога на добычу полезных ископаемых должна составлять 6%, к которой применяется коэффициент рента (Крента) равный 3,5.

Налогообложение НДПИ предусмотрено положениями главы 26 НК РФ.

Ее правовая схема по определению объекта НДПИ и его налогообложению построена таким образом, что сначала определяется объект налогообложения этим налогом с разделением его на виды добытых полезных ископаемых.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, признаются, в том числе полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 337 НК РФ в целях применения главы 26 НК РФ полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом для исчисления НДПИ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

Основные виды добытых полезных ископаемых перечислены в ст. 337 НК РФ, среди них:

- горнорудное неметаллическое сырье (абразивные породы, жильный кварц (за исключением особо чистого кварцевого и пьезооптического сырья), кварциты, карбонатные породы для металлургии, кварц-полешпатовое и кремнистое сырье, стекольные пески, графит природный, тальк (стеатит), магнезит, талько-магнезит, пирофиллит, слюда-московит, слюда-флогопит, вермикулит, глины огнеупорные для производства буровых растворов и сорбенты, другие полезные ископаемые, не включенные в другие группы) (пп.7 п.2 ст. 337 НК РФ)

- неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии) (пп.10. п. 2 ст. 337 НК РФ)

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого) (пункт 1 ст. 338 НК РФ). Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 342 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 6,0 % при добыче: горнорудного неметаллического сырья; битуминозных пород; концентратов и других полупродуктов, содержащих золото, иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки.

Подпунктом 4 пункта 2 статьи 342 НК установлена налоговая ставка в размере 5,5% при добыче сырья радиоактивных металлов, горно-химического неметаллического сырья (за исключением калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд); неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии; солей природной и чистого хлористого натрия; подземных промышленных и термальных вод; нефелинов, бокситов.

Согласно части 3 пункта 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 № 64 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости», положение пункта 1 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации о том, что добытым полезным ископаемым признается продукция, которая содержится в минеральном сырье и отвечает определенным стандартам, означает: вывод о наличии в добытом минеральном сырье полезного ископаемого может быть сделан только в случае, когда в названном сырье содержится продукция, характеризуемая определенными физическими свойствами (либо иными существенными природными свойствами) и (или) химическим составом, предусмотренными соответствующим стандартом.

Следовательно, под понятием «добытые полезные ископаемые» понимается продукция, получаемая после прохождения всех технологических операций, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения, соответствующая первому стандарту.

С целью оказания практической помощи Федеральному агентству по недропользованию и его территориальным органам и органам, находящимся в ведении Федерального агентства по недропользованию разработаны Методические рекомендации по применению Классификации запасов месторождений и прогнозных ресурсов твердых полезных ископаемых, утвержденные Распоряжением МПР России от 05.06.2007 № 37-р (Приложение № 19) (далее - Приложение № 19 Рекомендаций).

Благодаря значительному распространению и разнообразию свойств карбонатные породы используются в больших объемах в различных отраслях промышленности и сельского хозяйства. Три четверти добытого карбонатного сырья используется в строительстве и одна четверть - в различных отраслях промышленности (п. 7 Приложения 19 Рекомендаций).

В соответствии с пунктом 22 Приложения 19 Рекомендаций при оценке запасов карбонатных пород прежде всего целесообразно определить их пригодность для химической промышленности, предъявляющей наиболее высокие требования к качеству сырья; оценить возможность использования карбонатных пород для других целей следует лишь в случае их непригодности для этой промышленности.

При разведке карбонатных пород для назначений, требующих определенных физико- механических свойств, производится отбор проб на физико-механические испытания. Физико-механические свойства карбонатных пород исследуются в зависимости от областей их использования в соответствии с требованиями стандартов и технических условий. При изучении физико-механических свойств определяются прочность пород, средняя плотность (объемная масса), пористость, водопоглощение, а также естественная влажность (пункт 30 Приложения 19 Рекомендаций).

