Решение от 18 октября 2024 г. по делу № А56-10592/2024

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-10592/2024
18 октября 2024 года
г.Санкт-Петербург


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе:

судьи Анисимовой О.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кудрявцевой А.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель: общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «РУСБАЛТ»,

заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 22 по Санкт-Петербургу,

о признании безнадежной к взысканию задолженности в общей сумме 19 495 546,19 руб.

при участии

от заявителя: ФИО1 по доверенности от 10.07.2023,

от заинтересованного лица: ФИО2 по доверенности от 16.10.2023,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Русбалт» (далее – ООО «ТД «Русбалт», Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №22 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогу на прибыль организаций в размере 6 236 767 руб., НДС в размере 5 613 091 руб., пени по налогу на прибыль организаций в размере 4 444 528,02 руб., пени по НДС в размере 4 006 357,88 руб., в общей сумме 20 300 743,90 руб.

В судебном заседании 02.07.2024 Обществом уточнены заявленные требования и Общество просит признать безнадежной к взысканию задолженности в сумме 19 495 546,19 руб. Уточнения приняты судом.

Налоговый орган в судебном заседании против удовлетворения заявления возражал по доводам, изложенным в отзыве.

Исследовав представленные материалы, заслушав доводы сторон, суд установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, на основании решения № 75/02 от 23.11.2020 о проведении выездной налоговой проверки в отношении ООО «ТД РУСБАЛТ» Межрайонной ИФНС России № 22 по Санкт-Петербургу проведена выездная налоговая проверка по всем налогам сборам, страховым взносам за период с 01.01.2017 по 31.12.2017.

Сроки проведения выездной налоговой проверки приостанавливались и возобновлялись на основании решений Межрайонной ИФНС № 22 по СПб:

- о приостановлении проведения выездной налоговой проверки № П-1 от 01.12.2020;

- о возобновлении проведения выездной налоговой проверки № 1-В от 11.01.2021;

- о приостановлении проведения выездной налоговой проверки № 2-П от 22.01.2021;

- о возобновлении проведения выездной налоговой проверки № 2-В от 01.02.2021;

- о приостановлении проведения выездной налоговой проверки № 3-П от 11.02.2021;

- о возобновлении проведения выездной налоговой проверки № 3-В от 24.06.2021.

19.07.2021 составлена Справка о проведенной выездной налоговой проверке №12.

15.09.2021 налоговым органом составлен Акт налоговой проверки № 02/9280, который получен Обществом 30.05.2022.

29.06.2022 Обществом представлены Возражения на Акт налоговой проверки №02/9280 от 15.09.2021 (вх. №30272 от 29.06.2022).

13.07.2022 состоялось рассмотрение материалов налоговой проверки, по результатам которого было принято Решение № 02/32 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 14.07.2022 (получено Обществом по телекоммуникационным каналам связи 20.07.2022).

В период с 14.07.2022 по 14.08.2022 налоговым органом проведены дополнительные мероприятия налогового контроля, по результатам которых 05.09.2022 составлен Дополнительный акт налоговой проверки № 02/28, который получен Обществом 07.10.2022.

21.10.2022 Обществом представлены Возражения на Дополнение к акту налоговой проверки № 02/28 от 05.09.2022 (вх. № 49904 - 49911 от 20.10.2022).

14.11.2022 состоялось рассмотрение материалов налоговой проверки, по результатам которого было принято Решение № 02/9938 от 21.11.2022, которое вручено Обществу 14.12.2022.

По результатам выездной налоговой проверки вынесено Решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №02/9938 от 21.11.2022, которым Обществу доначислено 20 300 743,90 руб.

При этом, в порядке статьи 31 НК РФ Управлением ФНС России по Санкт-Петербургу принято решение от 02.02.2024 №08-09/05314@, которым решение Инспекции №02/9938 от 21.11.2022 отменено в части доначисления пеней в период действия моратория с 01.04.2022 по 02.10.2022.

Таким образом, задолженность Общества по решению об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №02/9938 от 21.11.2022 (с учетом решения Управления ФНС России от 02.02.2024 №08-09/05314@) составляет 19 495 546,19 руб., в том числе, налог в размере 11 849 858,00 руб., из них 5 613 091,00 руб. по НДС, 6 236 767,00 руб. по налогу на прибыль; пени в размере 7 645 688,19 руб.

Общество, полагая указанную задолженность безнадежной к взысканию, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В обоснование заявленных требований Общество указывает, что и налоговым органом и Управлением ФНС России по Санкт-Петербургу допущены многочисленные нарушения сроков проведения мероприятий налогового контроля и совершения соответствующих процессуальных действий, что привело к истечению срока, отведенного для бесспорного взыскания задолженности в его нормативном исчислении, в связи с чем предельный срок двухлетний срок взыскания задолженности пропущен, а общая продолжительность просрочек по состоянию на 28.06.2024 составила 2 года 6 месяц 4 дня.

