Решение от 20 июня 2023 г. по делу № А54-9686/2022

Арбитражный суд Рязанской области

ул. Почтовая, 43/44, г. Рязань, 390000; факс (4912) 275-108;

http://ryazan.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А54-9686/2022
г. Рязань
20 июня 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 19 июня 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 20 июня 2023 года.


Арбитражный суд Рязанской области в составе судьи Шишкова Ю.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Паустовский" (390021, Рязанская область, город Рязань, район Солотча, 34, К, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 02.09.2004, ИНН: <***>) в лице конкурсного управляющего ФИО2 (390023, г. Рязань, а/я 89)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Рязанской области (390013, <...>, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 24.12.2004, ИНН: <***>),

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, - общество с ограниченной ответственностью "В бору" (426008, <...>/2, ОГРН: <***>, ИНН: <***>),

о признании недействительным решения от 12.09.2022 №29544 об отказе в зачете (возврате) суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), обязании возвратить из бюджета сумму налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 1194811 руб. (с учетом уточнений),


при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явился, извещен надлежащим образом;

от заинтересованного лица: ФИО3, представитель по доверенности от 28.09.2022 №2.4-18/27041, личность установлена на основании предъявленного паспорта;

от третьего лица: не явился, извещен надлежащим образом;



установил:

общество с ограниченной ответственностью "Паустовский" (далее - заявитель, общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Рязанской области (далее - заинтересованное лицо, инспекция) о признании недействительным решения от 12.09.2022 №29544 об отказе в зачете (возврате) суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), обязании возвратить из бюджета сумму налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 1194811 руб. (с учетом уточнений).

Определением от 15.05.2023 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено общество с ограниченной ответственностью "В бору".

Представитель заявителя и третьего лица в судебное заседание не явились. В соответствии со ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие представителей указанных лиц, надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного разбирательства в порядке ст.ст. 121-123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Представитель заинтересованного лица относительно уточненных заявленных требований возражает, указав на законность и обоснованность оспариваемого акта.

Из материалов дела следует, что 08.02.2016 обществом представлена первичная налоговая декларация по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (далее по тексту - УСН) за 2015 год с суммой к уплате в размере 7 019 руб., в которой заявлен доход 140 270,0 руб.

24 февраля 2016 года налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (далее по тексту - УСН) за 2015 год (корректировка №1), согласно которой сумма налога к уплате в бюджет составила 1 203 227,0 руб. Причиной представления уточненной налоговой декларации является увеличение дохода на сумму 20 053 777,0 руб. в связи с реализацией земельного объекта с кадастровым номером: 62:29:0151004:194, расположенный по адресу: г Рязань, мкр. Солотча, 34.

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 26.05.2016 по делу №А54-5666/2015 (резолютивная часть объявлена 26.05.2016) ООО "Паустовский" признано несостоятельным (банкротом), в отношении должника открыта процедура конкурсного производства.

Из определения Арбитражного суда Рязанской области от 13.03.2018 №А54-5666/2015 следует, что от 10.12.2014 между ООО "Паустовский" (продавец) и ООО "В бору" (покупатель) была совершена сделка по купле-продаже земельного участка, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для обслуживания базы отдыха, общая площадь 36 571 кв.м., адрес (местонахождение ) объекта: Рязанская область., г. Рязань, р-н Солотча, 34 (Советский район) кадастровый номер 62:29:0151004:194.

По условиям договора купли-продажи земельного участка от 10.12.2014 между ООО "Паустовский" и ООО "В бору" цена земельного участка по соглашению сторон составила 27 500 000 руб. Пункт 4.2 договора купли-продажи земельного участка предусматривает оплату в следующем порядке: денежная сумма в размере 27 500 000 руб. уплачивается покупателем продавцу не позднее 10.12.2019. Оплата производится любым способом, не запрещенным действующим законодательством.

Между ООО "В бору" и ООО "Паустовский" подписано соглашение об отступном от 15.01.2015 по условиям которого обязательства ООО "В бору" перед ООО "Паустовский" по оплате денежных средств по договору купли-продажи земельного участка от 10.12.2014 прекращаются частично в сумме 19 913 507 руб. 18 коп. в соответствии со ст. 409 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) предоставлением ООО "В бору" ООО "Паустовский" четырех векселей, векселедателем которых является должник.

Общество "В бору" во исполнении соглашения об отступном от 15 января 2015 года передало, а ООО "Паустовский" приняло нижеперечисленные векселя:

-№ 4 на сумму 5 000 000 руб.

-№ 5 на сумму 5 000 000 руб.

-№ 6 на сумму 5 000 000 руб.

-№ 7 на сумму 4 913 507 руб. 18 коп.

Оставшуюся задолженность в размере 7 586 492 руб. 82 коп. ООО "В бору" обязано оплатить в срок до 10.12.2019.

Определением Арбитражного суда Рязанской области от 13.03.2018 №А54-5666/2015 договор купли-продажи признан недействительным.

В связи с этим 24 июня 2022 года общество обратилось в инспекцию с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного УСН в размере 1194811 руб.

Решением от 12.09.2022 №29544 инспекция отказала в возврате налога.