Согласно пункту 32 Приложения 19 Рекомендаций в результате изучения химического, минерального состава и физико-механических свойств карбонатных пород на месторождении выделяются природные разновидности сырья, определяются возможные промышленные (технологические) типы, а при необходимости способы их обогащения. Окончательно промышленные (технологические) типы и сорт сырья выделяются по результатам технологического изучения.

Согласно пункту 33 Приложения 19 Рекомендаций технологические свойства карбонатных пород должны быть изучены с детальностью, обеспечивающей получение исходных данных, достаточных для проектирования технологической схемы добычи и переработки с наиболее рациональным и комплексным использованием этого вида полезного ископаемого.

Требования к качеству отдельных видов карбонатных пород регламентируются соответствующими стандартами и ТУ (пункт 34 Приложения 19 Рекомендаций).

Гальянское месторождение флюсовых известняков, расположено на территории г. Нижний Тагил.

Впервые разведочные работы на месторождении были проведены в 1946-49 гг. трестом «Уралгеолнеруд». В 1953-54 гг. Высокогорской ГРП треста «Уралчерметразведка» проведены разведочные работы для оценки известняков на флюсы (участок Гальянский). В этот период пройдено 13 шурфов общим объемом 233 п. м. и 41 скважина общим объемом 4884,2 п. м. В результате проведенных работ был произведен подсчет запасов флюсовых известняков с утверждением их ВКЗ 21 декабря 1954 г. (протокол № 9124).

В 1957 году Свердловской комплексной нерудной экспедицией оценена южная часть западной полосы известняков - участок Горбуновский. Запасы были утверждены в ГКЗ (протокол № 2353).

В 1969-72 гг. Высокогорской ГРП Уральского территориального геологического управления проведена детальная разведка западной полосы известняков. В северную часть разведанного контура вошел участок Гальянский, оценка которого на флюсы произведена в 1953-54 гг. В южную часть контура вошла площадь известняков, оцененных в качестве цементных в 1957 г. (Горбуновское месторождение). Единое разведанное месторождение было названо Гальянским. Разведочные работы на Гальянском месторождении были проведены с целью промышленной оценки известняков в качестве сырья для производства конверторной извести, флюсов и цемента. Разведка осуществлена до глубины 110-120 м наклонными скважинами с применением геофизических и горных работ.

Известняки Гальянского месторождения изучены по химическому составу и физико - механическим свойствам.

По химическому составу подавляющее большинство проб отвечает требованиям, предъявляемым к известнякам для цементного (91,5%), флюсового (90,3%) и конверторного (79,2%) производства (стр. 3 «Справка о геологическом строении, методике, объеме и результатах геологоразведочных работ, проведенных на Гальянском месторождении известняков» Приложение № 1 к Протоколу ГКЗ СССР № 6885 от 25.04.1973г. (далее - справка к Протоколу ГКЗ СССР № 6885).Согласно п. 14 Справки к Протоколу ГКЗ СССР № 6885 указано, что «конверторные известняки могут быть использованы в качестве флюсов и все известняки - в цементной промышленности».

Технологическая оценка известняков в качестве цементного сырья проведена в 1971 году Государственным Всесоюзным проектным и научно-исследовательским институтом цементной промышленности «Гипроцемент». Составлен технический отчет по договору 915 «Заключение о качестве известняков Гальянского месторождения как сырья для производства цемента на Нижне-Тагильском заводе» (далее - Отчет). В результате проведенных исследований установлено, что пригодными в цементном производстве являются известняки содержащие СаО не менее 49,0%, окиси магния не более 3,2 %, кремнезема не более 6,0% и суммы щелочей не более 0,5 %, то есть практически все подсчитанные известняки пригодны для цементной промышленности (стр. 5 Протокола ГКЗ СССР № 6885).

Согласно раздела 045Т Паспорта месторождения неметаллических полезных ископаемых «Гальянского месторождения» № 291 (ТФИ) № 16476 (Росгеолфонд) по химическому составу известняки отвечают требованиям к сырью для флюсового (90,3%), конверторного (79,2%) и цементного (91,5%) производства.

