Решение от 17 августа 2018 г. по делу № А62-4239/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СМОЛЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Большая Советская, д. 30/11, г.Смоленск, 214001

http:// www.smolensk.arbitr.ru; e-mail: info@smolensk.arbitr.ru

тел.8(4812)24-47-71; 24-47-72; факс 8(4812)61-04-16

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

город Смоленск

17.08.2018 Дело № А62-4239/2018

Резолютивная часть решения оглашена 13.08.2018

Полный текст решения изготовлен 17.08.2018

Арбитражный суд Смоленской области в составе судьи Красильниковой В.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ковалевой В.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "Витомэк" (ОГРН <***>; ИНН <***>)

к Смоленской таможне (ОГРН <***>; ИНН <***>)

о признании недействительным решения № 10113000/140218/25-р/2018 от 14.02.2018,

при участии в судебном заседании: от заявителя: не явился, извещен надлежащим образом; от ответчика: ФИО1, ФИО2 - представители по доверенности;

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью "Витомэк" (далее – Общество, заявитель) обратилось в суд с заявлением к Смоленской таможне, в котором просило признать незаконным и отменить решение № 10113000/140218/25-р/2018 от 14 февраля 2018 года, которым признаны несоответствующим требованиям права Евразийского экономического союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле и отменены Решения Смоленского таможенного поста (ЦЭД) Смоленской таможни о подтверждении правильности исчисления и уплаты таможенных платежей в отношении кормовой добавки «ПАЛМАК задекларированной ООО

Как следует из материалов дела, на Смоленском таможенном посту (ЦЭД) Смоленской таможни декларантом ООО «ВИТОМЭК» по процедуре выпуска для внутреннего потребления по ДТ: №№ 10113110/211016/0066085; 10113110/211016/0066086; 10113110/211016/0066087; 10113110/211016/0066088; 10113110/241016/0067056; 10113110/241016/0067077; 10113110/261016/0068168; 10113110/311016/0070223; 10113110/011116/0070423; 10113110/011116/0070582; 10113110/071116/0072563; 10113110/310717/0097997; 10113110/010817/0098523 был задекларирован товар - продукты для кормления животных: кормовая добавка "PALMAC 80-16/ПАЛМАК 80-16" для повышения продуктивности крупного рогатого скота, без ГМО, не содержит крахмал, не содержит ингредиентов животного происхождения, в п/э мешках по 25 кг. Состав: пальмитиновая кислота - 80%, олеиновая - 7-9%, линолевая кислота - 1-2%, стеариновая кислота - 1-3%, миристиновая кислота - 1-4%, общее содержание жира - 99,9%. Изготовитель: IOI PAN-CENTURY OLEOCHEMICALS SDN BHD, Малайзия».

Ввоз товаров осуществлялся по контрактам № 2015/03/24/01 от

24.03.2015, № 2016/01/11/03 от 11.01.2016, заключенным с АО «Кауно Грудай» (Литовская Республика).

В отношении проверяемого товара Обществом в графе 36 «Преференция» заявлена льгота по уплате таможенных платежей в виде пониженной ставки НДС. В качестве нормативных документов, обосновывающих применение пониженной ставки НДС 10%, в графе 44 ДТ декларантом указаны подпункт 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ, постановление Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов».

Товар классифицирован декларантом в подсубпозиции 2309 90 960 9 ТН ВЭД ЕАЭС в 2017 г., 2309 90 990 0 - в 2016 г.

Выпуск товара по вышеперечисленным ДТ произведен при условии обеспечения уплаты таможенных платежей в соответствии с п.п. 9, 10 ст. 106 Федерального закона «О таможенном регулировании» от 27.11.2010 № 311- ФЗ.

По результатам дополнительных проверок классификация товара в субпозиции 2309 90 ТН ВЭД ЕАЭС подтверждена.

Согласно заявленному декларантом описанию товара в графе 31 перечисленных выше ДТ и прилагаемым к ДТ документам химический состав, назначение, производитель, фасовка товаров совпадают.

В соответствии со ст.24 Федерального закона РФ от 27.11.2010 № 311- ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» Смоленской таможней инициировано проведение ведомственного контроля, по результатам которого таможней принято решение № 10113000/140218/25- р/2018 от 14 февраля 2018 года, которым признаны несоответствующим требованиям права Евразийского экономического союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле и отменены Решения

Смоленского таможенного поста (ЦЭД) Смоленской таможни о подтверждении правильности исчисления и уплаты таможенных платежей в отношении кормовой добавки «ПАЛМАК задекларированной ООО «ВитОМЭК» по ДТ №№ 10113110/211016/0066085; 10113110/211016/0066086; 10113110/211016/0066087; 10113110/211016/0066088; 10113110/241016/0067056; 10113110/241016/0067077; 10113110/261016/0068168; 10113110/311016/0070223; 10113110/011116/0070423; 10113110/011116/0070582; 10113110/071116/0072563; 10113110/310717/00997997; 10113110/010817/0098523.