Исследовав и оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа в порядке, установленном статьей 89 НК РФ.

В силу пункта 6 статьи 89 НК РФ выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

Согласно пункту 8 статьи 89 НК РФ срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Согласно подпункту 1 пункта 9 статьи 89 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки, в том числе, для истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ. При этом период приостановления проведения проверки не входит в общий срок её проведения.

В данном случае выездная налоговая проверка ООО «Торговый дом «РУСБАЛТ» начата 23.11.2020, окончена 19.07.2021 (7 месяцев 26 дней).

Как следует из справки о проведенной выездной налоговой проверки от 19.07.2021 №12, проверка ООО «Торговый дом «РУСБАЛТ» приостанавливалась трижды: с 04.12.2020 по 10.01.2021 (1 месяц 6 дней), с 22.01.2021 по 31.01.2021 (10 дней) и с 11.02.2020 по 23.06.2021 (4 месяца 12 дней), что суммарно составляет 5 месяцев 28 дней.

Общество в обоснование заявленных требований указывает, что налоговым органом необоснованно приостанавливалось проведение проверки, в связи с чем нарушение срока в данной части составило 4 месяца 4 дня. Общество указывает, что необходимость истребования документов (информации) у ряда контрагентов отсутствовала, поскольку в акте выездной налоговой проверки от 15.09.2021 № 02/9280 документы (информация), полученные у этих лиц, даже не упоминаются. Документы, подтверждающие исполнение поручений налогового органа об истребовании документов (информации), в ряде случаев не представлены.

Данный довод отклоняется судом, поскольку общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шести месяцев. При этом закон не содержит условия «целесообразности» истребования, так как оценить его «обоснованность» можно только после получения соответствующих ответов. Также закон не ограничивает количество и длительность выносимых налоговым органом решений о приостановлении проверки, устанавливая рамки только общего срока приостановления.

Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.

В соответствии с пунктом 1 статьи 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки.

В силу пункта 5 статьи 100 НК РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

Инспекция в рамках выездной налоговой проверки Общества несколько раз выносила решения о приостановлении, возобновлении выездной налоговой проверки для истребования у контрагентов проверяемой организации документов (информации).

В каждом случае приостановления и возобновления проверки в отношении Общества заместителем руководителя налогового органа, проводящего проверку, вынесено соответствующее решение, которое вручено или направлено в адрес налогоплательщика в установленном законодательством о налогах и сборах порядке.

Общий срок приостановления выездной налоговой проверки ООО «ТД «Русбалт» не нарушает требования пункта 9 статьи 89 НК РФ, в связи с чем в данном случае суд не усматривает нарушение сроков проведения выездной налоговой проверки.

Следует отметить, что в ходе проведения выездной налоговой проверки Общество было не лишено возможности обжаловать решения налогового органа о приостановлении и о возобновлении проведения выездной налоговой проверки, однако указанные решения Обществом не оспаривались.

Статьей 93 НК РФ не конкретизированы документы, которые вправе истребовать налоговые органы - вопрос о том, имеется ли целесообразность истребования конкретного документа, содержащего сведения, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика, и его изучения в ходе налоговой проверки, входит в компетенцию контролирующего органа и определяется налоговым органом самостоятельно.

Кроме того, целесообразность истребования тех или иных документов невозможно оценить до поступления ответов на требования.

Таким образом, налоговым органом не нарушены требования налогового законодательства, нарушения прав налогоплательщика не допущено.

При расчете, установленных НК РФ максимальных сроков для вынесения и вступления в силу решения по результатам выездной налоговой проверки, осуществления мер принудительного взыскания доначисленных налогов и пени, судом установлено, что крайний срок добровольного исполнения обязанности по уплате доначисленных платежей истек 12.07.2022:

№

Действие

Норма

НК РФ

Срок

1
Решение о проведении ВНП от 23.11.2020

ст. 89

фактически вручено 30.11.2020

2
Справка о проведении ВНП

ст. 89

фактически составлена 19.07.2021

3
Акт ВНП – 2 мес. с составления справки

п. 1 ст. 100

20.07.2021–20.09.2021

4
Вручение акта – 5 рабочих дней

п. 5 ст. 100

16.09.2021–23.09.2021

5
Подача возражений на акт – 1 мес.

