Решение от 28 апреля 2020 г. по делу № А40-141179/2019

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



Дело № А40-141179/19-115-2795
г. Москва
28 апреля 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 18.02.2020

Решение в полном объеме изготовлено 28.04.2020

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Л.А. Шевелёвой,

при ведении протокола помощником судьи В.А. Седовым,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА "ЦЕНТУРИОН АЛЬЯНС" (121609, МОСКВА ГОРОД, ШОССЕ РУБЛЁВСКОЕ, ДОМ 62, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 21.03.2003, ИНН: <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы России № 31 по г. Москве (121351, МОСКВА ГОРОД, УЛИЦА МОЛОДОГВАРДЕЙСКАЯ, ДОМ 23, КОРПУС 1, , ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

о признании недействительным Решения № 8944 ОТ 14.01.2019 г., об обязании устранить допущенные нарушения

при участии:

стороны, согласно протоколу судебного заседания.

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «ЦЕНТУРИОН АЛЬЯНС» (далее также заявитель, предприниматель, плательщик) обратилась в Арбитражный суд города Москвы с требованиями к Инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по г. Москве (далее - ответчик, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным Решения № 8944 от 14.01.2019 г., с учетом принятого судом, в порядке ст. 49 АПК РФ, уточнения заявленных требований в судебном заседании 18.02.2020 г.

В судебном заседании, в порядке ст. 163 АПК РФ объявлялся перерыв.

Заявитель в судебном заседании поддержал заявленное требование по доводам заявления в суд и пояснений, с учетом их уточнения в судебном заседании 18.02.2020 г. Заинтересованное лицо возразило против удовлетворения требования заявителя по основаниям отзыва.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об удовлетворении заявленного требования по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, заинтересованным лицом проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом уточнённой налоговой декларации по налогу на имущество за 2014 год (корректировка 1).

По результатам налоговой проверки составлен акт от 22.08.2018 № 28-18/54734. По результатам рассмотрения материалов проверки, Акта, материалов полученных в результате дополнительных мероприятий налогового контроля, Инспекцией вынесено решение № № 8944 от 14.01.2019 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым Заявителю доначислена недоимка по налогу на имущество организаций за налоговый период 2014 год в размере 17 449 870,00 рублей, а также предложено внести изменения в документы бухгалтерского и налогового учета.

Не согласившись с вышеуказанным решением, в рамках соблюдения досудебного порядка урегулирования спора (п. 2 ч. 1 ст. 138 НК РФ) Заявителем оспариваемое решение было обжаловано в установленном порядке путем подачи апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган - Управление ФНС России по г. Москве. Решением УФНС России по г. Москве от 08.04.2019 г. № 2119/055829 решение ИФНС России № 31 по г. Москве от 14.01.2019 г. № 8944 оставлено без изменения, апелляционная жалоба Заявителя без удовлетворения.

Не согласившись с позицией налогового органа, налогоплательщик обратился в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании ненормативного акта недействительным.

Удовлетворяя заявленные требования, суд исходил из следующего.

Как следует из материалов дела, АО «Центурион Альянс» на праве собственности принадлежит объект недвижимости -нежилое здание с кадастровым номером 77:07:0001001:6027, расположенное по адресу: <...> (далее также - «Объект недвижимости»), которое включено в Перечень, утверждённый Постановлением Правительства Москвы № 700-ПП от 28.11.2014 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (строка 3354).

Как следует из выписки из ЕГРН об основных характеристиках объекта недвижимости от 13.02.2018 г. № 99/2018/79603272, Объект был поставлен на кадастровый учет 01.01.2014 г.

Учитывая, что в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2014 год, утв. Постановлением Правительства Москвы от 29.11.2013 г. № 772-ПП, Объект включен не был, основания для применения специального режима налогообложения (с использованием кадастровой стоимости объекта в качестве налоговой базы по налогу на имущество организаций) отсутствуют.

При таких обстоятельствах исчисление и уплату налога на имущество организаций в отношении Объекта в налоговом периоде, соответствующем 2014 году, надлежало осуществлять в порядке, предусмотренном ст. 375 Налогового кодекса Российской Федерации.

Тем не менее, согласно налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2014 год, исчисление и уплата налога производилась налогоплательщиком в порядке, предусмотренном ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. В качестве налоговой базы принята кадастровая стоимость, отраженная в ЕГРН - 7 755 497 755 (семь миллиардов семьсот пятьдесят пять миллионов четыреста девяносто семь тысяч семьсот пятьдесят пять) рублей (в соответствии с выпиской из ЕГРН о кадастровой стоимости объекта недвижимости от 13.03.2018 г. № 77/ИСХ/18-751855).

Ставка по налогу на имущество организаций, примененная налогоплательщиком в соответствии со ст. 2 Закона г. Москвы от 05.11.2003 г. № 64 «О налоге на имущество организаций» в налоговом периоде, соответствующем 2014 году, составляет 0,9 процента.