В данном решении Смоленская таможня пришла к выводу о том, что ввезенный товар не подлежит обложению по льготной ставке НДС 10%.

Заявитель не согласился с указанным решением, посчитав его несоответствующими действующему законодательству и нарушающим его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, и обратились в суд с рассматриваемым заявлением.

В обоснование заявленных требований заявитель указал, что спорный товар PALMAC 80-16/ПАЛМАК 80-16 официально зарегистрирован Федеральной службой ветеринарного и фитосанитарного надзора (Россельхознадзор) в качестве кормовой добавки производителем «OI Pan- Century Oleochemicals Sdn Bhd», Малайзия, дата регистрации: 23.10.2014 г., учетная серия № 458-2-34.13-6441; регистрационный номер № ПВИ-2- 34.13/04171. В свидетельстве о регистрации указана область применения: для повышения энергетической ценности рационов крупного рогатого скота с целью увеличения продуктивности. Таким образом, ввезенный товар не предназначается для какого-либо иного использования, кроме как для применения в кормлении животных. Данные обстоятельства

подтверждаются приложенной Инструкцией по применению Палмака 80-16, из текста которой следует, что данная кормовая добавка предназначена для повышения ценности рационов крупного рогатого скота с целью его продуктивности (п. 1 Инструкции). Биологические свойства кормовой добавки Палмак 80-60 обусловлены его производством из свежеполученной фракции жирных кислот пальмового жира, которые являются источником энергии, повышают усвояемую энергию рационов, нормализуют массу тела, улучшают плодовитость, повышает резистентность организма, улучшает качество молока и мяса. Из вышеизложенного следует, что задекларированный товар по своему составу и способу применения предназначен, ввозится и используется исключительно для кормления животных путем введения в кормосмеси на комбикормовых заводах или кормоцехах хозяйств и соответствует включенным в Перечень наименованию товара и заявленному коду ТН ВЭД.

Кроме того, заявитель обращает внимание суда, на то, что ввезенный продукт предназначен для использования в публично-значимых целях - для развития сельского хозяйства, то есть в тех целях, для достижения которых законодатель установил таможенную льготу в виде налоговой ставки 10 % по налогу на добавленную стоимость. Кроме того, заявитель просит суд принять во внимание позицию Министерства Финансов Российской Федерации,

изложенную в письме от 7 февраля 2018 г. N 03-07-07/7048, согласно которой кормовые добавки могут как непосредственно скармливаться животным, так и использоваться для приготовления кормов, в связи с чем они могут быть отнесены к продуктам, используемым для кормления животных.

Таможня возражала против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Оценив в совокупности по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ все имеющиеся в материалах дела документы, суд приходит к следующему выводу.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу приведенных норм для признания ненормативного правового акта недействительным, решения, действий (бездействия) незаконными необходимо одновременное наличие двух условий: несоответствие оспариваемого акта, решения, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение ими прав и законных интересов заявителя.

В соответствии со статьей 77 Таможенного кодекса Таможенного Союза (далее - ТК ТС, действовавший на момент регистрации рассматриваемых ДТ) для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации декларации на товары, установленные Единым таможенным тарифом таможенного союза (в

зависимости от классификационного кода товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации на территории Российской Федерации отдельных продовольственных товаров.

При реализации на территории Российской Федерации продовольственных товаров, в том числе зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов, применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов. При этом коды видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) и единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС), облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке в размере 10 процентов, определяются Правительством Российской Федерации.

В пункте 2 статьи 164 НК РФ, определяющем перечень товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10%, кормовые добавки прямо не поименованы.

В развитие приведенной нормы постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 утверждены Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации и Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень).

Таким образом, Правительством Российской Федерации определены различные перечни продукции, подлежащие налогообложению по ставке НДС в размере 10 процентов, применяемые соответственно при реализации и при ввозе товаров. Право Правительства Российской Федерации на определение таких перечней товаров (коды видов продукции) при ввозе на территорию Российской Федерации, налогообложение которых производится по ставке 10 процентов, прямо предусмотрено в последнем абзаце пункта 2 статьи 164 НК РФ.

В соответствии с Примечанием 1 к Перечню для целей настоящего приложения следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД ЕАЭС, так и наименованием товара.

Таким образом, ставка НДС в размере 10% применяется при условии, что и наименование, и код ТН ВЭД ЕАЭС ввозимого товара включены в Перечень. В иных случаях ставка НДС применяется в размере 18%.

В разделе «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» Перечня поименованы «Продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)».

В разделе «Мясо и мясопродукты» Перечня поименованы «Корма вареные из 2309 90 - корма вареные, используемые в кормлении животных (кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц)».