п. 6 ст. 100

24.09.2021– 25.10.2021

6
Рассмотрение материалов – 10 рабочих дней

абз. 1 п. 1 ст. 101

26.10.2021–11.11.2021

7
Проведение дополнительных мероприятий налогового контроля – 1 мес.

п. 6 ст. 100

13.12.2021

8
Составление дополнений к акту проверки – 15 рабочих дней

п. 6.1 ст. 100

14.12.2021–11.01.2022

9
Вручение дополнений к акту – 5 рабочих дней

п. 6.1 ст. 100

12.01.2022–18.01.2022

10

Подача возражений на дополнение к акту – 15 рабочих дней

п. 6.2 ст. 100

19.01.2022–08.02.2022

11

Рассмотрение материалов – 10 рабочих дней

абз. 2 п. 1 ст. 101

09.02.2022–22.02.2022

12

Вручение решения – 5 рабочих дней

п. 9 ст. 101

24.02.2022–02.03.2022

13

Обжалование решения – 1 мес.

ст. 139.1

03.03.2022–04.04.2022

14

Передача апелляционной жалобы в вышестоящий НО – 3 рабочих дня

ст. 139.1

07.04.2022

15

Рассмотрение жалобы вышестоящим НО – 1 мес.

п. 6 ст. 140

11.05.2022

16

Продление рассмотрения жалобы на 1 мес., вынесение решения по жалобе и вступление решения по ВНП в законную силу

п. 6 ст. 140

14.06.2022

17

Выставление требования об уплате налога – 20 рабочих дней

п. 2 ст. 70

12.07.2022

18

Срок на добровольное исполнение требования – 8 рабочих дней

п. 4 ст. 69

22.07.2022

19

Решение о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика – 2 мес.

п. 3 ст. 46

(в редакции до 01.01.2023)

п. 4 ст. 46

(в редакции после 01.01.2023)

22.09.2022

20

Взыскание задолженности за счет денежных средств в судебном порядке – 6 мес.

п. 3 ст. 46

(в редакции до 01.01.2023)

п. 4 ст. 46

(в редакции после 01.01.2023)

22.12.2022

21

Взыскание задолженности за счет имущества в судебном порядке – 2 года

п. 1 ст. 47

(в редакции до 01.01.2023)

п. 4 ст. 47

(в редакции после 01.01.2023)

22.07.2024

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в положения Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), которые вводят с 01.01.2023 обязательный для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц институт Единого налогового счета.

Согласно подпункту 9 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений налоговых органов об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений об отмене (полностью или частично) решений о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, решений об отмене (полностью или частично) решений о предоставлении налогового вычета полностью или частично - со дня вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено подпунктом 10 настоящего пункта.

В силу взаимосвязанных положений пункта 1 статьи 10, статей 87 и 101 НК РФ неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязанности по уплате налога устанавливается налоговым органом в ходе производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах – по итогам проведения налоговых проверок, рассмотрения их результатов с учетом поступивших от налогоплательщика возражений.

Согласно пункту 1 статьи 101.2 НК РФ в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в не обжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

В силу пункта 6 статьи 140 НК РФ решение по жалобе (апелляционной жалобе) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 названного Кодекса, принимается вышестоящим налоговым органом в течение одного месяца со дня получения жалобы (апелляционной жалобы). Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения от нижестоящих налоговых органов документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), или при представлении лицом, подавшим жалобу (апелляционную жалобу), дополнительных документов, но не более чем на один месяц.

В силу статьи 101.3 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное по результатам налоговой проверки, подлежит исполнению со дня его вступления в силу. Обращение соответствующего решения к исполнению возлагается на налоговый орган, вынесший это решение.

Согласно положениям статьи 69 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (пункт 1 статьи 69 НК РФ).

Форма требования об уплате задолженности утверждена Приказом ФНС России от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151@.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено НК РФ.

В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

В связи с вступлением в силу Решения Межрайонной ИФНС России № 22 по Санкт-Петербургу от 21.11.2022 № 02/9938 налоговым органом сформировано Требование № 7796 об уплате задолженности по состоянию на 02.04.2024 на сумму отрицательного сальдо 21 655 972,65 руб. с указанием срока для добровольной уплаты – до 25.04.2024.

В требовании также указывалось, что в случае, если в срок до 25.04.2024 задолженность не будет погашена (урегулирована), налоговый орган примет все предусмотренные законодательством о налогах и сборах меры по взысканию задолженности, а также обеспечительные меры (статьи 45, 46, 47, 48, 76, 77 Налогового кодекса Российской Федерации).

Требование об уплате задолженности № 7796 от 02.04.2024 направлено в адрес налогоплательщика по ТКС 03.04.2024 и получено им 08.04.2024.