Сумма налога на имущество организаций в отношении Объекта в налоговом периоде, соответствующем 2014 году, определенная таким образом налогоплательщиком, составила 69 799 480 рублей (из расчета: 7 755 497 755 руб. х 0,9 %). Итого исчислено и уплачено: 69 799 480 рублей.

Согласно справке «Расчет налогооблагаемой базы по налогу на имущество — МТК Европарк за 2014 год» (о среднегодовой стоимости объекта недвижимости, была приобщена к материалам налоговой проверки) б/н б/д, среднегодовая стоимость Объекта за 2014 год составила 1 147 043 481 (Один миллиард сто сорок семь миллионов сорок три тысячи четыреста восемьдесят один) рубль.

Ставка по налогу на имущество организаций, применяемая при исчислении суммы налога от среднегодовой стоимости имущества, в соответствии со ст. 2 Закона г. Москвы от 05.11.2003 г. № 64 «О налоге на имущество организаций», в налоговом периоде, соответствующем 2014 году составляет 2,2 процента.

Сумма налога на имущество организаций в отношении Объекта в налоговом периоде, соответствующем 2014 г., определенная таким образом, составит 25 234 957 (из расчета: 1147 043 481 х 2,2 %).

Отсутствие установленного законом основного элемента налогообложения -налогооблагаемой базы для применения специального налогового режима.

Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество исчисляется исходя из кадастровой стоимости, формируется исключительно в соответствии с критериями, установленными в законе о налоге на имущество субъекта Российской Федерации, носит информационный характер, так как представляет собой особую форму доведения соответствующих сведений до налогоплательщиков, сам по себе не содержит каких-либо новых условий или изменений порядка налогообложения, установленного законом.

Согласно п. 8 ст. 378.2 НК РФ, состав сведений, подлежащих включению в перечень, формат и порядок их направления в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов.

Приказом Федеральной налоговой службы от 28.11.2014 № ММВ-7-11/604@ определён состав сведений, подлежащих включению в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Согласно указанному приказу, в утвержденном уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации перечне должны быть четко определены сведения о включенном в него объекте, а именно: кадастровый номер здания (строения, сооружения), кадастровый номер помещения, условный номер единого недвижимого комплекса, адрес объекта.

При этом состав элементов «сведения о здании (строении, сооружении)» и «сведения о помещении» определен соответственно в таблицах 4.5 и 4.6 приложения № 2 к приказу №ММВ-7-11/604@.

Согласно таблице 4.5 приложения № 2 к приказу № ММВ-7-11/604@, заполнение элемента «кадастровый номер объекта недвижимости (здания (строения, сооружения))» является обязательным в случае, если данный объект недвижимости является объектом налогообложения.

Как следует из материалов налоговой проверки, Постановлением Правительства Москвы от 29.11.2013 № 772-ПП (в ред. от 26.12.2013 г.) определён Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на налоговый период, соответствующий 2014 году.

Однако, Объект с кадастровым номером 77:07:0001001:6027 в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства Москвы от 29.11.2013 № 772-ПП не включен. Исходя из смысла п. 7 ст. 378.2 НК РФ вышеуказанный Объект не является Объектом недвижимого имущества, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость.

Более того, Объект с кадастровым номером 77:07:0001001:6027 также не включен в Перечень, утвержденный постановлением Правительства № 752-ПП «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов капитального строительства в городе Москве».

Следовательно, Объект с кадастровым номером 77:07:0001001:6027 не является объектом налогообложения по налогу на имущество организаций в порядке, предусмотренном плъ 1, 6, 7 ст. 378.2 НК РФ в налоговом периоде равном 2014 году.

Как следует из положений ст. 3 НК РФ, при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 05.03.2013 № 5-П указал на то, что принципиально важным является соблюдение требования определённости соответствующего правового регулирования, заключающейся в конкретности, ясности и недвусмысленности нормативных установлений, которое, будучи одним из принципов правового государства, каковым является Российская Федерация (часть 1 статьи 1 Конституции Российской Федерации), призвано обеспечить лицу, на которое законом возлагается та или иная обязанность, реальную возможность предвидеть в разумных пределах последствия своего поведения в конкретных обстоятельствах.

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 08.10.1997 № 13-П отмечается, что законодательные органы в целях реализации конституционной обязанности граждан платить законно установленные налоги и сборы должны обеспечивать, чтобы законы о налогах были конкретными и понятными. Как следует из пункта 6 статьи 3 НК РФ, при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения.

В целях реализации конституционной обязанности граждан и организаций платить законно установленные налоги и сборы (статья 57 Конституции Российской Федерации) принимаемые акты о налогах и сборах должны быть конкретными и понятными.

В соответствии с пунктом 7 статьи 3 НК РФ и пунктом 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» различное толкование правовых норм судом, налогоплательщиком и налоговым органом свидетельствует о неясности акта законодательства о налогах и сборах, а потому она должна толковаться в пользу налогоплательщика (плательщика сборов, взносов).