ОАО «ВГОК» разрабатывает Гальянское месторождение открытым способом на основании лицензии на право пользования недрами СВЕ 03471 ТЭ от 09.01.2014г.

Согласно паспорта лицензии на пользование недрами СВЕ 03471 ТЭ от 09.01.2014г., размещенной на сайте Единого Фонда геологической информации о недрах (https://rfgf.ru/ReestrLicPage/193068), карточки объекта Государственного реестра участков недр, предоставленных в пользование, и лицензий на пользование недрами (https://asln.rosnedra.gov.ru/Eo3qF9JrLe2afZBxKiELDa/$/?asln&username;=guest&luid;=%0%A1 %D0%92%D0%9503471 %D0%A2%D0%AD_09.01.2014)

Гальянское месторождение относится к участку недр местного значения, полезные ископаемые «Флюсовые известняки» отнесены к общераспространенным полезным ископаемым.

Основным (преобладающим) видом полезных ископаемых (группировки полезных ископаемых), содержащихся в пределах предоставленного участка недр: Известняк флюсовый код 1412121. (п. 1.4 Приложения № 1 к лицензии (с изменениями к лицензии на пользование недрами СВЕ 03471 ТЭ от 06.10.2016г.)

В лицензии на добычу полезных ископаемых указывается вид полезного ископаемого, предусмотренный Общероссийским классификатором полезных ископаемых и подземных вод ОК 032-2002 (ОКПИиПВ), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 25.12.2002 N 503-ст. Указанный Классификатор предназначен, в частности, для упорядочения геолого-экономической информации по полезным ископаемым и подземным водам, подготовки государственной отчетности о состоянии и использовании минерально-сырьевых ресурсов Российской Федерации, а также ведения государственных и территориальных балансов запасов полезных ископаемых.

Полезному ископаемому "известняк флюсовый" ОКПИиПВ присвоен код 1412121. Флюс известняковый как вид полезного ископаемого в ОКПИиПВ отсутствует.

Учитывая п. 1.4. приложения № 1 к изменению лицензии СВЕ 03471 ТЭ, в котором указан вид полезного ископаемого (группировки полезных ископаемых), содержащихся в пределах предоставленного участка недр Гальянского месторождения: Известняк флюсовый код 1412121, в Классификаторе известняк флюсовый расположен в разделе «1412 Известняк, камень гипсовый и мел», Обществом, согласно лицензии СВЕ 03471 ТЭ, правомерно применен код полезного ископаемого 1412121.

Согласно статье 23.2 Закона РФ от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» разработка месторождений полезных ископаемых осуществляется в соответствии с утвержденными техническими проектами и иной проектной документацией на выполнение работ.

В п.2.3 лицензии от 09.01.2014г. СВЕ 03471 ТЭ на пользование недрами указано, что запасы известняка, расположенные на Гальянском месторождении пригодны для использования в качестве флюсового сырья, сырья для получения конверторной извести и для использования в производстве цемента. Производственная мощность предприятия по добыче флюсовых известняков на лицензионном участке определяется техническим проектом.

В силу пункта 2 статьи 339 НК РФ технический проект разработки месторождения полезных ископаемых является документом, на основании которого определяются технология добычи полезного ископаемого и метод определения количества добытого полезного ископаемого, используемый при исчислении НДПИ.

Таким образом, технический проект разработки месторождения прямо поименован в НК РФ как документ, на основании которого определяется вид полезного ископаемого и в конечном итоге - налоговая база по НДПИ. Обществом разработаны:

- Дополнение к техническому проекту «Вскрытие и разработка Гальянского месторождения № 5051-ПЗ-7» 2014г.

- Технический проект «Вскрытие и разработка Гальянского месторождения. Документация на техническое перевооружение рудника с открытым способом разработки ОАО «ВГОК» № 5051-ПЗ-9» 2018 г.