21.05.2024 Межрайонной ИФНС России № 22 по Санкт-Петербургу сформировано Решение № 32482 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, на сумму отрицательного сальдо по состоянию на 21.05.2024 на сумму 22 012 340,26 руб.

Решение № 32482 от 21.05.2024 направлено в адрес налогоплательщика по ТКС 22.05.2024.

Также 21.05.2024 налоговым органом сформировано и направлено в Банк ГПБ (АО) поручение № 10762 на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика в бюджетную систему РФ.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания, задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Как разъяснено в пункте 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 (далее – Постановление № 57), по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Порядок взыскания налогов, пеней и штрафов за счет денежных средств налогоплательщиков установлен статьей 46 НК РФ.

В пункте 4 статьи 46 НК РФ указано, что решение о взыскании за счет денежных средств принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно пункту 11 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа (персонифицированного электронного средства платежа), используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.

В пункте 1 статьи 47 НК РФ предусмотрено, что в случае, предусмотренном пунктом 11 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств, налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия постановления о взыскании задолженности, в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо единого налогового счета, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ. Взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества, размещенного в реестре решений о взыскании задолженности.

Согласно пункту 3 статьи 47 НК РФ направление судебному приставу и размещение постановления о взыскании задолженности в реестре решений о взыскании задолженности осуществляются в течение десяти месяцев:

либо с даты размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета, превышающем 30 тысяч рублей;

либо с даты окончания исполнительного производства по ранее размещенному постановлению при наличии отрицательного сальдо на едином налоговом счете в размере, превышающем 30 тысяч рублей;

либо с даты возникновения после размещения в реестре решений о взыскании задолженности предшествующего постановления новой суммы задолженности на едином налоговом счете в размере, превышающем 30 тысяч рублей;

либо по истечении трех лет с даты размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета, не превышающем 30 тысяч рублей.

В пункте 4 статьи 47 НК РФ предусмотрено, что постановление о взыскании задолженности, размещенное после истечения срока, установленного пунктом 3 этой статьи, исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя задолженности в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения сроков, указанных в пункте 3 этой статьи. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

При расчете сроков установлено, что требование об уплате задолженности по результатам рассмотрения проверки должно было быть выставлено налоговым органом не позднее 12.07.2022, а выставленное с соблюдением срока требование об уплате задолженности должно было быть исполнено не позднее 22.07.2022.

Как разъяснено в определении Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135, в статьях 46 и 47 НК РФ в первоначальной редакции отсутствовали положения, которые бы объективно ограничивали срок взыскания задолженности по налогам. Однако, начиная с 02.09.2010, в абзаце третьем пункта 1 статьи 47 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ) установлен двухлетний предельный срок судебного взыскания задолженности, применяемый при утрате налоговым органом возможности внесудебного взыскания.

По смыслу закона упомянутый предельный двухлетний срок выступает гарантией соблюдения принципа правовой определенности: он исчисляется с момента истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате, указанного в требовании, и поглощает иные предусмотренные статьями 46 - 47 НК РФ сроки совершения промежуточных действий, направленных на взыскание задолженности налоговым органом. В соответствии с волей законодателя по истечении названного предельного срока налоговый орган, утративший возможность принятия собственных решений (постановлений) о взыскании задолженности, также утрачивает и право на обращение с соответствующим требованием в суд.

Изложенное согласуется с правовой позицией, выраженной в пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016).

Таким образом, превышение длительности производства по делу о нарушении законодательства о налогах (совершение определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля с нарушением сроков) само по себе не лишает налоговый орган права на НК РФ, но, во всяком случае, ограничивает возможность взыскания пределами двух лет. В случае превышения двухлетнего срока, возражения относительно нарушения длительности проведения налоговой проверки могут быть заявлены налогоплательщиком как при рассмотрении предъявленного к нему в судебном порядке требования о взыскании задолженности, так и при оспаривании самим налогоплательщиком выставленного налоговым органом требования об уплате налога, оспаривании решений (постановлений), принятых налоговым органом в рамках внесудебного взыскания задолженности, что согласуется с пунктом 31 Постановления №57.

Следовательно, нарушение налоговым органом сроков, в том числе на принудительное взыскание задолженности, не привело к нарушению предельного двухлетнего срока.

Аналогичная правовая позиция изложена в Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.08.2024 по делу №А56-73080/2023 (Определением Верховного Суда РФ от 04.10.2024 №307-ЭС24-18183 отказано в передаче дела № А56-73080/2023 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления).

Ввиду изложенного, основания для удовлетворения заявленных требований отсутствуют.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

Судья Анисимова О.В.