Решение от 14 марта 2023 г. по делу № А42-2669/2022

Арбитражный суд Мурманской области

улица Книповича, дом 20, город Мурманск, 183038

http://www.murmansk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е


город Мурманск Дело № А42-2669/2022

«14» марта 2023 года


Судья Арбитражного суда Мурманской области: Евтушенко О.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Лунёвой А.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Реф-Технологии», ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес регистрации: улица Промышленная, дом 31, <...>

к Управлению Федеральной налоговой службы по Мурманской области, ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес регистрации: улица Заводская, дом 7, <...>

о взыскании 258 212 руб. 79 коп.

при участии в заседании представителей:

заявителя - ФИО1, директор, паспорт

ответчика - ФИО2, дов. № 33 от 29.08.2022, ФИО3, дов. № 17 от 03.03.2023

Резолютивная часть решения вынесена и оглашена 06.03.2023.

Мотивированное решение изготовлено в полном объеме 14.03.2023.



установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Реф-Технологии» (далее - Общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением к Инспекции ФНС по городу Мурманску (далее - Инспекция) о взыскании процентов в сумме 258 212 руб. 79 коп., начисленных на сумму излишне взысканных налога на прибыль и пени.

В обоснование заявленных требований Общество в заявлении, уточнениях к нему и письменных пояснениях указало, что Инспекция 10.06.2021 осуществила возврат излишне взысканных налогов, сборов, пени и штрафа путем проведения зачетов по заявлениям Общества в счет имеющейся недоимки по НДС без начисления на указанные суммы процентов по статье 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Поскольку зачет является формой возврата, а самостоятельная уплата Обществом налога на основании незаконного требования Инспекции, признанного впоследствии судом недействительным, имеет принудительный характер, и не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанности, возврат должен производиться на основании статьи 79 НК РФ.

В письменном отзыве, дополнениях к отзыву и письменных пояснениях Инспекция, возражая против удовлетворения заявленных требований, указала, что проценты выплачиваются при возврате излишне взысканных сумм налогов в соответствии с пунктом 5 статьи 79 НК РФ. Вместе с тем, Обществом было подано заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога на основании статьи 78 НК РФ, при этом, в силу пункта 2 названной нормы, зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом без начисления процентов на эту сумму.

Инспекция также указала, что согласна с доводами Общества о том, что в случае самостоятельной уплаты налогоплательщиком налога на основании незаконного требования налогового органа, возврат налога должен производиться не на основании статьи 78 НК РФ, а в соответствии с положениями статьи 79 НК РФ, поскольку направленное налогоплательщику налоговым органом требование об уплате налога, впоследствии признанное недействительным, является мерой принудительного характера, и не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанности. Однако проценты на сумму излишне уплаченного и взысканного налога не начисляются, поскольку на момент проведения зачета у Общества имелась недоимка по НДС, превышающая сумму налога на прибыль, подлежащего зачету. Оставшаяся задолженность была уплачена Обществом после проведения зачета.

29.08.2022 судом по ходатайству стороны в связи с реорганизацией Инспекции путем присоединения к Управлению Федеральной налоговой службы по Мурманской области была произведена замена ответчика на Управление ФНС по Мурманской области (далее - Управление, налоговый орган, ответчик).

В ходе рассмотрения дела заявитель в порядке статьи 49 АПК РФ уточнил заявленные требования, и просил взыскать проценты на сумму излишне взысканного налога на прибыль в размере 445 983 руб. 82 коп.

В судебном заседании представитель ответчика уточнил требования в части расчета процентов, и просил взыскать с ответчика проценты в сумме 441 635 руб. 88 коп.

Уточнения заявителя судом приняты.

Представители ответчика возражали против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях к отзыву.

Как следует из материалов дела, переплата по налогу на прибыль, в связи с наличием которой заявитель просит взыскать с налогового органа проценты по статье 79 НК РФ, образовалась в связи со следующим.

Инспекцией ФНС по городу Мурманску в отношении Общества была проведена выездная налоговая проверка за 2014-2015 г.г., по результатам которой 13.04.2018 вынесено решение № 02.1-39/018923 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также доначислены налоги и пени.

В адрес налогоплательщика были выставлены требования от 03.08.2018 №10492 на сумму 7 352 956 руб. и №10493 на сумму 5 825 179 руб., а также №10494 на сумму 49 159 руб. об уплате доначисленных сумм в добровольном порядке в срок до 28.08.2018.

Не согласившись с вынесенным Инспекцией решением, Общество оспорило его в судебном порядке.

До вынесения судом решения, в связи с неисполнением требований, Инспекцией были приняты решения от 30.08.2018 №№28394, 28395, 28396 о взыскании налогов, сборов пени, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика.

Платежные поручения налогового органа были исполнены в период с 30.08.2018 по 07.09.2018 на сумму 1 367 154 руб., которые, с учетом уточнений от 21.09.2018 и 25.09.2018, были зачтены в счет уплаты налога на прибыль организаций, доначисленного по результатам выездной налоговой проверки.