В соответствии с Разделом 2.5. Технического проекта 2014г. и Раздела 2.5. Технического проекта 2018 г. среди известняков Гальяновского месторождения выделяются следующие их структурно-литологические разновидности: известняки мраморизованные светло - серого и серого цвета, известняки брекчиевидные розового цвета, известняки мраморизованные битуминозные темно - серого цвета, известняковые брекчии, мраморы средне-крупнозернистые светло - серого и серого цвета. Известняки для металлургического производства и строительной промышленности изготавливаются в соответствии с требованиями технических условий ТУ 075100-013-05778402-05 (взамен ТУ 075100-013-05778402-01) «Известняк сырой Гальяновского месторождения». По удельной эффективности естественных радионуклидов известняк Гальянского месторождения, применяемый как сырье для строительных материалов должен соответствовать требованиям, предъявляемым к строительным материалам 1 класса. В Таблице 2.2. Раздела 2.5. Технического проекта перечислены требования по ТУ к качеству известняка. В зависимости от качественных показателей известняки подразделяются на четыре сорта, с содержанием массовой доли окислов кальция от 51,0% до 54,0 %.

По гранулометрическому составу известняк должен удовлетворять следующим требованиям (таблица 2.3):

Крупность известняка, мм

Допуск содержания кусков крупностью не более, %

Ниже нижнего предела

Выше верхнего предела

(0-40); (0-80)

-
10

(20-40); (20-80); (40-80)

10

10

В Таблице 2.5 Раздела 2.8. Технического проекта приведены физико-механические свойства известняков.

ФИО6 ние породы

Коэфф. крепости по Прото-дъяконову

Объемный вес, т/м3

Водопог-лощение

Коэфф. размягчения

Предел прочности при сжатии, кг/см2 (вс/вн)

Естественная влажность, %

известняк

6-8

2,60

0,13

0,88

1380 1230

0,09

В соответствии с п. 1 «Область применения» ТУ 075100-013-05778402-05 от 27.03.2005г. «Известняк сырой Гальяновского месторождения» настоящее техническое условие распространяется на известняк сырой дробленый Гальянского месторождения ОАО «ВГОК», применяемого в металлургической и в строительной промышленности. Применение известняка регламентируется нормами и технологическими инструкциями производства продукции металлургического комплекса, нормативными документами по изготовлению строительных материалов».

Известняки для металлургического производства и строительной промышленности должны изготавливаться в соответствии с требованиями настоящих технических условий по технологической инструкции изготовителя, утвержденной в установленном порядке. В зависимости от качественных показателей известняки подразделяются на четыре сорта, с содержанием массовой доли окислов кальция от 51,0 % до 54,0 %.

Согласно Раздела 4 ТУ 075100-013-05778402-05 от 27.03.2005г. известняк применяемый как сырье для строительных материалов должен соответствовать требованиям, предъявляемым к строительным материалам 1-го класса, согласно п. 5.2. «СП 2.6.1.758-99». Радиологические исследования известняка по установлению класса материала проводятся в ФГУЗ «Центр гигиены и эпидемиологии». Объемы лабораторных исследований и их оценка регламентируются ГОСТ 30108-94.

Пробы Известняка Гальянского месторождения регулярно проходят испытания в Нижнетагильском филиале ФБУЗ «Центр гигиены и эпидемиологии в Свердловской области на соответствие ГОСТ 30108-94 «Материалы и изделия строительные. Определение удельной эффективной активности естественных радионуклидов».

В Протоколе заседания Центральной комиссии по разработке месторождений твердых полезных ископаемых от 25.03.2014г. № 28/14-стп сказано, что товарной продукцией предприятия являются известняк для металлургической и для строительной промышленности.

Кроме того, ОАО «ВГОК» разработаны следующие стандарты организации:

1. «Полезное ископаемое - известняк сырой недробленый Гальянского месторождения СТО 05778402-021-2013» от 31.07.2013г. применяемый как флюсы в металлургическом производстве и как сырье для строительных материалов.