В ходе проверки установлено, что Обществом при таможенном декларировании заявлены классификационные коды 2309 90 960 9 ТН ВЭД ЕАЭС в 2017 г., 2309 90 990 0 - в 2016 гг. по товару «Продукты для кормления животных: кормовая добавка "PALMAC 80-16/ПАЛМАК 80-16" для повышения продуктивности крупного рогатого скота...».

Смоленской таможней подтверждены заявленные декларантом коды товара по ТН ВЭД ЕАЭС.

НДС рассчитан декларантом и уплачен по ставке 10%.

Вместе с тем для применения в отношении ввезенного товара ставки НДС в размере 10% в силу Примечания 1 необходимо его соответствие Перечню как по коду ТН ВЭД ЕАЭС, так и по наименованию. При этом данный Перечень является исчерпывающим и не подлежит расширенному толкованию.

Исходя из изложенного пониженная ставка НДС подлежит применению в отношении не всех товаров товарной позиции 2309 90 ТН ВЭД ЕАЭС, а лишь товаров указанной товарной позиции, которые относятся к зерну, комбикормам, кормовым смесям, зерновым отходам и являются продуктами, используемыми для кормления животных, либо относятся к кормам вареным, используемым в кормлении животных.

В рассматриваемом случае суд принимает во внимание, что в группу 23 ТН ВЭД ЕАЭС включаются готовые корма для животных. Согласно Примечанию к группе 23 ТН ВЭД ЕАЭС в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки. В соответствии с Пояснениями к ТН ВЭД ЕАЭС (утв. Рекомендацией Коллегии Евразийской экономической комиссии от 12.03.2013 N 4) в товарную позицию 2309 ТН ВЭД ЕАЭС включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ.

В то же время возможность отнесения ввезенных товаров к готовым продуктам в том смысле, который придается данному понятию положениями ТН ВЭД ЕАЭС и Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД ЕАЭС, не означает наличие оснований для применения льготной ставки НДС.

По смыслу положений подпункта 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ, согласно которому ставка НДС 10% применяется в отношении зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов, в данном случае с учетом Постановления N 908 под готовыми продуктами понимаются продукты, предназначенные непосредственно для кормления животных, то есть для использования в чистом виде в качестве корма для животных.

Кормовые добавки в НК РФ и Перечне прямо не поименованы, из положений ТН ВЭД ЕАЭС следует, что кормовая добавка - это не готовый продукт, предназначенный непосредственно для кормления животных, а готовый продукт, предназначенный для дополнения (сбалансирования) хозяйственных кормов для животных.

Ввезенная Обществом кормовая добавка не может быть включена в раздел «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» Перечня ТН ВЭД ЕАЭС «Продукты используемые для кормления животных», так как основная цель таких продуктов является сбалансирование кормов для животных (повышение сохранности, продуктивности и воспроизводительных функций животных, оптимизация процессов пищеварения у животных). Кормовые добавки не являются готовым кормом либо готовым продуктом, используемым для кормления животных, предназначенным для обеспечения сельскохозяйственного животного всеми питательными элементами, необходимыми для создания рационального и сбалансированного повседневного рациона, т.е. не является полноценным кормом.

Данный товар отличается от кормовых смесей и комбикормов, поскольку имеют различное назначение и область применения, что в свою очередь влияет на размер налоговой ставки для исчисления НДС.

Согласно ГОСТ 23153-78 «Кормопроизводство. Термины и определения», а также ГОСТ Р 52812-2007 «Смеси кормовые. Технические условия» кормовая смесь - набор кормов, предназначенный для эффективного использования рационов животными. Кормовые смеси вырабатываются из измельченных зерновых отходов и побочных продуктов хлебоприемных, мукомольных и крупяных предприятий с добавлением измельченного кормового зерна и минеральных компонентов, а также допускается использование побочных продуктов масложировой и сахарной промышленности.

В соответствии с ГОСТ Р 51848-2001 «Продукция комбикормовая термины и определения» комбикорм, комбикормовая продукция представляет собой однородную смесь различных кормовых средств, предназначенную для скармливания животным конкретного вида, возраста и производственного назначения.

Зерновые отходы согласно Приложению «А» ГОСТа Р 54096-2010 «Ресурсосбережение. Обращение с отходами. Взаимосвязь требований Федерального классификационного каталога отходов и Общероссийского классификатора продукции» - это отходы от механической очистки зерна.

Для каждого из данного вида продукции разработан и утвержден соответствующий ГОСТ.

Согласно положений статьи 2 Технического регламента «Требования к безопасности кормов и кормовых добавок», утвержденного постановлением Правительства Республики Казахстан от 18.03.2008 № 263 (применяемого на территории Российской Федерации в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 09.03.2010 № 132), кормовая добавка представляет собой вещества органического, минерального и (или) синтетического происхождения, используемые в качестве источников недостающих питательных и минеральных веществ и витаминов в рационе животных.