Кроме того, Общество до вынесения судом решения произвело частичную оплату доначисленных сумм, содержащихся в требованиях об уплате, на сумму 1 600 000 руб., со ссылкой на требование от 03.08.2018 № 10492, которым Обществу предлагалось уплатить налог на прибыль в сумме 7 352 956 руб., в том числе пени в сумме 1 367 145 руб. Поскольку определением суда от 03.09.2018 была принята обеспечительная мера по делу № А42-7530/2018 в части взыскания доначисленных по оспариваемому решению сумм, перечисленные Обществом 27.09.2018, 05.03.2019 и 06.03.2019 денежные средства не были направлены в погашение недоимки по налогу на прибыль в связи с выставлением требования от 03.08.2018 № 10492, а зачтены в уплату текущих начислений по налогу на прибыль за 2018-2021г.г.

Решением Арбитражного суда Мурманской области от 27.01.2021 по делу №А42-7530/2018 требования ООО «Реф-Технологии» были удовлетворены частично, оспариваемое решение Инспекции признано недействительным в части доначисления и предложения уплаты налога на прибыль; в части доначисления налога на добавленную стоимость решение налогового органа признано недействительным в части доначисления НДС по эпизоду приобретения ГСМ с соответствующими пенями и санкциями, в остальной части решение признано обоснованным.

Постановлением Тринадцатого Арбитражного апелляционного суда от 20.05.2021 решение суда первой инстанции по делу № А42-7530/2018 оставлено без изменения, и вступило в силу.

Таким образом, с учетом взысканных налоговым органом сумм в счет уплаты доначисленного по результатам выездной налоговой проверки налога на прибыль и произведенных ответчиком оплат, а также признания судом решения Инспекции в части доначисления налога на прибыль недействительным в связи с отсутствием у Общества налоговых обязательств по налогу на прибыль в оспоренной части, поступившая в бюджет переплата по налогу на прибыль составила 2 967 158 руб.

При подаче заявления в суд Обществом был осуществлен расчет процентов от суммы переплаты в размере 2 150 426 руб. 24 коп., что по данным заявителя составило 258 212 руб. 79 коп.

В ходе рассмотрения дела заявитель уточнил требования, указав, что переплата составила 2 967 158 руб., и рассчитал проценты в сумме 445 938 руб. 82 коп. за период с 30.08.2018 по 10.06.2021.

Ответчик, в порядке проверки правильности расчета заявителя, представил свой контррасчет на сумму 441 635 руб. 88 коп.

Представитель заявителя в судебном заседании в порядке статьи 49 АПК РФ уточнил требования, согласившись с расчетом налогового органа, и просил взыскать с ответчика 441 635 руб. 88 коп.

Спора по правильности расчета процентов у сторон не имеется.

Выслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных Обществом требований в связи со следующим.

В соответствии с пунктом 2 статьи 78 НК РФ (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом буе на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.

Согласно пункту 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Возврат суммы излишне уплаченного налога регламентирован пунктами 6 - 9 статьи 78 НК РФ. Пунктом 10 названной статьи определено начисление процентов в случае нарушения сроков возврата.

Статьей 79 НК РФ определен порядок возврата налогоплательщику суммы излишне взысканного налога.

Согласно пункту 1 названной статьи (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.

Пунктом 5 статьи 79 НК РФ определено, что сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Возврат суммы излишне взысканного налога осуществляется на открытый в банке счет налогоплательщика, указанный им в заявлении о возврате суммы излишне уплаченного налога.

По делу установлено, что налоговым органом, в счет уплаты доначисленного по результатам проверки налога на прибыль, с Общества было взыскано 1 367 145 руб. Кроме того, налогоплательщиком до вынесения судебного акта по делу №А42-7530/2018, самостоятельно, в целях исполнения требования Инспекции от 03.08.2018 № 10492 об уплате налога на прибыль, в сентябре 2018 года и в марте 2019 года было уплачено 1 600 000 руб.

Суд соглашается с доводами представителей сторон о том, что в случае самостоятельной уплаты налогоплательщиком налога на основании незаконного требования налогового органа, возврат налога должен производиться по правилам статьи 79 НК РФ, поскольку направленное налоговым органом требование об уплате налога, признанное впоследствии недействительным, не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком своей обязанности, а является мерой принудительного характера.

Между тем, в силу пункта 1 статьи 79 НК РФ, возврат суммы излишне взысканного налога при наличии у налогоплательщика недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 НК РФ.

Как установлено по делу, и не оспаривается заявителем, после вступления решения суда по делу № А42-7530/2018 в законную силу, у Общества числилась задолженность налогу на добавленную стоимость в сумме 2 749 138 руб. 73 коп., пени по НДС в сумме 2 022 399 руб. 69 коп., штраф по НДС в сумме 538 955 руб.; пени по налогу на прибыль в общей сумме 282 042 руб. 05 коп. и штраф по налогу на прибыль в общей сумме 14 143 руб. (в неоспариваемой части).