2. «Известняк сырой Гальянского месторождения для строительных работ СТО 571100-065-05778402-2014» от 18.03.2014г. применяемый в строительной промышленности.

Поскольку на полезное ископаемое - «Известняк сырой недробленый», добываемый на Гальянском месторождении отсутствует национальный стандарт, региональный стандарт, международный стандарт, то в соответствии с пунктом 1 статьи 337 НК РФ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая стандарту организации -ТУ 075100-013-05778402-05 (взамен ТУ 075100-013-05778402-01) от 27.03.2005г. «Известняк сырой Гальяновского месторождения», применяемого в металлургической и в строительной промышленности.

Согласно заключения Федерального Государственного бюджетного учреждения науки «Институт геологии геохимии им. Академика А.Н. Заварицкого Уральского отделения Российской академии наук от 19.01.2021г. № 16360-2115.6-10 известняки Гальянского месторождения преимущественно пригодны для использования в строительстве, но могут также использоваться в качестве флюсовой добавки в концентрат, агломерат.

Соответственно, в основе лицензии, выданной ОАО «ВГОК» на добычу полезных ископаемых Гальянского месторождения и условий технического проекта на разработку месторождения уже заложено основное использование известняка преимущественно в строительной индустрии.

Согласно п. 2 ст. 342 НК РФ налогообложение производится по одной из следующих налоговых ставок (в зависимости от вида добытого полезного ископаемого), умноженной на рентный коэффициент КРЕНТА, определяемый в соответствии с п. 6 ст. 342 настоящего Кодекса.

Учитывая, что известняк, добываемый Обществом, относится к общераспространенным полезным ископаемым, является неметаллическим сырьем и преимущественно может быть применен в основном в строительной индустрии (подпункт 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ), то считаем, что ставка НДПИ по нему должна применяться в порядке, установленном пп. 4 п. 2 статьи 342 НК РФ и равняться 5,5 %.

Согласно п.6 ст. 342 НК РФ для неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии, рентный коэффициент КРЕНТА принимается равным 1.

Исходя из положений действующего законодательства, принимая во внимание лицензию на пользование недрами от 09.01.2014г. СВЕ 03471 ТЭ, Технический проект разработки месторождения, стандарт качества полезного ископаемого ТУ 075100-013-05778402-05 от 27.03.2005г. «Известняк сырой Гальяновского месторождения» добываемый известняк является неметаллическим сырьем, используемый в основном в строительной индустрии, применение ставки НДПИ по нему должна определяться в порядке, установленном подпунктом 4 пункта 2 статьи 342 НК РФ и должна составлять 5,5%, а доначисление Инспекцией налога на добычу полезных ископаемых за февраль 2021 года в размере 6 236 914 руб., соответствующих пени, штрафа, за март 2021 года в размере 10 195 927 руб., соответствующих пени, штрафа неправомерным.

При таких обстоятельствах суд полагает, что заявленные требования подлежат частичному удовлетворению.

Руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить частично.

2. Признать недействительным решение межрайонной ИФНС России № 16 по Свердловской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 6094/10/268 от 22.11.2022 года в части доначисления налога на добычу полезных ископаемых за февраль 2021 года в сумме 6 236 914 руб. (Гальянское месторождение), а также соответствующих сумм пени и штрафа.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Признать недействительным решение межрайонной ИФНС России № 16 по Свердловской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 6129/10/268 от 22.11.2022 года в части доначисления налога на добычу полезных ископаемых за март 2021 года в сумме 10 195 927 руб. (Гальянское месторождение), а также соответствующих сумм пени и штрафа.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

3. В порядке распределения судебных расходов (ст. 110 АПК РФ) взыскать с межрайонной ИФНС России № 16 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу открытого акционерного общества «Высокогорский горно-обогатительный комбинат» (ИНН <***>, ОГРН <***>) 6 000 руб. – в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

6. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» либо по телефону Горячей линии (343) 371-42-50.

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».



Судья И.В. Хачёв