Таким образом, нормативно закреплено разграничение таких товаров как корма/комбикорма/кормовая смесь и кормовая добавка, поскольку последняя не является готовым кормом либо готовым продуктом, используемым для кормления животных. Фактически кормовая добавка является ингредиентом для производства продукта, используемого для кормления сельскохозяйственных животных.

ПАЛМАК 80-16 является зарегистрированной на территории Российской Федерации кормовой добавкой, полученной путем гидролиза глицеридов, содержащихся в природных жирах и маслах, представляет собой гранулы белого цвета с лёгким кислотным запахом, применяется для повышения энергетической ценности рационов крупного рогатого скота с целью увеличения продуктивности животных.

Данную кормовую добавку, согласно Инструкции по применению, вводят в кормосмеси на комбикормовых заводах или кормоцехах хозяйств, используя существующие технологии смешивания, норма ввода 6-8% от массы потребляемого корма. В чистом виде вышеуказанная кормовая добавка для кормления животных не используется.

Таким образом, напрямую для кормления сельскохозяйственных животных указанные виды продукции не используются, а применяются для повышения энергетической ценности рационов крупного рогатого скота с целью увеличения продуктивности животных.

Обществом в рамках контракта № 2015/03/24/01 от 24.03.2015 был ввезен и задекларирован по ДТ № 10104070/310717/0097997 идентичный товар. В ходе проведения таможенного контроля в отношении товара, задекларированного по указанной ДТ, проведена таможенная экспертиза.

Из заключения № 12403010/0028684 от 02.10.2017 по результатам проведенной таможенной экспертизы следует, что кормовая добавка «ПАЛМАК 80-16» является смесью жирных кислот (миристиновой, пальмитиновой, стеариновой, олеиновой и линолевой, с преобладанием пальмитиновой кислоты); не относится к вареным кормам, используемым для кормления животных; не относится к готовым продуктам, используемым для кормления животных; не относится к кормам для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак; непосредственное

скармливание её животным взамен основного питания, без добавления в основной корм невозможно. Продукты, подобные по составу исследованной пробе, могут использоваться в качестве кормовых добавок в корм для животных, а также для производства хозяйственных мыл, туалетных и технических твердых и жирных мыл, при изготовлении синтетических смол для лаков, эмалей и олиф, в качестве сырья для производства синтетических высших жирных спиртов и ПАВ, в составе синтетических смазок и др. областях.

Таким образом, ввезенный Обществом товар «ПАЛМАК 80-16», применяемый для повышения энергетической ценности рационов крупного рогатого скота, который вводится в комбикорма с использованием технологии смешивания, является кормовой добавкой и может только входить в состав кормосмесей, повышая их энергетическую ценность и хорошую усвояемость. Данный товар невозможно употреблять в пищу без добавления в какой-либо корм для животных.

Таким образом, согласно заключению таможенного эксперта, инструкциям по применению вышеуказанная кормовая добавка не является продуктом, используемым в качестве готового корма для животных, не может быть отнесена ни к «Продуктам, используемым для кормления животных» раздела «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» перечня ТН ВЭД ЕАЭС, ни к продовольственным товарам, облагаемым по налоговой ставке в размере 10% (зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы), указанным в п. 2 ст. 164 НК РФ, в связи с чем, применение к нему ставки НДС 10 % является неправомерным (Аналогична позиция изложена Верховным судом Российской Федерации по делам № А78- 16285/2015, А78-6000/2015, А78-12466/2015, определения № 302-КГ16-19133 от 25.01.2017, № 302-КГ16-16188 от 08.02.2017, от 26.11.2016 № 302-КГ16- 15589; в постановлениях Арбитражного суда Центрального округа от 19.10.2017 по делу № А08-242/2017, от 13.02.2018 по делу № А09-7699/2017, постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 07.06.2018 по делу № А66-6775/2017).

Ссылка заявителя на письмо Министерства финансов от 7 февраля 2018 г. № 03-07-07/7048 не принимается во внимание судом, поскольку данное письмо не является нормативно-правовым актом и источником официального толкования законодательства Российской Федерации.

С учетом изложенного суд не усматривает оснований для признания оспариваемого решения Смоленской таможни недействительным.

Согласно положениям статьи 110 АПК РФ уплаченная государственная пошлина возлагается на проигравшую сторону (заявителя).

Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью "Витомэк" (ОГРН <***>; ИНН <***>) отказать.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать настоящее решение суда в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию – Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Тула), в течение двух месяцев после вступления решения суда в законную силу в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Центрального округа (г. Калуга) при условии, что решение суда было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Смоленской области.

Судья В.В. Красильникова