На основании поданных Обществом заявлений от 08.06.2021 №№ 1 и 2 недоимка по НДС в размере 2 749 138 руб. 73 коп. была погашена 10.06.2021 путем проведения зачета по заявлению № 1; задолженность по пени по НДС в размере 199 798 руб. 23 коп. погашена путем проведения зачета по заявлению № 2. Также 10.06.2021 погашена задолженность в размере 1 руб. путем проведения зачета по инициативе налогового органа из переплаты по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ.

Задолженность также была самостоятельно погашена Обществом на основании платежных документов от 16.06.2021 № 778 в сумме 600 000 руб., от 17.06.2021 № 782 в сумме 437 636 руб. 30 коп. (по требованию от 03.08.2018 №10492).

21.12.2021 налоговом органом по своей инициативе был проведен зачет на сумму 112 143 руб. 03 коп. из переплаты по НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ.

Также Обществом самостоятельно погашена задолженность по требованию от 08.12.2021 № 50812 на основании платежных документов от 12.01.2022 № 30 в сумме 1 204 руб. 75 коп., от 14.01.2022 № 31 в сумме 119 465 руб. 29 коп.; по требованию от 08.12.2021 № 50812 на основании платежных поручений от 17.01.2022 № 60 в сумме 200 000 руб., от 18.01.2022 № 27 в сумме 293 817 руб. 41 коп.

В связи с представлением Обществом 13.11.2021 уточненной налоговой декларации по НДС с уменьшением налога за 2-й и 3-й кварталы 2020 года и 1-й квартал 2021 года произведен программный перерасчет (уменьшение) пеней на сумму 170 427 руб. 48 коп.

Задолженность по штрафу по НДС (по требованию от 03.08.2018 № 10492) была погашена Обществом платежными документами от 10.06.2021 № 759 в сумме 50 000 руб. и № 762 в сумме 200 000 руб., а также от 11.06.2021 № 764 в сумме 288 955 руб.

Задолженность по пени по налогу на прибыль организаций погашена по заявлению Общества от 08.06.2021 № 1 путем проведения 10.06.2021 зачетов в размере 16 622 руб. и 751 руб. (бюджеты субъектов РФ), и в размере 2 009 руб. (федеральный бюджет), а также путем проведения 28.10.2021 зачета по инициативе налогового органа из переплаты по налогу на прибыль в размере 7 072 руб. (федеральный бюджет), и самостоятельно погашена Обществом в бюджеты субъектом РФ на основании платежных поручений от 12.01.2022 № 33 в сумме 7 272 руб. и № 34 в сумме 4 202 руб. 57 коп. (по требованию от 08.12.2021 №50821), платежного поручения от 14.01.2022 № 29 в сумме 237 67 руб. 91 коп. (по требованию от 08.122.2021 № 50812); в федеральный бюджет - платежными поручениями от 12.01.2022 № 28 в сумме 4 849 руб. 23 коп. и № 32 в сумме 1 596 руб. 34 коп. (по требованию от 08.12.2021 № 50821).

Задолженность по штрафу по налогу на прибыль организаций погашена 10.06.2021 путем проведения зачетов по заявлению Общества от 08.06.2021 № 1 в размере 12 729 руб. (бюджеты субъектов РФ) и в размере 1 414 руб. (федеральный бюджет).

Таким образом, на дату подачи заявлений о зачете в порядке статьи 78 НК РФ и принятия по ним решения о проведении зачетов у налогоплательщика числилась недоимка по налогу на добавленную стоимость с пенями и штрафами, в том числе, пени и штрафы по налогу на прибыль в не оспоренной части, при этом общая сумма недоимки, подлежащая уплате Обществом, значительно превышала образовавшуюся переплату по налогу на прибыль.

Заявление о зачете излишне взысканного налога было подано Обществом до погашения им доначисленных сумм налогов, пени и штрафов.

Соответственно, возврат излишне взысканного налога с начислением на него процентов в порядке пункта 5 статьи 79 НК РФ, в том числе, учитывая довод заявителя о том, что зачет является формой возврата, не мог быть произведен налоговым органом, поскольку изъятие денежной суммы по налогу на прибыль коррелировалось отсутствием оплаты в законодательно установленный срок налога на добавленную стоимость, а также причитающихся пеней и санкций, то есть, отсутствовали условия для возврата с начислением процентов.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о том, что заявленные Обществом требования удовлетворению не подлежат.

Заявителем при подаче заявления в суд платежным поручением от 09.03.2022 № 299 была оплачена государственная пошлина в сумме 8 165 руб.

Госпошлина по уточненному иску составляет 11 833 руб.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ с заявителя в доход федерального бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 3 668 руб. за рассмотрение дела в суде первой инстанции.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 176, 180, 181, 197, 200, 201, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области

решил:

В удовлетворении требований ООО «Реф-Технологии» о взыскании с Управления ФНС по Мурманской области процентов по статье 79 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 441 635 руб. 88 коп. отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Реф-Технологии», ИНН <***>, ОГРН <***>, юридический адрес: ул. Промышленная, д. 31, <...>, государственную пошлину в сумме 3 668 руб. за рассмотрение дела в суде первой инстанции.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня принятия.


Судья О.А. Евтушенко