Решением УФНС России от 19.10.2022 №2.15-12/02/15454 решение инспекции оставлено без изменения, а жалоба без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в арбитражный суд.

Рассмотрев и оценив материалы дела, заслушав доводы представителя заинтересованного лица, арбитражный суд считает, что уточненные заявленные требования удовлетворению не подлежат. При этом суд исходит из следующего.

Согласно положениям части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания недействительными актов и незаконными действий (бездействий) государственных органов необходимо одновременная совокупность следующих условий: несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии с п.1 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) ООО "Паустовский" является плательщиком налога по упрощенной системе налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. При упрощенной системе налогообложения к доходам относятся доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ соответственно.

На основании поданного уведомления ООО "Паустовский" применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы» с 01.01.2014.

В соответствии с п.1 ст. 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

В силу п.1 ст.346.21 НК РФ налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Согласно п. 5 ст. 346.18 НК РФ при определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

На основании п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных. Причем выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), выраженные в денежной и (или) натуральной форме (п. 2 ст. 249 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей Налогового кодекса Российской Федерации признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Реализацией товаров организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары (статья 39 НК РФ).

В связи с этим налогоплательщик, применяющий УСН, доходы от реализации недвижимого имущества должен учитывать при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ в целях главы 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения" датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счетах в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

Согласно пояснениям налогового органа, земельный участок с кадастровым номером 62:29:0151004:194 в период с 17.03.2015 по 12.04.2022 находился в собственности ООО "В бору". В период 12.04.2022 по настоящее время земельный участок с кадастровым номером 62:29:0151004:194 находится в собственности ООО "Паустовский".

Согласно п.1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Однако порядок учета возвращаемой налогоплательщиком полученной от покупателей выручки от реализации товаров (работ, услуг) в случае расторжения договора главой 26.2 НК РФ не предусмотрен.

В соответствии с разъяснениями Министерства Финансов РФ, изложенных в письме от 02.04.2021 № 03-11-11/24213, в указанном случае следует применять порядок, предусмотренный пунктом 1 ст. 346.17 НК РФ.

Кроме того, согласно п. 1 ст. 167 ГК РФ недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения.

В соответствии с п. 2 ст. 167 ГК РФ основным последствием признания сделки недействительной является возвращение сторон в первоначальное состояние, в котором они пребывали до совершения сделки.

При этом сам факт признания сделки недействительной не является достаточным основанием для внесения изменений в бухгалтерский и налоговый учет участников сделки и перерасчета их налоговых обязательств. Все последующие изменения стоимости или количества (объемов) совершенных в соответствующем налоговом или отчетном периоде хозяйственных операций, в том числе в виду возврата товара или оспаривания сделки, на основании которой была произведена хозяйственная операция, подлежат учету налогоплательщиком как новые факты (события) хозяйственной жизни в налоговом (отчетном) периоде их возникновения.

В соответствии с разъяснениями, изложенными в информационном письме ВАС РФ от 17.11.2011 № 148, налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые в их исполнение финансово-хозяйственные операции, отражаемые в бухгалтерском учете. При этом налогообложению подвергается финансовый результат, формируемый по итогам налогового (отчетного) периода на основе данных регистров бухгалтерского учета, в том числе совокупности совершенных в этом периоде названных операций.

Учитывая вышеизложенное, признание договора купли-продажи недействительным не может повлечь у продавца и покупателя обязанности исказить в бухгалтерском учете реальные факты их хозяйственной деятельности.

Следовательно, налогоплательщик обязан был отразить финансово-хозяйственную операцию на дату ее совершения (п. 9 письма ВАС РФ от 17.11.2011 № 148).

В соответствии с п. 9 письма ВАС РФ от 17.11.2011 № 148 в случае фактического осуществления возврата спорных объектов в результате признания договоров купли-продажи недействительными, общество обязано отразить данные финансово-хозяйственные операции на дату их совершения.

Обществом не представлено суду доказательств отражения соответствующих финансово-хозяйственных операций именно на дату их совершения путем представления налоговой декларации за соответствующий период.

С учетом изложенного, на дату обращения в налоговый орган с заявлением о возврате УСН в связи с признанием договора от 10.12.2014 недействительным у общества отсутствовала переплата по УСН в спорной сумме.

При таких обстоятельствах, инспекция решением от 12.09.2022 №29544 правомерно отказала обществу в возврате УСН в сумме 1194811 руб.

В связи с этим в удовлетворении заявленных обществом требований следует отказать.

В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы за рассмотрение настоящего дела относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "Паустовский" (390021, Рязанская область, город Рязань, район Солотча, 34, К, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 02.09.2004, ИНН: <***>) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Рязанской области (390013, <...>, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 24.12.2004, ИНН: <***>) от 12.09.2022 №29544 об отказе в зачете (возврате) суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) и об обязании возвратить из бюджета сумму налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 1194811 руб., проверенные на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, отказать.


Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, через Арбитражный суд Рязанской области может быть подана кассационная жалоба в случаях, порядке и сроки, установленные Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.


Участвующим в деле лицам разъясняется, что решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной электронно-цифровой подписью. В связи с этим на основании части 1 статьи 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение будет направлено лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.



Судья Ю.М. Шишков