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, руководствуясь пунктом 7 статьи 3 НК РФ, указал, что при рассмотрении налоговых споров, основанных на различном толковании налоговыми органами и налогоплательщиками норм законодательства о налогах и сборах, судам необходимо оценивать определенность соответствующей нормы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - «НК РФ») налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

Исходя из положений пункта 1 статьи 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено пунктом 2, в соответствии с которым налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

Как было отмечено в пункте 1 настоящего заявления, Объект с кадастровым номером 77:07:0001001:6027 не является объектом налогообложения по налогу на имущество организаций в порядке, предусмотренном п.п. 1, 6, 7 ст. 378.2 НК РФ.

Таким образом, заявитель корректно исчислил налоговую базу по налогу на имущество организации в отношении недвижимого Объекта с кадастровыми номерами 77:07:0001001:6027, как среднегодовую стоимость имущества за налоговый период 2014 год.

Применение налоговым органом в оспариваемом решении п. 6 ст, 378.2 НК РФ, Постановлений Правительства Москвы № 772-ПП от 29.11.2013, № 752-ПП от 26.11.2013 (существенно ухудшающих положение налогоплательщика) и утвержденной ими кадастровой стоимости в целях регулирования налоговых правоотношений прямо противоречит принципам налогообложения в части установления порядка действия актов законодательства о налогах и сборах, закрепленным в ст. 3 НК РФ, в результате чего нарушает права налогоплательщика, основанные на базовых принципах налогового права.

Налоговым органом нарушены общие принципы налогообложения, установленные в ст. 3 НК РФ. Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы, страховые взносы), когда и в каком порядке он должен платить

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 НК РФ, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Правительство города Москвы, являясь высшим исполнительным органом государственной власти города Москвы, в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, Уставом города Москвы принимает постановления, которые подписываются Мэром Москвы (п. 6 ст. 44 Закона г. Москвы от 28.06.1995 «Устав города Москвы»).

Согласно ч. 1 ст. 48 Устава г. Москвы к правовым актам органов и должностных лиц исполнительной власти города Москвы относятся, в том числе, постановления и распоряжения Правительства Москвы.

Правовыми актами города Москвы являются, в том числе, акты Правительства Москвы (п. 6 ч. 1 ст. 9 Устава г. Москвы). Имеющие нормативный характер постановления Правительства Москвы подлежат официальному опубликованию в порядке, установленном законом города Москвы (ч. 6 ст. 9 Устава г. Москвы).

Согласно ст. 19 Закона г. Москвы от 08.07.2009 № 25 «О правовых актах города Москвы» нормативные правовые акты (за исключением нормативных правовых актов, содержащих сведения, отнесенные к государственной или иной охраняемой законом тайне) подлежат официальному опубликованию. Официальным опубликованием правовых актов Правительства Москвы считается первая публикация полного текста указанных правовых актов в официальном издании Мэра и Правительства Москвы - журнале «Вестник Мэра и Правительства Москвы» (электронной версии данного издания) или первое размещение (опубликование) полного текста указанных правовых актов на официальном сайте Правительства Москвы в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет»,

Постановление Правительства Москвы от 29.11.2013 № 772-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2014 год» в соответствии со ст. 19 Закона г. Москвы от 08.07.2009 № 25 «О правовых актах города Москвы» опубликовано на официальном сайте Правительства Москвы http://www.mos.ru, 29.11.2013, а также в издании «Вестник Мэра и Правительства Москвы», № 68, 10.12.2013.

Таким образом, реализуя свои полномочия, Правительство города Москвы утвердило перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2014 год, издав 29 ноября 2013 года нормативный правовой акт -Постановление № 772 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2014 год».

Таким образом, суд приходит к выводу, что налоговым органом допущено применение нормативно правового акта Постановления Правительства города Москвы № 772-ПП для целей налогообложения Заявителя с нарушением норм ст.ст. 3, 17 НК РФ, так как в данном постановлении отсутствует такой обязательный элемент налогообложения, как объект налогообложения, - объект недвижимости с кадастровым номером 77:07:0001001:6027 отсутствует в перечне объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденная Постановлением Правительства города Москвы № 772-ПП.

Таким образом, налоговая база, применяемая налоговым органом, превышает налоговую базу, применяемую налогоплательщиком, следовательно, налоговым органом сумма налоговых обязательств Заявителя значительно увеличена, что и привело к доначислению налога на имущество организаций на сумму 17 449 870,00 рублей, что существенно ухудшает положение налогоплательщика.

При таких обстоятельствах, заявленное обществом требование о признании недействительным решения подлежит удовлетворению судом.

Расходы по государственной пошлине подлежат отнесению на сторон, пропорционально размеру удовлетворенных требований, в порядке ст. 110 АПК РФ.

С учетом изложенного и руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167-170, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным, не соответствующим действующему законодательству, принятое в отношении Акционерного общества «ЦЕНТУРИОН АЛЬЯНС» решение Инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по г. Москве решения № 8944 от 14.01.2019 г.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по г. Москве в пользу Акционерного общества «ЦЕНТУРИОН АЛЬЯНС» расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000,00 р.

Решение может быть обжаловано в течении месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд, через Арбитражный суд города Москвы.

Судья:Л.А. Шевелёва